XXXX中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)-財(cái)管教材word版

-301-第一章總論第一節(jié)財(cái)務(wù)務(wù)管理目標(biāo)企業(yè)的目標(biāo)就是是創(chuàng)造價(jià)值。一一般而言，企企業(yè)財(cái)務(wù)管理理的目標(biāo)就是是為企業(yè)創(chuàng)造造價(jià)值服務(wù)。鑒于財(cái)務(wù)主要是從價(jià)值方面反映企業(yè)的商品或者服務(wù)提供過(guò)程,因而財(cái)務(wù)管理可為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造發(fā)揮重要作用。一、企業(yè)財(cái)務(wù)管管理目標(biāo)理論論企業(yè)財(cái)務(wù)管理目目標(biāo)有如下幾幾種具有代表表性的理論：：(一)利潤(rùn)最最大化利潤(rùn)最大化就是是假定企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理以實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大大化為目標(biāo)。以利潤(rùn)最大化作作為財(cái)務(wù)管理理目標(biāo)，其主主要原因有三三：一是人類(lèi)類(lèi)從事生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目目的是為了創(chuàng)創(chuàng)造更多的剩剩余產(chǎn)品，在在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條條件下，剩余余產(chǎn)品的多少少可以用利潤(rùn)潤(rùn)這個(gè)指標(biāo)來(lái)來(lái)衡量；二是是在自由競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)的資本市場(chǎng)場(chǎng)中，資本的的使用權(quán)最終終屬于獲利最最多的企業(yè)；；三是只有每每個(gè)企業(yè)都最最大限度地創(chuàng)創(chuàng)造利潤(rùn)，整整個(gè)社會(huì)的財(cái)財(cái)富才可能實(shí)實(shí)現(xiàn)最大化，從從而帶來(lái)社會(huì)會(huì)的進(jìn)步和發(fā)發(fā)展。利潤(rùn)最大化目標(biāo)標(biāo)的主要優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是，企業(yè)追追求利潤(rùn)最大大化，就必須須講求經(jīng)濟(jì)核核算，加強(qiáng)管管理，改進(jìn)技技術(shù)，提高勞勞動(dòng)生產(chǎn)率，降降低產(chǎn)品成本本。這些措施施都有利于企企業(yè)資源的合合理配置，有有利于企業(yè)整整體經(jīng)濟(jì)效益益的提高。但是，以利潤(rùn)最最大化作為財(cái)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)標(biāo)存在以下缺缺陷：(1)沒(méi)有考考慮利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)間和資金金時(shí)間價(jià)值。比如，今年100萬(wàn)元的利潤(rùn)和10年以后同等數(shù)量的利潤(rùn)其實(shí)際價(jià)值是不一樣的，10年間還會(huì)有時(shí)間價(jià)值的增加，而且這一數(shù)值會(huì)隨著貼現(xiàn)率的不同而有所不同。(2)沒(méi)有考考慮風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題題。不同行業(yè)業(yè)具有不同的的風(fēng)險(xiǎn)，同等等利潤(rùn)值在不不同行業(yè)中的的意義也不相相同，比如，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)比較高的的高科技企業(yè)業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)對(duì)較小的制造造業(yè)企業(yè)無(wú)法法簡(jiǎn)單比較。(3)沒(méi)有反反映創(chuàng)造的利利潤(rùn)與投入資資本之間的關(guān)關(guān)系。(4)可能導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)短期期財(cái)務(wù)決策傾傾向，影響企企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展展。由于利潤(rùn)潤(rùn)指標(biāo)通常按按年計(jì)算，因因此，企業(yè)決決策也往往會(huì)會(huì)服務(wù)于年度度指標(biāo)的完成成或?qū)崿F(xiàn)。(二)股東財(cái)財(cái)富最大化股東財(cái)富最大化化是指企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理以實(shí)實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富富最大化為目目標(biāo)。在上市市公司，股東東財(cái)富是由其其所擁有的股股票數(shù)量和股股票市場(chǎng)價(jià)格格兩方面決定定的。在股票票數(shù)量一定時(shí)時(shí)，股票價(jià)格格達(dá)到最高，股股東財(cái)富也就就達(dá)到最大。與利潤(rùn)最大化相相比，股東財(cái)財(cái)富最大化的的主要優(yōu)點(diǎn)是是：(1)考慮了了風(fēng)險(xiǎn)因素，因因?yàn)橥ǔ９蓛r(jià)價(jià)會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作作出較敏感的的反應(yīng)。(2)在一定定程度上能避避免企業(yè)短期期行為，因?yàn)闉椴粌H目前的的利潤(rùn)會(huì)影響響股票價(jià)格，與其未來(lái)的利潤(rùn)同樣會(huì)對(duì)股價(jià)產(chǎn)生重要影響。(3)對(duì)上市市公司而言，股股東財(cái)富最大大化目標(biāo)比較較容易量化，便便于考核和獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲。以股東財(cái)富最大大化作為財(cái)務(wù)務(wù)管理目標(biāo)也也存在以下缺缺點(diǎn)：(1)通常只只適用于上市市公司，非上上市公司難于于應(yīng)用，因?yàn)闉榉巧鲜泄舅緹o(wú)法像上市市公司一樣隨隨時(shí)準(zhǔn)確獲得得公司股價(jià)。(2)股價(jià)受受眾多因素影影響，特別是是企業(yè)外部的的因素，有些些還可能是非非正常因素。股股價(jià)不能完全全準(zhǔn)確反應(yīng)企企業(yè)財(cái)務(wù)管理理狀況，如有有的上市公司司處于破產(chǎn)的的邊緣，但由由于可能存在在某些機(jī)會(huì)，其其股票市價(jià)可可能還在走高高。(3)它強(qiáng)調(diào)調(diào)得更多的是是股東利益，而而對(duì)其他相關(guān)關(guān)者的利益重重視不夠。(三)企業(yè)價(jià)價(jià)值最大化企業(yè)價(jià)值最大化化是指企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理行為為以實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)的價(jià)值最大大化為目標(biāo)。企企業(yè)價(jià)值可以以理解為企業(yè)業(yè)所有者權(quán)益益的市場(chǎng)價(jià)值值，或者是企企業(yè)所能創(chuàng)造造的預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值。未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量這這一概念，包包含了資金的的時(shí)間價(jià)值和和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值兩兩個(gè)方面的因因素。因?yàn)槲次磥?lái)現(xiàn)金流量量的預(yù)測(cè)包含含了不確定性性和風(fēng)險(xiǎn)因素素，而現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值是是以資金的時(shí)時(shí)間價(jià)值為基基礎(chǔ)對(duì)現(xiàn)金流流量進(jìn)行折現(xiàn)現(xiàn)計(jì)算得出的的。企業(yè)價(jià)值最大化化要求企業(yè)通通過(guò)采用最優(yōu)優(yōu)的財(cái)務(wù)政策策，充分考慮慮資金的時(shí)間間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)關(guān)系，在保證證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)穩(wěn)定發(fā)展的基基礎(chǔ)上使企業(yè)業(yè)總價(jià)值達(dá)到到最大。以企業(yè)價(jià)值最大大化作為財(cái)務(wù)務(wù)管理目標(biāo)，具具有以下優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)：(1)考慮了了取得報(bào)酬的的時(shí)間，并用用時(shí)間價(jià)值的的原理進(jìn)行了了計(jì)量。(2)考慮了了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬酬的關(guān)系。(3)將企業(yè)業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定定的發(fā)展和持持續(xù)的獲利能能力放在首位位，能克服企企業(yè)在追求利利潤(rùn)上的短期期行為，因?yàn)闉椴粌H目前利利潤(rùn)會(huì)影響企企業(yè)的價(jià)值，預(yù)預(yù)期未來(lái)的利利潤(rùn)對(duì)企業(yè)價(jià)價(jià)值增加也會(huì)會(huì)產(chǎn)生重大影影響。(4)用價(jià)值值代替價(jià)格，克克服了過(guò)多受受外界市場(chǎng)因因素的干擾，有有效地規(guī)避了了企業(yè)的短期期行為。但是，以企業(yè)價(jià)價(jià)值最大化作作為財(cái)務(wù)管理理目標(biāo)也存在在以下問(wèn)題：：(1)企業(yè)的的價(jià)值過(guò)于理理論化，不易易操作。盡管管對(duì)于上市公公司，股票價(jià)價(jià)格的變動(dòng)在在一定程度上上揭示了企業(yè)業(yè)價(jià)值的變化化，但是，股股價(jià)是多種因因素共同作用用的結(jié)果，特特別是在資本本市場(chǎng)效率低低下的情況下下，股票價(jià)格格很難反映企企業(yè)的價(jià)值。(2)對(duì)于非非上市公司，只只有對(duì)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的評(píng)評(píng)估才能確定定其價(jià)值，而而在評(píng)估企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)時(shí)，由由于受評(píng)估標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方方式的影響，很很難做到客觀(guān)觀(guān)和準(zhǔn)確。近年來(lái)，隨著上上市公司數(shù)量量的增加，以以及上市公司司在國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)中地位、作作用的增強(qiáng)，企企業(yè)價(jià)值最大大化目標(biāo)逐漸漸得到了廣泛泛認(rèn)可。(四)相關(guān)者者利益最大化化在現(xiàn)代企業(yè)是多多邊契約關(guān)系系的總和的前前提下，要確確立科學(xué)的財(cái)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)標(biāo)，首先就要要考慮哪些利利益關(guān)系會(huì)對(duì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)產(chǎn)生影響。在在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中中，企業(yè)的理理財(cái)主體更加加細(xì)化和多元元化。股東作作為企業(yè)所有有者，在企業(yè)業(yè)中承擔(dān)著最最大的權(quán)力、義義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬，但是是債權(quán)人、員員工、企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)者、客戶(hù)戶(hù)、供應(yīng)商和和政府也為企企業(yè)承擔(dān)著風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。比如：：(1)隨著舉舉債經(jīng)營(yíng)的企企業(yè)越來(lái)越多多，舉債比例例和規(guī)模也不不斷擴(kuò)大，使使得債權(quán)人的的風(fēng)險(xiǎn)大大增增加。(2)在社會(huì)會(huì)分工細(xì)化的的今天，由于于簡(jiǎn)單勞動(dòng)越越來(lái)越少，復(fù)復(fù)雜勞動(dòng)越來(lái)來(lái)越多，使得得職工的再就就業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷斷增加。(3)在現(xiàn)代代企業(yè)制度下下，企業(yè)經(jīng)理理人受所有者者委托，作為為代理人管理理和經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)，在激烈的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和和復(fù)雜多變的的形勢(shì)下，代代理人所承擔(dān)擔(dān)的責(zé)任越來(lái)來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)也隨之加大大。(4)隨著市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)經(jīng)濟(jì)全球化的的影響，企業(yè)業(yè)與客戶(hù)以及及企業(yè)與供應(yīng)應(yīng)商之間不再再是簡(jiǎn)單的買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，更更多的情況下下是長(zhǎng)期的伙伙伴關(guān)系，處處于一條供應(yīng)應(yīng)鏈上，并共共同參與同其其他供應(yīng)鏈的的競(jìng)爭(zhēng)，因而而也與企業(yè)共共同承擔(dān)一部部分風(fēng)險(xiǎn)。(5)政府不不管是作為出出資人，還是是作為監(jiān)管機(jī)機(jī)構(gòu)，都與企企業(yè)各方的利利益密切相關(guān)關(guān)。綜上所述，企業(yè)業(yè)的利益相關(guān)關(guān)者不僅包括股東東，還包括債債權(quán)人、企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)者、客客戶(hù)、供應(yīng)商商、員工、政政府等。因此此，在確定企企業(yè)財(cái)務(wù)管理理目標(biāo)時(shí)，不不能忽視這些些相關(guān)利益群群體的利益。相關(guān)者利益最大大化目標(biāo)的具具體內(nèi)容包括括如下幾個(gè)方方面：(1)強(qiáng)調(diào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的的均衡，將風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)限制在企企業(yè)可以承受受的范圍內(nèi)。(2)強(qiáng)調(diào)股股東的首要地地位，并強(qiáng)調(diào)調(diào)企業(yè)與股東東之間的協(xié)調(diào)調(diào)關(guān)系。(3)強(qiáng)調(diào)對(duì)對(duì)代理人即企企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的的監(jiān)督和控制制，建立有效效的激勵(lì)機(jī)制制以便企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的順順利實(shí)施。(4)關(guān)心本本企業(yè)普通職職工的利益，創(chuàng)創(chuàng)造優(yōu)美和諧諧的工作環(huán)境境和提供合理理恰當(dāng)?shù)母＠?