小規(guī)模納稅人免征增值稅政策培訓(xùn)

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策培訓(xùn)國家稅務(wù)總局焦作市中站區(qū)稅務(wù)局

2022年4月14日

目錄一

政策主要內(nèi)容二

政策適用主體三發(fā)票開具四申報表填寫五轉(zhuǎn)登記納稅人待抵扣進項稅額處理

六常見問題解答

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第15號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號）一、政策主要內(nèi)容政策依據(jù)：2022年1月1日-3月31日，執(zhí)行的政策是：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅；2022年4月1日-12月31日，執(zhí)行的政策是：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。一、政策主要內(nèi)容政策執(zhí)行期限：二、政策適用主體該項政策適用主體為：增值稅小規(guī)模納稅人不區(qū)分企業(yè)或個體工商戶，屬于增值稅小規(guī)模納稅人、取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入的，均可適用政策；一般納稅人不能適用此項政策，無論是免稅政策還是暫停預(yù)繳政策，一般納稅人均不可適用。三、發(fā)票開具適用免稅政策開票：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。需要強調(diào)的是，小規(guī)模納稅人應(yīng)開具稅率欄次標注“免稅”的普通發(fā)票，而不要選擇3%、1%、0等征收率。三、發(fā)票開具放棄免稅開票：小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額，放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。需要注意的是：15號公告明確，小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%征收增值稅政策，截止到2022年3月31日到期。到期之后，納稅人開展相關(guān)業(yè)務(wù)的征收率仍需按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，取得適用3%征收率的銷售收入，選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具3%征收率的專用發(fā)票，不能再開具1%征收率的專用發(fā)票三、發(fā)票開具開具紅字發(fā)票：增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。四、申報表填寫月銷售額不超15萬元（季度不超45萬元）：增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次。四、申報表填寫月銷售額超過15萬元（季度超過45萬元）：增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額超過45萬元）的，免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應(yīng)欄次。四、申報表填寫納稅人既有3%又有5%應(yīng)稅收入：如果增值稅小規(guī)模納稅人取得的應(yīng)稅銷售收入含有5%征收率的，若符合月銷售額不超15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元）的，那么5%征收率也可以享受免稅政策。若月銷售額超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額超過45萬元）的，則3%征收率部分可以享受免稅，5%征收率部分需要按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算繳納增值稅。五、轉(zhuǎn)登記納稅人待抵扣進項稅額處理2018年至2020年，連續(xù)三年出臺了轉(zhuǎn)登記政策，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額按規(guī)定計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，用于對其一般納稅人期間發(fā)生的銷售折讓、退回等涉稅事項產(chǎn)生的應(yīng)納稅額進行追溯調(diào)整。目前轉(zhuǎn)登記政策已執(zhí)行到期，對該科目核算的相關(guān)稅額，按照總局2022年6號公告規(guī)定，因轉(zhuǎn)登記計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。六、常見問題解答關(guān)于部分放棄免稅問題：小規(guī)模納稅人因不涉及進項稅額抵扣問題，可以根據(jù)實際經(jīng)營情況和下游企業(yè)抵扣要求，對自己取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，部分享受免稅政策，部分放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。納稅人放棄免稅無需提交書面聲明材料，在開具3%等征收率發(fā)票時系統(tǒng)會記錄納稅人未開具免稅發(fā)票的原因。六、常見問題解答關(guān)于暫停預(yù)繳增值稅問題：根據(jù)15號公告規(guī)定，只有增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為對應(yīng)的預(yù)繳增值稅項目，才暫停預(yù)繳增值稅。主要包括：小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)收款、跨區(qū)域提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅等。小規(guī)模納稅人發(fā)生適用5%征收率的應(yīng)稅行為對應(yīng)的預(yù)繳增值稅項目，不得適用15號公告規(guī)定，均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅，包括異地預(yù)繳和收到預(yù)收款預(yù)繳規(guī)定。六、常見問題解答關(guān)于4月1日后開具專票放棄免稅的問題：截止2022月3月31日，小規(guī)模納稅人3%減按1%征收率的優(yōu)惠政策已執(zhí)行到期。4月1日起，小規(guī)模納稅人若發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為且選擇放棄免稅的，則應(yīng)當開具3%征收率發(fā)票，不得再開具1%征收率發(fā)票。六、常見問題解答特殊減征政策開票問題：增