外國企業(yè)所得稅法講義

第六章外商投資企業(yè)和

外國企業(yè)所得稅法主講：湯代忠第一頁，共七十一頁。本章作為所得稅類的主要稅種，也是稅法考試中的重點稅種之一。以往考試中各種題型都出過，特別是計算題、綜合題，均有一定的難度，本章每年考題在5題左右，分值也在10分以上。本章學(xué)習(xí)和掌握的重點除了納稅人、征稅對象和稅率外，主要應(yīng)熟練掌握外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅與內(nèi)資企業(yè)所得稅的異同點、納稅調(diào)整、稅額計算（含與其他稅種的混合計算）以及特殊稅收優(yōu)惠政策。第二頁，共七十一頁。

本章難點問題是：應(yīng)稅所得額的調(diào)整、稅收與會計差異的納稅調(diào)整、減免稅優(yōu)惠政策內(nèi)容、定期減免與補虧損的綜合運用、再投資退稅計算與管理。同時要注意第五章和第六章的關(guān)系，它們在征稅對象、稅負總體水平、計稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

第三頁，共七十一頁。外商投資企業(yè)和外國所得稅法是指國家制定的調(diào)整外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。P249第四頁，共七十一頁。

第一節(jié)納稅義務(wù)人及納稅對象1．納稅人。①外商投資企業(yè)是在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營和外資企業(yè)；②外國企業(yè)和其他經(jīng)濟組織可以分為兩部分指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。

第五頁，共七十一頁。

2．征稅對象P250-251外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。其他所得是指納稅人取得的利潤（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)收益，以及營業(yè)外益等所得。P251第六頁，共七十一頁。

外商投資企業(yè)屬于中國的“居民”負有全面納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi),就其來源于中國境內(nèi)境外的所得繳納所得稅；“總機構(gòu)”是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立的負責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或境外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機構(gòu)匯總繳納所得稅。

外國企業(yè)屬于“非中國居民”，只負有限納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，外國企業(yè)只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。第七頁，共七十一頁。第二節(jié)稅率（1）企業(yè)所得稅率為30％；（2）地方所得稅率為3％；（3）預(yù)提所得稅率20％。第八頁，共七十一頁。第九頁，共七十一頁。

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算1．應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納稅所得額是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額減成本、費用以及損失后的余額。P253稅法所說的納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。第十頁，共七十一頁。（1）中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入。P254（2）接受捐贈的處理。企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅第十一頁，共七十一頁。（4）非生產(chǎn)性外商一些特殊經(jīng)營的收入處理。房地產(chǎn)開發(fā)些預(yù)售房地產(chǎn)收取的預(yù)收款，按預(yù)征所得稅；真正出售，收入實現(xiàn)居再計并應(yīng)補、應(yīng)退的預(yù)款。從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得的境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他所得，應(yīng)繳納所得稅。對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)征收所得稅；外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得收入，屬于來源于中國境外的所得，不能收所得稅。第十二頁，共七十一頁。（5）對生產(chǎn)性的外商在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失的余額，作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得額計征所得稅，但可不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。P255（6）在公司集團重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)的企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有100％股權(quán)關(guān)系的公司（含境內(nèi)投資公司），可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，因無轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計征所得稅。P255第十三頁，共七十一頁。（7）股票轉(zhuǎn)讓凈收益，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)稅所得；企業(yè)發(fā)行股票的溢價部分，不作為企業(yè)營業(yè)利潤計征所得稅；企業(yè)清算時也不計入應(yīng)稅清算所得。（8）舉辦俱樂部類似會員制的外商，其對會員入入會時一次性收取會員費，資格保證金或其他類似收費，應(yīng)計入當(dāng)期收入，并可從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。會員退會時退還上述款項的，所退部分，可沖減企業(yè)退款當(dāng)期的收入。P256第十四頁，共七十一頁。9、外商投資企業(yè)取得咨詢收入的處理（參閱教材P256）10、外商投資企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免征企業(yè)所得稅。11、從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)的房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。P257第十五頁，共七十一頁。

3．準予列支的項目P259計算應(yīng)納稅所得額時，除了國家規(guī)定的成本、費用和損失準予從收入總額中減除以外，稅法實施細則還規(guī)定了若干具體的準予列支的項目和標準：（1）外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的鑒證報告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)南關(guān)審核同意后，準予列支。企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費不得列支第十六頁，共七十一頁。

