如何合理的避稅

如何合理避稅中國外企避稅招數(shù)中國在20世紀90年代后期，每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話講，跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達300億元，這約相當于去年中央財政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會十分驚人。300億元如何算出？國家稅務總局國際稅務司反避稅工作處處長蘇曉魯進一步解釋講，目前，我國已批準成立了40多萬家外企，相當數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達60%以上，年虧損金額達1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是能夠彌補前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。依照國家稅務總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀緣故造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實質(zhì)上是虛虧實贏。照此推算，我國每年光外企所得稅流失便達200億元左右。

招數(shù)一：外企的轉(zhuǎn)讓定價直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益外企的要緊避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價，這要占到避稅金額的60%以上。專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓定價是指集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內(nèi)部人為地操縱定價，這包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、勞務費用等等。

跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅方面有便利的條件。國際貿(mào)易總額中約有60%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的?？鐕驹谥贫▋?nèi)部交易價格時，往往能夠便利地采納轉(zhuǎn)讓定價方法，達到減少稅負從而增加利潤的目的。轉(zhuǎn)讓定價在中國要緊表現(xiàn)為“高進低出”，即進口設備、進口材料、貸款利率等多方面的價格要高于國際市場，而出口產(chǎn)品的價格卻低于國際市場。如此一來，跨國公司是一舉兩得：增加利潤，減少匯率風險。對中國來講，外企的轉(zhuǎn)讓定價無疑會損害國家的利益。而對與外商進行合資或合作的中方來講，轉(zhuǎn)讓定價將直接侵犯自己的利益招數(shù)二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅方法目前，許多外企到中國投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實力雄厚的聞名國際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的方法。依照稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負債，利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而達到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法實質(zhì)是降低了資本最低回報率，為企業(yè)合理利用財務杠桿增加利潤。招數(shù)三：在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地點的公司進行商業(yè)、財務運作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負。國際避稅地，也稱為避稅港或避稅樂園，是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟，在本國或本地區(qū)確定一定范圍，同意外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動，取得收入或擁有財產(chǎn)而能夠不必納稅或只需支付專門少稅款的地區(qū)。世界上30多個被稱為“避稅天堂”的國家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費道爾、摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達、多米尼加共和國、蒙塞拉特、阿魯巴。招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個途徑。中國的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞，為企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國對消費稅是按照出廠價進行征收。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給銷售公司，如此便可避稅以增加利潤。招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策招數(shù)六：增加工資發(fā)放的次數(shù)合理避稅的概念合理避稅：以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。即通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅收負擔的目的。避稅的依據(jù)：非不應該和非不同意BarrySpitz對避稅的分類：以是否違背法律意圖為依據(jù)分為可同意避稅和不可同意避稅分類：合法避稅(福利工廠)、非違法避稅(從事兼營企業(yè)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，假如當年混合銷售行為較多，企業(yè)有必要增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的50%，不納增值稅)、欺詐避稅稅收籌劃的四大特征：1.合法性2.超前性3.目的性低稅負和滯延納稅時刻4.綜合性考慮整體稅負和資本收益最大化關(guān)聯(lián)概念偷稅：“大頭小尾”、“移花接木”、“瞞天過?！甭┒悾汉侠肀芏惻c偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)不，進行合理避稅的人是尊重稅法，只只是他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚，假如是因為魚網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時候中國不能怪魚而只能是抓緊時刻將漁網(wǎng)補好。節(jié)稅：指在多種營利的經(jīng)濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達到減少納稅的目的。變更企業(yè)形式節(jié)稅運用財務籌劃節(jié)稅利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅合理避稅產(chǎn)生的客觀條件經(jīng)濟進展水平稅負輕重水平稅率高低水平稅法的詳細條文課稅對象的疊叉性合理避稅的產(chǎn)生緣故n一、避稅產(chǎn)生的內(nèi)部緣故n價格=成本+利潤+稅收n在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)追求利潤最大化是要緊經(jīng)濟規(guī)律之一。實現(xiàn)利潤最大化的途徑是實現(xiàn)收入的最大化和成本費用的最小化。稅收是要緊的社會費用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑，這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化。這是納稅人在市場地經(jīng)濟條件下生存和進展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的要求n二、避稅產(chǎn)生的外部緣故1.就國內(nèi)避稅而，稅法缺陷表現(xiàn)如下：稅收的地區(qū)差不稅收的部門、行業(yè)差不納稅主體之間稅收待遇的差不2.國際避稅產(chǎn)生的外部緣故要緊表現(xiàn)在：各國稅制的差不跨國納稅人承受較重的稅負與國際市場激烈競爭的矛盾。給予跨國投資者優(yōu)惠待遇稅收協(xié)定內(nèi)容不同稅收征管的漏洞和稅收征管人員素養(yǎng)不高合理避稅引起的后果一、減少稅收收入二、形成稅負失平三、造成福利損失四、獲得支配收入五、導致再分配納稅人的權(quán)利義務了解國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)納稅程序的權(quán)利請求保密權(quán)申請減、免、退稅的權(quán)利享有陳述權(quán)、申辯、申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償權(quán)控告權(quán)和檢舉權(quán)延期申報權(quán)延期繳納稅款的權(quán)利，三個月內(nèi)托付代理權(quán)依法申請收回多繳稅款并受補償?shù)臋?quán)利(一是稅務機關(guān)發(fā)覺，二是納稅人發(fā)覺)有依法拒絕檢查的權(quán)利差不多生活得到保障的權(quán)利1.