成本與管理會計第9章2課件

成本與管理會計第9章2課件1學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解成本性態(tài)的含義、分類。2.了解混合成本的含義，掌握混合成本的分解。3.掌握本量利分析。4.熟悉變動成本法的特點，掌握變動成本法與完全成本法對分期損益的影響。

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解成本性態(tài)的含義、分類。29.1成本性態(tài)分析9.1.1成本性態(tài)的含義成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）總數(shù)之間的依存關(guān)系。9.1成本性態(tài)分析9.1.1成本性態(tài)的含義39.1成本性態(tài)分析9.1.2成本按性態(tài)的分類成本按其性態(tài)分類，通?？梢苑譃楣潭ǔ杀?、變動成本和混合成本三大類。固定成本變動成本混合成本9.1成本性態(tài)分析9.1.2成本按性態(tài)的分類4》4

1、固定成本

固定成本：是指成本總額在一定時期和特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量的增減變動沒有直接的關(guān)系，因而不隨業(yè)務(wù)量增減變動而變動的成本。如管理人員薪金、按平均年限法計提的固定資產(chǎn)折舊等。固定成本的基本特征是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動，但就單位固定成本而言，它又是變動的。固定成本通常是在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)亦即相關(guān)范圍內(nèi)保持不變的。如果業(yè)務(wù)量超越了相關(guān)范圍固定成本總額也會發(fā)生相應(yīng)的變動?！? 1、固定成本55約束性固定成本與酌量性固定成本

固定成本還可根據(jù)其支出數(shù)額的能否改變進(jìn)一步細(xì)分為 約束性固定成本和酌量性固定成本。

1、約束性固定成本。所謂約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策行為無法改變其數(shù)額的固定 成本，如固定資產(chǎn)折舊費、管理人員薪金等。這些成本 是維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力必須負(fù)擔(dān)的最低成本，具有極 大的約束性。

2、酌定性固定成本。所謂酌量 性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行為可以改變其數(shù)額的固定成本，如廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費等。酌定性 固定成本一般由企業(yè)管理當(dāng)局在會計年度開始前，根據(jù)計劃期間企業(yè)具體情況和財務(wù)負(fù)擔(dān)能力，對各項費用 分別作出決策和安預(yù)算。5約束性固定成本與酌量性固定成本63

2、變動成本變動成本：是指成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動而成正比例變動的成本，包括直接材料、直接人工和變動間接費用等。變動成本的基本特點是：變動成本總額隨業(yè)務(wù)量變動而呈正比例變動，但若就單位業(yè)務(wù)量的變動成本來看，它又是固定的。在實際工作中，變動成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的正比例增減變動關(guān)系只有在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)存在。3 2、變動成本7XY0Y=a固定成本0X單位固定成本YY=a/xXY0Y=b單位變動成本XY0變動成本Y=bxXY0Y=a固定成本0X單位固定成本YY=a/xXY0Y=b86

3、混合成本混合成本：是兼有變動成本和固定成本雙重成本性態(tài)的混合成本。其基本特征是：成本總額隨業(yè)務(wù)量變動而變動，但其變動幅度并不保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。圖b圖a6 3、混合成本圖b圖a9

9.1.4在相關(guān)范圍內(nèi)，總成本函數(shù)可用公式表示為:

y=a+bx總成本

Y＝單位變動成本b×產(chǎn)量x+固定成本總額a

總成本固定成本產(chǎn)量金額}bx}a

9.1.4在相關(guān)范圍內(nèi)，總成本函數(shù)可用總成本金額}bx}109.2本量利分析概述9.2.1本量利分析的意義及其基本公式本量利分析的意義9.2本量利分析概述9.2.1本量利分析的意義及其基本119.2本量利分析概述本量利分析的基本公式

利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本＝銷售單價×銷售量－單位變動成本×銷售量－固定成本＝（銷售單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本EBIT=pX－bX-a=(p-b)X-a(利潤)9.2本量利分析概述本量利分析的基本公式12例某產(chǎn)品單位售價10元，單位變動成本4元，固定成本總額24000元，如果達(dá)到5000銷售量時利潤為多少？實現(xiàn)利潤＝（10-4）*5000-24000＝6000例某產(chǎn)品單位售價10元，單位變動成本4元，固定成本總額24013京華木器廠只生產(chǎn)電腦桌，1998年銷量為10000件，每張售價200元，每張電腦桌的單位成本為150元，其中單位變動成本為120元。(不考慮價內(nèi)的稅金)

要求：(1)計算該廠1998年的利潤額。

(2)假若該廠希望1999年的利潤在1998年的基礎(chǔ)上增加40%，在其他條件不變的情況下，需達(dá)到多少銷售量才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤?(3)假若該廠希望1999年的利潤在1998年利潤的基礎(chǔ)上增加40%，在其他條件不變的情況下，需降低多少單位變動成本才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤?(4)假若該廠希望1999年的利潤在1998年利潤的基礎(chǔ)上增加40%，在其他條件下不變的情況下，需提高多少單位價格才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤?京華木器廠只生產(chǎn)電腦桌，1998年銷量為10000件，每張14（1）1998年的利潤額＝（200-150）×10000＝50萬元a=（150-120)×10000=30萬元（2）1999年的利潤＝50×（1+40％）＝70萬元實現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量＝（70+30）／（200-120）＝1.25萬件實現(xiàn)目標(biāo)利潤單位變動成本=200-70萬-30萬／10000＝100（4）實現(xiàn)目標(biāo)利潤單位價格＝70+150=220（1）1998年的利潤額＝（200-150）×10000＝51520

大眾制衣公司生產(chǎn)的T恤衫，每件售價100元，每件變動成本65元，固定成本總額60000元，全年業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷一致）為2000件。則A產(chǎn)品的單位成本與銷售利潤可計算如下 銷售利潤=（100—65）×2000-60000=10000（元）如果費用耗費水平不變，業(yè)務(wù)量增減50%，既增至3000件，則該T恤衫的單位成本和銷售利潤可預(yù)計如下： 銷售利潤=(100一65)×3000-60000=45000(元)很顯然，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加50%時,銷售利潤增加350%，大大高于業(yè)務(wù)量增加的百分比。同理，當(dāng)業(yè)務(wù)量降低50%，即降至1000件時，單位成本上升為125元，利潤總額下降為-25000元，下降幅度達(dá)到350%。20大眾制衣公司生產(chǎn)的T恤衫，每件售價100元，每件1622

2、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率

邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率是本量利分析中的核心指標(biāo)。計算產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率是本量利分析的前提條件。22 2、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率1723

（1）邊際貢獻(xiàn)也稱貢獻(xiàn)毛益，邊際收益或創(chuàng)利額，它是企業(yè)的銷售收入減去變動成本后的差額。單位邊際貢獻(xiàn)=單位售價一單位變動成本

cm=p-b邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入總額－變動成本總額

Tcm=PX一bX=x(p-b)23 （1）邊際貢獻(xiàn)1824

例大眾制衣公司生產(chǎn)的T恤衫，每件售價100元，每件變動成本65元，固定成本總額60000元

計算大眾制衣公司T恤衫的單位邊際貢獻(xiàn)和產(chǎn)銷2000件時的邊際貢獻(xiàn)總額。計算如下： 單位邊際貢獻(xiàn)=100—65=35（元） 邊際貢獻(xiàn)總額=35×2000=70000（元）利潤=70000-60000=10000（元）24 例大眾制衣公司生產(chǎn)的T恤衫，每件售價100元，1925

