個(gè)人所得稅跟會(huì)計(jì)處理(-45張)課件

個(gè)人所得稅及會(huì)計(jì)處理

本章主要內(nèi)容第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)代扣代繳申報(bào)表的填制10/16/20221稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義個(gè)人所得稅及會(huì)計(jì)處理本章主要內(nèi)容10/15/20本章教學(xué)目的與重點(diǎn)難點(diǎn)本章教學(xué)目的：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及特殊情況下的稅務(wù)處理。重點(diǎn)與難點(diǎn)：1、劃分不同的應(yīng)稅項(xiàng)目；2、特殊情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算問(wèn)題。10/16/20222稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義本章教學(xué)目的與重點(diǎn)難點(diǎn)本章教學(xué)目的：10/15/20222稅案例分析毛阿敏與劉曉慶涉稅案例分析

10/16/20223稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義案例分析

10第一節(jié)個(gè)人所得稅概述本節(jié)主要內(nèi)容一、個(gè)人所得稅定義及起源二、納稅義務(wù)人三、所得來(lái)源的確定四、應(yīng)稅所得項(xiàng)目五、個(gè)人所得稅稅率六、優(yōu)惠政策10/16/20224稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義第一節(jié)個(gè)人所得稅概述本節(jié)主要內(nèi)容10/15/20224稅一、個(gè)人所得稅定義及起源1、定義：是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。2、起源：最早起源于英國(guó)（1799年），占總收入高40%，低9.3%，我國(guó)誕生于1980年，占總收入的1.6%。3、93年修改的原因(1)三稅并存，不夠嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范外籍人員《個(gè)人所得稅法》中國(guó)公民《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》個(gè)體工商戶《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》(2)費(fèi)用扣除額較低，邊際稅率過(guò)高，10/16/20225稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義一、個(gè)人所得稅定義及起源1、定義：是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的二、納稅義務(wù)人

1、居民納稅義務(wù)人——無(wú)限納稅義務(wù)人（1）中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民（2）居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和港、澳、臺(tái)同胞。條件：在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。

(1)有住所：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。(2)滿一年：公辦1月1日——12月31日，臨時(shí)離境不扣減，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過(guò)30日，或每次累計(jì)不超過(guò)90日的。10/16/20226稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義二、納稅義務(wù)人1、居民納稅義務(wù)人——無(wú)限納稅義務(wù)人102、非居民納稅義務(wù)人——負(fù)有限納稅義務(wù)。

條件：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人納稅義務(wù)人：外籍人員、華僑和港、澳、臺(tái)同胞，就其未來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得交納個(gè)人所得稅。10/16/20227稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義2、非居民納稅義務(wù)人——負(fù)有限納稅義務(wù)。10/15/2022三、所得來(lái)源的確定1、工資薪金所得——以工作單位所在地2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得——以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地3、勞務(wù)報(bào)酬所得——以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)4、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——以不動(dòng)產(chǎn)座落地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——以實(shí)際轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)5、財(cái)產(chǎn)租賃所得——以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地6、利息、股息、紅利所得——以支付單位的所在地10/16/20228稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義三、所得來(lái)源的確定1、工資薪金所得——以工作單位所在地10四、應(yīng)稅所得項(xiàng)目1、工資、薪金所得：工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得——設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、講學(xué)、咨詢、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、廣告、表演、錄像、展覽、介紹、代辦、技術(shù)服務(wù)、演出、其他等。10/16/20229稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義四、應(yīng)稅所得項(xiàng)目1、工資、薪金所得：工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終四、應(yīng)稅所得項(xiàng)目5、稿酬所得：指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（但翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)所得為勞務(wù)報(bào)酬。）單獨(dú)劃歸的原因：(1)精神產(chǎn)品(2)普通性(3)報(bào)酬相對(duì)較低(4)與社會(huì)主義精神文明、物質(zhì)文明密切相關(guān)6、特許使用費(fèi)所得10/16/202210稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義四、應(yīng)稅所得項(xiàng)目5、稿酬所得：指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式四、應(yīng)稅所得項(xiàng)目

7、利息、股息、紅利所得利息儲(chǔ)蓄（國(guó)債金除外）股息：按一定的比率對(duì)每股發(fā)給的息金紅利：利潤(rùn)分紅8、財(cái)產(chǎn)租賃所得——出租9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股票轉(zhuǎn)讓暫不征收）10、偶然所得——指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得