申報辦理稅務登記領取營業(yè)執(zhí)照或變更之日起30日內(nèi)，辦理稅務登記。差不多存款賬戶和其他存款賬戶告知稅務機關(guān)。2.按稅收征管法的要求治理賬簿、憑證3.納稅申報4.按期繳納稅款(按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金)5.同意、協(xié)助稅務檢查管財理財（天財網(wǎng)：）盡在天財企業(yè)合理避稅的差不多技術(shù)1.免稅技術(shù)2.減稅技術(shù)3.稅率差異技術(shù)4.分割技術(shù)5.扣除技術(shù)6.抵免技術(shù)7.延期納稅技術(shù)8.退稅技術(shù)合理避稅的差不多程序第一步分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀第二步具體分析，提供多種稅收籌劃方案第三步篩選稅收籌劃方案第四步各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案第五步分析、總結(jié)納稅籌劃的形式?納稅人自行籌劃：由財務會計人員進行籌劃。?納稅人托付中介機構(gòu)進行籌劃托付中介機構(gòu)進行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進行稅收籌劃的要緊形式。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務的中介機構(gòu)要緊是原各級稅務機關(guān)成立的、現(xiàn)在差不多脫鉤分離的稅務師務所和會計師事務所。?納稅人聘請稅收顧問籌劃一般大企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請中介組織的稅務專家、稅務行政部門退休人員、高校和稅務研究機構(gòu)的專家等進行稅收籌劃。納稅籌劃的一般方法一、納稅人的財務籌劃法 合并納稅法10010010015%10010010015%深圳200-10010030%南京10010010024%上海200220012000稅率——加速折舊法（見案例1）——折舊年限孰短法——存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法——提取預備金法——合并納稅法2000年以各自適用的稅率匯總納稅：100*24%+100*30%+100*15%=69萬元2001年假如南京虧損100萬元，能夠先用其他有盈利的機構(gòu)的利潤去彌補，以彌補后的余額再納稅：100*15%=15萬元2002年因為2001年南京100萬元的虧損由上海的盈利來彌補，因此上海企業(yè)所得稅：(100+100)*24%=48萬元南京企業(yè)所得稅(200-100)*30%=30萬元珠海企業(yè)所得稅100*15%=15萬元●稅基即期實現(xiàn)法（見案例2）●稅基均衡法（見案例3）●稅基最小法——收入最小法——稅前費用扣除最大化——其它稅基最小法●稅基分不記帳法（1）前提是分不銷售，假如不是分不銷售，也不能分不記賬。（2）假如企業(yè)將一企業(yè)完整的產(chǎn)品化整為零銷售，分開發(fā)票，分不記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為?！裥颐膺`法納稅法——掌握和理解各納稅義務發(fā)生的條件，防止因認定的錯誤而受到處罰。——掌握和理解各稅有關(guān)計稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計稅依據(jù)確認的錯誤而受處罰?！莆蘸屠斫飧鞫愐约岸愂照鞴芊ㄓ嘘P(guān)納稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處罰。——掌握和理解發(fā)票治理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票治理的規(guī)定而受到的處罰?！褙攧瞻才欧☉斂紤]的非稅損益因素——價格變動；——時刻價值；——資金成本；——其他非稅損益因素二、納稅人經(jīng)營的籌劃方法●購進的籌劃?采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入?供貨單位的選擇管財理財（天財網(wǎng)：）盡在天財納稅籌劃的一般方法255255255150001000小規(guī)模納稅人（無發(fā)票）1952551500601000小規(guī)模納稅人（6%）8525515001701000一般納稅人應納稅額銷項稅額銷售價進項稅額買價供貨方一、企業(yè)投資的籌劃?企業(yè)籌資渠道的選擇——爭取財政撥款和補貼；——企業(yè)自我積存；——金融機構(gòu)信貸資金；——社會集資和企業(yè)間拆借；——企業(yè)內(nèi)部集資?股份公司的籌劃：n深圳某股份公司是一個由企業(yè)職員出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤200萬元。假如采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，那么股票持有者為新增股票每股支付0.2（20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。假如現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股，60%為集體股，40%為個人股，盡管個人股每股仍繳0.2元的稅收，但：n1、集體股能夠享受免稅24萬元（200×60%×20%）的優(yōu)惠n2、相當于從國家手中取得24萬元的投資；?利用銀行借款的籌劃遼寧某鋼廠利用10年積存起500萬元，用這500萬元購買設備進行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：100×33%=33萬元；10年累計應納企業(yè)所得稅330萬元。若企業(yè)用銀行貸款的方法，貸款500萬元，利息年支付額為5萬元，則10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅=（100—5）×33%×10=313.5萬元，那么10年減少稅負16.5萬元。二、銷售的籌劃●銷售結(jié)算方式的選擇●銷售形式的選擇，單一、混合、兼營●銷售價格的確定，轉(zhuǎn)讓定價●銷售機構(gòu)的選擇，分公司、辦事處?設立辦事處；向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收治理證明單》，回總機構(gòu)繳納稅收。?常設分支機構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。?獨立核算機構(gòu)。所有稅收就地繳納。三、企業(yè)設立的籌劃企業(yè)類型的選擇1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。李某打算成立公司，可能年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？方案1：成立有限責任公司企業(yè)所得稅=12×33%=3.96萬元；個人所得稅=(12—3.96)*20%=1.608萬元稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬元方案2：成立個人獨資公司個人所得稅=12×35%—0.675=3.525萬元稅后收益=12—3.525=8.475萬元應選擇方案2n2、分公司與子公司的選擇n?投資方向的選擇n應充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對專門行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。n?注冊地點的選擇：n高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等四、企業(yè)合并分立的籌劃1、企業(yè)合并與納稅籌劃：?合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務的所得稅依照合并的具體方式處理：A、一般情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)往常年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)同意被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時能夠按經(jīng)評估確認的價值確定成本。B、當合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)[股東]價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%，經(jīng)稅務機構(gòu)審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理：na、被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并往常的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，往常年度的虧損，假如未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)接著按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。nb、合并企業(yè)同意被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定2、企業(yè)分立與納稅籌劃?有混合銷售的企業(yè)，應盡量考慮分立經(jīng)營；?分立便于企業(yè)性質(zhì)的認定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等；?