BT、ppp項目談判要點及操作提示(定稿)

BT項目談判要點和操作提示BT項目主要涉及建筑服務(wù)和金融服務(wù)兩項業(yè)務(wù)，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱36號文）文件規(guī)定，上述兩項業(yè)務(wù)自2016年5月1日起，按照36號文繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。為了規(guī)避增值稅相關(guān)風(fēng)險，需要在BT項目開始談判前期對項目整體涉稅方式進(jìn)行規(guī)劃，設(shè)計整體項目各業(yè)務(wù)主體間合同、發(fā)票、資金等流向，規(guī)范BT項目業(yè)務(wù)模式。針對目前BT項目現(xiàn)狀，我們提出三個業(yè)務(wù)模式方案，供參考。一、方案一項目公司直接對業(yè)主（一） 方案簡述由項目公司與業(yè)主簽訂BT合同，合同中分為建筑安裝工程費(fèi)和投資回報額兩項，分項約定相關(guān)權(quán)利、義務(wù)、發(fā)票資金等事項；再由項目公司與總包方簽訂工程總承包合同，合同中約定建筑安裝工程費(fèi)對應(yīng)相關(guān)權(quán)利、義務(wù)、發(fā)票資金等事項。業(yè)主、項目公司、總包之間發(fā)票、資金流向?qū)?yīng)合同流向。（二） 三流關(guān)系簡圖（三）談判要點及操作提示商談確定項目公司建安部分增值稅征管問題建筑業(yè)“營改增”后，項目公司雖然不直接提供建筑服務(wù)，但按BT合同約定需要對建筑安裝工程費(fèi)部分向業(yè)主開票回款，且這部分需要開具建筑服務(wù)增值稅發(fā)票。項目公司前期墊資支付總包工程款并收取對應(yīng)建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票需要對此部分進(jìn)行增值稅發(fā)票的認(rèn)證抵扣。因此，如采用本方案，在項目前期必須與政府、地方主管國稅確定清楚有關(guān)建安部分增值稅征管問題，包括項目公司能否開具建安服務(wù)增值稅發(fā)票，能否抵扣總包提供的建筑服務(wù)增值稅進(jìn)項稅。投資回報部分可能被認(rèn)定為建安價外費(fèi)用BT合同中一般投資回報的約定都是依據(jù)的建筑安裝工程費(fèi)，根據(jù)增值稅中有關(guān)價外費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，存在可能被認(rèn)定為是建筑服務(wù)價外費(fèi)用的風(fēng)險。如在合同執(zhí)行期間，投資回報相關(guān)收益被認(rèn)定為是建筑服務(wù)的價外費(fèi)用，項目公司需按11%繳納增值稅，較金融服務(wù)稅率6%增加5%，增加項目公司的稅款支付。因此，如采用本方案，在項目前期必須與政府、地方主管國稅明確投資回報部分稅目的認(rèn)定，是確定為金融服務(wù)還是建筑服務(wù)價外費(fèi)用。如項目公司享有建安價差收入存在較大涉稅風(fēng)險部分BT項目，BT合同中約定的建筑安裝工程費(fèi)會超過總包工程總承包合同中約定的建筑安裝工程費(fèi)，項目公司會取得部分建筑安裝工程費(fèi)的價差收入。從合同項分析，項目公司取得的此類收入屬于建筑服務(wù)，雖項目公司并未實際提供建筑服務(wù)，其并不具備相關(guān)建筑資質(zhì)，如按建筑服務(wù)繳稅則存在虛大增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。二、方案二項目公司和總包組成聯(lián)合體對業(yè)主（一）方案簡述項目公司與總包組成聯(lián)合體，由該聯(lián)合體與業(yè)主簽訂BT合同，合同中明確項目公司主要負(fù)責(zé)投融資部分；總包負(fù)責(zé)項目建設(shè)，提供建筑服務(wù)。BT合同中分為建筑安裝工程費(fèi)和投資回報額兩項，分項約定項目公司與總包負(fù)責(zé)各自部分的相關(guān)權(quán)利、義務(wù)、發(fā)票資金等事項。執(zhí)行過程中，建筑安裝工程部分由總包直接與業(yè)主進(jìn)行發(fā)票、資金等交易；而項目公司只負(fù)責(zé)投融資部分的發(fā)票、資金等。業(yè)主對總包支付工程款部分實際為項目公司提供給業(yè)主的貸款本金，此部分資金支付可采取在合同中約定共管賬戶等方式解決。二）三流關(guān)系簡圖I （三）談判要點及操作提示提前與稅務(wù)部門確定涉稅事項此方案下相當(dāng)于一份合同項下確認(rèn)了多方涉稅事項，以目前稅法規(guī)定來講并不矛盾，但因涉及多方且事項較復(fù)雜，建議提前就涉稅情況與主管國稅機(jī)關(guān)溝通，確認(rèn)合同的可執(zhí)行性。提前與當(dāng)?shù)胤蓹C(jī)構(gòu)確定合同有效性根據(jù)目前了解，上海地區(qū)對此類多方BT合同認(rèn)定為無效合同；其他地區(qū)尚無相關(guān)認(rèn)定。建議合同簽訂前提前與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律機(jī)構(gòu)溝通，確定當(dāng)?shù)卮祟惡贤恼J(rèn)定情況，合同無此項限制再進(jìn)行簽訂。需與業(yè)主協(xié)商分別開票此方案下，項目公司和總包要分別向業(yè)主開具發(fā)票，且資金需要與項目公司協(xié)商，確定支付路徑及相關(guān)管理，避免項目公司的風(fēng)險。三、方案三項目公司和總包分別對業(yè)主一）方案簡述在總框架協(xié)議的基礎(chǔ)上，由項目公司、總包分別與業(yè)主簽訂合同，即項目公司提供投融資服務(wù)，與業(yè)主簽訂投融資合同；總包提供建筑服務(wù)，與業(yè)主簽訂工程總承包合同。執(zhí)行過程中，建筑安裝工程部分由總包直接與業(yè)主進(jìn)行發(fā)票、資金等交易；而項目公司只負(fù)責(zé)投融資部分的發(fā)票、資金等。業(yè)主對總包支付工程款部分實際為項目公司提供給業(yè)主的貸款本金，此部分資金支付可采取在合同中約定共管賬戶等方式解決。（二）三流關(guān)系簡圖（三）談判要點及操作提示此方案在稅上基本沒有風(fēng)險，但操作難度較大，需要與業(yè)主協(xié)商分別簽訂合同、開具發(fā)票，且資金需要與項目公司協(xié)商，確定支付路徑及相關(guān)管理。四、方案總結(jié)對于上述方案的稅