2018年注會(huì)會(huì)計(jì)科目習(xí)題(第二十章所得稅)

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1.下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致不會(huì)形成暫時(shí)性差異的是（）。

A.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)

B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金稅法不允許扣除，負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不會(huì)形成暫時(shí)性差異。2.下列各項(xiàng)負(fù)債中，計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（）。

A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間可以稅前列支的金額＝0；選項(xiàng)D，為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金按照稅法規(guī)定在計(jì)提的當(dāng)期允許扣除，所以未來期間可以扣除的金額為0，因此計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。3.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年末，甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1000萬元。截至2×17年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1900萬元，其中，因乙公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬元，因乙公司持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（不屬于非交易性權(quán)益工具投資）本年公允價(jià)值變動(dòng)增加的其他綜合收益，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值80萬元，其他長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為按持股比例計(jì)算享有乙公司以前年度的凈利潤。

甲公司計(jì)劃于2×18年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，出售計(jì)劃已經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，預(yù)計(jì)2×18年2月辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)過戶手續(xù)，售價(jià)為2600萬元。2×17年12月31日，甲公司將其劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。甲公司2×17年末有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1900萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元

B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債95萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用95萬元

D.確認(rèn)其他綜合收益－20萬元

『正確答案』C

『答案解析』長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝1900（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬元），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，由于甲公司計(jì)劃于2×18年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，且股東大會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)，因此需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2×17年遞延所得稅負(fù)債＝（300＋80）×25%＝95（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用（300×25%）75

其他綜合收益（80×25%）20

貸：遞延所得稅負(fù)債954.甲公司2×15年12月31日購入一臺(tái)價(jià)值500萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法按5年計(jì)提折舊。甲公司各年實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。

A.2×16年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元

B.2×17年末累計(jì)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為120萬元

C.2×17年確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為5萬元

D.2×17年利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為5萬元

『正確答案』D

『答案解析』2×16年年末，賬面價(jià)值＝500－500/5＝400（萬元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝500－500×2/5＝300（萬元）；應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝（400－300）×25%＝25（萬元）。2×17年年末，賬面價(jià)值＝500－500/5×2＝300（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－300×2/5＝180（萬元）；遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝（300－180）×25%－25＝5（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用5萬元。因不存在非暫時(shí)性差異等特殊因素，2×17年應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝1000×25%＝250（萬元）。5.甲公司2×17年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×17年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的金額為600萬元。2×17年7月1日研發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年（與稅法規(guī)定相同），采用直線法攤銷（與稅法規(guī)定相同）。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）甲公司2×17年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。（3）甲公司2×17年實(shí)現(xiàn)稅前利潤1000萬元。下列有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.2×17年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬元

B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元

C.應(yīng)交所得稅為221.25萬元

D.所得稅費(fèi)用為221.25萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝600－600/10×6/12＝570（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝600×150%－600×150%/10×6/12＝855（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100－未來期間可稅前扣除的金額0（因?yàn)槎惙ú辉试S抵扣債務(wù)擔(dān)保損失）＝100（萬元），無暫時(shí)性差異；所以年末形成可抵扣暫時(shí)性差異285萬元；選項(xiàng)B，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅＝（1000－400×50%－600/10÷2×50%＋100）×25%＝221.25（萬元）；選項(xiàng)D，因?yàn)椴恍枰_認(rèn)遞延所得稅，所以所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅，為221.25萬元。6.AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2×17年12月31日預(yù)計(jì)2×17年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25%。與所得稅有關(guān)的資料如下：（1）2×17年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負(fù)債期初余額為30萬元（因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元而確認(rèn)）；遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元（因上年預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬元而確認(rèn)）；（2）2×17年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0；（3）除上述項(xiàng)目外，AS公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，AS公司預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；（4）2×17年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。2×17年12月31日AS公司所做的所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.當(dāng)期所得稅費(fèi)用為106.5萬元

B.遞延所得稅費(fèi)用為83.5萬元

C.所得稅費(fèi)用為150萬元

D.應(yīng)交所得稅為106.5萬元

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)AD，當(dāng)期所得稅費(fèi)用，即應(yīng)交所得稅＝［1000－（500－200）＋（100－90）］×15%＝106.5（萬元）；選項(xiàng)B，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝500×25%－30＝95（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝100×25%－13.5＝11.5（萬元），遞延所得稅費(fèi)用＝95－11.5＝83.5（萬元）；選項(xiàng)C，所得稅費(fèi)用＝106.5＋83.5＝190（萬元）。