有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立?分立有利于獲得低所得稅稅率n3、企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃n?股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅n?增資擴股。不涉及稅收問題。n4、資本結(jié)構(gòu)的選擇（見案例7）資產(chǎn)的合理避稅方法--現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例海南俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30。“凈價法”和“備抵法”在確認“營業(yè)收入”時比“總價法”少記2000元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實現(xiàn)?！啊皢适У匿N售折扣”在損益表上既可作為其他業(yè)務收入，也可作為理財費用的扣減項目?！颁N售折扣”在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項目；二是作為企業(yè)的理財費用。報表處理借：銀行存款100000貸：應收賬款98000喪失銷售折扣2000借：銀行存款100000貸：應收賬款100000十天后付款借：銀行存款98000貸：應收賬款98000借：銀行存款98000銷售折扣2000貸：應收賬款100000十天付款借：應收賬款98000貸：營業(yè)收入98000借：應收賬款100000貸：營業(yè)收入100000銷售時將扣減現(xiàn)金折扣后的價款凈數(shù)記入應收賬款和營業(yè)收入帳戶將未減現(xiàn)金折扣前的價款全數(shù)計入應收賬款和營業(yè)收入帳戶含義凈價法總價法項目資產(chǎn)的合理避稅方法--固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例現(xiàn)購：應將喪失的折扣計入財務費用，而不是成本借：固定資產(chǎn)98萬財務費用2萬貸：銀行存款100萬賒購1.一般賒購：現(xiàn)購價格與賒購價格的差額計入財務費用或到期應付設備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計作財務費用。例有一臺設備標價為現(xiàn)購5000元，賒購5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采納一般賒購方式購入該臺設備時，應做如下分錄：借：固定資產(chǎn)5000財務費用500貸：應付賬款5500例：南京健倫紡織公司于2002年1月1日以面值50000假定市場利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%的現(xiàn)值為0.942。固定資產(chǎn)成本為：50000*(1+10%)*0.942=51810元購入時：借：固定資產(chǎn)51810貸：應付票據(jù)51810付款時：借：應付票據(jù)51810財務費用3190貸：銀行存款55000(2)市場利率為10%，到期應付設備款的現(xiàn)值等于其面值，現(xiàn)在固定資產(chǎn)可按面值計價。購入時：借：固定資產(chǎn)50000貸：應付票據(jù)50000付款時：借：應付票據(jù)50000財務費用5000貸：銀行存款550002.分期付款賒購：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計入財務費用。例杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日購入一臺設備，按規(guī)定需在5年內(nèi)的每年12月31日支付40000元，利率為6%。1元5設備的成本=40000*4.2125=168492元則我們能夠編制下表，表示每期應付設備款的計算過程和每年支付設備款的會計分錄：-13849231508200000-13849231508200000合計0377332267400002001.12.3137733356004400400002000.12.3176333335856415400001999.12.31106918316848316400001998.12.311386022989010110400001997.12.311684921997.1.1應付分期設備款賬面余額(借記)應付分期設備款(借記)財務費用(貸記)銀行存款付款日期資產(chǎn)的合理避稅方法--壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例壞賬預備金提取比例不得超過年末應收賬款余額的0.5%下列是需要避稅者注意的條件：1.債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；2.債務人死亡，其財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；3.債務人遭受重大自然災難或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽召~款；4.債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；5.逾期3年以上仍未收回的應收賬款。直接沖銷法和備抵法：備抵法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流淌資金。溫州寧娜服裝公司1998年12月31日應收賬款借方余額為453800元，壞賬預備金按期末應收賬款余額的0.5%提取。1999年3(1)(1)借：應收賬款1500貸：壞帳預備1500(2)借：銀行存款1500貸：應收賬款1500(1)借：應收賬款1500貸：治理費用1500(2)借：銀行存款1500貸：應收賬款1500重收回借：壞帳預備1500貸：應收賬款1500借：治理費用1500貸：應收賬款1500確認借：治理費用2269貸：壞帳預備2269無提取按期可能壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞帳預備帳戶，待壞賬實際發(fā)生時沖減壞帳預備帳戶依照實際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應收賬款，同時把壞賬損失作為當期費用處理含義備抵轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法項目資產(chǎn)的合理避稅方法--票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例某公司收到不帶息的一年期一張2000元的商業(yè)票據(jù)，出票日2000年1面值計價法現(xiàn)值計價法收票時借：應收票據(jù)1867.02貸：營業(yè)收入1867.02借：應收票據(jù)10.89貸：財務費用10.89(采納實際利率法)收款時借：銀行存款2000貸：應收票據(jù)2000應收票據(jù)計價方法避稅籌劃比較面值計價法：不論票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時，以其票面金額入賬。適用：短期應收票據(jù)，因為期限短，現(xiàn)值與面值的差額不大處理(1)附息票據(jù)，應按期確認利息收入(數(shù)額較小時，可到期一次計入當期損益)(2)應計未收利息應于確認時，增加應收票據(jù)的票面金額舉例收票時：借：應收票據(jù)2000貸：營業(yè)收入2000收款時：借：銀行存款2000貸：應收票據(jù)2000現(xiàn)值計價法：不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計價，以現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負債表上適用。適用：長期應收票據(jù)，期限長，考慮貨幣時刻價值和通貨膨脹等因素對票據(jù)面值的阻礙，長期票據(jù)以現(xiàn)值入賬，合理科學，法律上也同意。處理票據(jù)按現(xiàn)值入賬，或者按面值入賬，并同時設置一個稱為“應收票據(jù)折價”的對銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。(2)現(xiàn)值與面值的差額，在票據(jù)持有期間內(nèi)按實際利息法攤銷，計入各期損益。舉例收票時：借：應收票據(jù)1867.02貸：營業(yè)收入1867.02借：應收票據(jù)10.89貸：財務費用10.89(每個月的調(diào)整同此)收款時：借：銀行存款2000貸：應收票據(jù)2000資產(chǎn)的合理避稅方法--短期投資的避稅籌劃技巧與案例成本與市價孰低法有利避稅，但值得商榷。成本法和市價法以及成本與市價孰低法成本法購入成本(10000元)―――借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬期末市價1(9000元)―――不作會計處理期末高價2(11000元)―――不作會計處理市價法購入成本(10000元)―――借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬期末市價1(9000元)―――借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬期末高價2(11000元)―――借：短0.1萬貸：益0.1萬成本與市價孰低法購入成本(10000元)―――借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬期末市價1(9000元)―――借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬期末高價2(11000元)―――不作會計處理資產(chǎn)的合理避稅方法--存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例采納定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因為非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，能夠增大企業(yè)營業(yè)成本，減少企業(yè)利潤。