，培養(yǎng)養(yǎng)職工長(zhǎng)期努努力為企業(yè)工工作。(5)不斷加加強(qiáng)與債權(quán)人人的關(guān)系，培培養(yǎng)可靠的資資金供應(yīng)者。(6)關(guān)心客客戶(hù)的長(zhǎng)期利利益，以便保保持銷(xiāo)售收入入的長(zhǎng)期穩(wěn)定定增長(zhǎng)。(7)加強(qiáng)與與供應(yīng)商的協(xié)協(xié)作，共同面面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)，并注重企企業(yè)形象的宣宣傳，遵守承承諾，講究信信譽(yù)。(8)保持與與政府部門(mén)的的良好關(guān)系。以相關(guān)者利益最最大化作為財(cái)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)標(biāo)，具有以下下優(yōu)點(diǎn)：(1)有利于于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)穩(wěn)定發(fā)展。這這一目標(biāo)注重重企業(yè)在發(fā)展展過(guò)程中考慮慮并滿(mǎn)足各利利益相關(guān)者的的利益關(guān)系。在在追求長(zhǎng)期穩(wěn)穩(wěn)定發(fā)展的過(guò)過(guò)程中，站在在企業(yè)的角度度上進(jìn)行投資資研究，避免免之站在股東東的角度進(jìn)行行投資可能導(dǎo)導(dǎo)致的一系列列問(wèn)題。(2)體現(xiàn)了了合作共贏(yíng)的的價(jià)值理念，有有利于實(shí)現(xiàn)企企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益益和社會(huì)效益益的統(tǒng)一。由由于兼顧了企企業(yè)、股東、政政府、客戶(hù)等等的利益，企企業(yè)就不僅僅僅是一個(gè)單純純牟利的組織織，還承擔(dān)了了一定的社會(huì)會(huì)責(zé)任，企業(yè)業(yè)在尋求其自自身的發(fā)展和和利益最大化化過(guò)程中，由由于客戶(hù)及其其他利益相關(guān)關(guān)者的利益，就就會(huì)依法經(jīng)營(yíng)營(yíng)，依法管理理，正確處理理各種財(cái)務(wù)關(guān)關(guān)系，自覺(jué)維維護(hù)和確實(shí)保保障國(guó)家、集集體和社會(huì)公公眾的合法權(quán)權(quán)益。(3)這一目目標(biāo)本身是一一個(gè)多元化、多多層次的目標(biāo)標(biāo)體系，較好好地兼顧了各各利益主體的的利益。這一一目標(biāo)可使企企業(yè)各利益主主體相互作用用、相互協(xié)調(diào)調(diào)，并在使企企業(yè)利益、股股東利益達(dá)到到最大化的同同時(shí)，也使其其他利益相關(guān)關(guān)者利益達(dá)到到最大化。也也就是將企業(yè)業(yè)財(cái)富這塊“蛋糕”做到最大化化的同時(shí)，保保證每個(gè)利益益主體所得的的“蛋糕”更多。(4)體現(xiàn)了了前瞻性和現(xiàn)現(xiàn)實(shí)性的統(tǒng)一一。比如，企企業(yè)作為利益益相關(guān)者之一一，有其一套套評(píng)價(jià)指標(biāo)，如如未來(lái)企業(yè)報(bào)報(bào)酬貼現(xiàn)值；；股東的評(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)可以使使用股票市價(jià)價(jià)；債權(quán)人可可以尋求風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)最小、利息息最大；工人人可以確保工工資福利；政政府可考慮社社會(huì)效益等。不不同的利益相相關(guān)者有各自自的指標(biāo)，只只要合理合法法、互利互惠惠、相互協(xié)調(diào)調(diào)，就可以實(shí)實(shí)現(xiàn)所有相關(guān)關(guān)者利益最大大化。因此，相關(guān)者利利益最大化是是企業(yè)財(cái)務(wù)管管理最理想的的目標(biāo)。但是是鑒于該目標(biāo)標(biāo)過(guò)于理想化化，且無(wú)法操操作，本書(shū)后后述章節(jié)仍采采用企業(yè)價(jià)值值最大化作為為財(cái)務(wù)管理的的目標(biāo)。二、利益沖突的的協(xié)調(diào)將相關(guān)者利益最最大化作為財(cái)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)標(biāo)，其首要任任務(wù)就是要協(xié)協(xié)調(diào)相關(guān)者的的利益關(guān)系，化化解他們之間間的利益沖突突。協(xié)調(diào)相關(guān)關(guān)者的利益沖沖突，要把握握的原則是：：盡可能使企企業(yè)相關(guān)者的的利益分配在在數(shù)量上和時(shí)時(shí)間上達(dá)到動(dòng)動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)平衡衡。而在所有有的利益沖突突協(xié)調(diào)中，所所有者與經(jīng)營(yíng)營(yíng)者、所有者者與債權(quán)人的的利益沖突協(xié)協(xié)調(diào)又至關(guān)重重要。(一)所有者者與經(jīng)營(yíng)者利利益沖突的協(xié)協(xié)調(diào)在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)經(jīng)營(yíng)者一般不不擁有占支配配地位的股權(quán)權(quán)，他們只是是所有者的代代理人。所有有者期望經(jīng)營(yíng)營(yíng)者代表他們們的利益工作作，實(shí)現(xiàn)所有有者財(cái)富最大大化，而經(jīng)營(yíng)營(yíng)者則有其自自身的利益考考慮，二者的的目標(biāo)會(huì)經(jīng)常常不一致。通通常而言，所所有者支付給給經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬酬的多少，在在于經(jīng)營(yíng)者能能夠?yàn)樗姓哒邉?chuàng)造多少財(cái)財(cái)富。經(jīng)營(yíng)者者和所有者的的主要利益沖沖突，就是經(jīng)經(jīng)營(yíng)者希望在在創(chuàng)造財(cái)富的的同時(shí)，能夠夠獲取更多的的報(bào)酬、更多多的享受；而而所有者則希希望以較小的的代價(jià)(支付付較小的報(bào)酬酬)實(shí)現(xiàn)更多多的財(cái)富。為了協(xié)調(diào)這一利利益沖突，通通?？刹扇∫砸韵路绞浇鉀Q決：1.解聘這是一種通過(guò)所所有者約束經(jīng)經(jīng)營(yíng)者的辦法法。所有者對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者予以以監(jiān)督，如果果經(jīng)營(yíng)者績(jī)效效不佳，就解解聘經(jīng)營(yíng)者；；經(jīng)營(yíng)者為了了不被解聘就就需要努力工工作，為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目目標(biāo)服務(wù)。2.接收這是一種通過(guò)市市場(chǎng)約束經(jīng)營(yíng)營(yíng)者的辦法。如如果經(jīng)營(yíng)者決決策失誤，經(jīng)經(jīng)營(yíng)不力，績(jī)績(jī)效不佳，該該企業(yè)就可能能被其他企業(yè)業(yè)強(qiáng)行接收或或吞并，相應(yīng)應(yīng)經(jīng)營(yíng)者也會(huì)會(huì)被解聘。經(jīng)經(jīng)營(yíng)者為了避避免這種接收收，就必須努努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)務(wù)管理目標(biāo)。3.激勵(lì)激勵(lì)就是將經(jīng)營(yíng)營(yíng)者的報(bào)酬與與其績(jī)效直接接掛鉤，以使使經(jīng)營(yíng)者自覺(jué)覺(jué)采取能提高高所有者財(cái)富富的措施。激激勵(lì)通常有兩兩種方式：(1)股票期期權(quán)。它是允允許經(jīng)營(yíng)者以以約定的價(jià)格格購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)數(shù)量的本企業(yè)業(yè)股票，股票票的市場(chǎng)價(jià)格格高于約定價(jià)價(jià)格的部分就就是經(jīng)營(yíng)者所所得的報(bào)酬。經(jīng)經(jīng)營(yíng)者為了獲獲得更大的股股票漲價(jià)益處處，就必然主主動(dòng)采取能夠夠提高股價(jià)的的行動(dòng)，從而而增加所有者者財(cái)富。(2)績(jī)效股股。它是企業(yè)業(yè)運(yùn)用每股收收益、資產(chǎn)收收益率等指標(biāo)標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者績(jī)效，并視視其績(jī)效大小小給予經(jīng)營(yíng)者者數(shù)量不等的的股票作為報(bào)報(bào)酬。如果經(jīng)經(jīng)營(yíng)者績(jī)效未未能達(dá)到規(guī)定定目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)營(yíng)者將喪失原原先持有的部部分績(jī)效股。這這種方式使經(jīng)經(jīng)營(yíng)者不僅為為了多得績(jī)效效股而不斷采采取措施提高高經(jīng)營(yíng)績(jī)效，而而且為了使每每股市價(jià)最大大化，也會(huì)采采取各種措施施使股票市價(jià)價(jià)穩(wěn)定上升，從從而增加所有有者財(cái)富。但但即使由于客客觀(guān)原因股價(jià)價(jià)并未提高，經(jīng)經(jīng)營(yíng)者也會(huì)因因?yàn)楂@取績(jī)效效股而獲利。(二)所有者者與債權(quán)人的的利益沖突協(xié)協(xié)調(diào)所有者的目標(biāo)可可能與債權(quán)人人期望實(shí)現(xiàn)的的目標(biāo)發(fā)生矛矛盾。首先，所所有者可能要要經(jīng)營(yíng)者改變變舉債資金的的原定用途，將將其用于風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)更高的項(xiàng)目目，這會(huì)增大大償債風(fēng)險(xiǎn)，債債權(quán)人的負(fù)債債價(jià)值也必然然會(huì)降低，造造成債權(quán)人風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與收益的的不對(duì)稱(chēng)。因因?yàn)楦唢L(fēng)險(xiǎn)的的項(xiàng)目一旦成成功，額外的的利潤(rùn)就會(huì)被被所有者獨(dú)享享；但若失敗敗，債權(quán)人卻卻要與所有者者共同負(fù)擔(dān)由由此而造成的的損失。其次次，所有者可可能在未征得得現(xiàn)有債權(quán)人人同意的情況況下，要求經(jīng)經(jīng)營(yíng)者舉借新新債，因?yàn)閮攦攤L(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)應(yīng)增大，從而而致使原有債債權(quán)的價(jià)值降降低。所有者與債權(quán)人人的上述利益益沖突，可以以通過(guò)以下方方式解決：1.限制性借借債債權(quán)人通過(guò)事先先規(guī)定借債用用途限制、借借債擔(dān)保條款款和借債信用用條件，使所所有者不能通通過(guò)以上兩種種方式削弱債債權(quán)人的債權(quán)權(quán)價(jià)值。2.收回借款款或停止借款款當(dāng)債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企企業(yè)有侵蝕其其債權(quán)價(jià)值的的意圖時(shí)，采采取收回債權(quán)權(quán)或不再給予予新的借款的的措施，從而而保護(hù)自身權(quán)權(quán)益。第二節(jié)財(cái)務(wù)管理環(huán)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)是是企業(yè)財(cái)務(wù)管管理的工作步步驟與一般工工作程序。一一般而言，企企業(yè)財(cái)務(wù)管理理包括以下幾幾個(gè)環(huán)節(jié)：一、計(jì)劃與預(yù)算算(一)財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是根據(jù)據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)活活動(dòng)的歷史資資料，考慮現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的要求和和條件，對(duì)企企業(yè)未來(lái)的財(cái)財(cái)務(wù)活動(dòng)作出出較為具體的的預(yù)計(jì)和測(cè)算算的過(guò)程。財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)可以以測(cè)算各項(xiàng)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案案的經(jīng)濟(jì)效益益，為決策提提供可靠的依依據(jù)；可以預(yù)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)收支支的發(fā)展變化化情況，以確確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)；可以測(cè)算算各項(xiàng)定額和和標(biāo)準(zhǔn)，為編編制計(jì)劃、分分解計(jì)劃指標(biāo)標(biāo)服務(wù)。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的方法法主要有定性性預(yù)測(cè)和定量量預(yù)測(cè)兩類(lèi)。定定性預(yù)測(cè)法，主主要是利用直直觀(guān)材料，依依靠個(gè)人的主主觀(guān)判斷和綜綜合分析能力力，對(duì)事物未未來(lái)的狀況和和趨勢(shì)作出預(yù)預(yù)測(cè)的一種方方法；定量預(yù)預(yù)測(cè)法，主要要是根據(jù)變量量之間存在的的數(shù)量關(guān)系建建立數(shù)學(xué)模型型來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)測(cè)的方法。(二)財(cái)務(wù)計(jì)計(jì)劃財(cái)務(wù)計(jì)劃是根據(jù)據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)規(guī)劃，結(jié)合財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的結(jié)結(jié)果，對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)規(guī)劃，并以指指標(biāo)形式落實(shí)實(shí)到每一計(jì)劃劃期間的過(guò)程程。財(cái)務(wù)計(jì)劃劃主要通過(guò)指指標(biāo)和表格，以以貨幣形式反反映在一定的的計(jì)劃期內(nèi)企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)所需要要的資金及其其來(lái)源、財(cái)務(wù)務(wù)收入和支出出、財(cái)務(wù)成果果及其分配的的情況。確定財(cái)務(wù)計(jì)劃指指標(biāo)的方法一一般有平衡法法、因素法、比比例法和定額額法等。(三)財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)據(jù)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)財(cái)務(wù)計(jì)劃和各各種預(yù)測(cè)信息息，確定預(yù)算算期內(nèi)各種預(yù)預(yù)算指標(biāo)的過(guò)過(guò)程。它是財(cái)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的具具體化，是財(cái)財(cái)務(wù)計(jì)劃的分分解和落實(shí)。財(cái)務(wù)預(yù)算的方法法通常包括固固定預(yù)算與彈彈性預(yù)算、增增量預(yù)算與零零基預(yù)算、定定期預(yù)算和滾滾動(dòng)預(yù)算等。