案例3：電子商務(wù)稅收

案例3

電子商務(wù)稅收(e-Tax)1.概概述電子商務(wù)務(wù)稅收的的困難電子商務(wù)務(wù)的開展展,對對現(xiàn)有稅稅收理論論,稅稅收原則則,政政策/措措施,管管理方方式帶來來了新問問題和新新挑戰(zhàn),,如交易地點(diǎn)點(diǎn)的確定定,“常用機(jī)機(jī)構(gòu)”的的定位,,跨國交易易征稅的的標(biāo)準(zhǔn),,交易信息息的確認(rèn)認(rèn)和追蹤蹤,國際稅收收管轄權(quán)權(quán)的沖突突,等等.1.概概述有形產(chǎn)品品交易和和服務(wù)交交易的區(qū)區(qū)分是有形交交易還是是無形交交易?書或雜志志的電子子版本的的交易,,軟件件交易;;難以確定定征稅地地,及及由誰向向哪個(gè)稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)繳納;;銷售書籍籍容易征征收,光光盤或或因特網(wǎng)網(wǎng)下載征征收困難難.收益是銷銷售所得得,服服務(wù)所得得或特許許權(quán)使用用費(fèi)?難以確定定適用的的稅種和和稅率..百科全書書以書籍籍產(chǎn)品銷銷售和征征稅;網(wǎng)上直接接下載是是商品銷銷售,還還是提提供服務(wù)務(wù)?1.概概述傳統(tǒng)稅種種與課征征方式的的功能弱弱化電子商務(wù)務(wù)兩大類類有形交易易,無形交易易.著作權(quán)和和專有技技術(shù)交易易的稅務(wù)務(wù)處理現(xiàn)行政策策:銷銷售方要要就其來來源來購購買方所所在國的的所得繳繳納預(yù)提提稅.A國軟件件公司通通過因特特網(wǎng)直接接下載B國軟件件公司的的軟件程程序.中介弱化化,依依賴中介介代扣稅稅款的作作用弱化化.無紙交易易,無無書面憑憑證,印印花稅稅征收失失去依據(jù)據(jù).1.概概述交易地點(diǎn)點(diǎn)難以確確定網(wǎng)站不可可追蹤,,交易難難以追蹤蹤因特網(wǎng)址址與供貨貨履行或或消費(fèi)活活動(dòng)實(shí)際際發(fā)生的的位置之之間的關(guān)關(guān)系不清清楚.知道誰在在維護(hù)某某一網(wǎng)址址,但但與網(wǎng)址址相關(guān)的的計(jì)算機(jī)機(jī)的位置置無法確確定.稅務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)難以追追蹤交易易,無無法確定定交易人人所在地地和交易易發(fā)生地地.供應(yīng)地原原則,稅稅收與與關(guān)稅的的管轄權(quán)權(quán)是建立立在地理理界限的的基礎(chǔ)上上的.1.概概述交易信息息和證明明文件難難以獲知知稅收工作作依賴的的書面文文件在電電子商務(wù)務(wù)中銷聲聲匿跡,,審計(jì)計(jì)方法不不能適用用.即使能獲獲知,也也無法法達(dá)到法法庭規(guī)定定的文件件和證據(jù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn).電子實(shí)體體與相對對應(yīng)的物物體之間間缺乏聯(lián)聯(lián)系,難難以追追蹤,尤尤其是是跨國公司司內(nèi)部價(jià)價(jià)格轉(zhuǎn)移移進(jìn)行管管理,確定交易易的性質(zhì)質(zhì)和內(nèi)容容.1.概概述征稅標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)商品跨國國流動(dòng),,對貿(mào)貿(mào)易公司司征進(jìn)口口環(huán)節(jié)流流轉(zhuǎn)稅//所得稅稅.因特網(wǎng)使使用者對對所在國國內(nèi)的ISP征征稅.““虛擬擬商店””,按按交易額額大小征征稅不現(xiàn)現(xiàn)實(shí):交交易額額難以統(tǒng)統(tǒng)計(jì).1.