（2）邊際貢獻(xiàn)率

邊際貢獻(xiàn)率

是邊際貢獻(xiàn)總額與銷售收入總額的比率，它 表示每100元銷售收入中提供的邊際貢獻(xiàn) 額。 邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價×100%或 邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入總額×100%

25 （2）邊際貢獻(xiàn)率2026

例大眾制衣公司生產(chǎn)的T恤衫，每件售價100元，每件變動成本65元，固定成本總額60000元計算T恤衫的邊際貢獻(xiàn)率。T恤衫的邊際貢獻(xiàn)率可計算如下：

100-65

邊際貢獻(xiàn)率=————×100%=35%

100

或：

35×200070000

邊際貢獻(xiàn)率=——————×100%=—————×100%=35% 100×200020000026 例大眾制衣公司生產(chǎn)的T恤衫，每件售價100元，21公式表示：邊際貢獻(xiàn)=px-bx=a+p邊際貢獻(xiàn)率：邊際貢獻(xiàn)與銷售收入的比率。

變動成本率：變動成本與銷售收入的比率。4、邊際貢獻(xiàn)率與變動成本率之間的關(guān)系：

邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率=11-邊際貢獻(xiàn)率=變動成本率bxaPpx邊際貢獻(xiàn)各指標(biāo)間的關(guān)系公式表示：邊際貢獻(xiàn)=px-bxbxaPpx邊際貢獻(xiàn)各指標(biāo)22》27

由于：邊際貢獻(xiàn)率=1—變動成本率

凡變動成本率低的企業(yè)，邊際貢獻(xiàn)率高，創(chuàng)利能力也高；反之，變動成本率高的企業(yè)，邊際貢獻(xiàn)率低，創(chuàng)利能力也低。所以，邊際貢獻(xiàn)率的高低，在企業(yè)的經(jīng)營決策中具有舉足輕重的影響?！?7 23練習(xí)1練習(xí)1249.3變動成本法3.1變動成本法及其特點3.2變動成本法與完全成本法的比較3.3對變動成本法的評價9.3變動成本法3.1變動成本法及其特點25

9.3變動成本法.

3.1變動成本法及特點

所謂變動成本法是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而固定性制造費用則被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。

9.3變動成本法.

3.1變動成本法及特點

26變動成本法的特點1．以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)2．強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性3．強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)變動成本法的特點1．以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)27完全成本法

變動成本法產(chǎn)生以后，人們將傳統(tǒng)的成本計算模式稱為“完全成本法”

。

由于完全成本法將固定性制造費用也計入產(chǎn)品成本和存貨成本，所以，這種成本計算模式又稱為“吸收成本法”

。完全成本法

變動成本法產(chǎn)生以后，人們將28完全成本法的特點

1．符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求2．強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性3．強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)完全成本法的特點

1．符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求292.3.2變動成本法

與完全成本法的比較

(一)產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同(二)存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同(三)各期損益不同（四）應(yīng)用的目的不同2.3.2變動成本法

與完全成本法的比較(一)產(chǎn)品成本30（一）、產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同固定性制造費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用期間成本直接材料直接人工變動性制造費用直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用成本項目變動成本法完全成本法項目

不同成本法的產(chǎn)品成本構(gòu)成表（一）、產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同固定性制造費用營業(yè)費用期間成本直接317（二）、存貨成本的組成不同

按變動成本計算法：存貨成本只包括直接材料、 直接人工和變動制造費用 等變動制造成本

完全成本計算法：存貨成本除包括直接材料、 直接人工和變動制造費用等變動制造成本外，還包括 固定制造費用

兩法的主要差別在于：對固定制造費用的處理不同7（二）、存貨成本的組成不同 按變動成本計算法： 完全成本32成本項目變動成本計算法完全成本計算法直接材料3030直接人工1010變動制造費用2525固定制造費用—20產(chǎn)品單位成本6585》8例1大眾制衣公司生產(chǎn)T恤衫，當(dāng)年生產(chǎn)3000件，每件直接材料30元，直接人工10元，變動制造費用25元，全年固定制造費用為60000元。在兩種成本計算法下，其單位產(chǎn)品成本的計算如表1所示。表1單位產(chǎn)品成本計算表成本項目變動成本計算法完全成本計算法直接材料3030直接人工33項目變動成本計算法完全成本計算法單位產(chǎn)品成本6585產(chǎn)成品期末存貨數(shù)量（件）500500產(chǎn)成品期末存貨余額（元）325004250010沿用例10－1的資料，假設(shè)大眾制衣公司當(dāng)年生產(chǎn)T恤衫3000件，銷售2500件，期末產(chǎn)成品存貨500件（假定沒有期初產(chǎn)成品存貨）。根據(jù)所提供的資料，分別采用變動成本計算法和完全成本計算法確定產(chǎn)成品期末存貨的成本，如表10—2產(chǎn)成品期末存貨成本計算表所示。表10—2產(chǎn)成品期末存貨成本計算表項目變動成本計算法完全成本計算法單位產(chǎn)品成本6585產(chǎn)成品期34（三）計算盈虧的公式不同

（1）全部成本計算法計算盈虧的公式①銷售收入－已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝銷售毛利其中：已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝期初產(chǎn)品存貨成本十本期生產(chǎn)成本一期末產(chǎn)品存貨成本②銷售毛利－營業(yè)費用（即期間成本）＝稅前利潤其中：營業(yè)費用＝銷售費用十管理費用

（三）計算盈虧的公式不同35（2）變動成本計算法計算盈虧的公式①銷售收入－變動成本＝貢獻(xiàn)毛益。其中：變動成本=變動生產(chǎn)成本十變動銷售費用十變動管理費用。②貢獻(xiàn)毛益－固定成本＝稅前利潤。其中：固定成本＝固定制造費用十固定銷售費用十固定管理費用。例見P170—9-6（2）變動成本計算法計算盈虧的公式369.3.2變動成本法與完全成本法對分期損益的影響P171連續(xù)各期生產(chǎn)量穩(wěn)定而銷量變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響連續(xù)各期銷量穩(wěn)定而生產(chǎn)量變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響9.3.2變動成本法與完全成本法對分期損益的影響P17137兩種成本計算方法對分期損益的影響概括為：

1、生產(chǎn)量=銷售量（或期初無存貨或期初、期末存貨的固定生產(chǎn)成本相等），兩種成本計算法的稅前利潤相等。

2、生產(chǎn)量>銷售量（或期末存貨的固定生產(chǎn)成本>期初存貨的固定生產(chǎn)成本），全部成本計算法的稅前利潤大。

3、生產(chǎn)量<銷售量（或期末存貨的固定生產(chǎn)成本<期初存貨的固定生產(chǎn)成本），變動成本計算法的稅前利潤大。

兩種成本計算方法對分期損益的影響概括為：38兩種方法下利潤的差額可以用下式表示：兩種成本計算法下利潤之間的關(guān)系式：兩種方法下利潤的差額可以用下式表示：39對變動成本法的評價

（變動成本法的優(yōu)點）1．變動成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性2．更符合“配比原則”的精神3．便于各部門的業(yè)績評價4．促使管理當(dāng)局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)。5．避免固定性制造費用分配上的主觀臆斷性。6．變動成本法為管理會計的系統(tǒng)方法奠定了基礎(chǔ)。對變動成本法的評價

（變動成本法的優(yōu)點）1．變動成本法增強(qiáng)了40對變動成本法的評價

（變動成本法的缺點）1．不符合有關(guān)稅法的要求2．按成本性態(tài)進(jìn)行成本劃分具有局限性3．不利于長期決策，特別是定價決策對變動成本法的評價