11、其他所得10/16/202211稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義四、應(yīng)稅所得項(xiàng)目7、利息、股息、紅利所得10/15/202五、個(gè)人所得稅稅率1、工資、薪金所得——適用超額累進(jìn)稅率5-45%（9級(jí))2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是超額累進(jìn)稅率5-35%（5級(jí)）3、稿酬所得：稅20%，減征30%，實(shí)際稅率14%4、勞務(wù)報(bào)酬：稅率20%，每次收入減除費(fèi)用800（4000元以內(nèi)）或20%扣除率（4000元以上）。5、特證權(quán)使用費(fèi)用所得：利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃所得、偶然所得和其他所得，稅率20%。

10/16/202212稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義五、個(gè)人所得稅稅率1、工資、薪金所得——適用超額累進(jìn)稅率5-六、優(yōu)惠政策

1、免納個(gè)人所得稅(1)省、部委、以上單位、外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。(2)國(guó)債、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津貼）。(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金(5)保險(xiǎn)賠款(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)10/16/202213稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義六、優(yōu)惠政策1、免納個(gè)人所得稅10/15/202213稅法六、優(yōu)惠政策

(7)按國(guó)家規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、返職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)貼。(8)各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)其他免稅的所得（財(cái)務(wù)內(nèi)發(fā)給獎(jiǎng)金，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）。10/16/202214稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義六、優(yōu)惠政策(7)按國(guó)家規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、返六、優(yōu)惠政策2、可以減征個(gè)人所得稅（1）殘疾、孤托人員和烈屬的所得（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的10/16/202215稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義六、優(yōu)惠政策2、可以減征個(gè)人所得稅10/15/202215六、優(yōu)惠政策3、暫免征收個(gè)人所得稅（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（2）外籍人員按管理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。（3）外籍個(gè)人所得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等。（4）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法犯罪行為所獲得的獎(jiǎng)金。10/16/202216稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義六、優(yōu)惠政策3、暫免征收個(gè)人所得稅10/15/202213、暫免征收個(gè)人所得稅（5）個(gè)人辦理代扣代繳稅款所得的手續(xù)費(fèi)。（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（7）延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得。（8）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（9）一般的外籍專家取得的工資、薪金所得。10/16/202217稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義3、暫免征收個(gè)人所得稅（5）個(gè)人辦理代扣代繳稅款所得4、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90日的納稅人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，由其境外雇主支付并且不是該雇主所在機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分免征。5、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住一年以上，不到五年的納稅人，可就其在中國(guó)境內(nèi)取得所得交納個(gè)人所得稅。六、優(yōu)惠政策10/16/202218稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義4、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住不超

6、對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算有以下兩種辦法(1)查賬征收：按個(gè)體工商戶辦法計(jì)算，但下列項(xiàng)目特殊規(guī)定：①投資者的工資不得在稅前扣除，其他從業(yè)人員按計(jì)稅工資。②投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除，如混在一起，全部不能扣除。③企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的,難以劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。④工資附加費(fèi)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。⑤年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入2%，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。⑥業(yè)務(wù)招待費(fèi)=按規(guī)定同企業(yè)。⑦企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。10/16/202219稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義6、對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)(2)核定征收：①定額征收②核定應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（BACK）

10/16/202220稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義(2)核定征收：10/15/202220稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入-扣除費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)（減除費(fèi)用2000元，外籍人員為5200元）例：某外籍人員月工資收入20000人民幣應(yīng)納稅額=（20000-5200）×20%-37510/16/202221稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得10/15/202二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)10/16/202222稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得10/15/202222稅法與稅