下面兩例子計算結(jié)果利潤相差1000元，相差率為25%。存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較定期盤存制含義：期末通過存貨的實地盤點來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計算出銷貨成本和期末存貨成本。特點：(1)平常對存貨只記購進，不記發(fā)出。(2)以期末盤點數(shù)作為存貨的實際庫存數(shù)，以此倒算本期發(fā)出數(shù)。帳務：(1)借：存貨10000貸：銀行存款10000(2)借：銀行存款12000貸：營業(yè)收入12000(3)借：營業(yè)成本10000貸：存貨10000借：存貨1000貸：營業(yè)成本1000計算：毛利=12000-(10000-1000)=3000評述：帳務手續(xù)簡便，因為平常只記收入，而且明細記錄只分大類或全然不分類，然而：(1)不能隨時反映存貨收發(fā)存的動態(tài)，治理和操縱不嚴密。(2)非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，利潤計算不準確。適用性差，要緊用于品種多，價值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。永續(xù)盤存制含義：對存貨設置明細賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時計列其結(jié)存數(shù)。特點：(1)按品種設置存貨明細賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。(2)期末依照賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。帳務：(1)借：存貨10000貸：銀行存款10000(2)借：銀行存款12000貸：營業(yè)收入12000(3)借：營業(yè)成本8000貸：存貨8000借：待處理財產(chǎn)損益1000貸：存貨計算：1000毛利=12000-8000=4000評述：(1)有利于加強存貨的治理。(2)隨時反映每一存貨的收發(fā)存動態(tài)，可操縱其數(shù)量和金額。(3)通過盤點，可查明存貨溢缺的緣故，保證企業(yè)利潤計算的準確性。然而，這種方法存貨明細記錄工作量較大。資產(chǎn)的合理避稅方法——存貨可能的避稅籌劃技巧與案例毛利率法和售價成本法選用售價成本法更有利于企業(yè)合理避稅例：重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的30%，同時，期中的銷售凈額為80000元，期初存貨為20000元，期中的購貨凈額為50000元，則期末存貨價值可計算所示如下表：毛利率法的存貨價值計算期初存貨20000本期購貨凈額50000可供銷售的商品成本70000銷售凈額80000可能的毛利(30%*80000)24000可能的商品銷售成本56000可能的期末存貨14000例：上海中聯(lián)精細化工品公司的期初存貨：成本價為14000元，售價為21000元，本期購貨凈額：成本價為70000元，售價為99000元，為適應市場銷售情況，某些存貨售價共提高了2000元，某些存貨售價共降低了5000元。據(jù)此，可將期末存貨的價值計算如下：注：下表中A——假定標定的售價沒有變化；B——售價成本率的計算只考慮售價提高數(shù)，不考慮降低數(shù)，因為那個地點假定凡是本期內(nèi)售價降低的商品都已售出；C——售價成本率的計算包括提高數(shù)和降低數(shù)。售價成本法下的存貨價值計算成本基礎的期末存貨成本基礎的期末存貨售價成本法19384.62C:27000*71.80%18590.16B:27000*68.85%21000A:30000*70%270002700030000售價基礎的期末存貨5000售價降低數(shù)900009000090000減：本期銷售71.80%C:84000/117000=71.80%68.85%B:84000/122000=68.85%70%A:84000/120000=70%117000122000120000840008400084000合計5000減：銷價降低數(shù)20002000加：銷價提高數(shù)990009900099000700007000070000購貨凈額210002100021000140001400014000期初存貨CBACBA銷售價格成本項目資產(chǎn)的合理避稅方法--股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例比例為25%，但要緊標準是產(chǎn)生重大阻礙投資企業(yè)采納成本法核算其股票長期投資，假如其應得股利在2000年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。采納成本法核算長期股權(quán)投資能夠滯納所得稅資產(chǎn)的合理避稅方法--材料計價的避稅籌劃技巧與案例材料價格上漲。假如企業(yè)處于免稅期，采納先進先出法，假如處于征稅期，則采納后進先出法某廠2001年度共耗用材料5000萬元，差異率為-5%，材料成本差異為250萬元，其中治理費用應分攤50萬元，已銷產(chǎn)品100萬元，庫存產(chǎn)品100萬元。(1)購買原材料 借：材料采購貸：銀行存款(2)原材料驗收入庫后若打算價格小于真實價格借：原材料材料成本差異貸：材料采購若“材料成本差異”貸方有余額，則：借：生產(chǎn)成本貸：原材料借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本將材料采購的打算價格定得遠遠高于真實價格，且長期不對打算價格進行調(diào)整。負債的合理避稅方法--債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例對可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，有兩種會計處理：一種是認為轉(zhuǎn)換權(quán)有價值，而將此價值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。福州天海電子公司于1996年1月1日發(fā)行50000元債券，利率為8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場利率為10%，售價46139元，折價3861元。因此債券同意在發(fā)行兩年后按每方法一：確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值：借：銀行存款52079應付債券--債券折價3861貸：應付債券50000資本公積5940方法二：不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值：借：銀行存款52079貸：應付債券50000應付債券—債券溢價2076在采納直線攤銷法下，確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值時，每年攤銷772元(3861元/5年)的債券折價，并在每年支付4000元利息基礎下，再增加772元的債券折價攤銷，企業(yè)實際上承擔4772元的利息費用；而在不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值時，每年攤銷415元(2076元/5年)的債券溢價，并在每年支付4000元利息基礎上減少415元的債券溢價攤銷，企業(yè)實際承擔3585元的利息費用。在確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理過程中，會導致企業(yè)實際承擔的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度動身，應該選用確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值方法進行會計處理。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為4772-3585=1187元，其相差率為25%。負債的合理避稅方法--債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例采納賬面價值法時，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值作為轉(zhuǎn)換股票的價值，不確認轉(zhuǎn)換損益。采納市價法時，換得股票的價值基礎，是其市價或被轉(zhuǎn)換債券的市價中較可靠者，并確認轉(zhuǎn)換損益。上例債券于1997年6月30日全部被轉(zhuǎn)換為一般股2500股(50000/1000*50)，當時市價每股25元。福州天海電子公司用實際利率法攤銷溢價，至1997方法一：賬面價值法借：應付債券50000應付債券溢價700貸：股本25000資本公積25700方法二：市價法：借：應付債券50000應付債券溢價700債券轉(zhuǎn)換損失11800貸：股本25000資本公積37500從企業(yè)避稅角度動身，應選擇市價法比較有利。本例中“債券轉(zhuǎn)換損失”11800元，按所得稅率33%計算，可避稅額3894元。負債的合理避稅方法--應付稅款的避稅籌劃技巧與案例所得稅的會計處理方法有兩種：應付稅款法和納稅阻礙會計法，其中納稅阻礙會計法又分為遞延法和債務法。在不同的會計處理方法下，企業(yè)的所得稅費用是不一樣的，但應交稅金—應交所得稅是相同的。