概概述“常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)”概概念難以以確定概念一個(gè)企業(yè)業(yè)進(jìn)行全全部或部部分經(jīng)營營活動(dòng)的的固定營營業(yè)場所所,包包括管理理場所//分支機(jī)機(jī)構(gòu)/辦辦事處//工廠//作業(yè)場場所等..非居居民在一一國內(nèi)利利用代理理從事經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)視作常常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu).納稅主體體的定位位難以確確定傳統(tǒng)的營營業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地地/合同同締結(jié)地地/供貨貨地/管管理中心心所在地地/常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)等等概念模模糊不清清,失失去意義義.銷售國對對銷售商商銷往國國外的商商品或服服務(wù)征稅稅,銷銷售商如如何享受受出口稅稅收優(yōu)惠惠?如如退稅..1.概概述國際稅收收管轄權(quán)權(quán)的沖突突來源地稅稅收管轄轄權(quán)優(yōu)先先的原則則.美國財(cái)政政部1996..11““全球電電子商務(wù)務(wù)選擇性性的稅收收政策””,強(qiáng)強(qiáng)化居民民稅收管管轄權(quán)::來源源地稅收收管轄權(quán)權(quán)可能會(huì)會(huì)削弱..服務(wù)發(fā)生生地通常常根據(jù)始始發(fā)地辦辦法/服服務(wù)執(zhí)行行地辦法法等確定定,主主要針對對培訓(xùn)//教育//文化//娛樂//體育等等,通通過因特特網(wǎng)的專專項(xiàng)服務(wù)務(wù),其其稅收管管轄地如如何認(rèn)定定?1.概概述跨國公司司的征稅稅問題Internet在跨跨國公司司的征稅稅問題上上帶來如如下困難難:使跨國公公司內(nèi)部部價(jià)格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的監(jiān)監(jiān)管,控控制更更困難..增強(qiáng)了跨跨國公司司組織機(jī)機(jī)構(gòu)與服服務(wù)提供供的一體體化,以以及經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)的統(tǒng)一一.跨國公司司的Intranet:確確定公司司內(nèi)部交交易的情情況益發(fā)發(fā)困難..跨國公司司可能行行為操縱價(jià)格格,轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤潤,從從事國際際稅收籌籌劃,偷偷稅1.概概述電子商務(wù)務(wù)稅收問問題七原原則,新新的稅收收體系應(yīng)應(yīng)是公平的.對于于進(jìn)行類類似交易易的納稅稅人,其其稅賦賦應(yīng)一樣樣.簡化的.降低低稅收部部門的管管理費(fèi)..確定性.納稅稅人可預(yù)預(yù)先確定定一項(xiàng)交交易的稅稅收后果果.高效性.制止止逃漏稅稅.避免產(chǎn)生生經(jīng)濟(jì)扭扭曲.公司司經(jīng)營決決策的依依據(jù)主要要是商業(yè)業(yè)因素而而非稅收收考慮..適應(yīng)性.跟上上技術(shù)與與商業(yè)的的發(fā)展..網(wǎng)上交易易稅收在在國際之之間的公平分配配.特別別是發(fā)達(dá)達(dá)國家與與發(fā)展中中國家之之間的公公平分配配.1.概概述2.各各國電子子商務(wù)稅稅收的政政策主張張WTO通通過電子子商務(wù)減減免關(guān)稅稅1年的的方案1997.7..1,美美發(fā)布布“全球球電子商商務(wù)框架架”.