（變動成本法的缺點）1．不符合有關(guān)稅法的4116(四)、應(yīng)用的目的不同

變動成本計算法：滿足企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測 與決策，加強(qiáng)內(nèi)部 控制的需要

完全成本計算法：為了滿足對外提供報 表的需要。兩種方法并不能相互取代，而是同時使用16(四)、應(yīng)用的目的不同 變動成本計算法： 完全成本計算法42第10章預(yù)測分析第10章預(yù)測分析43學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解預(yù)測含義、作用、程序和基本方法。2.熟悉利潤預(yù)測、銷售預(yù)測和成本預(yù)測的意義和作用。3.熟悉銷售預(yù)測的基本方法。4.掌握利潤預(yù)測的盈虧平衡點分析、目標(biāo)利潤分析和經(jīng)營杠桿系數(shù)分析。5.掌握成本預(yù)測的趨勢預(yù)測法和因果預(yù)測法。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解預(yù)測含義、作用、程序和基本方法。4410.1預(yù)測分析概述10.1.1預(yù)測分析的含義預(yù)測就是指根據(jù)過去和現(xiàn)在的已知因素，運用人們的知識、經(jīng)驗和科學(xué)方法，對未來進(jìn)行預(yù)計，并推測事物未來的發(fā)展趨勢。10.1預(yù)測分析概述10.1.1預(yù)測分析的含義45§4.1.1預(yù)測分析的基本原理可知性原理延續(xù)性原理相關(guān)性原理可控性原理

§4.1.1預(yù)測分析的基本原理可知性原理46可知性原理可知性原理也稱為規(guī)律性原理。辯證唯物主義認(rèn)為，世界是物質(zhì)的，事物的發(fā)展盡管千姿百態(tài)，但還是有其固有的變化規(guī)律。只要人們掌握了事物的發(fā)展變化規(guī)律，就可以預(yù)測事物的未來發(fā)展?fàn)顩r。一切預(yù)測活動都奠基于可知性原理?？芍栽砜芍栽硪卜Q為規(guī)律性原理。47延續(xù)性原理它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會延續(xù)下去，并假設(shè)決定過去和現(xiàn)在發(fā)展的條件同樣適用于未來。預(yù)測分析根據(jù)延續(xù)性原理，就可以把未來視作歷史的延伸進(jìn)行推測。趨勢預(yù)測分析就是基于這條原理而建立的。延續(xù)性原理它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)48相關(guān)性原理任何事物總是與其他事物之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系。作為預(yù)測對象的任何事物，其未來發(fā)展趨勢和狀況，也必然在多種因素共同作用下出現(xiàn)。預(yù)測分析根據(jù)經(jīng)濟(jì)變量之間的聯(lián)系，利用對某些經(jīng)濟(jì)變量的分析研究來推測受它們影響的另一個經(jīng)濟(jì)變量發(fā)展的規(guī)律性。因果預(yù)測分析就是基于這條原理而建立的。相關(guān)性原理任何事物總是與其他事物之間存在著相互依存、相互制約49可控性原理預(yù)測對象有自身的發(fā)展規(guī)律，人們在掌握其規(guī)律性的情況下，可以發(fā)揮自己的主觀能動性和創(chuàng)造性，使事物朝著符合人們愿望的方向發(fā)展，這就是可控性原理?？煽匦栽眍A(yù)測對象有自身的發(fā)展規(guī)律，人們在掌握其規(guī)律性的情況50§4.1.2預(yù)測分析的方法預(yù)測分析方法定量分析法定性分析法趨勢預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法算術(shù)平均法加權(quán)平均法平滑指數(shù)法本量利分析法投入產(chǎn)出法回歸分析法經(jīng)濟(jì)計量法專家會議法德爾菲法§4.1.2預(yù)測分析的方法預(yù)測分析方法定量分析法定性分析法51定量分析法1．趨勢預(yù)測分析法2．因果預(yù)測分析法定量分析法1．趨勢預(yù)測分析法52定量分析法1

（趨勢預(yù)測分析方法）趨勢預(yù)測分析方法也稱為時間序列分析法或外推分析法，它是將預(yù)測對象的歷史數(shù)據(jù)按時間順序排列，應(yīng)用數(shù)學(xué)方法處理、計算、借以預(yù)測其未來發(fā)展趨勢的分析方法。它的實質(zhì)是根據(jù)事物發(fā)展的“延續(xù)性”，采用數(shù)理統(tǒng)計的方法，預(yù)測事物發(fā)展的趨勢。如：算術(shù)平均法、移動平均法、趨勢平均法、加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法、回歸分析法、時間序列分析法。定量分析法1

（趨勢預(yù)測分析方法）趨勢預(yù)測分析方法也稱為時間53定量分析法2

（因果預(yù)測分析法）因果預(yù)測分析法是根據(jù)預(yù)測對象與其他相關(guān)指標(biāo)之間的相互依存、相互制約的規(guī)律性聯(lián)系，建立相應(yīng)的因果數(shù)學(xué)模型進(jìn)行預(yù)測分析的方法。它的實質(zhì)是根據(jù)事物發(fā)展的“相關(guān)性”，推測事物發(fā)展的趨勢。本量利分析法、投入產(chǎn)出分析法、回歸分析法、經(jīng)濟(jì)計量法。定量分析法2

（因果預(yù)測分析法）因果預(yù)測分析法是根據(jù)預(yù)測對象54定性分析法定性分析法亦稱經(jīng)驗判斷法，是主要依靠預(yù)測人員的經(jīng)驗、知識、判斷和分析能力，推斷事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢的方法。按具體做法，定性分析法可分為專家會議法和德爾菲法兩種方式。1．專家會議法

2．德爾菲法定性分析法定性分析法亦稱經(jīng)驗判斷法，是主要依靠預(yù)測人員的經(jīng)驗55專家會議法專家會議法：又稱之為會議調(diào)查法，主要有兩個步驟：首先邀請熟悉該行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和市場情況的專家或有關(guān)人員，根據(jù)其經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷,提出預(yù)測初步意見；然后通過召開調(diào)查會或座談會的方式，對上述初步意見進(jìn)行修正和補(bǔ)充，作為預(yù)測結(jié)論的依據(jù)。專家會議法專家會議法：又稱之為會議調(diào)查法，主要有兩個步驟：首56德爾菲法

德爾斐法：又稱之為函詢調(diào)查法，是采用背對背的通信方式征詢專家小組成員的預(yù)測意見，經(jīng)過幾輪征詢，使專家小組的預(yù)測意見趨于集中，最后做出符合市場未來發(fā)展趨勢的預(yù)測結(jié)論。德爾菲法德爾斐法：又稱之為函詢調(diào)查法，是采57具體可分為三個步驟：首先制定預(yù)測問題調(diào)查表，寄發(fā)給各位專家，分別征求他們的意見；然后把各專家的判斷，以匿名方式匯集于一張表上，請各位專家分別在別人意見的基礎(chǔ)上修正自己的第一次判斷。如此反復(fù)3－5次，最后采用加權(quán)平均法或中位數(shù)法，綜合歸納各專家意見，作出最終判斷。具體可分為三個步驟：首先制定預(yù)測問題調(diào)查表，寄發(fā)給各位專家，58預(yù)測分析的一般程序確定預(yù)測目標(biāo)制定預(yù)測計劃收集信息選擇預(yù)測方法實際進(jìn)行預(yù)測分析預(yù)測誤差輸出預(yù)測結(jié)果預(yù)測分析的一般程序確定預(yù)測目標(biāo)5910、2、1、盈虧平衡點（保本點)分析p18710.2利潤的預(yù)測分析10、2、1、盈虧平衡點（保本點)分析10.2利潤的預(yù)測分析6028