二、決策與控制制(一)財(cái)務(wù)決決策財(cái)務(wù)決策是指按按照財(cái)務(wù)戰(zhàn)略略目標(biāo)的總體體要求，利用用專(zhuān)門(mén)的方法法對(duì)各種備選選方案進(jìn)行比比較和分析，從從中選出最佳佳方案的過(guò)程程。財(cái)務(wù)決策策是財(cái)務(wù)管理理的核心，決決策的成功與與否直接關(guān)系系到企業(yè)的興興衰成敗。財(cái)務(wù)決策的方法法主要有兩類(lèi)類(lèi)：一類(lèi)是經(jīng)經(jīng)驗(yàn)判斷法，是是根據(jù)決策者者的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判判斷選擇，常常用的方法有有淘汰法、排排隊(duì)法、歸類(lèi)類(lèi)法等；另一一類(lèi)是定量分分析方法，常常用的方法有有優(yōu)選對(duì)比法法、數(shù)學(xué)微分分法、線(xiàn)性規(guī)規(guī)劃法、概率率決策法等。(二)財(cái)務(wù)控控制財(cái)務(wù)控制是指利利用有關(guān)信息息和特定手段段，對(duì)企業(yè)的的財(cái)務(wù)活動(dòng)施施加影響或調(diào)調(diào)節(jié)，以便實(shí)實(shí)現(xiàn)計(jì)劃所規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)目目標(biāo)的過(guò)程。財(cái)務(wù)控制的方法法通常有前饋饋控制、過(guò)程程控制、反饋饋控制幾種。三、分析與考核核(一)財(cái)務(wù)分分析財(cái)務(wù)分析是指根根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表等信息息資料，采用用專(zhuān)門(mén)方法，系系統(tǒng)分析和評(píng)評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果以及未未來(lái)趨勢(shì)的過(guò)過(guò)程。財(cái)務(wù)分析的方法法通常有比較較分析、比率率分析、綜合合分析等。(二)財(cái)務(wù)考考核財(cái)務(wù)考核是指將將報(bào)告期實(shí)際際完成數(shù)與規(guī)規(guī)定的考核指指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比比，確定有關(guān)關(guān)責(zé)任單位和和個(gè)人完成任任務(wù)的過(guò)程。財(cái)財(cái)務(wù)考核與獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲緊密聯(lián)系系，是貫徹責(zé)責(zé)任制原則的的要求，也是是構(gòu)建激勵(lì)與與約束機(jī)制的的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)考核的形式式多種多樣，可可以用絕對(duì)指指標(biāo)、相對(duì)指指標(biāo)、完成百百分比考核，也也可采用多種種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)價(jià)考核。第三節(jié)財(cái)務(wù)管理體體制企業(yè)財(cái)務(wù)管理體體制是明確企企業(yè)各財(cái)務(wù)層層級(jí)財(cái)務(wù)權(quán)限限、責(zé)任和利利益的制度，其其核心問(wèn)題是是如何配置財(cái)財(cái)務(wù)管理權(quán)限限，企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)管理體制決決定著企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理的運(yùn)運(yùn)行機(jī)制和實(shí)實(shí)施模式。一、企業(yè)財(cái)務(wù)管管理體制的一一般模式企業(yè)財(cái)務(wù)管理體體制概括地說(shuō)說(shuō)，可分為三三種類(lèi)型：(一)集權(quán)型型財(cái)務(wù)管理體體制集權(quán)型財(cái)務(wù)管理理體制是指企企業(yè)對(duì)各所屬屬單位的所有有財(cái)務(wù)管理決決策都進(jìn)行集集中統(tǒng)一，各各所屬單位沒(méi)沒(méi)有財(cái)務(wù)決策策權(quán)，企業(yè)總總部財(cái)務(wù)部門(mén)門(mén)不但參與決決策和執(zhí)行決決策，在特定定情況下還直直接參與各所所屬單位的執(zhí)執(zhí)行過(guò)程。集權(quán)型財(cái)務(wù)管理理體制下企業(yè)業(yè)內(nèi)部的主要要管理權(quán)限集集中于企業(yè)總總部，各所屬屬單位執(zhí)行企企業(yè)總部的各各項(xiàng)指令。它它的優(yōu)點(diǎn)在于于：企業(yè)內(nèi)部部的各項(xiàng)決策策均由企業(yè)總總部制定和部部署，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部可充分展展現(xiàn)其一體化化管理的優(yōu)勢(shì)勢(shì)，利用企業(yè)業(yè)的人才、智智力、信息資資源，努力降降低資金成本本和風(fēng)險(xiǎn)損失失，使決策的的統(tǒng)一化、制制度化得到有有力的保障。采采用集權(quán)型財(cái)財(cái)務(wù)管理體制制，有利于在在整個(gè)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部?jī)?yōu)化配置置資源，有利利于實(shí)行內(nèi)部部調(diào)撥價(jià)格，有有利于內(nèi)部采采取避稅措施施及防范匯率率風(fēng)險(xiǎn)等等。它它的缺點(diǎn)是：：集權(quán)過(guò)度會(huì)會(huì)使各所屬單單位缺乏主動(dòng)動(dòng)性、積極性性，喪失活力力，也可能因因?yàn)闆Q策程序序相對(duì)復(fù)雜而而失去適應(yīng)市市場(chǎng)的彈性，喪喪失市場(chǎng)機(jī)會(huì)會(huì)。(二)分權(quán)型型財(cái)務(wù)管理體體制分權(quán)型財(cái)務(wù)管理理體制是指企企業(yè)將財(cái)務(wù)決決策權(quán)與管理理權(quán)完全下放放到各所屬單單位，各所屬屬單位只需對(duì)對(duì)一些決策結(jié)結(jié)果報(bào)請(qǐng)企業(yè)業(yè)總部備案即即可。分權(quán)型財(cái)務(wù)管理理體制下企業(yè)業(yè)內(nèi)部的管理理權(quán)限分散于于各所屬單位位，各所屬單單位在人、財(cái)財(cái)、物、供、產(chǎn)產(chǎn)、銷(xiāo)等方面面有決定權(quán)。它它的優(yōu)點(diǎn)是：：由于各所屬屬單位負(fù)責(zé)人人有權(quán)對(duì)影響響經(jīng)營(yíng)成果的的因素進(jìn)行控控制，加之身身在基層，了了解情況，有有利于針對(duì)本本單位存在的的問(wèn)題及時(shí)作作出有效決策策，因地制宜宜地搞好各項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)，也有有利于分散經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促促進(jìn)所屬單位位管理人員和和財(cái)務(wù)人員的的成長(zhǎng)。它的的缺點(diǎn)是：各各所屬單位大大都從本位利利益出發(fā)安排排財(cái)務(wù)活動(dòng)，缺缺乏全局觀(guān)念念和整體意識(shí)識(shí)，從而可能能導(dǎo)致資金管管理分散、資資金成本增大大、費(fèi)用失控控、利潤(rùn)分配配無(wú)序。(三)集權(quán)與與分權(quán)相結(jié)合合型財(cái)務(wù)管理理體制集權(quán)與分權(quán)相結(jié)結(jié)合型財(cái)務(wù)管管理體制，其其實(shí)質(zhì)就是集集權(quán)下的分權(quán)權(quán)，企業(yè)對(duì)各各所屬單位在在所有重大問(wèn)問(wèn)題的決策與與處理上實(shí)行行高度集權(quán)，各各所屬單位則則對(duì)日常經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)具有較較大的自主權(quán)權(quán)。集權(quán)與分權(quán)相結(jié)結(jié)合型財(cái)務(wù)管管理體制意在在以企業(yè)發(fā)展展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)為核心心，將企業(yè)內(nèi)內(nèi)重大決策權(quán)權(quán)集中于企業(yè)業(yè)總部，而賦賦予各所屬單單位自主經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)。其主要要特點(diǎn)是：(1)在制度度上，企業(yè)內(nèi)內(nèi)應(yīng)制定統(tǒng)一一的內(nèi)部管理理制度，明確確財(cái)務(wù)權(quán)限及及收益分配方方法，各所屬屬單位應(yīng)遵照照?qǐng)?zhí)行，并根根據(jù)自身的特特點(diǎn)加以補(bǔ)充充。(2)在管理理上，利用企企業(yè)的各項(xiàng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)，對(duì)部分分權(quán)限集中管管理。(3)在經(jīng)營(yíng)營(yíng)上，充分調(diào)調(diào)動(dòng)各所屬單單位的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)積極性。各各所屬單位圍圍繞企業(yè)發(fā)展展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)，在遵遵守企業(yè)統(tǒng)一一制度的前提提下，可自主主制訂生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)決決策。為避免免配合失誤，明明確責(zé)任，凡凡需要由企業(yè)業(yè)總部決定的的事項(xiàng)，在規(guī)規(guī)定時(shí)間內(nèi)，企企業(yè)總部應(yīng)明明確答復(fù)，否否則，各所屬屬單位有權(quán)自自行處置。正因?yàn)榫哂幸陨仙咸攸c(diǎn)，因此此集權(quán)與分權(quán)權(quán)相結(jié)合型的的財(cái)務(wù)管理體體制，吸收了了集權(quán)型和分分權(quán)型財(cái)務(wù)管管理體制各自自的優(yōu)點(diǎn)，避避免了二者各各自的缺點(diǎn)，從從而具有較大大的優(yōu)越性。二、集權(quán)與分權(quán)權(quán)的選擇企業(yè)的財(cái)務(wù)特征征決定了分權(quán)權(quán)的必然性，而而企業(yè)的規(guī)模模效益、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防范又要求求集權(quán)。集權(quán)權(quán)和分權(quán)各有有特點(diǎn)，各有有利弊。對(duì)集集權(quán)與分權(quán)的的選擇、分權(quán)權(quán)程度的把握握歷來(lái)是企業(yè)業(yè)管理的一個(gè)個(gè)難點(diǎn)。從聚合資源優(yōu)勢(shì)勢(shì)，貫徹實(shí)施施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)的角度，集集權(quán)型財(cái)務(wù)管管理體制顯然然是最具保障障力的。但是是，企業(yè)意欲欲采用集權(quán)型型財(cái)務(wù)管理體體制，除了企企業(yè)管理高層層必須具備高高度的素質(zhì)能能力外，在企企業(yè)內(nèi)部還必必須有一個(gè)能能及時(shí)、準(zhǔn)確確地傳遞信息息的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)統(tǒng)，并通過(guò)信信息傳遞過(guò)程程的嚴(yán)格控制制以保障信息息的質(zhì)量。如如果這些要求求能夠達(dá)到的的話(huà)，集權(quán)型型財(cái)務(wù)管理體體制的優(yōu)勢(shì)便便有了充分發(fā)發(fā)揮的可能性性。但與此同同時(shí)，信息傳傳遞及過(guò)程控控制有關(guān)的成成本問(wèn)題也會(huì)會(huì)隨之產(chǎn)生。此此外，隨著集集權(quán)程度的提提高，集權(quán)型型財(cái)務(wù)管理體體制的復(fù)合優(yōu)優(yōu)勢(shì)可能會(huì)不不斷強(qiáng)化，但但各所屬單位位或組織機(jī)構(gòu)構(gòu)的積極性、創(chuàng)創(chuàng)造性與應(yīng)變變能力卻可能能在不斷削弱弱。分權(quán)型財(cái)務(wù)管理理體制實(shí)質(zhì)上上是把決策管管理權(quán)在不同同程度上下放放到比較接近近信息源的各各所屬單位或或組織機(jī)構(gòu)，這這樣便可以在在相當(dāng)程度上上縮短信息傳傳遞的時(shí)間，減減小信息傳遞遞過(guò)程中的控控制問(wèn)題，從從而使信息傳傳遞與過(guò)程控控制等的相關(guān)關(guān)成本得以節(jié)節(jié)約，并能大大大提高信息息的決策價(jià)值值與利用效率率。但隨著權(quán)權(quán)力的分散，就就會(huì)產(chǎn)生企業(yè)業(yè)管理目標(biāo)換換位問(wèn)題，這這是采用分權(quán)權(quán)型財(cái)務(wù)管理理體制通常無(wú)無(wú)法完全避免免的一種成本本或代價(jià)。集集權(quán)型或分權(quán)權(quán)型財(cái)務(wù)管理理體制的選擇擇，本質(zhì)上體體現(xiàn)著企業(yè)的的管理決策，是是企業(yè)基于環(huán)環(huán)境約束與發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略考慮慮順勢(shì)而定的的權(quán)變性策略略。依托環(huán)境預(yù)期與與戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)規(guī)劃，要求企企業(yè)總部必須須根據(jù)企業(yè)的的不同類(lèi)型、發(fā)發(fā)展的不同階階段以及不同同階段的戰(zhàn)略略目標(biāo)取向等等因素，對(duì)不不同財(cái)務(wù)管理理體制及其權(quán)權(quán)力的層次結(jié)結(jié)構(gòu)作出相應(yīng)應(yīng)的選擇與安安排。財(cái)務(wù)決策權(quán)的集集中于分散沒(méi)沒(méi)有固定的模模式，同時(shí)選選擇的模式也也不是一成不不變的。財(cái)務(wù)務(wù)管理體制的的集權(quán)與分權(quán)權(quán)，需要考慮慮企業(yè)與各所所屬單位之間間的資本關(guān)系系和業(yè)務(wù)關(guān)系系的具體特征征，以及集權(quán)權(quán)與分權(quán)的“成本”和“利益”。作為實(shí)體體的企業(yè)，各各所屬單位之之間往往具有有某種業(yè)務(wù)上上的聯(lián)系，特特別是那些實(shí)實(shí)施縱向一體體化戰(zhàn)略的企企業(yè)，要求各各所屬單位保保持密切的業(yè)業(yè)務(wù)聯(lián)系。各各所屬單位之之間業(yè)務(wù)聯(lián)系系越密切，就就越有必要采采用相對(duì)集中中的財(cái)務(wù)管理理體制。反之之，則相反。如如果說(shuō)各所屬屬單位之間業(yè)業(yè)務(wù)聯(lián)系的必必要程度是企企業(yè)有無(wú)必要要實(shí)施相對(duì)集集中的財(cái)務(wù)管管理體制的一一個(gè)基本因素素，那么，企企業(yè)與各所屬屬單位之間的的資本關(guān)系特特征則是企業(yè)業(yè)能否采取相相對(duì)集中的財(cái)財(cái)務(wù)管理體制制的一個(gè)基本本條件。只有有當(dāng)企業(yè)掌握握了各所屬單單位一定比例例有表決權(quán)的的股份(如550%以上))之后，企業(yè)業(yè)才有可能通通過(guò)指派較多多董事去有效效地影響各所所屬單位的財(cái)財(cái)務(wù)決策，也也只有這樣，各各所屬單位的的財(cái)務(wù)決策才才有可能相對(duì)對(duì)“集中”于企業(yè)總部部。事實(shí)上，考慮財(cái)財(cái)務(wù)管理體制制的集中與分分散，除了受受制于以上兩兩點(diǎn)外，還取取決于集中與與分散的“成本”和“利益”差異。集中中的“成本”主要是各所所屬單位積極極性的損失和和財(cái)務(wù)決策效效率的下降，分分散的“成本”主要是可能能發(fā)生的各所所屬單位財(cái)務(wù)務(wù)決策目標(biāo)及及財(cái)務(wù)行為與與企業(yè)整體財(cái)財(cái)務(wù)目標(biāo)的背背離以及財(cái)務(wù)務(wù)資源利用效效率的下降。