例：昆明金巨龍休閑設備有限公司設備按照稅法規(guī)定使用10年，按照會計規(guī)定使用5年，該項設備原值500萬元(不考慮殘值)，假設該企業(yè)每年實現(xiàn)利潤1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前3年為15%，從第4年起改為33%。依照這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計算如下表所示：所得稅金額比較計算負債的合理避稅方法--稅負轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例稅負轉(zhuǎn)嫁要緊有三種：前轉(zhuǎn)：稅負轉(zhuǎn)嫁給買方后轉(zhuǎn)：稅負轉(zhuǎn)嫁給賣方。如批發(fā)商納稅之后，因商品價格下跌，不能前轉(zhuǎn)，就后轉(zhuǎn)嫁給銷售的生產(chǎn)廠商負擔。阻礙稅負轉(zhuǎn)嫁的因素：1.物價變動價格不變，稅負無轉(zhuǎn)嫁可能；價格提高，稅負可能由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方。2.供求彈性商品需求彈性越大，稅負向后轉(zhuǎn)嫁給賣方，反之，為買方。負債的合理避稅方法--欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例收取手續(xù)費托付方將1000萬元的物資交受托方代銷，手續(xù)費為20%，營業(yè)稅稅率為5%。托付方：收入增加800萬，增值稅銷項170萬受托方：收入增加200萬元，應交增值稅為0，應交營業(yè)稅為200萬元*5%=10萬元。買斷托付方：增入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元受托方：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，進項稅額為136萬元。托付方與受托方合計收入增加了1000萬元，應交稅金170萬元。與采取收取手續(xù)費方式相比，在視同買斷方式下，雙方盡管共節(jié)約稅款10萬元，但托付方節(jié)約34萬元，受托方要多交24萬元。所有者權(quán)益的合理避稅方法--資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例方案ABCDE負債比率01：12：13：14：1應納所得稅1981381056431權(quán)益資本收益率6.7%9.38%10.7%8.71%5.36%只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就必定會帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應。方案E的避稅效應最大，但如避稅機會成本超過了其避稅的收益，會導致企業(yè)最終利益的損失。例：沈陽時白利奧鐘表有限公司擬定資本結(jié)構(gòu)備選如下，所得稅率均為33%。資本結(jié)構(gòu)與稅負水平的比較5.365.368.7110.729.386.7稅后813161410稅前一般股每股收益額5.36%8.71%10.72%9.38%6.7%稅后8%13%16%14%10%稅前權(quán)益資本收益率31686435105601386019800應納所得稅960019500320004200060000年稅前凈利504004050028000180000減：負債利息成本6000060000600006000060000年息稅前利潤額12001500200030006000一般股股數(shù)120000150000200000300000600000權(quán)益資本額4800004500004000003000000負債額10%10%10%10%10%息稅前投資收益率10.5%9%7%6%0負債成本率4:13:12:11:10負債比率方案E方案D方案C方案B方案A項目所有者權(quán)益的合理避稅方法--資金時刻價值的避稅籌劃技巧與案例某公司基建投資預算方案有兩個：一是第一年初一次性投資1000萬元，二是依照施工進度于各年初分不投入300萬元、300萬元和400萬元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅30%，貸款利率20%。在第一種方案下，應納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值為300萬元，而在第二種方案下，各年應納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值僅為248萬元，稅負較第一種方案減輕52萬元，幅度為17.33萬元。加速折舊法：(1)能夠加快投資的收回速度，從而在節(jié)約以后不確定性風險損失的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以制造更多的財寶。(2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應。所有者權(quán)益的合理避稅方法--籌資的避稅籌劃技巧與案例籌資方式有：財政撥款和補貼，金融機構(gòu)貸款，自我積存法，社會集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資。自我積存籌資方法所承受的稅收負擔要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負擔，貸款籌資所承受的稅收負擔重于企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負擔，企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負擔重于企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負擔。所有者權(quán)益的合理避稅方法--橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例國家稅務總局(1994)財稅字第001號文件規(guī)定：經(jīng)濟聯(lián)合組織實現(xiàn)的利潤，采納“先分后稅”的方法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。湖北一家公司與江西和湖南公司聯(lián)合，依照協(xié)議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進原材料款可由各自負擔，不夠時由湖北公司支付，平常所需日常治理費用由湖北公司暫借，年中和末進行兩次利潤分配，實行先分后稅的方法，平常江西和湖南公司按移庫移交辦理。從稅收情況分析，國家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時刻有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉(zhuǎn)。對交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在5年內(nèi)減半征收所得稅。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠“老少邊窮”和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實。深圳萬達電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺。生產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡投資，而電子公司則以尋呼機作為投資，尋呼臺經(jīng)批準開始營運。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務服務的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅，稅率為3%。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務服務的應繳納增值稅。如此，通過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營業(yè)稅率繳稅，稅負大大低于可能的繳納增值稅的稅負。所有者權(quán)益的合理避稅方法--技術(shù)引進的避稅籌劃技巧與案例優(yōu)惠政策要緊有二條：一是內(nèi)地企業(yè)引進技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設備、新產(chǎn)品而必須引進的關(guān)鍵設備免征關(guān)稅和增值稅二是開放地區(qū)的企業(yè)進行技術(shù)改造進口的儀器設備免征關(guān)稅和增值稅。有三種避稅的可能：一是非內(nèi)地企業(yè)通過接靠內(nèi)地企業(yè)，以內(nèi)地企業(yè)的名義進口先進技術(shù)設備避征進口關(guān)稅。二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進口關(guān)稅和增值稅。三是不是先進進口設備享受免征待遇來避稅所有者權(quán)益的合理避稅方法--掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例依照國家稅務總局(2000)國稅發(fā)第024號文件規(guī)定：對國有大中型企業(yè)集體科研機構(gòu)進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。廣東八達實業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進口大量高新技術(shù)的儀器儀表及配套設備和附件，免了稅收。