【思路點(diǎn)撥】所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅費(fèi)用即應(yīng)交所得稅和遞延所得稅費(fèi)用構(gòu)成。7.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×16年1月1日A公司將其某自用房屋對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，均為600萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2×16年12月31日的公允價(jià)值為900萬元。2×16年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2×17年12月31日的公允價(jià)值為850萬元。2×17年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。

假定該房屋稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與自用時(shí)的會(huì)計(jì)規(guī)定相同；企業(yè)2×16年期初遞延所得稅負(fù)債余額為零。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關(guān)A公司2×16年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。

A.2×16年末“遞延所得稅負(fù)債”余額為84.375萬元

B.2×16年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為84.375萬元

C.2×16年應(yīng)交所得稅為250萬元

D.2×16年所得稅費(fèi)用為250萬元

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，2×16年年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值＝900（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×5＝562.5（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝900－562.5＝337.5（萬元），“遞延所得稅負(fù)債”余額＝337.5×25%＝84.375（萬元）；選項(xiàng)B，“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝84.375－0＝84.375（萬元），確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅＝（1000－300－750÷20）×25%＝165.625（萬元）；選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用＝165.625＋84.375＝250（萬元）。8.資料同上。下列有關(guān)2×17年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。

A.2×17年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為－3.125萬元

B.2×17年遞延所得稅費(fèi)用為3.125萬元

C.2×17年應(yīng)交所得稅為253.125萬元

D.2×17年所得稅費(fèi)用為250萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)AB，2×17年年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值＝850（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×6＝525（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝850－525＝325（萬元），“遞延所得稅負(fù)債”余額＝325×25%＝81.25（萬元），“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝81.25－84.375＝－3.125（萬元），形成遞延所得稅收益；選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅＝（1000＋50－750÷20）×25%＝253.125（萬元）；選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用＝253.125－3.125＝250（萬元）。9.A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×18年1月1日，A公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每股4元，可行權(quán)日為2×19年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷售收入增長率不低于4%且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司任職，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2×18年12月31日，高管人員均未離開A公司，A公司預(yù)計(jì)未來也不會(huì)有人離職。A公司的股票在2×18年12月31日的價(jià)格為12元/股。A公司2×18年銷售收入增長率為4.1%，2×19年銷售收入增長率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)格之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司2×18年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.2×18年1月1日不作會(huì)計(jì)處理

B.2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用75萬元

C.2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

D.2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬元

『正確答案』D

『答案解析』

2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用

＝3×50×1×1/2＝75（萬元）

股票的公允價(jià)值＝1×50×12×1/2＝300（萬元）

股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格＝1×50×4×1/2＝100（萬元）

預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額＝300－100＝200（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬元）

A公司預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用75萬元，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：所得稅費(fèi)用（75×25%）18.75

資本公積—其他資本公積（50－18.75）31.2510.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×17年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額1050萬元，永久性差異資料如下：2×17年收到按照票面利率計(jì)算的國債利息收入56萬元，按照實(shí)際利率計(jì)算國債實(shí)際利息收入50萬元；因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款100萬元。暫時(shí)性差異資料如下：遞延所得稅負(fù)債年初余額為100萬元，年末余額為125萬元，上述差異均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為150萬元，年末余額為200萬元，上述差異均產(chǎn)生于交易性金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，甲公司2×17年計(jì)算的所得稅費(fèi)用是（）。

A.262.5萬元B.287.5萬元

C.275萬元D.300萬元

『正確答案』C

『答案解析』

甲公司2×17年的所得稅費(fèi)用

＝（1050－50＋100－25/25%＋50/25%）×25%＋（25－50）

＝275（萬元）。

快速計(jì)算：

1050×25%＋永久性差異（－50＋100）×25%

＝262.5＋12.5

＝275（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有（）。

A.所得稅費(fèi)用單獨(dú)列示在利潤表中

B.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用

C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益

D.因非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)

『正確答案』ACD2.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的如下：①當(dāng)期購入并被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本的差額為800萬元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助8000萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司2×17年利潤總額為20000萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2×17年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。

A.所得稅費(fèi)用為5000萬元B.應(yīng)交所得稅為7000萬元

C.遞延所得稅負(fù)債為200萬元D.遞延所得稅資產(chǎn)為2000萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』應(yīng)交所得稅＝（20000＋8000）×25%＝7000（萬元）；遞延所得稅負(fù)債＝800×25%＝200（萬元），計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用；遞延所得稅資產(chǎn)＝8000×25%＝2000（萬元）；所得稅費(fèi)用＝7000－2000＝5000（萬元）。3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2×17年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用”科目余額為500萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。2×17年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。2×17年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）甲公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)，按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2×17年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬元，本年因產(chǎn)品保修承諾確認(rèn)銷售費(fèi)用600萬元。（2）甲公司2×17年12月31日涉及一項(xiàng)合同違約訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬元。假定稅法規(guī)定合同違約損失實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司2×17年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為700萬元