集集中的“利益”主要是容易易使企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)目標(biāo)協(xié)調(diào)和和提高財(cái)務(wù)資資源的利用效效率，分散的的“利益”主要是提高高財(cái)務(wù)決策效效率和調(diào)動(dòng)各各所屬單位的的積極性。此外，集權(quán)和分分權(quán)應(yīng)該考慮慮的因素還包包括環(huán)境、規(guī)規(guī)模和管理者者的管理水平平。由管理者者的素質(zhì)、管管理方法和管管理手段等因因素所決定的的企業(yè)及各所所屬單位的管管理水平，對(duì)對(duì)財(cái)權(quán)的集中中和分散也具具有重要影響響。較高的管管理水平，有有助于企業(yè)更更多地集中財(cái)財(cái)權(quán)，否則，財(cái)財(cái)權(quán)過(guò)于集中中只會(huì)導(dǎo)致決決策效率的低低下。三、企業(yè)財(cái)務(wù)管管理體制的設(shè)設(shè)計(jì)原則一個(gè)企業(yè)如何選選擇適應(yīng)自身身需要的財(cái)務(wù)務(wù)管理體制，如如何在不同的的發(fā)展階段更更新財(cái)務(wù)管理理模式，在企企業(yè)管理中占占據(jù)重要地位位。從企業(yè)的的角度出發(fā)，其其財(cái)務(wù)管理體體制的設(shè)定或或變更應(yīng)當(dāng)遵遵循如下四項(xiàng)項(xiàng)原則：(一)與現(xiàn)代代企業(yè)制度的的要求相適應(yīng)應(yīng)的原則現(xiàn)代企業(yè)制度是是一種產(chǎn)權(quán)制制度，它是以以產(chǎn)權(quán)為依托托，對(duì)各種經(jīng)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系中的的權(quán)利、責(zé)任任、義務(wù)進(jìn)行行合理有效的的組織、調(diào)節(jié)節(jié)的制度安排排，它具有“產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)責(zé)任明確、政政企分開(kāi)、管管理科學(xué)”的特征。企業(yè)內(nèi)部相互間間關(guān)系的處理理應(yīng)以產(chǎn)權(quán)制制度安排為基基本依據(jù)。企企業(yè)作為各所所屬單位的股股東，根據(jù)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系享有有作為終極股股東的基本權(quán)權(quán)利，特別是是對(duì)所屬單位位的收益權(quán)、管管理者的選擇擇權(quán)、重大事事項(xiàng)的決策權(quán)權(quán)等，但是，企企業(yè)各所屬單單位往往不是是企業(yè)的分支支機(jī)構(gòu)或分公公司，其經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)是其行使使民事責(zé)任的的基本保障，它它以自己的經(jīng)經(jīng)營(yíng)與資產(chǎn)對(duì)對(duì)其盈虧負(fù)責(zé)責(zé)。企業(yè)與各所屬單單位之間的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系確認(rèn)認(rèn)了兩個(gè)不同同主體的存在在，這是現(xiàn)代代企業(yè)制度特特別是現(xiàn)代企企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度度的根本要求求。在西方，在在處理母子公公司關(guān)系時(shí)，法法律明確要求求保護(hù)子公司司權(quán)益，其制制度安排大致致如下：(11)確定與與規(guī)定董事的的誠(chéng)信義務(wù)與與法律責(zé)任，實(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司司的保護(hù)；((2)保護(hù)護(hù)子公司不受受母公司不利利指示的損害害，從而保護(hù)護(hù)子公司權(quán)益益；(3)規(guī)定子公司司有權(quán)向母公公司起訴，從從而保護(hù)自身身利益與權(quán)利利。按照現(xiàn)代企業(yè)制制度的要求，企企業(yè)財(cái)務(wù)管理理體制必須以以產(chǎn)權(quán)管理為為核心，以財(cái)財(cái)務(wù)管理為主主線(xiàn)，以財(cái)務(wù)務(wù)制度為依據(jù)據(jù)，體現(xiàn)現(xiàn)代代企業(yè)制度特特別是現(xiàn)代企企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度度管理的思想想。(二)明確企企業(yè)對(duì)各所屬屬單位管理中中的決策權(quán)、執(zhí)執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督督權(quán)三者分立立原則現(xiàn)代企業(yè)要做到到管理科學(xué)，必必須首先要求求從決策與管管理程序上做做到科學(xué)、民民主，因此，決決策權(quán)、執(zhí)行行權(quán)與監(jiān)督權(quán)權(quán)三權(quán)分立的的制度必不可可少。這一管管理原則的作作用就在于加加強(qiáng)決策的科科學(xué)性與民主主性，強(qiáng)化決決策執(zhí)行的剛剛性和可考核核性，強(qiáng)化監(jiān)監(jiān)督的獨(dú)立性性和公正性，從從而形成良性性循環(huán)。(三)明確財(cái)財(cái)務(wù)綜合管理理和分層管理理思想的原則則現(xiàn)代企業(yè)制度要要求管理是一一種綜合管理理、戰(zhàn)略管理理，因此，企企業(yè)財(cái)務(wù)管理理不是也不可可能是企業(yè)總總部財(cái)務(wù)部門(mén)門(mén)的財(cái)務(wù)管理理，當(dāng)然也不不是各所屬單單位財(cái)務(wù)部門(mén)門(mén)的財(cái)務(wù)管理理，它是一種種戰(zhàn)略管理。這這種管理要求求：(1)從企業(yè)整體體角度對(duì)企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略略進(jìn)行定位；；(2)對(duì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)管理行為進(jìn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范范，做到高層層的決策結(jié)果果能被低層戰(zhàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位位完全執(zhí)行；；(3)以以制度管理代代替?zhèn)€人的行行為管理，從從而保證企業(yè)業(yè)管理的連續(xù)續(xù)性；(4))以現(xiàn)代企企業(yè)財(cái)務(wù)分層層管理思想指指導(dǎo)具體的管管理實(shí)踐(股股東大會(huì)、董董事會(huì)、經(jīng)理理人員、財(cái)務(wù)務(wù)經(jīng)理及財(cái)務(wù)務(wù)部門(mén)各自的的管理內(nèi)容與與管理體系))。(四)與企業(yè)業(yè)組織體制相相對(duì)應(yīng)的原則則企業(yè)組織體制大大體上有U型型組織、H型型組織和M型型組織三種形形式。U型組組織僅存在于于產(chǎn)品簡(jiǎn)單、規(guī)規(guī)模較小的企企業(yè)，實(shí)行管管理層級(jí)的集集中控制；HH型組織實(shí)質(zhì)質(zhì)上是企業(yè)集集團(tuán)的組織形形式，子公司司具有法人資資格，分公司司則是相對(duì)獨(dú)獨(dú)立的利潤(rùn)中中心。由于在在競(jìng)爭(zhēng)日益激激烈的市場(chǎng)環(huán)環(huán)境中不能顯顯示其長(zhǎng)期效效益和整體活活力，因此在在20世紀(jì)770年代后它它在大型企業(yè)業(yè)的主導(dǎo)地位位逐漸被M型型結(jié)構(gòu)所代替替。M型結(jié)構(gòu)構(gòu)由三個(gè)相互互關(guān)聯(lián)的層次次組成。第一一個(gè)層次是由由董事會(huì)和經(jīng)經(jīng)理班子組成成的總部，它它是企業(yè)的最最高決策層。它它既不同于UU型結(jié)構(gòu)那樣樣直接從事各各所屬單位的的日常管理，又又不同于H型型結(jié)構(gòu)那樣基基本上是一個(gè)個(gè)空殼。它的的主要職能是是戰(zhàn)略規(guī)劃和和關(guān)系協(xié)調(diào)。第第二個(gè)層次是是由職能和支支持、服務(wù)部部門(mén)組成的。其其中計(jì)劃部是是公司戰(zhàn)略研研究和執(zhí)行部部門(mén)，它應(yīng)向向企業(yè)總部提提供經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略略的選擇和相相應(yīng)配套政策策的方案，指指導(dǎo)各所屬單單位根據(jù)企業(yè)業(yè)的整體戰(zhàn)略略制定中長(zhǎng)期期規(guī)劃和年度度的業(yè)務(wù)計(jì)劃劃。M型結(jié)構(gòu)構(gòu)的財(cái)務(wù)是中中央控制的，負(fù)負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)業(yè)的資金籌措措、運(yùn)作和稅稅務(wù)安排。第第三個(gè)層次是是圍繞企業(yè)的的主導(dǎo)或核心心業(yè)務(wù)，互相相依存又相互互獨(dú)立的各所所屬單位，每每個(gè)所屬單位位又是一個(gè)UU型結(jié)構(gòu)?？煽梢?jiàn)，M型結(jié)結(jié)構(gòu)集權(quán)程度度較高，突出出整體優(yōu)化，具具有較強(qiáng)的戰(zhàn)戰(zhàn)略研究、實(shí)實(shí)施功能和內(nèi)內(nèi)部關(guān)系協(xié)調(diào)調(diào)能力。它是是目前國(guó)際上上大的企業(yè)管管理體制的主主流形式。MM型的具體形形式有事業(yè)部部制、矩陣制制、多維結(jié)構(gòu)構(gòu)等。M型組織中，在在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管管理下放權(quán)限限的同時(shí)，更更加強(qiáng)化財(cái)務(wù)務(wù)部門(mén)的職能能作用。事實(shí)實(shí)上，西方多多數(shù)控股型公公司，在總部部不對(duì)其子公公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)分干預(yù)的情情況下，其財(cái)財(cái)務(wù)部門(mén)的職職能更為重要要，它起到指指揮資本運(yùn)營(yíng)營(yíng)的作用。有有資料表明，英英國(guó)的控股性性公司，財(cái)務(wù)務(wù)部門(mén)的人數(shù)數(shù)占到管理總總部人員的660%～700%，而且主主管財(cái)務(wù)的副副總裁在公司司中起著核心心作用。他一一方面是母子子公司的“外交部長(zhǎng)”，行使對(duì)外外處理財(cái)務(wù)事事務(wù)的職能；；另一方面，又又是各子公司司的財(cái)務(wù)主管管，各子公司司的財(cái)務(wù)主管管是“外交部長(zhǎng)”的派出人員員，充當(dāng)“外交部長(zhǎng)”的當(dāng)?shù)卮匝匀私巧?。四、集?quán)與分權(quán)權(quán)相結(jié)合型財(cái)財(cái)務(wù)管理體制制的一般內(nèi)容容總結(jié)中國(guó)企業(yè)的的實(shí)踐，集權(quán)權(quán)與分權(quán)相結(jié)結(jié)合型財(cái)務(wù)管管理體制的核核心內(nèi)容是企企業(yè)總部應(yīng)做做到制度統(tǒng)一一、資金集中中、信息集成成和人員委派派。具體應(yīng)集集中制度制定定權(quán)，籌資、融融資權(quán)，投資資權(quán)，用資、擔(dān)擔(dān)保權(quán)，固定定資產(chǎn)購(gòu)置權(quán)權(quán)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置權(quán)，收收益分配權(quán)；；分散經(jīng)營(yíng)自自主權(quán)、人員員管理權(quán)、業(yè)業(yè)務(wù)定價(jià)權(quán)、費(fèi)費(fèi)用開(kāi)支審批批權(quán)。(一)集中制制度制定權(quán)企業(yè)總部根據(jù)國(guó)國(guó)家法律、法法規(guī)和《企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企企業(yè)財(cái)務(wù)通則則》的要求，結(jié)結(jié)合企業(yè)自身身的實(shí)際情況況和發(fā)展戰(zhàn)略略、管理需要要，制定統(tǒng)一一的財(cái)務(wù)管理理制度，在全全企業(yè)范圍內(nèi)內(nèi)統(tǒng)一施行。各各所屬單位只只有制度執(zhí)行行權(quán)，而無(wú)制制度制定和解解釋權(quán)。但各各所屬單位可可以根據(jù)自身身需要制定實(shí)實(shí)施細(xì)則和補(bǔ)補(bǔ)充規(guī)定。(二)集中籌籌資、融資權(quán)權(quán)資金籌集是企業(yè)業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的的起點(diǎn)，為了了使企業(yè)內(nèi)部部籌資風(fēng)險(xiǎn)最最小，籌資成成本最低，應(yīng)應(yīng)由企業(yè)總部部統(tǒng)一籌集資資金，各所屬屬單位有償使使用。如需銀銀行貸款，可可由企業(yè)總部部辦理貸款總總額，各所屬屬單位分別辦辦理貸款手續(xù)續(xù)，按規(guī)定自自行付息；如如需發(fā)行短期期商業(yè)票據(jù)，企企業(yè)總部應(yīng)充充分考慮企業(yè)業(yè)資金占用情情況，并注意意到期日存足足款項(xiàng)，不要要因?yàn)槠睋?jù)到到期不能兌現(xiàn)現(xiàn)而影響企業(yè)業(yè)信譽(yù)；如需需利用海外兵兵團(tuán)籌集外資資，應(yīng)統(tǒng)一由由企業(yè)總部根根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行行政策辦理相相關(guān)手續(xù)，并并嚴(yán)格審查貸貸款合同條款款，注意匯率率及利率變動(dòng)動(dòng)因素，防止止出現(xiàn)損失。企企業(yè)總部對(duì)各各所屬單位進(jìn)進(jìn)行追蹤審查查現(xiàn)金使用狀狀況，具體做做法是各所屬屬單位按規(guī)定定時(shí)間向企業(yè)業(yè)總部上報(bào)“現(xiàn)金流量表表”，動(dòng)態(tài)地描描述各所屬單單位現(xiàn)金增減減狀況和分析析各所屬單位位資金存量是是否合理。遇遇有部分所屬屬單位資金存存量過(guò)多，運(yùn)運(yùn)用不暢，而而其他所屬單單位又急需資資金時(shí)，企業(yè)業(yè)總部可調(diào)動(dòng)動(dòng)資金，并應(yīng)應(yīng)支付利息。企企業(yè)內(nèi)部應(yīng)嚴(yán)嚴(yán)禁各所屬單單位之間放貸貸，如需臨時(shí)時(shí)拆借資金，在在規(guī)定金額之之上的，應(yīng)報(bào)報(bào)企業(yè)總部批批準(zhǔn)。(三)集中投投資權(quán)企業(yè)對(duì)外投資必必須遵守的原原則為：效益益型、分散風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)性、安全全性、整體性性及合理性。無(wú)無(wú)論企業(yè)總部部還是各所屬屬單位的對(duì)外外投資都必須須經(jīng)過(guò)立項(xiàng)、可可行性研究、論論證、決策的的過(guò)程，其間間除專(zhuān)業(yè)人員員外，必須有有財(cái)務(wù)人員參參加。財(cái)務(wù)人人員應(yīng)會(huì)同有有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員員，通過(guò)仔細(xì)細(xì)調(diào)查了解，開(kāi)開(kāi)展可行性分分析，預(yù)測(cè)今今后若干年內(nèi)內(nèi)市場(chǎng)變化趨趨勢(shì)及可能發(fā)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概概率、投資該該項(xiàng)目的建設(shè)設(shè)期、投資回回收期、投資資回報(bào)率等，寫(xiě)寫(xiě)出財(cái)務(wù)報(bào)告告，報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)參考。為了保證投資效效益實(shí)現(xiàn)，分分散及減少投投資風(fēng)險(xiǎn)，企企業(yè)內(nèi)對(duì)外投投資可實(shí)行限限額管理，超超過(guò)限額的投投資其決策權(quán)權(quán)屬企業(yè)總部部。