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時刻是被八達實業(yè)公司借用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)校驗上，從而為企業(yè)幸免了高額進口關(guān)稅，按當時匯率計算，進口一套F型儀器及配套設備和附件，須人民幣320萬元，應交關(guān)稅等稅額計160萬元，而八達公司僅對北京尖端研究所投資30萬元，其中獲利130萬元。所有者權(quán)益的合理避稅方法--調(diào)整組織機構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例我國的所得稅是按不同企業(yè)的情況分不按15%、18%、27%和33%計征。所有者權(quán)益的合理避稅方法--再投資的避稅籌劃技巧與案例兩種優(yōu)惠處理方法：(一)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期許多于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得各的40%稅款。(二)外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎設施建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期許多于5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。退稅額=再投資額/(1-原實際適用的企業(yè)所得稅與地點所得稅率之和)*原實際適用的企業(yè)所得稅率*退稅率某設在經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)(獨資)，經(jīng)營期限為20年，自投資年度被認定為先進技術(shù)企業(yè)，開業(yè)后12年，經(jīng)營狀況如下所示，免征地點所得，計算12年應交的所得稅。適用的稅率適用的稅率應納所得額年份12111098765432115%15%10%10%10%7.5%7.5%7.5%免免1501201006040-801040-508050-100可享受的優(yōu)惠：2免3減半特區(qū)：15%先進技術(shù)企業(yè)：延長3年減半，但不低于10%獲利年度：第3年第5、6年的利潤先用來彌補第4年的虧損第8、9年彌補第7年的虧損第9年彌補虧損還剩20萬元：20*10%第10年：100*10%第11、12年：(120+150)*15%假如第10年將稅后利潤追加本企業(yè)的注冊資本，則第10年退稅額為：100*10%*40%追加本企業(yè)注冊資本一律按40%退稅所有者權(quán)益的合理避稅方法--實物投資的避稅籌劃技巧與案例1.在合營合同中，中外雙方投資的房屋設備等作價都專門高2.通過買賣投資企業(yè)所需引進的設備，從中獲利。依照2000年的國家統(tǒng)計資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過72%的投資是實物投資。一些外商以實物方式投資其要緊目的確實是目的確實是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學法、不明白法、不研究法的弱點，通過簽訂合同將設備的采購權(quán)在自己手中，把引資設備的托付代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以便在買賣中利用轉(zhuǎn)移定價實施避稅。由于外商投資的價格和技術(shù)性能檔次差不多上由外商自報自定，而合資中方又往往缺乏對國際市場行情的了解，加上在一些合資立項，進口設備簽約時刻比較倉促，使某些外商在設備投資或引進上大做文章。他們從境外以低價購買設備，采取以次充好，以舊充新，低價高報等方法，從中漁利。這種多報的設備價格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤份額，提高設備折舊費，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損假如采納固定資產(chǎn)投資，則采取虛報投資價款的方法，通過增加股權(quán)比例，一方面多計列折舊，另一方面還能夠分到股息和紅利；假如采納的是現(xiàn)金投資方式，則采納虛報資金來源的方法，將自有資金虛報為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應稅所得額。收入的合理避稅方法--外幣交易的避稅籌劃技巧與案例即期確認法和遞延攤銷法某公司2000年12月1日2000年12月1日2000年12月31日2001年1月31日借：財務費用借：財務費用2100貸：應付賬款2100借：應付賬款830800貸：銀行存款830800借：存貨2100貸：應付賬款2100借：應付賬款830800貨：銀行存款8308002001\1\31借：財務費用3200貸：應付賬款3200借：存貨3200貸：應付賬款32002000\12\31借：存貨825500貸：應付賬款825500借：存貨825500貸：應付賬款8255002000\12\1二筆交易觀一筆交易觀日期收入的合理避稅方法--外幣報表的避稅籌劃技巧與案例流淌與非流淌性法貨幣與非貨幣性法現(xiàn)行匯率法時態(tài)法例：北京某總公司在美國設有一子公司用美元記賬和編制財務報表。假定該總公司2000年12月31日資產(chǎn)負債表和2000年度損益表如表1(1)2000年12(2)2000年平均匯率784.30(3)資本投入日匯率804.50(4)向投資者分配利潤日匯率768.60(5)固定資產(chǎn)購之日匯率760.80(6)無形資產(chǎn)購入日匯率782.40(7)長期借款取得日匯率800.50(8)應付債券發(fā)行日匯率812.20依照以上資料，用以上四種折算方法的資產(chǎn)負債表結(jié)果及損益表結(jié)果如下：資產(chǎn)負債表折算結(jié)果比較表31360203136020311563031360203253600400000合計27990遞延折算損益46070044031046787055029070000未分配利潤804500804500804500804500100000實收資本48804048804048732048804060000應付債券40670040670040025040670050000長期借款16268016268016268016268020000應付賬款813400813400812400813400100000短期借款3136020311563031360203253600400000合計31296031296031296032536040000無形資產(chǎn)1521600152160015216001626800200000凈值760800760800760800813400100000折舊2282400228240022824002400200300000固定資產(chǎn)原價56938054901056938056938070000存貨（市價）32536032536032536032536040000應收賬款40670040670040670040670050000貨幣資金時態(tài)法貨幣與非貨幣法流淌與非流淌法現(xiàn)行匯率法美元金額項目損益表折算結(jié)果比較表16845101684510172988016845101538600200000銷售成本768101751144.5774795.5847402.5107500期末未分配利潤23058023058023058023058030000減：已分配利潤7400076500780007500010000加：期初未分配利潤924681905224.5927375.5999982.5127500稅后利潤163179159745.5163654.5176467.522500所得稅（15%）1087860103467010610301176450150000稅前利潤261454862529315折算損益19607519607519607519607525000財務費用9294192940929419411612000治理費用10195910195910195910195913000銷售費用3137200313720031372003137200400000銷售收入時態(tài)法貨幣與非貨幣法流淌與非流淌法現(xiàn)行匯率法美元金額項目能夠看出，采納“貨幣與非貨幣法”時會計核算出應納稅所得額最少，其次是“時態(tài)法”，最多的應納稅所得額屬于“現(xiàn)行匯率法”，應納稅所得額為117650元，它與最少的應納稅所得額1064970元相差111480元，按33%稅率計算，避稅額為36788元。收入的合理避稅方法--銷售定價的避稅籌劃技巧與案例一、銷售定價避稅法的原理要緊表現(xiàn)形式如下：（1）通過操縱零部件和原材料的價格高低來阻礙產(chǎn)品的成本；（2）通過固定資產(chǎn)或使用年限的確定來阻礙產(chǎn)品成本；（3）通過產(chǎn)品銷售價格以及銷售傭金、回扣來阻礙產(chǎn)品銷售收入；（4）利用操縱的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸、保險費來阻礙產(chǎn)品銷售成本；（5）通過對專利、專有技術(shù)、商標、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費的高低，來阻礙企業(yè)的成本和利潤；（6）通過技術(shù)、治理、廣告、咨詢等勞務費用來阻礙企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤；（7）通過提取治理費的的高低來阻礙企業(yè)的成本；來阻礙企業(yè)的成本費用；（8）通過提供貸款和利息的高低（9）通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費用支出。nn（1）機械設備購銷業(yè)務中的轉(zhuǎn)讓定價n江西昌順利鐵球有限公司，注冊資本為600萬美元，南昌廈聲實業(yè)股份占75%，為450萬美元；深圳長盛實業(yè)進展公司以240萬美元的價格將一套生產(chǎn)線賣給江西昌順利鐵球有限公司，其中150萬美元作為投資。