（2）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的不高于一般的銀行貸款利率的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。P260（3）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬可分別在限度予作為費用列支。交際應(yīng)酬費的計提比例要熟練掌握。P260注意其為兩類行業(yè)、兩個檔次生產(chǎn)、批發(fā)、零售者①銷貨凈額1500萬元以下的，不能超過于5‰；②銷貨凈額超過1500萬元以上的為3‰；第十七頁，共七十一頁。例：某外商投資企業(yè)的全年銷貨凈額為3000萬元人民幣，其準予列支的交際應(yīng)酬費為多少？解：準予列支的交際應(yīng)酬費為：15005‰+15003‰=12（萬元）或者：30003‰+3=12（萬元）第十八頁，共七十一頁。提供勞務(wù)者①業(yè)務(wù)收入總額500萬元以下的不能超業(yè)務(wù)總額10‰；②業(yè)務(wù)收入總額500萬元以上的，為5‰；（上述收入均指凈額，增值稅銷項稅不計入交際應(yīng)酬費）跨行業(yè)經(jīng)營的，按兩種辦法分別計算，如劃分不清，按主營業(yè)務(wù)項目所屬行業(yè)計算。第十九頁，共七十一頁。例：某生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營企業(yè)，2000年取得產(chǎn)品銷售凈額為4000萬元，取得租金收入300萬元，其允許在稅前扣除的交際應(yīng)酬費為多少？解：交際應(yīng)酬費稅前扣除限額為：[15005‰+（4000-1500）3‰]+30010‰=15+3=18（萬元）第二十頁，共七十一頁。第二十一頁，共七十一頁。

（4）企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中產(chǎn)生兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列所屬期間的損益。P261（5）企業(yè)支付職工的工資和福利費應(yīng)當(dāng)報送其支付標準和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。但是，企業(yè)不得列支其在中國內(nèi)工作的職工的境外社會保險費。（6）企業(yè)按國家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用各類住房補貼或住房公積金。第二十二頁，共七十一頁。

（7）從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額計提不超過3％的壞賬準備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于一年度計提的壞賬準備部分，應(yīng)當(dāng)計入本年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入上回年度的應(yīng)納稅所得額。P262第二十三頁，共七十一頁。

（8）企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為成本費用列支、企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。（9）外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除。P262第二十四頁，共七十一頁。（10）企業(yè)租用廠房等作為生產(chǎn)經(jīng)營場所，承租方支付的土地使用費作為，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。P263（11）企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。（12）企業(yè)為雇員提存了醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金，可以在企業(yè)所得稅前列支。第二十五頁，共七十一頁。

4、不得列為成本、費用和損失的項目P264企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列項目不得列為成本、費用和損失：（1）固定資產(chǎn)的購置、建造支出；（2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；（3）資本的利息；（4）各項所得稅稅款；（5）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；（6）各項稅收的滯納金和罰款；（7）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑唬?）用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；（9）支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；（10）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。第二十六頁，共七十一頁。

5、對若干專門行業(yè)或項目計算應(yīng)納稅所得額的規(guī)定P265

（1）專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，不屬于稅法中規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補稅額。第二十七頁，共七十一頁。

（2）從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)外，同時從事對其他企業(yè)的投資業(yè)務(wù)，其稅務(wù)處理是：①外商投資企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準，以實物或無形資產(chǎn)及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，基投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認定的價值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第二十八頁，共七十一頁。②外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計算投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費用和損失。對從投資的企業(yè)取得的利潤（股息）可不并入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)取得的除上述投資利潤（股息）以外的其他各類所得應(yīng)依法計算納稅。第二十九頁，共七十一頁。

（3）轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)對外同投資企業(yè)和外國企業(yè)將持有的我國企業(yè)在境外發(fā)行、上市的股票（簡稱海外股）轉(zhuǎn)讓取得的凈收益的稅務(wù)處理是P256：①外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所轉(zhuǎn)讓所持有的中國境內(nèi)企業(yè)股票取得的凈收益應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅；其凈損失也可沖減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。②外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益暫免繳納所得稅。第三十頁，共七十一頁。

③外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)所取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，依20％的稅率繳納預(yù)提所得稅。（4）對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于我國的各項所得，包括取得的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率計算納的預(yù)提所得稅。P266第三十一頁，共七十一頁。三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理P267-2721、固定資產(chǎn)的計價和折舊2、無形資產(chǎn)的計價和攤銷3、遞延資產(chǎn)的攤銷4、存貨計價5、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理第三十二頁，共七十一頁。五、稅收優(yōu)惠（一）減免稅優(yōu)惠P273（1）對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，二免三減半。（2）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定（3）兼營非生產(chǎn)業(yè)務(wù)P274①生產(chǎn)經(jīng)營收入全部業(yè)務(wù)收入50%減免期內(nèi)可享受減免優(yōu)惠②生產(chǎn)經(jīng)營收入

全部業(yè)務(wù)收入50%不能享受優(yōu)惠待遇第三十三頁，共七十一頁。對于外商投資于能源、交通等重要項目給予的減免稅待遇：1、項目優(yōu)惠P276①自1999年1月1日起，對能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項目的生產(chǎn)性外商企業(yè)，在報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。②從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五免五減半。其企業(yè)所得稅稅率減按15％。第三十四頁，共七十一頁。③在海南經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五免五減半，其企業(yè)所得稅稅率減按15％。④在上海浦東區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，也執(zhí)行上述優(yōu)惠辦法。第三十五頁，共七十一頁。2、期滿后優(yōu)惠P276①外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（指“兩免三減半”），凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可按照稅率減半征收企業(yè)所得稅。