號(hào)召各國國政府鼓鼓勵(lì)和幫幫助企業(yè)業(yè)發(fā)展電電子商務(wù)務(wù);建議將因因特網(wǎng)宣宣布為免免稅區(qū),,無形形商品一一律免稅稅;有有形商品品按現(xiàn)行行規(guī)定;;主張民間間主導(dǎo)發(fā)發(fā)展的原原則,政政府少少干預(yù)//限制..1998.2..19,,日內(nèi)內(nèi)瓦WTO因特特網(wǎng)商務(wù)務(wù)會(huì)議,,132個(gè)個(gè)成員國國貿(mào)易部部長達(dá)成成“在1年內(nèi)對對通過因因特網(wǎng)銷銷售的軟軟件和貨貨物免征征關(guān)稅””的協(xié)議議,即即“零””關(guān)稅協(xié)協(xié)議.有利發(fā)展展中國家家和電子子商務(wù)的的發(fā)展,,有利利美國..2.各各國電子子商務(wù)稅稅收的政政策主張張歐盟的電電子商務(wù)務(wù)稅收政政策1997.4,,歐洲洲貿(mào)易委委員會(huì)““歐洲電電子商務(wù)務(wù)動(dòng)議””;1997.7..8,歐歐洲電電信部長長級(jí)會(huì)議議“波恩恩部長級(jí)級(jí)會(huì)議宣宣言”..官方減少少限制,,資助助基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施,促促進(jìn)因因特網(wǎng)商商務(wù)競爭爭,擴(kuò)擴(kuò)大因特特網(wǎng)商業(yè)業(yè)應(yīng)用,,不再再增收額額外稅收收.1998,歐盟盟委員會(huì)會(huì)建議,,向在因特特網(wǎng)上從從事電子子商務(wù)活活動(dòng)的企企業(yè)和消消費(fèi)者征征收增值值稅,不準(zhǔn)備增增加新的的稅種,,但也也不希望望為電子子商務(wù)免免除現(xiàn)有有的稅賦賦.2.各各國電子子商務(wù)稅稅收的政政策主張張美國的電電子商務(wù)務(wù)稅收政政策美國第一一個(gè)對電電子商務(wù)務(wù)稅收積積極反應(yīng)應(yīng).1996,美美財(cái)政部部發(fā)表““全球電電子商務(wù)務(wù)選擇性性的稅收收政策””,稅收中性性,不不能由于于征稅而而使電子子商務(wù)發(fā)發(fā)生扭曲曲;各國在電電子商務(wù)務(wù)的國際際稅收原原則上達(dá)達(dá)成一致致;不對電子子商務(wù)開開征新消消費(fèi)稅或或增值稅稅.2.各各國電子子商務(wù)稅稅收的政政策主張張美國的電電子商務(wù)務(wù)稅收政政策(Conti.))1997.7..1,克克林頓頓發(fā)布““全球電電子商務(wù)務(wù)綱要””,號(hào)召召各國政政府鼓勵(lì)勵(lì)和幫助助發(fā)展因因特網(wǎng)商商業(yè)應(yīng)用用,建建議將因因特網(wǎng)宣宣布為免免稅區(qū),,三項(xiàng)項(xiàng)原則::即不扭曲曲也不阻阻礙電子子商務(wù)的的發(fā)展,,避免免對商務(wù)務(wù)形式選選擇發(fā)生生影響;;保持稅收收政策的的簡化和和透明;;與現(xiàn)行稅稅收制度度協(xié)調(diào),,與國國際稅收收原則保保持一致致.2.各各國電子子商務(wù)稅稅收的政政策主張張美國的電電子商務(wù)務(wù)稅收政政策(Conti.))1998.2..26,,克林林頓發(fā)表表著名的的“網(wǎng)絡(luò)絡(luò)新政””演講,,宣布布了三項(xiàng)項(xiàng)因特網(wǎng)網(wǎng)貿(mào)易免免稅政策策草案,,呼吁吁國會(huì)通通過網(wǎng)絡(luò)絡(luò)貿(mào)易免免稅議案案,建建立區(qū)分分傳統(tǒng)商商業(yè)行為為的新稅稅制.1998.5..14,,參議議院商業(yè)業(yè)委員會(huì)會(huì)通過因因特網(wǎng)免免稅法案案;同同年,參參議院院通過一一項(xiàng)法案案,3年內(nèi)禁禁止聯(lián)邦邦和州政政府對因因特網(wǎng)訪訪問征收收新稅,,比特特稅以及及對電子子商務(wù)征征收重復(fù)復(fù)或附加加稅.2.