本量利分析的基本假設(shè)1、一切進(jìn)行本量利分析的產(chǎn)品和企業(yè)都應(yīng)將其成本劃分為固定成本和變動成本兩部分，這是進(jìn)行本量利分析的一個基本前提。2、產(chǎn)品的銷售單價不變，在相關(guān)的范圍內(nèi)，數(shù)量是影響銷售收入和總成本的唯一因素。這是本量利分析的關(guān)鍵。3、企業(yè)的計劃期內(nèi)，產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷售量是一致的，因而，不考慮產(chǎn)成品期初、期末存貨水平變動對利潤的影響。4、企業(yè)在生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時，其產(chǎn)銷量的增減變化是以各產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤岬摹?、所有收入和成本在進(jìn)行加總或比較時，均不考慮貨幣的時間價值》28 本量利分析的基本假設(shè)幣的時間價值》61保本點（盈虧平衡點）分析單一品種保本點分析多品種保本點分析保本點（盈虧平衡點）分析單一品種保本點分析62》30

1、保本點分析的意義保本點也稱損益平衡點或盈虧臨界點，是指企業(yè)全部銷售收入等于全部成本費用時即利潤為零時的銷售量或銷售額保本點是一項很重要的管理信息，保本的，即在這一銷售量或銷售額上，企業(yè)正好不盈也不虧?！?0 1、保本點分析的意義6332

2、保本點的計算保本點通常有兩種表現(xiàn)形式保本點銷售量，即銷售多少數(shù)量的產(chǎn)品才能保本，簡稱“保本量”；保本點銷售額，即銷售多少金額的產(chǎn)品才能保本，簡稱“保本額”。計算方法單一品種保本點的計算。。。。保本量”多品種保本點的計算。。。。保本額”32 2、保本點的計算640業(yè)務(wù)量x

保本圖成本y

y=a+bxy=px保本銷售量保本點a0業(yè)務(wù)量65單一品種保本點計算數(shù)量模型表達(dá)：已知：利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本根據(jù)保本點的定義，令利潤=0即：銷售收入－變動成本－固定成本＝0銷售量（單價－變動成本）＝固定成本。。。。。（1）銷售量（單位邊際貢獻(xiàn)）=固定成本。。。。。（2）

由（1）可知X＝a÷(p—b)保本銷售量＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價格－單位變動成本)由（2）可知保本銷售量＝固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)總額÷單位邊際貢獻(xiàn)單一品種保本點計算數(shù)量模型表達(dá)：66＝邊際貢獻(xiàn)總額÷單位邊際貢獻(xiàn)*單價＝邊際貢獻(xiàn)總額÷單位邊際貢獻(xiàn)*單價6731

本量利之間的規(guī)律性聯(lián)系在保本不變的情況下，如產(chǎn)品銷售量超過保本點一個單位的業(yè)務(wù)量，即可獲得一個單位邊際貢獻(xiàn)的盈利；銷售量越大，能實現(xiàn)的盈利就越多。反之，若產(chǎn)品銷售量低于保本點一個單位的業(yè)務(wù)量，即虧損一個單位邊際貢獻(xiàn)；銷售量越小，虧損額越大。在銷售量不變的情況下，保本點越低，產(chǎn)品的盈利性越高，即實現(xiàn)的利潤越多，或發(fā)生的虧損越?。环粗?，保本點越高，則產(chǎn)品的盈利性越低，即實現(xiàn)的利潤越小，或發(fā)生的虧損越大。在銷售收入既定的情況下，保本點的高低取決于單位變動成本與固定成本總額的大小。單位變動成本或固定成本總額越小，則保本點越低；反之，則保本點越高。31 本量利之間的規(guī)律性聯(lián)系68》34沿用例資料每件售價100元，每件變動成本60元，固定成本總額60000元，

計算該T恤衫的保本點銷售量和保本點銷售額。

6000060000

保本點銷售量=——————=——————=1500（件） （100—60）40 6000060000

保本點銷售額=——————×100%=————=150000（元）

40÷10040%或：1500件×100=150000元》34沿用例資料每件售價100元，每件變動成本60元，固定成69多品種保本點的計算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法多品種保本點的計算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法70多品種保本點的計算方法

（加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法）計算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率＝各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益之和÷各種產(chǎn)品銷售收入之和＝∑(每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該產(chǎn)品占總銷售額的比重)計算綜合保本點綜合保本點＝固定成本總額÷加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率計算每種產(chǎn)品的保本點每種產(chǎn)品的保本點＝綜合保本點×該產(chǎn)品占總銷售額的比重多品種保本點的計算方法

（加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法）計算加權(quán)綜合71例2：假設(shè)H公司的固定成本總額為33300元，同時生產(chǎn)和銷售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：產(chǎn)品項目ABC產(chǎn)銷量(件)332083002000銷售單價(元)20108.3單位變動成本(元)1076.64

例2：產(chǎn)品項目ABC產(chǎn)銷量(件)332083002000銷售72項目ABC合計產(chǎn)銷量332083002000-銷售單價20108.3-單位變動成本1076.64-單位貢獻(xiàn)毛益1031.66-貢獻(xiàn)毛益總額3320024900332061420銷售收入664008300016600166000銷售收入比重(％)405010100貢獻(xiàn)毛益率(％)50302037解法一：加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法：項目ABC合計產(chǎn)銷量332083002000-銷售單73(1)計算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率＝∑(每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該產(chǎn)品占總銷售額的比重)＝40％×50％＋50％×30％＋10％×20％＝37％(2)計算綜合保本點綜合保本點＝固定成本總額÷加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率＝33300÷37%＝90000（元）(3)計算每種產(chǎn)品的保本點每種產(chǎn)品的保本點＝綜合保本點×該產(chǎn)品占總銷售額的比重A產(chǎn)品的保本點＝90000×40％＝36000B產(chǎn)品的保本＝90000×50％＝45000C產(chǎn)品的保本點＝90000×10％＝9000(1)計算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率74項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計銷售單價152032銷售數(shù)量200011001500銷售收入300002200048000100000變動成本18000154003000063400邊際貢獻(xiàn)1200066001800036600固定成本128100加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率36.6%綜合保本點銷售額350000

例9－9長江公司計劃生產(chǎn)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，預(yù)計銷售單價分別為15元、20元和32元，單位變動成本分別為9元、14元和20元，預(yù)計銷售量分別為2000件、1100件和1500件，固定成本總額為128100元。 根據(jù)上述資料，長江公司多種產(chǎn)品的保本點銷售額的計算如表9—5所示。表9－5多種產(chǎn)品保本點銷售額計算表（加權(quán)平均法）單位：元項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計銷售單價152032銷售數(shù)量200752.某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)2元，邊際貢獻(xiàn)率20％，產(chǎn)品的銷售比重為40％；乙產(chǎn)品單價為10元，變動成本率為70％，產(chǎn)品銷售比重為60％，該企業(yè)固定成本總額為26000元，計算：1.乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率；2.甲乙產(chǎn)品的綜合邊際貢獻(xiàn)率；3.甲乙產(chǎn)品綜合的盈虧平衡點的銷售；4若企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤50000元其銷售收入應(yīng)為多少。2.某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)2元，邊際761.乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率1-70%=30%2.甲乙產(chǎn)品的綜合邊際貢獻(xiàn)率20%*40%+30%*60%=26%3.甲乙產(chǎn)品綜合的盈虧平衡點的銷售額26000/26%=100,0004若企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤50000元其銷售收入應(yīng)為多少26000+50000/26%=292307.691.乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率1-70%=30%7743基本式收入式邊際貢獻(xiàn)式