被投資項(xiàng)項(xiàng)目一經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)確立，財(cái)務(wù)務(wù)部門(mén)應(yīng)協(xié)助助有關(guān)部門(mén)對(duì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行跟跟蹤管理，對(duì)對(duì)出現(xiàn)的與可可行性報(bào)告的的偏差，應(yīng)及及時(shí)報(bào)有關(guān)部部門(mén)予以糾正正。對(duì)投資收收益不能達(dá)到到預(yù)期目的的的項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)時(shí)清理解決，并并應(yīng)追究有關(guān)關(guān)人員的責(zé)任任。同時(shí)應(yīng)完完善投資管理理，企業(yè)可根根據(jù)自身特點(diǎn)點(diǎn)建立一套具具有可操作性性的財(cái)務(wù)考核核指標(biāo)體系，規(guī)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。(四)集中用用資、擔(dān)保權(quán)權(quán)企業(yè)總部應(yīng)加強(qiáng)強(qiáng)資金使用安安全性的管理理，對(duì)大額資資金撥付要嚴(yán)嚴(yán)格監(jiān)督，建建立審批手續(xù)續(xù)，并嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行。這是因因?yàn)楦魉鶎賳螁挝回?cái)務(wù)狀況況的好壞關(guān)系系到企業(yè)所投投資本的保值值和增值問(wèn)題題，同時(shí)各所所屬單位因資資金受阻導(dǎo)致致獲利能力下下降，會(huì)降低低企業(yè)的投資資回報(bào)率。因因此，各所屬屬單位用于經(jīng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的資資金，要按照照經(jīng)營(yíng)規(guī)劃范范圍使用，用用于資本項(xiàng)目目上的資金支支付，應(yīng)履行行企業(yè)規(guī)定的的報(bào)批手續(xù)。擔(dān)保不慎，會(huì)引引起信用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部部對(duì)外擔(dān)保權(quán)權(quán)應(yīng)歸企業(yè)總總部管理，未未經(jīng)批準(zhǔn)，各各所屬單位不不得為外企業(yè)業(yè)提供擔(dān)保，企企業(yè)內(nèi)部各所所屬單位相互互擔(dān)保，應(yīng)經(jīng)經(jīng)企業(yè)總部同同意。同時(shí)企企業(yè)總部為各各所屬單位提提供擔(dān)保應(yīng)制制訂相應(yīng)的審審批程序，可可由各所屬單單位與銀行簽簽訂貸款協(xié)議議，企業(yè)總部部為各所屬單單位做貸款擔(dān)擔(dān)保，同時(shí)要要求各所屬單單位向企業(yè)總總部提供“反擔(dān)?！?，保證資金金的使用合理理及按時(shí)歸還還，使貸款得得到監(jiān)控。同時(shí)，企業(yè)對(duì)逾逾期未收貨款款，應(yīng)作硬性性規(guī)定。對(duì)過(guò)過(guò)去的逾期未未收貨款，指指定專(zhuān)人，統(tǒng)統(tǒng)一步調(diào)，積積極清理，誰(shuí)誰(shuí)經(jīng)手，誰(shuí)批批準(zhǔn)，由誰(shuí)去去收回貨款。(五)集中古古典定資產(chǎn)購(gòu)購(gòu)置權(quán)各所屬單位需要要購(gòu)置固定資資產(chǎn)必須說(shuō)明明理由，提出出申請(qǐng)報(bào)企業(yè)業(yè)總部審批，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后方可可購(gòu)置。各所所屬單位資金金不得自行用用于資本性支支出。(六)集中財(cái)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置置權(quán)各所屬單位財(cái)務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置必必須報(bào)企業(yè)總總部批準(zhǔn)，財(cái)財(cái)務(wù)人員由企企業(yè)總部統(tǒng)一一招聘，財(cái)務(wù)務(wù)負(fù)責(zé)人或財(cái)財(cái)務(wù)主管人員員由企業(yè)總部部統(tǒng)一委派。(七)集中收收益分配權(quán)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)統(tǒng)一一收益分配制制度，各所屬屬單位應(yīng)客觀(guān)觀(guān)、真實(shí)、及及時(shí)地反映其其財(cái)務(wù)狀況及及經(jīng)營(yíng)成果。各各所屬單位收收益的分配，屬屬于法律、法法規(guī)明確規(guī)定定的按規(guī)定分分配，剩余部部分由企業(yè)總總部本著長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)利益與現(xiàn)實(shí)實(shí)利益相結(jié)合合的原則，確確定分留比例例。各所屬單單位留存的收收益原則上可可自行分配，但但應(yīng)報(bào)企業(yè)總總部備案。(八)分散經(jīng)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)各所屬單位負(fù)責(zé)責(zé)人主持本企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理工作作，組織實(shí)施施年度經(jīng)營(yíng)計(jì)計(jì)劃，決定生生產(chǎn)和銷(xiāo)售，研研究和考慮市市場(chǎng)周?chē)沫h(huán)環(huán)境，了解和和注意同行業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況況和戰(zhàn)略措施施，按所規(guī)定定時(shí)間向企業(yè)業(yè)總部匯報(bào)生生產(chǎn)管理工作作情況。對(duì)突突發(fā)的重大事事件，要及時(shí)時(shí)向企業(yè)總部部匯報(bào)。(九)分散人人員管理權(quán)各所屬單位負(fù)責(zé)責(zé)人有權(quán)任免免下屬管理人人員，有權(quán)決決定員工的聘聘用與辭退，企企業(yè)總部原則則上不應(yīng)干預(yù)預(yù)，但其財(cái)務(wù)務(wù)主管人員的的任免應(yīng)報(bào)經(jīng)經(jīng)企業(yè)總部批批準(zhǔn)或由企業(yè)業(yè)總部統(tǒng)一委委派。一般財(cái)財(cái)務(wù)人員必須須獲得“上崗證”，才能從事事財(cái)會(huì)工作。(十)分散業(yè)業(yè)務(wù)定價(jià)權(quán)各所屬單位所經(jīng)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)均均不相同，因因此，業(yè)務(wù)的的定價(jià)應(yīng)由各各所屬單位經(jīng)經(jīng)營(yíng)部門(mén)自行行擬訂，但必必須遵守加速速資金流轉(zhuǎn)，保保證經(jīng)營(yíng)質(zhì)量量，提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益的原則則。(十一)分散散費(fèi)用開(kāi)支審審批權(quán)各所屬單位在經(jīng)經(jīng)營(yíng)中必然發(fā)發(fā)生各種費(fèi)用用，企業(yè)總部部沒(méi)必要進(jìn)行行集中管理，各各所屬單位在在遵守財(cái)務(wù)制制度的原則下下，由其負(fù)責(zé)責(zé)人批準(zhǔn)各種種合理的用于于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理的費(fèi)用開(kāi)開(kāi)支。第四節(jié)財(cái)務(wù)管理環(huán)環(huán)境一、技術(shù)環(huán)境財(cái)務(wù)管理的技術(shù)術(shù)環(huán)境，是指指財(cái)務(wù)管理得得以實(shí)現(xiàn)的技技術(shù)手段和技技術(shù)條件，它它決定著財(cái)務(wù)務(wù)管理的效率率和效果。目目前，我國(guó)進(jìn)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理理所依據(jù)的會(huì)會(huì)計(jì)信息是通通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)所提供的，占占企業(yè)經(jīng)濟(jì)信信息總量的660%～700%。在企業(yè)業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)計(jì)信息主要是是提供給管理理層決策使用用，而在企業(yè)業(yè)外部，會(huì)計(jì)計(jì)信息則主要要是為企業(yè)的的投資者、債債權(quán)人等提供供服務(wù)。目前，我國(guó)正全全面推進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)信息化工作作，力爭(zhēng)通過(guò)過(guò)5～10年年左右的努力力，建立健全全會(huì)計(jì)信息化化法規(guī)體系和和會(huì)計(jì)信息化化標(biāo)準(zhǔn)體系[[包括可擴(kuò)展展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)語(yǔ)言(XBRL)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)]]，全力打造造會(huì)計(jì)信息化化人才隊(duì)伍，基基本實(shí)現(xiàn)大型型企事業(yè)單位位會(huì)計(jì)信息化化與經(jīng)營(yíng)管理理信息化的融融合，進(jìn)一步步提升企事業(yè)業(yè)單位的管理理水平和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防范能力，做做到數(shù)出一門(mén)門(mén)、資源共享享，便于不同同信息使用者者獲取、分析析和額利用，進(jìn)進(jìn)行投資和相相關(guān)決策；基基本實(shí)現(xiàn)大型型會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所采用信息息化手段對(duì)客客戶(hù)的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告和內(nèi)部控控制進(jìn)行審計(jì)計(jì)，進(jìn)一步提提升社會(huì)審計(jì)計(jì)質(zhì)量和效率率；基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)管管理和會(huì)計(jì)監(jiān)監(jiān)督的信息化化，進(jìn)一步提提升會(huì)計(jì)管理理水平和監(jiān)管管效能。通過(guò)過(guò)全面推進(jìn)會(huì)會(huì)計(jì)信息化工工作，使我國(guó)國(guó)的會(huì)計(jì)信息息化達(dá)到或接接近世界先進(jìn)進(jìn)水平。我國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信信息化的全面面推進(jìn)，必將將促使企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理的技技術(shù)環(huán)境進(jìn)一一步完善和優(yōu)優(yōu)化。二、經(jīng)濟(jì)環(huán)境在影響財(cái)務(wù)管理理的各種外部部環(huán)境中，經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是最最為重要的。經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)容十十分廣泛，包包括經(jīng)濟(jì)體制制、經(jīng)濟(jì)周期期、經(jīng)濟(jì)發(fā)展展水平、宏觀(guān)觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策及及社會(huì)通貨膨膨脹水平等。(一)經(jīng)濟(jì)體體制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制制下，國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)籌企業(yè)資本本、統(tǒng)一投資資、統(tǒng)負(fù)盈虧虧，企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)統(tǒng)一上繳、虧虧損全部由國(guó)國(guó)家補(bǔ)貼，企企業(yè)雖然是一一個(gè)獨(dú)立的核核算單位但無(wú)無(wú)獨(dú)立的理財(cái)財(cái)權(quán)利。財(cái)務(wù)務(wù)管理活動(dòng)的的內(nèi)容比較單單一，財(cái)務(wù)管管理方法比較較簡(jiǎn)單。在市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制制下，企業(yè)成成為“自主經(jīng)營(yíng)、自自負(fù)盈虧”的經(jīng)濟(jì)實(shí)體體，有獨(dú)立的的經(jīng)營(yíng)權(quán)，同同時(shí)也有獨(dú)立立的理財(cái)權(quán)。企企業(yè)可以從其其自身需要出出發(fā)，合理確確定資本需要要量，然后到到市場(chǎng)上籌集集資本，再把把籌集到的資資本投放到高高效益的項(xiàng)目目上獲取更大大的收益，最最后將收益根根據(jù)需要和可可能進(jìn)行分配配，保證企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)自自始至終根據(jù)據(jù)自身?xiàng)l件和和外部環(huán)境作作出各種財(cái)務(wù)務(wù)管理決策并并組織實(shí)施。因因此，財(cái)務(wù)管管理活動(dòng)的內(nèi)內(nèi)容比較豐富富，方法也復(fù)復(fù)雜多樣。(二)經(jīng)濟(jì)周周期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展展與運(yùn)行帶有有一定的波動(dòng)動(dòng)性。大體上上經(jīng)歷復(fù)蘇、繁繁榮、衰退和和蕭條幾個(gè)階階段的循環(huán)，這這種循環(huán)叫做做經(jīng)濟(jì)周期。在不同的經(jīng)濟(jì)周周期，企業(yè)應(yīng)應(yīng)采用不同的的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)戰(zhàn)略。西方財(cái)財(cái)務(wù)學(xué)者探討討了經(jīng)濟(jì)周期期中的財(cái)務(wù)管管理戰(zhàn)略，現(xiàn)現(xiàn)擇其要點(diǎn)歸歸納如表1--1所示。表1-1經(jīng)濟(jì)周周期中的財(cái)務(wù)務(wù)管理戰(zhàn)略復(fù)蘇繁榮衰退蕭條1.增加廠(chǎng)房房設(shè)備1.擴(kuò)充廠(chǎng)房房設(shè)備1.停止擴(kuò)張張1.建立投資資標(biāo)準(zhǔn)2.實(shí)行長(zhǎng)期期租賃2.繼續(xù)建立立存貨2.出售多余余設(shè)備2.保持市場(chǎng)場(chǎng)份額3.建立存貨貨3.提供產(chǎn)品品價(jià)格3.停產(chǎn)不利利產(chǎn)品3.壓縮管理理費(fèi)用4.開(kāi)發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品4.開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)銷(xiāo)規(guī)劃4.停止長(zhǎng)期期采購(gòu)4.放棄次要要利益5.增加勞動(dòng)動(dòng)力5.增加勞動(dòng)動(dòng)力5.削減存貨貨5.削減存貨貨6.停止擴(kuò)招招雇員6.裁減雇員員(三)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展水平財(cái)務(wù)管理的發(fā)展展水平是和經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平平密切相關(guān)的的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展展水平越高，財(cái)財(cái)務(wù)管理水平平也越好。