但經(jīng)有關(guān)部門評估，認定該生產(chǎn)線按市場正常價格合80萬美元。這確實是講，深圳長盛實業(yè)進展有限公司不僅通過轉(zhuǎn)讓定價收回了投資，還白賺了25%的股本。而且深圳長盛實業(yè)有限公司多收的價款，計入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，計入成本費用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤，相應減少了國家稅款。n（2）原材料購銷業(yè)務中的轉(zhuǎn)讓定價n興盛達型材有限公司與臺商滿達電子公司新投資興辦康旺達實業(yè)公司，康旺達實業(yè)公司符合國家有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，可享受三年的免稅待遇；同時康旺達實業(yè)公司以興盛達型材有限的產(chǎn)品為原材料；如此興盛達型材有限公司就能夠通過低價供給所屬康旺達實業(yè)公司原材料，轉(zhuǎn)移利潤，躲避稅收。租賃業(yè)務中的轉(zhuǎn)讓定價租賃業(yè)務中的轉(zhuǎn)讓定價要緊表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務中對租金的調(diào)整上。一般地，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負目的，將贏利的生產(chǎn)項目連同設備一起轉(zhuǎn)租給另一方，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終達到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負最低。即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價這一因素，租賃業(yè)務仍是企業(yè)減輕稅負的重要方式。首先，對承租人來講，不僅能夠幸免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險，而且能夠以支付租金方式?jīng)_減利潤，減少稅基。其次，對出租人來講，能夠較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營利潤收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設備，取得的扣除設備價款后的租賃中所包括的貸款利息，假如能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)憑證，足以證明是由對方國家銀行提供的出口信貸的利息，能夠按扣除利息后的余額征收10%的所得稅。二、銷售定價避稅法的案例解析例1中外合資永昌電子塑料公司，它要緊生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子元器件、小馬達等材料均為進口，產(chǎn)品97%外銷，進口材料和產(chǎn)品外銷均由香港金門玩具公司負責，生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本20.49元，平均售價15.94元，單位成本高出售價4.55元，1997年永昌公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴大，1999年永昌公司注冊資本的75萬元增加了一倍。如此，永昌公司將所得移至香港，幸免了我國稅收。而香港又是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，只對來自香港特不行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對來自中國大陸的所得即可免除征稅。例2石家莊一家集體性質(zhì)的小型生產(chǎn)企業(yè)天宏工廠，專門制造煤爐，2001年產(chǎn)量為5萬個，每個成本30元，加工利潤每個7元，商業(yè)利潤每個3元。該工廠在石家莊設立了4個銷售網(wǎng)點，專門出售該廠制造的煤爐。這4個銷售網(wǎng)點是獨立經(jīng)營的。2001年天宏工廠生產(chǎn)的5萬個煤爐，當年全部售出。按所得稅優(yōu)惠稅率，天宏工廠利潤水平為：7元＊5萬個＝35萬元,應納稅額：35＊33%＝11.55萬元各商業(yè)網(wǎng)點平均利潤為：3元＊5萬個/4＝3.75萬元，應納稅額合計為：4＊3.75＊27%＝4.05萬元天宏工廠與商業(yè)網(wǎng)點應納稅額合計為：11.55＋4.05＝15.6萬元稅負總水平為：15.60/50＝31.2%假如天宏工廠每個煤爐的加工利潤為2元，這時商業(yè)網(wǎng)點每個煤爐的銷售利潤就上漲為每個8元。天宏工廠的利潤為：2元＊5萬＝10萬元，應納稅額為10萬＊27%＝2.7萬元天宏工廠的利潤率為6.67%各商業(yè)網(wǎng)點的利潤為：8元＊5萬/4＝10萬元，應納稅額合計為：10萬元*27%*4=10.8萬元天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點共納稅額為：10.8+2.7=13.5萬元總的稅負水平為：13.5/50=27%例3江西某集團公司生產(chǎn)一種W電子光學產(chǎn)品，每件市場最終同意價格為100元，每件生產(chǎn)成本40元，銷售費用30元，則該公司應交所得稅額為：(100-40-30)*33%=9.9元該集團公司經(jīng)市場調(diào)查發(fā)覺，其W電子光學產(chǎn)品要緊是銷往廣東、香港、澳門、廣西、海南，因此經(jīng)董事會討論同意，在廣東深圳設立一家具有獨立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品均由該銷售公司負責銷售，集團公司只重生產(chǎn)。為此定價如下：集團公司銷售給銷售公司的價格為每件60元，則集團公司應交所得稅為：(60-40)*33%=6.6元銷售公司應納稅額為：(100-60-30)*15%=1.5元共計納稅為：6.6+1.5=8.1元，比未設銷售公司前每件產(chǎn)品少交稅1.8元如集團公司將每件售價壓至50元，則避稅更佳。利潤率為25%。價格轉(zhuǎn)讓避稅法的差不多前提是1.兩個企業(yè)存在兩個不同的稅率；2.兩個企業(yè)必須同屬于一個利益集團。例4云南望春達煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元，該廠以每箱400元的價格銷售以其獨立核算的銷售部門100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：應納消費稅稅額為500*100*40%=20000元卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：應納消費稅稅額為400*100*40%=16000元。收入的合理避稅方法—技術(shù)改造的避稅籌劃技巧與案例對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。同意抵免的國產(chǎn)設備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設備，不包括進口的和“三來一補”的設備。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年此設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。假如當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額連續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。收入的合理避稅方法－－租賃的避稅籌劃技巧與案例一、租賃避稅法的原理1.同一利益集團內(nèi)部，通過機器設備租賃進行避稅(1)利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤如處在高稅負地點的公司借入資金后購買機械設備，以最低價格給處于低稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司，后者再以更高價格租給處于高稅負的另一家關(guān)聯(lián)公司。例如華北制藥總廠(其注冊地在石家莊)在深圳和沈陽通過控股形式建立兩家子公司，所得稅率分不為15%和33%。其用800萬元資金購入設備后，先以每年40萬元租金價格租給在深圳的子公司，深圳子公司通過每年70萬元較高的價格將設備租給設在沈陽的子公司，從而將租金收入的大部分轉(zhuǎn)移到設在深圳的子公司，享受了較寬的特區(qū)稅收優(yōu)惠。(2)利用國家之間或地區(qū)之間的折舊規(guī)定的差異進行避稅要緊發(fā)生在跨國的經(jīng)營活動中，有的國家如美國規(guī)定按機器設備的經(jīng)營所有權(quán)計提折舊。兩個處于不同規(guī)定的國家的關(guān)聯(lián)公司之間，就能夠利用設備租賃業(yè)務，重復計提兩次折舊。2.采取融資租賃形式，通過支付利息轉(zhuǎn)移利潤。例珠海中達有限公司，是生產(chǎn)性的公司，在公司開辦之初，并沒有投資進行固定資產(chǎn)的購置，將投入的注冊資本購買了原材料，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所需要的生產(chǎn)設備向其母公司深港達實業(yè)有限總公司以融資租賃形式租入，設備價格250萬美元，年息為7%，僅一個納稅年度就向母公司支付利息達17萬余元。