3、保本點分析圖示法43基本式邊際貢獻(xiàn)式3、保本點分析圖示法7846

4、安全邊際與安全邊際率P190安全邊際是指產(chǎn)品的預(yù)計銷售量（或銷售額）超過保本點銷售量（或銷售額）的差額。它反映了該產(chǎn)品的安全幅度。安全邊際越大，銷售該產(chǎn)品發(fā)生虧損的可能性越小，安全性越高；反之，安全邊際越小，銷售該產(chǎn)品發(fā)生虧損的可能性越大，安全性就越低。由于保本點有兩種表現(xiàn)形式，因此安全邊際同樣也有兩種表現(xiàn)形式：一種是用實物量表示，稱為“安全邊際量”；另一種是用貨幣金額表示，稱為“安全邊際額”。46 4、安全邊際與安全邊際率P1907947安全邊際

安全邊際量=預(yù)計銷售量—保本點銷售量 安全邊際額=預(yù)計銷售額—保本點銷售額47安全邊際800業(yè)務(wù)量x

保本圖成本y

成本線收入線保本銷售量保本銷售額保本點實際銷售量安全邊際利潤圖3-2:完全保本分析圖0810業(yè)務(wù)量x

保本圖成本y

成本線收入線保本銷售量保本銷售額保本點實際銷售量安全邊際利潤圖3-2:完全保本分析圖0820業(yè)務(wù)量x

保本圖成本y

成本線收入線保本銷售量保本銷售額保本點實際銷售量安全邊際利潤圖3-2:完全保本分析圖0830業(yè)務(wù)量x

保本圖成本y

成本線收入線保本銷售量保本銷售額保本點實際銷售量安全邊際利潤圖3-2:完全保本分析圖0840業(yè)務(wù)量x

保本圖成本y

成本線收入線保本銷售量保本銷售額保本點實際銷售量安全邊際利潤圖3-2:完全保本分析圖08548安全邊際率是指安全邊際與實際銷售量(或金額)間的比率，它是從比率指標(biāo)上反映盈利的安全程度。安全邊際率屬于相對數(shù)指標(biāo)，利用安全邊際率便于不同企業(yè)和不同行業(yè)之間進(jìn)行比較。安全邊際率越高，企業(yè)盈利的安全系數(shù)越大。

安全邊際率＝安全邊際量／實際銷售量 安全邊際率＝安全邊際額/實際銷售額48安全邊際率86盈虧平衡作業(yè)率1、盈虧平衡作業(yè)率=盈虧平衡點銷售量/實際銷售量或=盈虧平衡點銷售額/實際銷售額盈虧平衡作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系：2、盈虧平衡作業(yè)率+安全邊際率=13.利用安全邊際的概念，推導(dǎo)利潤率的計算公式利潤＝安全邊際量×單位貢獻(xiàn)毛益銷售利潤率＝安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率盈虧平衡作業(yè)率1、盈虧平衡作業(yè)率=盈虧平衡點銷售量/實際銷售87安全邊際率10％以下10％~20％20％~30％30％~40％40％以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全安全邊際的應(yīng)用可見，安全邊際率越大，企業(yè)的經(jīng)營越安全。.運用安全邊際率判斷企業(yè)經(jīng)營的安全性表3-1:安全邊際標(biāo)準(zhǔn)值對照表安全邊際率10％以下10％~20％20％~30％30％~4088》50

沿用例資料每件售價100元，每件變動成本60元，固定成本總額60000元，計算銷售2000件T恤衫時的安全邊際和安全邊際率。以及利潤 安全邊際量=2000—60000/(100-60)=500（件） 安全邊際額=200000—150000=50000（元）

安全邊際率=

(500/2000)×100%=25%

或：安全邊際率=

(5000/20000)×100%=25%利潤=500*（100-60）=20000（元）

》50 沿用例資料每件售價100元，每件變動成本60元，固定8956

3、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額當(dāng)目標(biāo)利潤確定后，就要編制銷售預(yù)算，對實現(xiàn)目標(biāo)利潤需完成的目標(biāo)銷售量或目標(biāo)銷售額作出規(guī)劃和控制。將企業(yè)目標(biāo)（主要是利潤目標(biāo)）引入本量利分析模式，其目的是通過本量利分析能反映出實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需控制的銷售量和銷售額，從而正確地進(jìn)行目標(biāo)利潤的規(guī)劃。56 3、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額9057目標(biāo)銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤)/(單價—單位變動成本)或=(固定成本+目標(biāo)利潤)/單位邊際貢獻(xiàn)目標(biāo)銷售額=(固定成本+目標(biāo)利潤)/邊際貢獻(xiàn)率或=(固定成本+目標(biāo)利潤)/(1—變動成本率)57目標(biāo)銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤)/(單價—單位變動成91》58沿用例資料大眾制衣公司預(yù)計實現(xiàn)目標(biāo)利潤45000元每件售價100元，每件變動成本60元，固定成本總額60000元，根據(jù) 有關(guān)資料，計算目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額。

60000+4500060000+45000目標(biāo)銷售量=————————=——————=3000（件）

100—6535 60000+45000目標(biāo)銷售額=————————=300000（元）

35%》58沿用例資料大眾制衣公司預(yù)計實現(xiàn)目標(biāo)利潤45000元9259

注意的問題1、目標(biāo)銷售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制；而目標(biāo)銷售額既可用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制。2、上述公式中的目標(biāo)利潤一般是指稅前利潤。其實，從稅后利潤來進(jìn)行目標(biāo)利潤的規(guī)劃和分析，更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。如果企業(yè)預(yù)測的目標(biāo)利潤是稅后利潤，則上述的公式應(yīng)加以改變。59 注意的問題93五、本量利分析實際應(yīng)用【1】某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2011年銷售收入為1000萬元，息稅前利潤為100萬元，變動成本率為60%。要求：①計算該公司2011年固定成本。②若該公司2012年只追加20萬元廣告費，其他條件不變，求該年固定成本。③計算2012年該公司保本額。五、本量利分析實際應(yīng)用【1】某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2011年9411年利潤100萬元，則：100=1000－a－1000×60%∴a=300(萬元）

②廣告費屬固定費用：則：12年a=300+20=320(萬元）③12保本額=99年固定成本/貢獻(xiàn)邊際率=320÷0.4=800(萬元）㈡措施:①價格:528000=p×8000-30×8000-150×8000，p=246(元)

即單價提高6元。（or：6÷240=2.5%)②單變:528000=240×8000-30×8000-8000×b則：b=144(元)，即單變降低6元，降低率為4%。同理，對銷售量、固定成本作出分析(增加銷量534件，降固8000元)。

11年利潤100萬元，則：100=1000－a－1000×695【2】某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，97年銷量為8000件，單價為240元，單位成本為180元，其中單位變動成本為150元，98年計劃利潤比97年增加10%，要求：運用本量利分析法，從哪些方面采取措施才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤。(采取某項措施時，其他條件不變)。◆㈠97年利潤：P=240×8000-(180-150)×8000-150×8000=480000(元）