財(cái)財(cái)務(wù)管理水平平的提高，將將推動(dòng)企業(yè)降降低成本，改改進(jìn)效率，提提高效益，從從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展水平的的提高；而經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平平的提高，將將改變企業(yè)的的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)財(cái)務(wù)理念、財(cái)財(cái)務(wù)管理模式式和財(cái)務(wù)管理理的方法手段段，從而促進(jìn)進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管管理水平的提提高。財(cái)務(wù)管管理應(yīng)當(dāng)以經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平平為基礎(chǔ)，以以宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)導(dǎo)向，從業(yè)務(wù)務(wù)工作角度保保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。(四)宏觀(guān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)政策我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改改革的目標(biāo)是是建立社會(huì)主主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制，以進(jìn)進(jìn)一步解放和和發(fā)展生產(chǎn)力力。在這個(gè)目目標(biāo)的指導(dǎo)下下，我國(guó)已經(jīng)經(jīng)病正在進(jìn)行行財(cái)稅體制、金金融體制、外外匯體制、外外貿(mào)體制、計(jì)計(jì)劃體制、價(jià)價(jià)格體制、投投資體制、社社會(huì)保障制度度等各項(xiàng)改革革。所有這些些改革措施，深深刻地影響著著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活，也深深刻地影響著著我國(guó)企業(yè)的的發(fā)展和財(cái)務(wù)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行行。如金融政政策中的貨幣幣發(fā)行量、信信貸規(guī)模會(huì)影影響企業(yè)投資資的資金來(lái)源源和投資的預(yù)預(yù)期收益；財(cái)財(cái)稅政策會(huì)影影響企業(yè)的資資金結(jié)構(gòu)和投投資項(xiàng)目的選選擇等；價(jià)格格政策會(huì)影響響資金的投向向和投資的回回收期及預(yù)期期收益；會(huì)計(jì)計(jì)制度的改革革會(huì)影響會(huì)計(jì)計(jì)要素的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)活動(dòng)的事事前預(yù)測(cè)、決決策及事后的的評(píng)價(jià)產(chǎn)生影影響等等。(五)通貨膨膨脹水平通貨膨脹對(duì)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的的影響是多方方面的。主要要表現(xiàn)在：(1)引起資資金占用的大大量增加，從從而增加企業(yè)業(yè)的資金需求求。(2)引起企企業(yè)利潤(rùn)虛增增，造成企業(yè)業(yè)資金由于利利潤(rùn)分配而流流失。(3)引起利利潤(rùn)上升，加加大企業(yè)的權(quán)權(quán)益資金成本本。(4)引起有有價(jià)證券價(jià)格格下降，增加加企業(yè)的籌資資難度。(5)引起資資金供應(yīng)緊張張，增加企業(yè)業(yè)的籌資困難難。為了減輕通貨膨膨脹對(duì)企業(yè)造造成的不利影影響，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)采取措施施予以防范。在在通貨膨脹初初期，貨幣面面臨著貶值的的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)時(shí)企業(yè)進(jìn)行投投資可以避免免風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)資本保值；；與客戶(hù)應(yīng)簽簽訂長(zhǎng)期購(gòu)貨貨合同，以減減少物價(jià)上漲漲造成的損失失；取得長(zhǎng)期期負(fù)債，保持持資本成本的的穩(wěn)定。在通通貨膨脹持續(xù)續(xù)期，企業(yè)可可以采用比較較嚴(yán)格的信用用條件，減少少企業(yè)債權(quán)；；調(diào)整財(cái)務(wù)政政策，防止和和減少企業(yè)資資本流失等等等。三、金融環(huán)境(一)金融機(jī)機(jī)構(gòu)、金融工工具與金融市市場(chǎng)金融機(jī)構(gòu)主要是是指銀行和非非銀行金融機(jī)機(jī)構(gòu)。銀行是是指經(jīng)營(yíng)存款款、放款、匯匯兌、儲(chǔ)蓄等等金融業(yè)務(wù)，承承擔(dān)信用中介介的金融機(jī)構(gòu)構(gòu)，包括各種種商業(yè)銀行和和政策性銀行行，如中國(guó)工工商銀行、中中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行行、中國(guó)銀行行、中國(guó)建設(shè)設(shè)銀行、國(guó)家家開(kāi)發(fā)銀行、中中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展展銀行。非銀銀行金融機(jī)構(gòu)構(gòu)主要包括保保險(xiǎn)公司、信信托投資公司司、證券公司司、財(cái)務(wù)公司司、金融資產(chǎn)產(chǎn)管理公司、金金融租賃公司司等機(jī)構(gòu)。金融工具是指融融通資金雙方方在金融市場(chǎng)場(chǎng)上進(jìn)行資金金交易、轉(zhuǎn)讓讓的工具，借借助金融工具具，資金從供供給方轉(zhuǎn)移到到需求方。金金融工具分為為基本金融工工具和衍生金金融工具兩大大類(lèi)。常見(jiàn)的的基本金融工工具有貨幣、票票據(jù)、債券、股股票等。衍生生金融工具又又稱(chēng)派生金融融工具，是在在基本金融工工具的基礎(chǔ)上上通過(guò)特定技技術(shù)設(shè)計(jì)形成成的新的融資資工具，如各各種遠(yuǎn)期合約約、互換、掉掉期、資產(chǎn)支支持證券等，種種類(lèi)非常復(fù)雜雜、繁多，具具有高風(fēng)險(xiǎn)、高高杠桿效應(yīng)的的特點(diǎn)。金融市場(chǎng)是指資資金供應(yīng)者和和資金需求者者雙方通過(guò)一一定的金融工工具進(jìn)行交易易而融通資金金的場(chǎng)所。金金融市場(chǎng)的構(gòu)構(gòu)成要素包括括資金供應(yīng)者者和資金需求求者、金融工工具、交易價(jià)價(jià)格、組織方方式等。金融融市場(chǎng)為企業(yè)業(yè)融資和投資資提供了場(chǎng)所所，可以幫助助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)長(zhǎng)短期資金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換、引導(dǎo)資資本流向和流流量，提高資資本效率。(二)金融市市場(chǎng)的分類(lèi)金融市場(chǎng)可以按按照不同的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)類(lèi)。1.貨幣市場(chǎng)場(chǎng)和資本市場(chǎng)場(chǎng)以期限為標(biāo)準(zhǔn)，金金融市場(chǎng)可分分為貨幣市場(chǎng)場(chǎng)和資本市場(chǎng)場(chǎng)。貨幣市場(chǎng)場(chǎng)又稱(chēng)短期金金融市場(chǎng)，是是指以期限在在1年以?xún)?nèi)的的金融工具為為媒介，進(jìn)行行短期資金融融通的市場(chǎng)，包包括同業(yè)拆借借市場(chǎng)、票據(jù)據(jù)市場(chǎng)、大額額定期存單市市場(chǎng)和短期債債券市場(chǎng)；資資本市場(chǎng)又稱(chēng)稱(chēng)長(zhǎng)期金融市市場(chǎng)，是指以以期限在1年年以上的金融融工具為媒介介，進(jìn)行長(zhǎng)期期資金交易活活動(dòng)的市場(chǎng)，包包括股票市場(chǎng)場(chǎng)和債券市場(chǎng)場(chǎng)。2.發(fā)行市場(chǎng)場(chǎng)和流通市場(chǎng)場(chǎng)以功能為標(biāo)準(zhǔn)，金金融市場(chǎng)可分分為發(fā)行市場(chǎng)場(chǎng)和流通市場(chǎng)場(chǎng)。發(fā)行市場(chǎng)場(chǎng)又稱(chēng)為一級(jí)級(jí)市場(chǎng)，它主主要處理金融融工具的發(fā)行行與最初購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)者之間的交交易；流通市市場(chǎng)又稱(chēng)為二二級(jí)市場(chǎng)，它它主要處理現(xiàn)現(xiàn)有金融工具具轉(zhuǎn)讓和變現(xiàn)現(xiàn)的交易。3.資本市場(chǎng)場(chǎng)、外匯市場(chǎng)場(chǎng)和黃金市場(chǎng)場(chǎng)以融資對(duì)象為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，金融市市場(chǎng)可分為資資本市場(chǎng)、外外匯市場(chǎng)和黃黃金市場(chǎng)。資資本市場(chǎng)以貨貨幣和資本為為交易對(duì)象；；外匯市場(chǎng)以以各種外匯金金融工具為交交易對(duì)象；黃黃金市場(chǎng)則是是集中進(jìn)行黃黃金買(mǎi)賣(mài)和金金幣兌換的交交易市場(chǎng)。4.基礎(chǔ)性金金融市場(chǎng)和金金融衍生品市市場(chǎng)按所交易金融工工具的屬性，金金融市場(chǎng)可分分為基礎(chǔ)性金金融市場(chǎng)與金金融衍生品市市場(chǎng)。基礎(chǔ)性性金融市場(chǎng)是是指以基礎(chǔ)性性金融產(chǎn)品為為交易對(duì)象的的金融市場(chǎng)，如如商業(yè)票據(jù)、企企業(yè)債券、企企業(yè)股票的交交易市場(chǎng)；金金融衍生品交交易市場(chǎng)是指指以金融衍生生品為交易對(duì)對(duì)象的金融市市場(chǎng)，如遠(yuǎn)期期、期貨、掉掉期(交換))、期權(quán)，以以及具有遠(yuǎn)期期、期貨、掉掉期(交換))、期權(quán)中一一種或多種特特征的結(jié)構(gòu)化化金融工具的的交易市場(chǎng)。5.地方性金金融市場(chǎng)、全全國(guó)性金融市市場(chǎng)和國(guó)際性性金融市場(chǎng)以地理范圍為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，金融市市場(chǎng)可分為地地方性金融市市場(chǎng)、全國(guó)性性金融市場(chǎng)和和國(guó)際性金融融市場(chǎng)。(三)貨幣市市場(chǎng)貨幣市場(chǎng)的主要要功能是調(diào)節(jié)節(jié)短期資金融融通。其主要要特點(diǎn)是：((1)期限限短。一般為為3～6個(gè)月月，最長(zhǎng)不超超過(guò)1年。((2)交易易目的是解決決短期資金周周轉(zhuǎn)。它的資資金來(lái)源主要要是資金所有有者暫時(shí)閑置置的資金，融融通資金的用用途一般是彌彌補(bǔ)短期資金金的不足。((3)金融融工具有較強(qiáng)強(qiáng)的“貨幣性”，具有流動(dòng)動(dòng)性強(qiáng)、價(jià)格格平穩(wěn)、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較小等特性性。貨幣市場(chǎng)主要有有拆借市場(chǎng)、票票據(jù)市場(chǎng)、大大額定期存單單市場(chǎng)和短期期債券市場(chǎng)等等。拆借市場(chǎng)場(chǎng)是指銀行((包括非銀行行金融機(jī)構(gòu)))同業(yè)之間短短期性資本的的借貸活動(dòng)。這這種交易一般般沒(méi)有固定的的場(chǎng)所，主要要通過(guò)電訊手手段成交，期期限按日計(jì)算算，一般不超超過(guò)1個(gè)月。票票據(jù)市場(chǎng)包括括票據(jù)承兌市市場(chǎng)和票據(jù)貼貼現(xiàn)市場(chǎng)。票票據(jù)承兌市場(chǎng)場(chǎng)是票據(jù)流通通轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)礎(chǔ)；票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)市場(chǎng)是對(duì)未未到期票據(jù)進(jìn)進(jìn)行貼現(xiàn)，為為客戶(hù)提供短短期資本融通通，包括貼現(xiàn)現(xiàn)、再貼現(xiàn)和和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。大大額定期存單單市場(chǎng)是一種種買(mǎi)賣(mài)銀行發(fā)發(fā)行的可轉(zhuǎn)讓讓大額定期存存單的市場(chǎng)。短短期債券市場(chǎng)場(chǎng)主要買(mǎi)賣(mài)11年期以?xún)?nèi)的的短期企業(yè)債債券和政府債債券，尤其是是政府的國(guó)庫(kù)庫(kù)券交易。短短期債券的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓可以通過(guò)過(guò)貼現(xiàn)或買(mǎi)賣(mài)賣(mài)的方式進(jìn)行行。短期債券券以其信譽(yù)好好、期限短、利利率優(yōu)惠等優(yōu)優(yōu)點(diǎn)，成為貨貨幣市場(chǎng)中的的重要金融工工具之一。(四)資本市市場(chǎng)資本市場(chǎng)的主要要功能是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)長(zhǎng)期資本融融通。其主要要特點(diǎn)是：((1)融資資期限長(zhǎng)。至至少1年以上上，最長(zhǎng)可達(dá)達(dá)10年甚至至10年以上上。(2)融資目的是是解決長(zhǎng)期投投資性資本的的需要，用于于補(bǔ)充長(zhǎng)期資資本，擴(kuò)大生生產(chǎn)能力。((3)資本本借貸量大。((4)收益益較高但風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)也較大。資本市場(chǎng)主要包包括債券市場(chǎng)場(chǎng)、股票市場(chǎng)場(chǎng)和融資租賃賃市場(chǎng)等。債券市場(chǎng)和股票票市場(chǎng)由證券券(債券和股股票)發(fā)行和和證券流通構(gòu)構(gòu)成。有價(jià)證證券的發(fā)行是是一項(xiàng)復(fù)雜的的金融活動(dòng)，一一般要經(jīng)過(guò)以以下幾個(gè)重要要環(huán)節(jié)：(11)證券種種類(lèi)的選擇。((2)償還還期限的確定定。(3)發(fā)售方式的的選擇。在證證券流通中，參參與者除了買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)雙方外，中中介非?；钴S躍。這些中介介主要有證券券經(jīng)紀(jì)人、證證券商，他們們?cè)诹魍ㄊ袌?chǎng)場(chǎng)中起著不同同的作用。融資租賃市場(chǎng)是是通過(guò)資產(chǎn)租租賃實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期期資金融通的的市場(chǎng)，它具具有融資與融融物相結(jié)合的的特點(diǎn)，融資資期限一般與與資產(chǎn)租賃期期限一致。四、法律環(huán)境(一)法律環(huán)環(huán)境的范疇市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)總是在在一定法律規(guī)規(guī)范內(nèi)進(jìn)行的的。法律既約約束企業(yè)的非非法經(jīng)濟(jì)行為為，也為企業(yè)從事各各種合法經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)提供保保護(hù)。國(guó)家相關(guān)法律法法規(guī)按照對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容容的影響情況況可以分如下下幾類(lèi)：(1)影響企企業(yè)籌資的各各種法規(guī)主要要有：公司法法、證券法、金金融法、證券券交易法、合合同法等。這這些法規(guī)可以以從不同方面面規(guī)范或制約約企業(yè)的籌資資活動(dòng)。