三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)必要費(fèi)用：上交費(fèi)用、每月費(fèi)用（視同工資、薪金）例：劉某承包某一學(xué)校的招待所，全年上交費(fèi)用40000元，年終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10萬(wàn)元。10/16/202223稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=（納稅年四、勞務(wù)報(bào)酬所得1、每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%2、每次收入在4000元以上應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%3、每次收入(應(yīng)稅所得)超過(guò)20000元應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（2-5萬(wàn)元為30%，5萬(wàn)元以上為40%）10/16/202224稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義四、勞務(wù)報(bào)酬所得1、每次收入不足4000元10/15/202五、稿酬所得1、每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×14%2、每次收入在4000元以上應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×14%例：某作家取得一文章的稿酬收入8000元個(gè)人應(yīng)納所得稅額=8000（1-20%）×14%=6400*14%=896元10/16/202225稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義五、稿酬所得1、每次收入不足4000元10/15/20222六、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%七、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%10/16/202226稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義六、利息、股息、紅利所得10/15/202226稅法與稅務(wù)會(huì)八、偶然所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%如果公益性、救濟(jì)性損贈(zèng)的不超過(guò)30%，可全額扣除。側(cè)：某人參加華都商場(chǎng)有獎(jiǎng)銷售，中獎(jiǎng)共計(jì)36000元，領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)拿出7200元現(xiàn)金通過(guò)民政局捐贈(zèng)給希望工程，計(jì)算該人可實(shí)得現(xiàn)金多少元。1、扣除率=7200/360000=20%2、應(yīng)納個(gè)人所得額=（36000-7200）×20%=57603、實(shí)得金額=36000-7200-（36000-7200）×20%=2304010/16/202227稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義八、偶然所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%10/15/2022九、其他所得應(yīng)納稅額=每次收入×20%10/16/202228稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義九、其他所得10/15/202228稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題1、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（不包括按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問(wèn)題，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得及計(jì)算納稅、不再減除費(fèi)用。應(yīng)納稅額=（獎(jiǎng)金收入+當(dāng)月工資與800元的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)例：某公司李某月工資為700元，年末一次性取得領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金2000元。10/16/202229稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題1、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題2、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題同上。10/16/202230稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題2、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題3、特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)）取得工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題，因季節(jié)、產(chǎn)量等，各月工資、薪金呈現(xiàn)大幅度變動(dòng)，可安月預(yù)繳，年終后30日內(nèi)計(jì)算(按12個(gè)月平均計(jì)算)，多還少補(bǔ)。應(yīng)納稅額=[（全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用扣除）×稅率-速算扣除數(shù)]×1210/16/202231稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題3、特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題4、兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題，可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。*關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題，扣除一定公務(wù)費(fèi)用后同工資、薪金一并計(jì)做個(gè)人所得額。10/16/202232稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題4、兩個(gè)以上的納稅人共同取得十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題5、關(guān)于單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算問(wèn)題：(1)應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)某高級(jí)工程師月薪為3000元，單位負(fù)擔(dān)稅款，計(jì)算單位應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。10/16/202233稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題5、關(guān)于單位或個(gè)人為納稅義務(wù)十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題6、關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題：應(yīng)納稅額=[（全年基本收入和效益收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×1210/16/202234稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題6、關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題7、關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題（1）不擁有所有權(quán)，僅作分紅依據(jù)的股份，不征（2）擁有所有權(quán)，暫緩征收，轉(zhuǎn)讓時(shí)征收，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)征10/16/202235稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題7、關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題8、在外商投資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問(wèn)題：（1）分別由雇用單位和派遣單位分別支付，由雇用單位支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得額，派遣單位不再減除費(fèi)用，直接計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，申報(bào)時(shí)，多還少補(bǔ)。（2）上交派遣單位的可扣除10/16/202236稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義十、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題8、在外商投資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)例子：例：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，06年4月該企業(yè)支付給王某7200元，同月派遣單位發(fā)給工資3000元。請(qǐng)回答下列問(wèn)題：（1）該外商投資、企業(yè)派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？（2）王某實(shí)際應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？10/16/202237稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義例子：例：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，06年4月該企十一、境外所得的稅額扣除稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得、準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納個(gè)人所得稅。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得，依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。注意：1、在境外應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額2、分國(guó)分地區(qū)不分3、應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的定稅憑證原件4、納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)有住民或無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。10/16/202238稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義十一、境外所得的稅額扣除稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的十一、境外所得的稅額扣除（例子）例：某納稅人在同一納稅年度內(nèi)，在中國(guó)某公司每月收入3000元，年終一次性領(lǐng)取獎(jiǎng)金20000元；在A國(guó)一公司當(dāng)顧問(wèn)，月工資5000元，因提供一項(xiàng)專利使用權(quán)，一次取收入30000元，該兩項(xiàng)已在A國(guó)繳納個(gè)所得稅5200元；因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅1720元。要求：計(jì)算該納稅人年度應(yīng)納俱所得稅10/16/202239稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義十一、境外所得的稅額扣除（例子）例：某納稅人在同十二、納稅辦法1、自行報(bào)納稅：（1）自行申報(bào)的納稅義務(wù)人：A、從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的。B、取得定納稅額、沒(méi)有扣繳義務(wù)人。C、分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得。D、取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的。E、其他必須自行申報(bào)納稅的。10/16/202240稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義十二、納稅辦法1、自行報(bào)納稅：10/15/202240稅法與十二、納稅辦法（2）自行申報(bào)期限：A、一般在取得納稅所得的次月7日內(nèi)申報(bào)并繳納；B、帳冊(cè)健全的個(gè)體工商戶同上，年終3個(gè)月納匯算清繳