B.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額50萬元

C.合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為100萬元

D.合同違約訴訟案件應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益25萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)AB，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝500－400＋600＝700（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝700－700＝0，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額＝700×25%－125＝50（萬元）；選項(xiàng)CD，與合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝0（萬元），“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額＝25（萬元），形成遞延所得稅收益。4.A公司適用的所得稅稅率為25%，企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會(huì)計(jì)利潤均為1000萬元。有關(guān)所得稅的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×16年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。（2）A公司于2×16年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用6年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值為1300萬元，賬面價(jià)值為700萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與自用時(shí)的會(huì)計(jì)處理相同；同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2×16年12月31日的公允價(jià)值為2000萬元。（3）A公司2×17年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元，期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬元。（4）A公司2×17年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬元。下列有關(guān)A公司2×16年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬元

B.遞延所得稅負(fù)債期末余額為337.5萬元

C.遞延所得稅費(fèi)用為46.875萬元

D.應(yīng)交所得稅為212.5萬元

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)A，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額＝600×25%＝150（萬元）；選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝2000－（1000－1000/20×7）＝1350（萬元），年末遞延所得稅負(fù)債余額＝1350×25%＝337.5（萬元）；選項(xiàng)C，計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債＝（1300－700）×25%＝150（萬元），遞延所得稅費(fèi)用＝－150＋（337.5－150）＝37.5（萬元）；選項(xiàng)D，應(yīng)交所得稅＝（1000＋600－700－1000/20）×25%＝212.5（萬元）。5.資料同上。下列有關(guān)A公司2×17年所得稅的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為100萬元

B.遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為162.5萬元

C.遞延所得稅費(fèi)用為62.5萬元

D.應(yīng)交所得稅為187.5萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)A，2×17年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝400×25%＝100（萬元）；選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝2600－（1000－1000/20×8）＝2000（萬元），遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝2000×25%－337.5＝162.5（萬元）；選項(xiàng)C，遞延所得稅費(fèi)用＝－100＋162.5＝62.5（萬元）；選項(xiàng)D，應(yīng)交所得稅＝（1000＋400－600-50）×25%＝187.5（萬元）。6.下列事項(xiàng)中，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有（）。

A.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

B.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

C.作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算的公司債券利息收入

D.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的凈收益

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A，權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的現(xiàn)金股利不影響損益，不需要納稅調(diào)整。選項(xiàng)C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不需要納稅調(diào)整。7.根據(jù)所得稅準(zhǔn)則計(jì)量的規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.有關(guān)暫時(shí)性差異產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，且該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并的，在確認(rèn)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，相關(guān)影響應(yīng)計(jì)入商譽(yù)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)量

C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用

D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A，有關(guān)暫時(shí)性差異產(chǎn)生于企業(yè)合并，且該企業(yè)合并為非同一控制下企業(yè)合并，暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整合并商譽(yù)；選項(xiàng)B，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量。8.下列有關(guān)所得稅列報(bào)的表述中，不正確的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

B.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

C.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

D.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

『正確答案』BD

『答案解析』遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。

三、計(jì)算分析題

1.甲公司為上市公司，2×17年有關(guān)資料如下：

（1）甲公司2×17年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下表所示（單位：萬元）：項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債應(yīng)收賬款6015交易性金融資產(chǎn)4010其他權(quán)益工具投資20050預(yù)計(jì)負(fù)債8020可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105合計(jì)7601904010（2）甲公司2×17年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2×17年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：

①年末應(yīng)收賬款的余額為400萬元，2×17年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

②年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬元，其中成本360萬元、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)60萬元（包含本年公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元）。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。③年末其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值為400萬元，其中成本為560萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益160萬元（包含本年增加其他綜合收益40萬元）。根據(jù)稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

④本年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；本年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除，但預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

⑤本年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。

（3）甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。要求：

『正確答案』

（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×17年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤總額1610－①20－②20＋④（10－50）－⑤100×50%－可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420＝1060（萬元）

應(yīng)交所得稅＝1060×25%＝265（萬元）（2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2×17年年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在下表（單位：萬元）：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款36040040交易性金融資產(chǎn)42036060其他權(quán)益工具投資400560160預(yù)計(jì)負(fù)債40040（3）根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借：其他綜合收益［（160－200）×25%＝－10］10