(2)影響企企業(yè)投資的各各種法規(guī)主要要有：證券交交易法、公司司法、企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)通則等。這些法規(guī)從不同角度規(guī)范企業(yè)的投資活動(dòng)。(3)影響企企業(yè)收益分配配的各種法規(guī)規(guī)主要有：稅稅法、公司法法、企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)通則等。這這些法規(guī)從不不同方面對(duì)企企業(yè)收益分配配進(jìn)行了規(guī)范范。(二)法律環(huán)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理的影影響法律環(huán)境對(duì)企業(yè)業(yè)的影響力是是地方面的，影影響范圍包括括企業(yè)組織形形式、公司治治理結(jié)構(gòu)、投投融資活動(dòng)、日日常經(jīng)營(yíng)、收收益分配等。《公公司法》規(guī)定定，企業(yè)可以以采用獨(dú)資、合合伙、公司制制等企業(yè)組織織形式。企業(yè)業(yè)組織形式不不同，業(yè)主((股東)權(quán)利利責(zé)任、企業(yè)業(yè)投融資、收收益分配、納納稅、信息披披露等不同，公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)也不同。上上述不同種類(lèi)類(lèi)的法律，分分別從不同方方面約束企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為為，對(duì)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生生影響。第二章預(yù)算管管理第一節(jié)預(yù)算管理概概述一、預(yù)算的特征征與作用(一)預(yù)算的的特征“凡事預(yù)則立，不不預(yù)則廢”。預(yù)算是企企業(yè)在預(yù)測(cè)、決決策的基礎(chǔ)上上，以數(shù)量和和金額的形式式反映企業(yè)未未來(lái)一定時(shí)期期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投投資、財(cái)務(wù)等等活動(dòng)的具體體計(jì)劃，是為為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目目標(biāo)而對(duì)各種種資源和企業(yè)業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)細(xì)安排。預(yù)算具有兩個(gè)特特征：首先，編編制預(yù)算的目目的是促成企企業(yè)以最經(jīng)濟(jì)濟(jì)有效的方式式實(shí)現(xiàn)預(yù)定目目標(biāo)，因此，預(yù)預(yù)算必須與企企業(yè)的戰(zhàn)略或或目標(biāo)保持一一致；其次，預(yù)預(yù)算作為一種種數(shù)量化的詳詳細(xì)計(jì)劃，它它是對(duì)未來(lái)活活動(dòng)的細(xì)致、周周密安排，是是未來(lái)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的依據(jù)，數(shù)數(shù)量化和可執(zhí)執(zhí)行性是預(yù)算算最主要的特特征。因此，預(yù)預(yù)算是一種可可據(jù)以執(zhí)行和和控制經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的、最為為具體的計(jì)劃劃，是對(duì)目標(biāo)標(biāo)的具體化，是是將企業(yè)活動(dòng)動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目目標(biāo)的有力工工具。(二)預(yù)算的的作用預(yù)算的作用主要要表現(xiàn)在以下下幾個(gè)方面：：(1)預(yù)算通通過(guò)引導(dǎo)和控控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期期目標(biāo)。通過(guò)過(guò)預(yù)算指標(biāo)可可以控制實(shí)際際活動(dòng)過(guò)程，隨隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題題，采取必要要的措施，糾糾正不良偏差差，避免經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的漫無(wú)無(wú)目的、隨心心所欲，通過(guò)過(guò)有效的方式式實(shí)現(xiàn)預(yù)期目目標(biāo)。因此，預(yù)預(yù)算具有規(guī)劃劃、控制、引引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)進(jìn)行、以最經(jīng)經(jīng)濟(jì)有效的方方式實(shí)現(xiàn)預(yù)定定目標(biāo)的功能能。(2)預(yù)算可可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)內(nèi)部各個(gè)部部門(mén)之間的協(xié)協(xié)調(diào)。從系統(tǒng)統(tǒng)論的觀(guān)點(diǎn)來(lái)來(lái)看，局部計(jì)計(jì)劃的最優(yōu)化化，對(duì)全局來(lái)來(lái)說(shuō)不一定是是最合理的。為為了使各個(gè)職職能部門(mén)向著著共同的戰(zhàn)略略目標(biāo)前進(jìn)，它它們的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)必須密切切配合，相互互協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌籌兼顧，全面面安排，搞好好綜合平衡。通通過(guò)各部門(mén)預(yù)預(yù)算的綜合平平衡，能促使使各部門(mén)管理理人員清楚地地了解本部門(mén)門(mén)在全局中的的地位和作用用，盡可能地地做好部門(mén)之之間的協(xié)調(diào)工工作。各級(jí)各各部門(mén)因其職職責(zé)不同，往往往會(huì)出現(xiàn)相相互沖突的現(xiàn)現(xiàn)象。各部門(mén)門(mén)之間必須協(xié)協(xié)調(diào)一致，才才能最大限度度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)整體目標(biāo)。例例如，企業(yè)的的銷(xiāo)售、生產(chǎn)產(chǎn)、財(cái)務(wù)等各各部門(mén)可以分分別編制出對(duì)對(duì)自己來(lái)說(shuō)是是最好的計(jì)劃劃，而該計(jì)劃劃在其他部門(mén)門(mén)卻不一定能能行得通。銷(xiāo)銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)提提出了一個(gè)龐龐大的銷(xiāo)售計(jì)計(jì)劃，生產(chǎn)部部門(mén)可能沒(méi)有有那么大的生生產(chǎn)能力。生生產(chǎn)部門(mén)可能能編制一個(gè)充充分利用現(xiàn)有有生產(chǎn)能力的的計(jì)劃，但銷(xiāo)銷(xiāo)售部門(mén)可能能無(wú)力將這些些產(chǎn)品銷(xiāo)售出出去。銷(xiāo)售部部門(mén)和生產(chǎn)部部門(mén)都認(rèn)為應(yīng)應(yīng)該擴(kuò)大生產(chǎn)產(chǎn)能力，財(cái)務(wù)務(wù)部門(mén)卻認(rèn)為為無(wú)法籌到必必要的資金。全全面預(yù)算經(jīng)過(guò)過(guò)綜合平衡后后可以提供解解決各級(jí)各部部門(mén)沖突的最最佳辦法，代代表企業(yè)的最最優(yōu)方案，可可以使各級(jí)各各部門(mén)的工作作在此基礎(chǔ)上上協(xié)調(diào)地進(jìn)行行。(3)預(yù)算可可以作為業(yè)績(jī)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。預(yù)算作為為企業(yè)財(cái)務(wù)活活動(dòng)的行為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際際執(zhí)行有章可可循。預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)可以作為為各部門(mén)責(zé)任任考核的依據(jù)據(jù)。經(jīng)過(guò)分解解落實(shí)的預(yù)算算規(guī)劃目標(biāo)能能與部門(mén)、責(zé)責(zé)任人的業(yè)績(jī)績(jī)考評(píng)結(jié)合起起來(lái)，成為獎(jiǎng)獎(jiǎng)勤罰懶、評(píng)評(píng)估優(yōu)劣的準(zhǔn)準(zhǔn)繩。二、預(yù)算的分類(lèi)類(lèi)與預(yù)算體系系(一)預(yù)算的的分類(lèi)企業(yè)預(yù)算可以按按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行多種分類(lèi)類(lèi)：1.根據(jù)預(yù)算算內(nèi)容不同，可可以分為業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)算(即經(jīng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算)、專(zhuān)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算算和財(cái)務(wù)預(yù)算算業(yè)務(wù)預(yù)算是指與與企業(yè)日常經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種種預(yù)算。它主主要包括銷(xiāo)售售預(yù)算、生產(chǎn)產(chǎn)預(yù)算、材料料采購(gòu)預(yù)算、直直接材料消耗耗預(yù)算、直接接人工預(yù)算、制制造費(fèi)用預(yù)算算、產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管管理費(fèi)用預(yù)算算等。專(zhuān)門(mén)決決策預(yù)算是指指企業(yè)不經(jīng)常常發(fā)生的、一一次性的重要要決策預(yù)算。專(zhuān)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算算直接反映相相關(guān)決策的結(jié)結(jié)果，是實(shí)際際中選方案的的進(jìn)一步規(guī)劃劃。如資本支支出預(yù)算，其其編制依據(jù)可可以追溯到?jīng)Q決策之前搜集集到的有關(guān)資資料，只不過(guò)過(guò)預(yù)算比決策策估算更細(xì)致致、更準(zhǔn)確一一些。例如，企企業(yè)對(duì)一切固固定資產(chǎn)購(gòu)置置都必須在事事先做好可行行性分析的基基礎(chǔ)上來(lái)編制制預(yù)算，具體體反映投資額額需要多少，何何時(shí)進(jìn)行投資資，資金從何何籌得，投資資期限多長(zhǎng)，何何時(shí)可以投產(chǎn)產(chǎn)，未來(lái)每年年的現(xiàn)金流量量多少。財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算是指企企業(yè)在計(jì)劃期期內(nèi)反映有關(guān)關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收收支、財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營(yíng)成成果的預(yù)算。財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算作為為全面預(yù)算體體系的最后環(huán)環(huán)節(jié)，它是從從價(jià)值方面總總括地反映企企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算算與專(zhuān)門(mén)決策策預(yù)算的結(jié)果果，也就是說(shuō)說(shuō)，業(yè)務(wù)預(yù)算算和專(zhuān)門(mén)決策策預(yù)算中的資資料都可以用用貨幣金額反反映在財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算內(nèi)，這樣樣一來(lái)，財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算就成為為了各項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)門(mén)決策預(yù)算的的整體計(jì)劃，故故亦稱(chēng)為總預(yù)預(yù)算，其他預(yù)預(yù)算則相應(yīng)稱(chēng)稱(chēng)為輔助預(yù)算算或分預(yù)算。顯顯然，財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算在全面預(yù)預(yù)算中占有舉舉足輕重的地地位。2.從預(yù)算指指標(biāo)覆蓋的時(shí)時(shí)間長(zhǎng)短劃分分，企業(yè)預(yù)算算可分為長(zhǎng)期期預(yù)算和短期期預(yù)算通常將預(yù)算期在在1年以?xún)?nèi)((含1年)的的預(yù)算稱(chēng)為短短期預(yù)算，預(yù)預(yù)算期在1年年以上的預(yù)算算則稱(chēng)為長(zhǎng)期期預(yù)算。預(yù)算算的編制時(shí)間間可以視預(yù)算算的內(nèi)容和實(shí)實(shí)際需要而定定，可以是11周、1月、11季、1年或或若干年等。在在預(yù)算編制過(guò)過(guò)程中，往往往應(yīng)結(jié)合各項(xiàng)項(xiàng)預(yù)算的特點(diǎn)點(diǎn)，將長(zhǎng)期預(yù)預(yù)算和短期預(yù)預(yù)算結(jié)合使用用。一般情況況下，企業(yè)的的業(yè)務(wù)預(yù)算和和財(cái)務(wù)預(yù)算多多為1年為期期的短期預(yù)算算，年內(nèi)再按按季或月細(xì)分分，而且預(yù)算算期間往往與與會(huì)計(jì)期間保保持一致。(二)預(yù)算體體系各種預(yù)算是一個(gè)個(gè)有機(jī)聯(lián)系的的整體。一般般將由業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決決策預(yù)算和財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算組成成的預(yù)算體系系，稱(chēng)為全面面預(yù)算體系。其其結(jié)構(gòu)如圖22-1所示：：圖2-1全面預(yù)算算體系三、預(yù)算工作的的組織預(yù)算工作的組織織包括決策層層、管理層、執(zhí)執(zhí)行層和考核核層，具體如如下：(1)企業(yè)董董事會(huì)或類(lèi)似似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)企業(yè)預(yù)算的的管理工作負(fù)負(fù)總責(zé)。企業(yè)業(yè)董事會(huì)或者者經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)可以根據(jù)情情況設(shè)立預(yù)算算委員會(huì)或指指定財(cái)務(wù)管理理部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)預(yù)算管理事宜宜，并對(duì)企業(yè)業(yè)法人代表負(fù)負(fù)責(zé)。(2)預(yù)算委委員會(huì)或財(cái)務(wù)務(wù)管理部門(mén)主主要擬訂預(yù)算算的目標(biāo)、政政策，制定預(yù)預(yù)算管理的具具體措施和辦辦法，審議、平平衡預(yù)算方案案，組織下達(dá)達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)調(diào)解決預(yù)算編編制和執(zhí)行中中的問(wèn)題，組組織審計(jì)、考考核預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行情況，督督促企業(yè)完成成預(yù)算目標(biāo)。(3)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理部門(mén)門(mén)具體負(fù)責(zé)企企業(yè)預(yù)算的跟跟蹤管理，監(jiān)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行情況，分分析預(yù)算與實(shí)實(shí)際執(zhí)行的差差異及原因，提提出改進(jìn)管理理的意見(jiàn)與建建議。