各各國電子子商務(wù)稅稅收的政政策主張張美國的電電子商務(wù)務(wù)稅收政政策(Conti.))1998.5,,克林林頓親臨臨經(jīng)貿(mào)組組織部長長級(jí)會(huì)議議,督督促各國國支持美美國關(guān)于于電子商商務(wù)完全全永久免免稅的建建議.歐歐盟與與美國就就全球電電子商務(wù)務(wù)指導(dǎo)原原則達(dá)成成協(xié)議,,承諾諾建立““無關(guān)稅稅電子空空間”((duty--freecyberspace).2.各各國電子子商務(wù)稅稅收的政政策主張張發(fā)展中國國家的電電子商務(wù)務(wù)稅收政政策傳統(tǒng)商業(yè)業(yè)形式剛剛剛適應(yīng)應(yīng)其生產(chǎn)產(chǎn)力發(fā)展展,向向富國開開放無法法保障其其弱小的的國有經(jīng)經(jīng)濟(jì).政政府有有失去國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)濟(jì)控制權(quán)權(quán)給富國國財(cái)團(tuán)的的危險(xiǎn)..贊同同發(fā)達(dá)國國家的態(tài)態(tài)度,本本國經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益將受到到嚴(yán)重?fù)p損失.兩難:維維護(hù)本本國財(cái)政政利益,,擴(kuò)大大因特網(wǎng)網(wǎng)商務(wù)..防止來源源地稅收收管轄權(quán)權(quán)的弱化化.“另關(guān)稅稅”對多多數(shù)發(fā)展展中國家家也有利利可圖..2.各各國電子子商務(wù)稅稅收的政政策主張張中國的電電子商務(wù)務(wù)稅收政政策對合同形形式的規(guī)規(guī)定用電子商商務(wù)形式式簽定的的國際貿(mào)貿(mào)易合同同在形式式要件上上無法律律依據(jù),,屬無無效合同同.不不符合我我國“涉涉外經(jīng)濟(jì)濟(jì)合同法法”關(guān)于于合同形形式的規(guī)規(guī)定.1999.10.1,,“合合同法””.第第10條條“當(dāng)事事人訂立立合同,,有書書面形式式,口口頭形式式和其他他形式””;第第11條條“書面面形式是是指合同同書,信信件和和數(shù)據(jù)電電文(包包括電報(bào)報(bào),電電傳,傳傳真,,電子子數(shù)據(jù)交交換和電電子郵件件)等可可以有形形地表現(xiàn)現(xiàn)所載內(nèi)內(nèi)容的形形式”..電子子商務(wù)合合同取得得合法地地位.2.各各國電子子商務(wù)稅稅收的政政策主張張中國的電電子商務(wù)務(wù)稅收政政策(Conti.))對合同訂訂立的規(guī)規(guī)定“合同法法”第16條二二款“采采用數(shù)據(jù)據(jù)電文形形式訂立立合同,,收件件人指定定特定系系統(tǒng)接收收電文的的,該該數(shù)據(jù)電電文進(jìn)入入該特定定系統(tǒng)的的時(shí)間,,視為為到達(dá)時(shí)時(shí)間;未未指定定特定系系統(tǒng)的,,該數(shù)數(shù)據(jù)電文文進(jìn)入收收件人的的任何系系統(tǒng)的首首次時(shí)間間,視視為到達(dá)達(dá)時(shí)間..”第34條條二款““采用數(shù)數(shù)據(jù)電文文形式訂訂立合同同的,收收件人人的主營營業(yè)地為為合同成成立的地地點(diǎn);沒沒有主主營業(yè)地地的,其其經(jīng)常常居住地地為合同同成立的的地點(diǎn)..當(dāng)事事人另有有約定的的,按按照其約約定.””上述政策策有助于于電子商商務(wù)稅收收關(guān)于屬屬地的條條件.3.幾幾種征稅稅方案零關(guān)稅理由對于跨國國界的電電話/傳傳真/電電子郵件件和計(jì)算算機(jī)數(shù)據(jù)據(jù)連接是是不收關(guān)關(guān)稅的;;在基本上上消除了了國際貿(mào)貿(mào)易的關(guān)關(guān)稅壁壘壘的今天天,對對電子商商務(wù)更不不應(yīng)設(shè)置置壁壘.