所得稅費(fèi)用［（80－560）×25%＝－120］120

貸：遞延所得稅資產(chǎn)［（240－760）×25%＝－130］130

借：所得稅費(fèi)用［（60－40）×25%＝5］5

貸：遞延所得稅負(fù)債5

（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×17年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額。

所得稅費(fèi)用＝120＋5＋265＝390（萬元）2.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2×17年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額（全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生）為15萬元；遞延所得稅負(fù)債余額（全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生）為7.5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2×18年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

該公司2×17年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

（1）2×17年1月1日，以1043.27萬元自證券市場(chǎng)購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國債作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

（2）2×17年1月1日，以2000萬元自證券市場(chǎng)購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。（3）2×16年11月23日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款等共計(jì)1500萬元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值符合稅法規(guī)定。

（4）2×17年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

（5）2×17年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購入某股票，支付價(jià)款200萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬元。稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（6）2×17年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

（7）2×17年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬元。

（8）2×17年沒有發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動(dòng)。

（9）2×17年沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。

甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：

『正確答案』

（1）計(jì)算甲公司2×17年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

甲公司2×17年應(yīng)納稅所得額＝5000－1043.27×5%（事項(xiàng)1）＋（1500×5/15－1500/5）（事項(xiàng)3）＋10（事項(xiàng)4）＋100（事項(xiàng)6）＋（160－80）（事項(xiàng)7）＝5337.84（萬元）

應(yīng)交所得稅＝5337.84×15%＝800.68（萬元）（2）計(jì)算甲公司2×17年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

甲公司2×17年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝［15/15%＋（1500×5/15－1500/5）（事項(xiàng)3）＋（200－150）（事項(xiàng)5）＋100（事項(xiàng)6）＋（160－80）（事項(xiàng)7）］×25%＝132.5（萬元）

“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額

＝132.5－15＝117.5（萬元）

其中，事項(xiàng)（5）形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額＝50×25%＝12.5（萬元），計(jì)入其他綜合收益。

“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額

＝7.5÷15%×25%＝12.5（萬元）

“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額＝12.5－7.5＝5（萬元）

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用

＝－（117.5－12.5）＋5＝－100（萬元）

所得稅費(fèi)用＝800.68－100＝700.68（萬元）（3）編制甲公司2×17年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：所得稅費(fèi)用700.68

遞延所得稅資產(chǎn)117.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅800.68

遞延所得稅負(fù)債5

其他綜合收益12.5

四、綜合題

1.（2017年）甲有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，該公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）1月2日，甲公司在天貓開設(shè)的專營店上線運(yùn)行，推出一項(xiàng)新的銷售政策，凡在1月10日之前登錄甲公司專營店并注冊(cè)為會(huì)員的消費(fèi)者，只需支付500元會(huì)員費(fèi)，即可享受在未來兩年內(nèi)在該公司專營店購物全部7折的優(yōu)惠，該會(huì)員費(fèi)不退且會(huì)員資格不可轉(zhuǎn)讓。1月2日至10日，該政策共吸引30萬名消費(fèi)者成為甲公司天貓專營店會(huì)員，有關(guān)消費(fèi)者在申請(qǐng)加入成為會(huì)員時(shí)已全額支付會(huì)員費(fèi)。

由于甲公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運(yùn)營，甲公司無法預(yù)計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來兩年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定，計(jì)算所得稅時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)作為計(jì)稅時(shí)點(diǎn)。（2）2月20日，甲公司將閑置資金3000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1美元＝6.5元人民幣。

2×16年12月31日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息，甲公司持有的美元理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值為3100萬美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1美元＝6.70元人民幣。

稅法規(guī)定對(duì)于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率，但對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與國家專項(xiàng)扶持計(jì)劃，該產(chǎn)品正常市場(chǎng)價(jià)格為1.2萬元/臺(tái)，甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺(tái)。按照規(guī)定，甲公司參與該國家專項(xiàng)扶持計(jì)劃后，將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的價(jià)格為1萬元/臺(tái)，國家財(cái)政另外給予甲公司補(bǔ)助款0.2萬元/臺(tái)。

2×16年，甲公司按照該計(jì)劃共銷售乙產(chǎn)品2000臺(tái)，銷售價(jià)款及國家財(cái)政補(bǔ)助款均已收到。

稅法規(guī)定，有關(guān)政府補(bǔ)助收入在取得時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）9月30日，甲公司自外部購入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，支持價(jià)款900萬元，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計(jì)能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購成本，甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊(duì)在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā)，當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出400萬元，通過銀行存款支付。甲公司發(fā)生的有關(guān)支出均符合資本化條件，至2×16年