98年利潤：P=480000（1+10%）=528000（元）【2】某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，97年銷量為8000件，單價為296【例3】某公司99年預(yù)計銷售某產(chǎn)品50000件，若該產(chǎn)品變動成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻(xiàn)邊際為15元。要求：①預(yù)測99年該公司保本銷售額。②99年公司可獲得多少利潤?！簪佟遚m=15,cmR=50%∴p=30、b=15

②保本額y=1200000元，則保本量x=1200000÷30=40000(件)又∵=20%

∵=40000(件)

則a=600000(元)∴99年利潤P=30×50000－（600000+15×50000）=150000（元）【例3】某公司99年預(yù)計銷售某產(chǎn)品50000件，若該產(chǎn)品變動97【例4】某公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位變動成本10元，變動總成本150000元，本年共獲利40000元，若該公司下年度單價不變，貢獻(xiàn)邊際率仍維持本年度40%，要求：①求下年度盈虧臨界點的銷售量。②若下年度銷售量提高40%，則可獲多少利潤。◆①本年度銷售x=150000÷10=15000(件),（p-10）÷p=40%p=16.67

又∵利潤40000=16.67×15000－(a+10×15000)，a=60050(件) ∴保本量x=a÷(p－b)=60050÷(16.67－10)=9003(件)②利潤P=16.67×15000(1+40%)－60050－10×15000(1+40%)=80020(元)【例4】某公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位變動成本10元，變動總成本198

經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用P1951.經(jīng)營杠桿效應(yīng)的含義在其他因素不變的條件下，銷量的變動會使利潤以更大幅度的變動。2.經(jīng)營杠桿系數(shù)的計算

經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用P19599項目2003年2004年單位邊際貢獻(xiàn)銷售量邊際貢獻(xiàn)固定成本利潤（150-100）50100005000004000001000005012000600000400000200000經(jīng)營杠桿系數(shù)=利潤變動率產(chǎn)銷量變動率=基期貢獻(xiàn)邊際基期利潤項目2003年2004年單位邊際貢獻(xiàn)（150-100）505100要求：計算2004、2005年的經(jīng)營杠桿系數(shù)2005年經(jīng)營杠桿系數(shù)=600000/200000=3產(chǎn)銷量變動率=（12000-10000）/10000=20%利潤變動率=（200000-100000）/100000=100%=產(chǎn)銷量變動率利潤變動率2004年經(jīng)營杠桿系數(shù)=100%/20%=5要求：計算2004、2005年的經(jīng)營杠桿系數(shù)2005年經(jīng)營杠101（1）只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于1固定成本越大，系數(shù)越大,因而經(jīng)營風(fēng)險越大。（2）產(chǎn)銷量的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反；（3）成本指標(biāo)的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相同；（4）單價的變動與進(jìn)經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反；（5）同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿越大，利潤變動幅度就越大，從而風(fēng)險也越大。3.經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律P196

經(jīng)營杠桿系數(shù)=利潤變動率產(chǎn)銷量變動率=基期貢獻(xiàn)邊際基期利潤（1）只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于13.經(jīng)營杠桿102（1）預(yù)測產(chǎn)銷量變動對利潤的影響

未來利潤變動率=產(chǎn)銷量變動率×經(jīng)營杠桿系數(shù)

（2）預(yù)測為實現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的調(diào)整產(chǎn)銷量措施產(chǎn)銷量變動率=目標(biāo)利潤變動率/經(jīng)營杠桿系數(shù)4.經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用

經(jīng)營杠桿系數(shù)=利潤變動率產(chǎn)銷量變動率=基期貢獻(xiàn)邊際基期利潤（1）預(yù)測產(chǎn)銷量變動對利潤的影響4.經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中103某企業(yè)本年營業(yè)收入1200萬元，變動成本率為60%，下年經(jīng)營杠桿系數(shù)為1.5，本年的經(jīng)營杠桿系數(shù)為2，則該企業(yè)本年的固定成本為（）萬元。

A.160

B.320

C.240

D.無法計算

【答案】A

【解析】下年經(jīng)營杠桿系數(shù)＝本年邊際貢獻(xiàn)/（本年邊際貢獻(xiàn)－本年固定成本）＝1200×（1－60%）/[1200×（1－60%）－固定成本]＝1.5，解得本年固定成本為160萬元。

某企業(yè)本年營業(yè)收入1200萬元，變動成本率為60%，下年經(jīng)營10410.3銷售的預(yù)測分析P19510、3、1.銷售預(yù)測的含義10、3、2銷售預(yù)測的作用10、3、3銷售預(yù)測的特點10、3、4銷售預(yù)測的步驟10.3銷售的預(yù)測分析P19510、3、1.銷售預(yù)測的含義10510、3、5銷售預(yù)測的方法P197一、定性預(yù)測法二、定量預(yù)測法銷售收入=銷售數(shù)量×銷售價格銷售預(yù)測包括銷售數(shù)量預(yù)測、訂價政策選擇以及銷售數(shù)量和價格的綜合分析等方面。10、3、5銷售預(yù)測的方法P197一、定性預(yù)測法10610.4成本的預(yù)測分析P19810.4.1成本預(yù)測的概述10.4.2成本預(yù)測的方法（1）趨勢預(yù)測法：以過去若干期銷售量的平均數(shù)作為未來銷售量的一種預(yù)測方法。其中有：算術(shù)平均法、移動平均法、加權(quán)平均法、平滑指數(shù)法。（2）因果預(yù)測法：利用微分極值原理對過去若干期成本資料進(jìn)行加工，求出回歸預(yù)測模型加以預(yù)測未來成本的預(yù)測方法。10.4成本的預(yù)測分析P19810.4.1成本預(yù)測的概述107》7

（1）高低點法P181高低點法是對混合成本進(jìn)行分解的一種簡單方法。這種方法是以一定時期內(nèi)的最高點業(yè)務(wù)量的混合成本與最低點業(yè)務(wù)量的混合成本之差，除以最高點業(yè)務(wù)量與最低點業(yè)務(wù)量之差，先計算出單位變動成本，再據(jù)以把混合成本中的變動成本部分和固定成本部分分解出來的一種方法。高低點法的基本原理是：由于任何一項混合成本都包含有變動成本與固定成本兩個部分，根據(jù)成本性態(tài)，固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的，高低點業(yè)務(wù)量的變動對它沒有影響，可以不予考慮。若單位變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)是個常數(shù)，則變動成本總額隨著高低點業(yè)務(wù)量的變動而變動?！? （1）高低點法P1811088計算公式如下：單位變動成本=（最高點成本-最低點成本）/（最高點業(yè)務(wù)量-最低點業(yè)務(wù)量）固定成本=最高點成本–單位變動成本×高點業(yè)務(wù)量或=最低點成本–單位變動成本×低點業(yè)務(wù)量8計算公式如下：或=最低點成本–單位變動成本×低點業(yè)務(wù)量109月份123456合計業(yè)務(wù)量（機(jī)器 小時）45002900300043003800400022500維修成本 （元）126008600930011800

103001210064700》9

例9－3大眾制衣公司2009年1—6月份設(shè)備維修成本的資料如表9—3大眾制衣公司維修成本表所示。表9－3大眾制衣公司維修成本月份123456合計業(yè)務(wù)量（機(jī)器4500290030004110》10