二、租賃避稅法的案例解析長春康麗達實業(yè)有限公司一年可獲利20萬元，稅率為33%；長春保利隆陶藝公司一年可盈利2000元，稅率為15%，在未付租金時兩個企業(yè)應納稅款合計為：200000*33%+2000*15%=66300元假設長春保利隆陶藝公司租給長春康麗達實業(yè)有限公司一臺設備，每年收租金90000元，則交付租金后兩個企業(yè)應納稅款合計為：(200000-90000)*33%+(2000+90000)*15%=50100采納租賃法，兩公司共少繳稅款為：66300-50100=10200元收入的合理避稅方法－－補償貿(mào)易的避稅籌劃技巧與案例“三來一補”，進料加工進料加工項下進口的品種不受限制，也不受出口成品中所含料件的總值百分比的限制，均免征或減征進口關(guān)稅和增值稅。如此，專門多企業(yè)出于避稅目的，對加工過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品和由于其他緣故不能出口轉(zhuǎn)作內(nèi)銷的部分產(chǎn)品也隨之少交或免交進口關(guān)稅和增值稅。因此，邊角料及其副產(chǎn)品采納現(xiàn)金結(jié)算較為合適。收入的合理避稅方法--出口退稅的避稅籌劃技巧與案例一、出口退稅避稅法的原理(一)“進料加工”虛擬進項會降低企業(yè)稅負，應何時采取進料加工更有利于企業(yè)1.假如不考慮“進料虛擬進項稅額”。出口產(chǎn)品應退稅額=出口產(chǎn)品離岸價格*退稅率出口產(chǎn)品不予抵扣的進項稅額=出口產(chǎn)品離岸價格*(征稅率-退稅率)2.出口產(chǎn)品應退稅額=(出口產(chǎn)品離岸價-海關(guān)核銷免稅進口料件)*征稅率出口產(chǎn)品不予抵扣進項稅額=(出口產(chǎn)品離岸價-海關(guān)核銷免稅進口料件)*(征稅率-退稅率)大連海聯(lián)實業(yè)公司是具有進出口權(quán)業(yè)務的生產(chǎn)型企業(yè)，國內(nèi)產(chǎn)品銷售額為100萬元，國內(nèi)采購材料進項稅額為17萬元，出口物資離岸銷售額為900萬元，海關(guān)核銷免稅進口料件金額為600萬元，征稅率為17%，退稅率為10%，且出口銷售不能單獨記賬，出口退稅采取免抵退稅政策。出口產(chǎn)品不予抵扣進項稅額=(900-600)*(17%-10%)=21萬元出口產(chǎn)品應退稅額=(900-600)*10%=30萬元當期應納稅額=100*0.17+21-17=21萬元應收出口退稅=0萬元當期產(chǎn)品成本=600+17/0.17+21=721萬元若進口料件全部轉(zhuǎn)為國內(nèi)采購，采購同等數(shù)量、質(zhì)量的材料需支付的價款568萬元，取得進項稅額96.56萬元，則：出口產(chǎn)品不予抵扣進項稅額=900*(17%-10%)=63萬元出口產(chǎn)品應退稅額=900*10%=90萬元當期應納稅額=100*0.17+63-(17+96.56)=-33.56萬元應收出口退稅=33.56萬元當期產(chǎn)品成本=568+17/0.17+63=721萬元通過計算，能夠斷定：只有當國內(nèi)采購價格小于568萬元時，從國內(nèi)采購材料才會對企業(yè)有利。其數(shù)學模型如下：進口料件金額-同數(shù)量、質(zhì)量國內(nèi)采購金額>進口料件*征退稅率差(二)老外商投資企業(yè)應如何選擇退免稅政策青島創(chuàng)益通有限公司是具有進出口退稅業(yè)務的老外商投資企業(yè)，國內(nèi)產(chǎn)品銷售額為GN，國內(nèi)采購材料進項稅額為JX1，海關(guān)代征增值稅為JX2，出口物資離岸銷售額為CK，海關(guān)核銷免稅進口料件金額為JL，征稅率為ZS，退稅率為TS，且出口銷售不能單獨記賬。1.假如采取直接減免稅政策當期不予抵扣的進項稅額BD1=(JX1+JX2)*CK/(CK+GN)2.假如采取免抵退稅政策當期不予抵扣的進項稅額BD2=(CK-JL)*(ZS-TS)當BD1>BD2時，企業(yè)應采取免抵退稅政策當BD1<BD2時，企業(yè)應采取直接減免稅政策（三）具有進出口業(yè)務的企業(yè)如何選擇來料加工或進料加工廈門都麗華服裝公司是具有進出口業(yè)務的生產(chǎn)型企業(yè)，出口業(yè)務能夠單獨記賬，用于出口產(chǎn)品國內(nèi)采購材料進項稅額為JX1，海關(guān)代征增值稅為JX2，出口物資離岸銷售額為CK，海關(guān)核銷免稅進口料件金額為JL，征稅率為ZS，退稅率為TS，進料加工采取免抵退稅政策。若采納來料加工方式，收取的加工費為CK-JL1.若采取進料加工經(jīng)營方式出口產(chǎn)品不予抵扣的進項稅額=(CK-JK)*(ZS-TS)生產(chǎn)成本=(JX1+JX2)/0.17+JL+(CK-JK)*(ZS-TS)當期利潤LR1=CK-JL-(JX1+JX2)/0.17-(CK-JK)*(ZS-TS)2.若采取來料加工經(jīng)營方式來料免稅，出口免稅當期利潤LR2=CK-JL-(JX1+JX2)/0.17-JX1-JX2讓LRBJ=LR1-LR2=[CK-JL-(JX1+JX2)/0.17-(CK-JK)*(ZS-TS)]-[CK-JL-(JX1+JX2)/0.17-JX1-JX2]=JX1+JX2-(CK-JK)*(ZS-TS)結(jié)論：當LRBJ>0時應采取進料加工，LRBJ<0時應采取來料加工。杭州百艷奇絲綢公司是具有進出口業(yè)務的生產(chǎn)型企業(yè)，出口銷售能夠單獨記賬反映，出口產(chǎn)品國內(nèi)采購材料進項稅額為10萬元，出口物資離岸銷售額為900萬元，海關(guān)核銷免稅進口料件金額為600萬元，征稅率為17%，退稅率為10%。因LRBJ=10-(900-600)*(17%-10%)=-11該企業(yè)應采取來料加工。若企業(yè)退稅率有所提高，其它財務指標都可不能在近期發(fā)生變化，那么退稅率提高到多少，對企業(yè)采取進料加工更有利。讓LRBJ=10-(900-600)*(17%-TS)>0可求得TS>13.67%時，對企業(yè)采取進料加工更為有利。二、出口退稅避稅法的案例解析生產(chǎn)企業(yè)直接或托付外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品應退稅款1.退稅率小于征稅率的情況例：上海偉達精細化工公司系出口型生產(chǎn)企業(yè)，采納進料加工方式為美國勞頓公司加工化工產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷美國勞頓公司售價1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備件、動能費等的進項稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%出口退稅=進項稅額-(出口銷售額-保稅進口材料)*(17%-13%)=20-(1800-1000)*4%=-12萬元即該企業(yè)應納稅額12萬元。上海偉達精細化工公司改為來料加工方式，由于來料加工方式實行免稅（不征稅也不退稅），則比進料加工方式少納稅12萬元。例：深圳百特精細化工公司系出口型生產(chǎn)企業(yè)，采納進料加工方式為英國萊頓公司加工化工產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返校英國萊頓公司售價1300萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備件、動能費等的進項稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%按進料加工方式：出口退稅=進項稅額-(出口銷售額-保稅進出口材料)*(17%-13%)=20-(1300-1000)*4%=8萬元顯然改方案比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應選用進料加工方式。通過以上案例能夠看出，關(guān)于利潤率較小的出口物資宜采納進料加工方式，關(guān)于利潤率較高的出口物資宜采納來料加工方式則稅負更低，采納上述計算方法，我們還能夠?qū)ⅰ袄贤馍掏顿Y企業(yè)”采納不同退稅方法的稅負舉例比較：例：廣州康利德精細化工公司系1990年來粵投資的“老外商投資企業(yè)”，2001年11月20日出口化工產(chǎn)品，離岸價5000萬元，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原料1000萬元，進項稅額170萬元，耗用備品備件及動能等進項稅額10萬元，合計進項稅額180萬元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%采納“免、抵、退”方式：出口退稅=進項稅額-出口離岸價*(征稅率-退稅率)=180-5000*(17%-13%)=-20萬元因此，該企業(yè)采納現(xiàn)行的“免稅”方法比“免、抵、退”方法更優(yōu)惠。例：珠海鵬達祥精細化工公司系1991年來粵投資的“老外商投資企業(yè)”，2001年12月2日出口化工產(chǎn)品，離岸價1500萬元，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原料1000萬元，進項稅額170萬元，耗用備品備件及動能等進項稅額10萬元，合計進項稅額采納“免、抵、退”方式：出口退稅=進項稅額-出口離岸價*(征稅率-退稅率)=180-5000*(17%-13%)=120萬元因此，該企業(yè)采納“免、抵、退”方法比現(xiàn)行的“免稅”方法要多退稅120萬元。由上面兩個案例我們能夠發(fā)覺，退稅率提高后，除了極少數(shù)利潤率特不高的產(chǎn)品實行現(xiàn)行的“免稅”政策稅負較低外，關(guān)于其余達多數(shù)產(chǎn)品來講，現(xiàn)行的“免稅”政策差不多不是最優(yōu)惠了，因為采納“免、抵、退”方式可能比“直接免稅”更優(yōu)惠。2.退稅率等于征稅率的情況例：遼寧東方紅進出口外貿(mào)企業(yè)4月結(jié)匯報關(guān)出口金屬家具602件，報關(guān)出口銷售收入18060美元，折合人民幣99423.91元，出口商品進價總額為117390元；出口吊扇1200臺，報關(guān)出口銷售收入42000美元，折合人民幣231218.40元，出口商品進價