(4)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部生產(chǎn)、投投資、物資、人人力資源、市市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等職職能部門(mén)具體體負(fù)責(zé)本部門(mén)門(mén)業(yè)務(wù)涉及的的預(yù)算編制、執(zhí)執(zhí)行、分析等等工作，并配配合預(yù)算委員員會(huì)或財(cái)務(wù)管管理部門(mén)做好好企業(yè)總預(yù)算算的綜合平衡衡、協(xié)調(diào)、分分析、控制與與考核等工作作。其主要負(fù)負(fù)責(zé)人參與企企業(yè)預(yù)算委員員會(huì)的工作，并并對(duì)本部門(mén)預(yù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果果承擔(dān)責(zé)任。(5)企業(yè)所所屬基層單位位是企業(yè)預(yù)算算的基本單位位，在企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理部門(mén)門(mén)的指導(dǎo)下，負(fù)負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)現(xiàn)金流量、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和各各項(xiàng)成本費(fèi)用用預(yù)算的編制制、控制、分分析工作，接接受企業(yè)的檢檢查、考核。其其主要負(fù)責(zé)人人對(duì)本單位財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)擔(dān)責(zé)任。第二節(jié)預(yù)算的編制制方法與程序序一、預(yù)算的編制制方法企業(yè)可以根據(jù)不不同的預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目，分別采采用固定預(yù)算算、彈性預(yù)算算、增量預(yù)算算、零基預(yù)算算、定期預(yù)算算和滾動(dòng)預(yù)算算等方法編制制各種預(yù)算。(一)固定預(yù)預(yù)算與彈性預(yù)預(yù)算編制方法法1.固定預(yù)算算編制方法固定預(yù)算，又稱(chēng)稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是是根據(jù)預(yù)算期期內(nèi)正常的、可可實(shí)現(xiàn)的某一一既定業(yè)務(wù)量量水平為基礎(chǔ)礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)預(yù)算。一般適適用于固定費(fèi)費(fèi)用或者數(shù)額額比較穩(wěn)定的的預(yù)算項(xiàng)目。固定預(yù)算的缺點(diǎn)點(diǎn)表現(xiàn)在：一一是過(guò)于呆板板，因?yàn)榫幹浦祁A(yù)算的業(yè)務(wù)務(wù)量基礎(chǔ)是實(shí)實(shí)現(xiàn)假定的某某個(gè)業(yè)務(wù)量。在在這種方法下下，不論預(yù)算算期內(nèi)業(yè)務(wù)量量水平實(shí)際可可能發(fā)生哪些些變動(dòng)，都只只按事先確定定的某一個(gè)業(yè)業(yè)務(wù)量水平作作為編制預(yù)算算的基礎(chǔ)。二二是可比性差差。當(dāng)實(shí)際的的業(yè)務(wù)量與編編制預(yù)算所依依據(jù)的業(yè)務(wù)量量發(fā)生較大差差異時(shí)，有關(guān)關(guān)預(yù)算指標(biāo)的的實(shí)際數(shù)與預(yù)預(yù)算數(shù)就會(huì)因因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)礎(chǔ)不同而失去去可比性。例例如，某企業(yè)業(yè)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量量為銷(xiāo)售10000000件產(chǎn)品，按按此業(yè)務(wù)量給給銷(xiāo)售部門(mén)的的預(yù)算費(fèi)用為為50000元。如果該該銷(xiāo)售部門(mén)實(shí)實(shí)際銷(xiāo)售量達(dá)達(dá)到120000件，超超出了預(yù)算業(yè)業(yè)務(wù)量，固定定預(yù)算下的費(fèi)費(fèi)用預(yù)算仍為為50000元。2.彈性預(yù)算算編制方法彈性預(yù)算是在按按照成本(費(fèi)費(fèi)用)習(xí)性分分類(lèi)的基礎(chǔ)上上，根據(jù)量、本本、利之間的的依存關(guān)系，考考慮到計(jì)劃期期間業(yè)務(wù)量可可能發(fā)生的變變動(dòng)，編制出出一套適應(yīng)多多種業(yè)務(wù)量的的費(fèi)用預(yù)算，以以便分別反映映在不同業(yè)務(wù)務(wù)量的情況下下所應(yīng)支出的的成本費(fèi)用水水平。該方法法是為了彌補(bǔ)補(bǔ)固定預(yù)算的的缺陷而產(chǎn)生生的。編制彈彈性預(yù)算所依依據(jù)的業(yè)務(wù)量量可能是生產(chǎn)產(chǎn)量、銷(xiāo)售量量、機(jī)器工時(shí)時(shí)、材料消耗耗量和直接人人工工時(shí)等。彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)表現(xiàn)在：一一是預(yù)算范圍圍寬；二是可可比性強(qiáng)。彈彈性預(yù)算一般般適用于與預(yù)預(yù)算執(zhí)行單位位業(yè)務(wù)量有關(guān)關(guān)的成本(費(fèi)費(fèi)用)、利潤(rùn)潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目目。彈性預(yù)算的編制制，可以采用用公式法，也也可以采用列列表法。(1)公式法法。公式法是是假設(shè)成本和和業(yè)務(wù)量之間間存在線(xiàn)性關(guān)關(guān)系，成本總總額、固定成成本總額、業(yè)業(yè)務(wù)量和單位位變動(dòng)成本之之間的變動(dòng)關(guān)關(guān)系可以表示示為：Y=a＋bbx其中Y是成本總總額，a表示示不隨業(yè)務(wù)量量變動(dòng)而變動(dòng)動(dòng)的那部分固固定成本，bb是單位變動(dòng)動(dòng)成本，x是是業(yè)務(wù)量，某某項(xiàng)目成本總總額Y是該項(xiàng)項(xiàng)目固定成本本總額和變動(dòng)動(dòng)成本總額之之和。這種方方法要求按上上述成本與業(yè)業(yè)務(wù)量之間的的線(xiàn)性假定，將將企業(yè)各項(xiàng)目目成本總額分分解為變動(dòng)成成本和固定成成本兩部分?！纠?-1】某企業(yè)的制制造費(fèi)用項(xiàng)目目單位變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用和固定費(fèi)費(fèi)用資料如表表2-1所示示。表2-1某企企業(yè)制造費(fèi)用用項(xiàng)目單位變變動(dòng)費(fèi)用和固固定費(fèi)用資料料費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用((元/工時(shí)))費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目固定費(fèi)用(元))變動(dòng)費(fèi)用：間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.2固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅1200030000200005000小計(jì)2.0小計(jì)77000假設(shè)該企業(yè)預(yù)算算期可能的預(yù)預(yù)算工時(shí)變動(dòng)動(dòng)范圍為499000～～510000工時(shí)，制制造費(fèi)用彈性性預(yù)算如表22-2所示。表2-2某某企業(yè)制造費(fèi)費(fèi)用彈性預(yù)算算表(公式法法)工時(shí)變動(dòng)范范圍：49000～5510000小時(shí)單位：元元項(xiàng)目ab固定部分維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000——————————小計(jì)77000——變動(dòng)部分間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料——————————0.50.60.40.30.2小計(jì)——2.0總計(jì)770002.0公式法的優(yōu)點(diǎn)是是在一定范圍圍內(nèi)預(yù)算可以以隨業(yè)務(wù)量變變動(dòng)而變動(dòng)，可可比性和適應(yīng)應(yīng)性強(qiáng)，編制制預(yù)算的工作作量相對(duì)較小?。蝗秉c(diǎn)是按按公式進(jìn)行成成本分解比較較麻煩，對(duì)每每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)項(xiàng)目甚至細(xì)目目逐一進(jìn)行成成本分解，工工作量很大。(2)列表法法。列表法是是指通過(guò)列表表的方式，將將與各種業(yè)務(wù)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)預(yù)算數(shù)列示出出來(lái)的一種彈彈性預(yù)算編制制方法?！纠?-2】假定有關(guān)資資料同表2--1。預(yù)算期期企業(yè)可能的的直接人工工工時(shí)分別為4490000工時(shí)、499500工工時(shí)、50000工時(shí)時(shí)、505500工時(shí)和和510000工時(shí)。用用列表法編制制制造費(fèi)用彈彈性預(yù)算如表表2-3所示示。表2-3某企業(yè)業(yè)制造費(fèi)用彈彈性預(yù)算表((列表法)單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量4900049500500005050051000變動(dòng)費(fèi)用：間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.2245002940019600147009800247502970019800148509900250003000020000150001000025250303002020015150101002550030600204001530010200小計(jì)2.09800099000100000010100001020000續(xù)表費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量4900049500500005050051000固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000小計(jì)7700077000770007700077000制造費(fèi)用合計(jì)17500001760000177000017800001790000列表法的主要優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是可以直直接從表中查查得各種業(yè)務(wù)務(wù)量下的成本本費(fèi)用預(yù)算，不不用再另行計(jì)計(jì)算，因此直直接、簡(jiǎn)便；；缺點(diǎn)是編制制工作量較大大，而且由于于預(yù)算數(shù)不能能隨業(yè)務(wù)量變變動(dòng)而任意變變動(dòng)，彈性仍仍然不足。(二)增量預(yù)預(yù)算與零基預(yù)預(yù)算編制方法法1.增量預(yù)算算編制方法增量預(yù)算是指以以基期成本費(fèi)費(fèi)用水平為基基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)預(yù)算期業(yè)務(wù)量量水平及有關(guān)關(guān)降低成本的的措施，通過(guò)過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目而編編制預(yù)算的方方法。增量預(yù)預(yù)算以過(guò)去的的費(fèi)用發(fā)生水水平為基礎(chǔ)，主主張不需在預(yù)預(yù)算內(nèi)容上作作較大的調(diào)整整，它的編制制遵循如下假假定：第一，企業(yè)現(xiàn)有有業(yè)務(wù)活動(dòng)是是合理的，不不需要進(jìn)行調(diào)調(diào)整；第二，企業(yè)現(xiàn)有有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的的開(kāi)支水平是是合理的，在在預(yù)算期予以以保持；第三，以現(xiàn)有業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和各各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)開(kāi)支水平，確確定預(yù)算期各各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)預(yù)算數(shù)。【例2-3】某企業(yè)上年年的制造費(fèi)用用為500000元，考考慮到本年生生產(chǎn)任務(wù)增大大10%，按按增量預(yù)算編編制計(jì)劃年度度的制造費(fèi)用用。計(jì)劃年度制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算==500000×(1＋100%)=550000(元)增量預(yù)算編制方方法的缺陷是是可能導(dǎo)致無(wú)無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支支項(xiàng)目無(wú)法得得到有效控制制，因?yàn)椴患蛹右苑治龅乇１Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目，可可能使原來(lái)不不合理的費(fèi)用用繼續(xù)開(kāi)支而而得不到控制制，形成不必必要開(kāi)支合理理化，造成預(yù)預(yù)算上的浪費(fèi)費(fèi)。2.零基預(yù)算算編制方法零基預(yù)算的全稱(chēng)稱(chēng)為“以零為基礎(chǔ)礎(chǔ)的編制計(jì)劃劃和預(yù)算方法法”，它是在編編制費(fèi)用預(yù)算算時(shí)，不考慮慮以往會(huì)計(jì)期期間所發(fā)生的的費(fèi)用項(xiàng)目或或費(fèi)用數(shù)額，而而是一切以零零為出發(fā)點(diǎn)，從從實(shí)際需要逐逐項(xiàng)審議預(yù)算算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用的內(nèi)容及及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是是否合理，在在綜合平衡的的基礎(chǔ)上編制制費(fèi)用預(yù)算的的方法。零基預(yù)算的程序序如下：第一，企業(yè)內(nèi)部部各級(jí)部門(mén)的的員工，根據(jù)據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳詳細(xì)討論計(jì)劃劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目，并對(duì)每每一費(fèi)用項(xiàng)目目編寫(xiě)一套方方案，提出費(fèi)費(fèi)用開(kāi)支的目目的以及需要要開(kāi)支的費(fèi)用用數(shù)額。第二，劃分不可可避免費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目和可避免免費(fèi)用項(xiàng)目。在在編制預(yù)算時(shí)時(shí)，對(duì)不可避避免費(fèi)用項(xiàng)目目必須保證資資金供應(yīng)；對(duì)對(duì)可避免費(fèi)用用項(xiàng)目，則需需要逐項(xiàng)進(jìn)行行成本與效益益分析，盡量量控制不可避避免項(xiàng)目納入入預(yù)算當(dāng)中。第三，劃分不可可延緩費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目和可延緩緩費(fèi)用項(xiàng)目。在在編制預(yù)算時(shí)時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)預(yù)算期內(nèi)可供供支配的資金金數(shù)額在各費(fèi)費(fèi)用之間進(jìn)行行分配。應(yīng)優(yōu)優(yōu)先安排不可可延緩費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目的支出。然然后，再根據(jù)據(jù)需要，按照照費(fèi)用項(xiàng)目的的輕重緩急確確定可延緩項(xiàng)項(xiàng)目的開(kāi)支。零基