根據(jù)高低點法的原理，維修成本可分解如 下：b=（12600–8600）/（4500–2900）

=2.50（元）a=12600–2.50×4500=1350（元）或=8600–2.50×2900=1350（元） 維修成本的公式可表達(dá)如下：

y=1350+2.5x》10 根據(jù)高低點法的原理，維修成本可分解如111》11

注意的問題采用高低點法時對高點或低點的選擇，既可以成本為依據(jù)，也可以業(yè)務(wù)量為依據(jù)。當(dāng)業(yè)務(wù)量的最高點與成本的最高點不在同一月份，或業(yè)務(wù)量的最低點與成本的最低點不在同一月份時，可以成本為依據(jù)確定最高點與最低點，也可以業(yè)務(wù)量為依據(jù)確定最高點與最低點，也就是業(yè)務(wù)量和成本必須是同一個月份的數(shù)據(jù)?！?1 注意的問題112》12

（2）散布圖法散布圖法是一種目測法。這種方法是將一定時期的混合成本歷史數(shù)據(jù)逐一地在坐標(biāo)圖上標(biāo)明以形成散布圖，然后通過目測，在各個成本點之間作出一條反映成本變動的平均趨勢直線，借以確定混合成本中變動成本和固定成本的方法。》12 （2）散布圖法113》13

基本步驟1、建立平面坐標(biāo)系，以縱軸y代表混合成本，橫軸x代表業(yè)務(wù)量。2、將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)在所建立的平面坐標(biāo)系中加以描繪，以形成散布圖。3、考察散布圖中各點的分布規(guī)律，從各點中目測確定一條直線，并保證散布圖中各點均在此直線上或離該直線的距離最近。4、確定混合成本中的固定成本a與變動成本的變動率b。通過目測確定的直線在縱軸上的截距即為a，直線的斜率即為b。由y=a+bx得：

b=(y–a)/x》13 基本步驟114再見再見115成本與管理會計第9章2課件116學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解成本性態(tài)的含義、分類。2.了解混合成本的含義，掌握混合成本的分解。3.掌握本量利分析。4.熟悉變動成本法的特點，掌握變動成本法與完全成本法對分期損益的影響。

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解成本性態(tài)的含義、分類。1179.1成本性態(tài)分析9.1.1成本性態(tài)的含義成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）總數(shù)之間的依存關(guān)系。9.1成本性態(tài)分析9.1.1成本性態(tài)的含義1189.1成本性態(tài)分析9.1.2成本按性態(tài)的分類成本按其性態(tài)分類，通?？梢苑譃楣潭ǔ杀尽⒆儎映杀竞突旌铣杀救箢?。固定成本變動成本混合成本9.1成本性態(tài)分析9.1.2成本按性態(tài)的分類119》4

1、固定成本

固定成本：是指成本總額在一定時期和特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量的增減變動沒有直接的關(guān)系，因而不隨業(yè)務(wù)量增減變動而變動的成本。如管理人員薪金、按平均年限法計提的固定資產(chǎn)折舊等。固定成本的基本特征是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動，但就單位固定成本而言，它又是變動的。固定成本通常是在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)亦即相關(guān)范圍內(nèi)保持不變的。如果業(yè)務(wù)量超越了相關(guān)范圍固定成本總額也會發(fā)生相應(yīng)的變動?！? 1、固定成本1205約束性固定成本與酌量性固定成本

固定成本還可根據(jù)其支出數(shù)額的能否改變進(jìn)一步細(xì)分為 約束性固定成本和酌量性固定成本。

1、約束性固定成本。所謂約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策行為無法改變其數(shù)額的固定 成本，如固定資產(chǎn)折舊費、管理人員薪金等。這些成本 是維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力必須負(fù)擔(dān)的最低成本，具有極 大的約束性。

2、酌定性固定成本。所謂酌量 性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行為可以改變其數(shù)額的固定成本，如廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費等。酌定性 固定成本一般由企業(yè)管理當(dāng)局在會計年度開始前，根據(jù)計劃期間企業(yè)具體情況和財務(wù)負(fù)擔(dān)能力，對各項費用 分別作出決策和安預(yù)算。5約束性固定成本與酌量性固定成本1213

2、變動成本變動成本：是指成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動而成正比例變動的成本，包括直接材料、直接人工和變動間接費用等。變動成本的基本特點是：變動成本總額隨業(yè)務(wù)量變動而呈正比例變動，但若就單位業(yè)務(wù)量的變動成本來看，它又是固定的。在實際工作中，變動成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的正比例增減變動關(guān)系只有在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)存在。3 2、變動成本122XY0Y=a固定成本0X單位固定成本YY=a/xXY0Y=b單位變動成本XY0變動成本Y=bxXY0Y=a固定成本0X單位固定成本YY=a/xXY0Y=b1236

3、混合成本混合成本：是兼有變動成本和固定成本雙重成本性態(tài)的混合成本。其基本特征是：成本總額隨業(yè)務(wù)量變動而變動，但其變動幅度并不保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。圖b圖a6 3、混合成本圖b圖a124

9.1.4在相關(guān)范圍內(nèi)，總成本函數(shù)可用公式表示為:

y=a+bx總成本

Y＝單位變動成本b×產(chǎn)量x+固定成本總額a

總成本固定成本產(chǎn)量金額}bx}a

9.1.4在相關(guān)范圍內(nèi)，總成本函數(shù)可用總成本金額}bx}1259.2本量利分析概述9.2.1本量利分析的意義及其基本公式本量利分析的意義9.2本量利分析概述9.2.1本量利分析的意義及其基本1269.2本量利分析概述本量利分析的基本公式

利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本＝銷售單價×銷售量－單位變動成本×銷售量－固定成本＝（銷售單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本EBIT=pX－bX-a=(p-b)X-a(利潤)9.2本量利分析概述本量利分析的基本公式127例某產(chǎn)品單位售價10元，單位變動成本4元，固定成本總額24000元，如果達(dá)到5000銷售量時利潤為多少？實現(xiàn)利潤＝（10-4）*5000-24000＝6000例某產(chǎn)品單位售價10元，單位變動成本4元，固定成本總額240128京華木器廠只生產(chǎn)電腦桌，1998年銷量為10000件，每張售價200元，每張電腦桌的單位成本為150元，其中單位變動成本為120元。(不考慮價內(nèi)的稅金)

要求：(1)計算該廠1998年的利潤額。

(2)假若該廠希望1999年的利潤在1998年的基礎(chǔ)上增加40%，在其他條件不變的情況下，需達(dá)到多少銷售量才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤?(3)假若該廠希望1999年的利潤在1998年利潤的基礎(chǔ)上增加40%，在其他條件不變的情況下，需降低多少單位變動成本才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤?(4)假若該廠希望1999年的利潤在1998年利潤的基礎(chǔ)上增加40%，在其他條件下不變的情況下，需提高多少單位價格才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤?京華木器廠只生產(chǎn)電腦桌，1998年銷量為10000件，每張129（1）1998年的利潤額＝（200-150）×10000＝50萬元a=（150-120)×10000=30萬元（2）1999年的利潤＝50×（1+40％）＝70萬元實現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量＝（70+30）／（200-120）＝1.25萬件實現(xiàn)目標(biāo)利潤單位變動成本=200-70萬-30萬／10000＝100（4）實現(xiàn)目標(biāo)利潤單位價格＝70+150=220（1）1998年的利潤額＝（200-150）×10000＝513020

大眾制衣公司生產(chǎn)的T恤衫，每件售價100元，每件變動成本65元，固定成本總額60000元，全年業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷一致）為2000件。則A產(chǎn)品的單位成本與銷售利潤可計算如下 銷售利潤=（100—65）×2000-60000=10000（元）如果費用耗費水平不變，業(yè)務(wù)量增減50%，既增至3000件，則該T恤衫的單位成本和銷售利潤可預(yù)計如下： 銷售利潤=(100一65)×3000-60000=45000(元)很顯然，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加50%時,銷售利潤增加350%，大大高于業(yè)務(wù)量增加的百分比。同理，當(dāng)業(yè)務(wù)量降低50%，即降至1000件時，單位成本上升為125元，利潤總額下降為-25000元，下降幅度達(dá)到350%。20大眾制衣公司生產(chǎn)的T恤衫，每件售價100元，每件13122

2、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率

邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率是本量利分析中的核心指標(biāo)。計算產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率是本量利分析的前提條件。22 2、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率13223

（1）邊際貢獻(xiàn)也稱貢獻(xiàn)毛益，邊際收益或創(chuàng)利額，它是企業(yè)的銷售收入減去變動成本后的差額。單位邊際貢獻(xiàn)=單位售價一單位變動成本

cm=p-b邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入總額－變動成本總額

Tcm=PX一bX=x(p-b)23 （1）邊際貢獻(xiàn)13324

例大眾制衣公司生產(chǎn)的T恤衫，每件售價100元，每件變動成本65元，固定成本總額60000元

計算大眾制衣公司T恤衫的單位邊際貢獻(xiàn)和產(chǎn)銷2000件時的邊際貢獻(xiàn)總額。計算如下： 單位邊際貢獻(xiàn)=100—65=35（元） 邊際貢獻(xiàn)總額=35×2000=70000（元）利潤=70000-60000=10000（元）24 例大眾制衣公司生產(chǎn)的T恤衫，每件售價100元，13425

（2）邊際貢獻(xiàn)率

邊際貢獻(xiàn)率

是邊際貢獻(xiàn)總額與銷售收入總額的比率，它 表示每100元銷售收入中提供的邊際貢獻(xiàn) 額。 邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價×100%或 邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入總額×100%

25 （2）邊際貢獻(xiàn)率13526

例大眾制衣公司生產(chǎn)的T恤衫，每件售價100元，每件變動成本65元，固定成本總額60000元計算T恤衫的邊際貢獻(xiàn)率。T恤衫的邊際貢獻(xiàn)率可計算如下：

100-65

邊際貢獻(xiàn)率=————×100%=35%

100

或：

35×200070000

邊際貢獻(xiàn)率=——————×100%=—————×100%=35% 100×200020000026 例大眾制衣公司生產(chǎn)的T恤衫，每件售價100元，136公式表示：邊際貢獻(xiàn)=px-bx=a+p邊際貢獻(xiàn)率：邊際貢獻(xiàn)與銷售收入的比率。

變動成本率：變動成本與銷售收入的比率。4、邊際貢獻(xiàn)率與變動成本率之間的關(guān)系：

邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率=11-邊際貢獻(xiàn)率=變動成本率bxaPpx邊際貢獻(xiàn)各指標(biāo)間的關(guān)系公式表示：邊際貢獻(xiàn)=px-bxbxaPpx邊際貢獻(xiàn)各指標(biāo)137》27

由于：邊際貢獻(xiàn)率=1—變動成本率

凡變動成本率低的企業(yè)，邊際貢獻(xiàn)率高，創(chuàng)利能力也高；反之，變動成本率高的企業(yè)，邊際貢獻(xiàn)率低，創(chuàng)利能力也低。所以，邊際貢獻(xiàn)率的高低，在企業(yè)的經(jīng)營決策中具有舉足輕重的影響?！?7 138練習(xí)1練習(xí)11399.3變動成本法3.1變動成本法及其特點3.2變動成本法與完全成本法的比較3.3對變動成本法的評價9.3變動成本法3.1變動成本法及其特點140

9.3變動成本法.

3.1變動成本法及特點

所謂變動成本法是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而固定性制造費用則被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。

9.3變動成本法.

3.1變動成本法及特點

141變動成本法的特點1．以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)2．強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性3．強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)變動成本法的特點1．以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)142完全成本法

變動成本法產(chǎn)生以后，人們將傳統(tǒng)的成本計算模式稱為“完全成本法”

。

由于完全成本法將固定性制造費用也計入產(chǎn)品成本和存貨成本，所以，這種成本計算模式又稱為“吸收成本法”

。完全成本法

變動成本法產(chǎn)生以后，人們將143完全成本法的特點

1．符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求2．強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性3．強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)完全成本法的特點

1．符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求1442.3.2變動成本法

與完全成本法的比較

(一)產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同(二)存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同(三)各期損益不同（四）應(yīng)用的目的不同2.3.2變動成本法

與完全成本法的比較(一)產(chǎn)品成本145（一）、產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同固定性制造費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用期間成本直接材料直接人工變動性制造費用直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用成本項目變動成本法完全成本法項目

不同成本法的產(chǎn)品成本構(gòu)成表（一）、產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同固定性制造費用營業(yè)費用期間成本直接1467（二）、存貨成本的組成不同

按變動成本計算法：存貨成本只包括直接材料、 直接人工和變動制造費用 等變動制造成本

完全成本計算法：存貨成本除包括直接材料、 直接人工和變動制造費用等變動制造成本外，還包括 固定制造費用

兩法的主要差別在于：對固定制造費用的處理不同7（二）、存貨成本的組成不同 按變動成本計算法： 完全成本147成本項目變動成本計算法完全成本計算法直接材料3030直接人工1010變動制造費用2525固定制造費用—20產(chǎn)品單位成本6585》8例1大眾制衣公司生產(chǎn)T恤衫，當(dāng)年生產(chǎn)3000件，每件直接材料30元，直接人工10元，變動制造費用25元，全年固定制造費用為60000元。在兩種成本計算法下，其單位產(chǎn)品成本的計算如表1所示。表1單位產(chǎn)品成本計算表成本項目變動成本計算法完全成本計算法直接材料3030直接人工148項目變動成本計算法完全成本計算法單位產(chǎn)品成本6585產(chǎn)成品期末存貨數(shù)量（件）500500產(chǎn)成品期末存貨余額（元）325004250010沿用例10－1的資料，假設(shè)大眾制衣公司當(dāng)年生產(chǎn)T恤衫3000件，銷售2500件，期末產(chǎn)成品存貨500件（假定沒有期初產(chǎn)成品存貨）。根據(jù)所提供的資料，分別采用變動成本計算法和完全成本計算法確定產(chǎn)成品期末存貨的成本，如表10—2產(chǎn)成品期末存貨成本計算表所示。表10—2產(chǎn)成品期末存貨成本計算表項目變動成本計算法完全成本計算法單位產(chǎn)品成本6585產(chǎn)成品期149（三）計算盈虧的公式不同

（1）全部成本計算法計算盈虧的公式①銷售收入－已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝銷售毛利其中：已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝期初產(chǎn)品存貨成本十本期生產(chǎn)成本一期末產(chǎn)品存貨成本②銷售毛利－營業(yè)費用（即期間成本）＝稅前利潤其中：營業(yè)費用＝銷售費用十管理費用

（三）計算盈虧的公式不同150（2）變動成本計算法計算盈虧的公式①銷售收入－變動成本＝貢獻(xiàn)毛益。其中：變動成本=變動生產(chǎn)成本十變動銷售費用十變動管理費用。②貢獻(xiàn)毛益－固定成本＝稅前利潤。其中：固定成本＝固定制造費用十固定銷售費用十固定管理費用。例見P170—9-6（2）變動成本計算法計算盈虧的公式1519.3.2變動成本法與完全成本法對分期損益的影響P171連續(xù)各期生產(chǎn)量穩(wěn)定而銷量變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響連續(xù)各期銷量穩(wěn)定而生產(chǎn)量變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響9.3.2變動成本