經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納所得稅的產(chǎn)品口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。第三十六頁，共七十一頁。例：1994年初，某外商在國務(wù)院批準的某沿海港口城市設(shè)立的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，經(jīng)營期20年。該企業(yè)經(jīng)國家有關(guān)部門歷年審核均確認為產(chǎn)品出口企業(yè)，且自1999年起每年出口產(chǎn)品產(chǎn)值都達到企業(yè)全部產(chǎn)品產(chǎn)值的70%以上。該企業(yè)1994年至2000年獲利情況如下表：（單位：萬元）年度9495969798992000獲利90240

400360520

780700請計算該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營7年共需繳納多少企業(yè)所得稅（該開發(fā)區(qū)地方所得稅免）第三十七頁，共七十一頁。解：（1）該企業(yè)為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，94年獲利，94年、95年兩年免稅。（2）96、97、98三年減半征稅，稅率為15%3年應(yīng)納稅額=（400+360+520）15%2=96（萬元）（3）99、2000年雖減免期已過，但出口產(chǎn)值達到規(guī)定標準，稅率減按10%。2年應(yīng)納稅額=（780+700）10%=148（萬元）（4）7年共納所得稅額=96+148=244（萬元）第三十八頁，共七十一頁。

②外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定"兩免三減半"企業(yè)所得稅后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在3年減半期間，哪一年不是先進技術(shù)企業(yè)，該年就不能享受此項優(yōu)惠。③從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起“兩免三減半”期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準，在以后的10年內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。第三十九頁，共七十一頁。

3、對在特定地區(qū)投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠①凡在特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)的和在沿海港口城市的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15％的稅率征收。第四十頁，共七十一頁。②對于在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，除了屬于技術(shù)密集、知識密集型的項目，或者外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目，或者屬于能源、交通、港口建設(shè)的項目，其企業(yè)所得稅可減按15％的稅率征收以外，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)都減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。第四十一頁，共七十一頁。4、期間優(yōu)惠P278①在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。②在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。第四十二頁，共七十一頁。③對設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。P280④優(yōu)惠期間，企業(yè)同時被確認為先進技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)且當(dāng)年出口產(chǎn)值達到總產(chǎn)值70%以上的，可減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%。第四十三頁，共七十一頁。

5、向我國企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠：P280①外國投資者從外商投資企業(yè)取得的依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤中的所得，免征所得稅。②國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得免征所得稅。第四十四頁，共七十一頁。③外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得免征所得稅。④中國公司、企業(yè)和事業(yè)單位購進技術(shù)設(shè)備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息免征所得稅。第四十五頁，共七十一頁。

⑤在國務(wù)院批準的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財務(wù)公司等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。其經(jīng)營業(yè)務(wù)所得減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。⑥對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運輸以及在開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費，可減按10％的稅率征收所得稅。（這是針對20％的預(yù)提所得稅而言的其中，技術(shù)先進條件優(yōu)惠的，還可以征所得稅）。第四十六頁，共七十一頁。

⑦外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價款后的租賃費中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)賃證，足以證明是由對國家銀行提供的出口信貸的信息，可按扣除利息后的余額征收10％的所得稅。租賃費所包括的貸款利息，如果不是對方國家的出口信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對方國家的出口信貸利實，也可從租費中扣除利息后，按其余額征收10％的所得稅。P282第四十七頁，共七十一頁。6、股份制企業(yè)享受定期減免稅問題P282（1）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè)（2）外商投資企業(yè)或外國投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。第四十八頁，共七十一頁。

（二）再投資退稅。P283再投資退稅是鼓勵外國投資者，將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的一項重要優(yōu)惠措施。分部分退稅和全部退稅兩種。（1）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再利潤直接再投資于該企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。再投資不包括購買股票的投資。第四十九頁，共七十一頁。

（2）外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)審批，全部退還（100%）其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。上述的"直接再投資"是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。第五十頁，共七十一頁。

（3）再投資退稅額的計算公式：P284

退稅額＝再投資額÷（1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率P274再投資開辦新的外商投資企業(yè)的。應(yīng)從新辦企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計算經(jīng)營期?！霸瓕嶋H適用的稅率”是指分得的稅后利潤當(dāng)年實際是按多計算繳納的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那實際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實的體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實際繳納的稅款。舉例如下:第五十一頁，共七十一頁。例：深圳經(jīng)濟特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)90年7月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期20年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計算免減稅期限。從95年以后歷年都被政府主管機關(guān)認定為先進技術(shù)企業(yè)。下表是該企業(yè)從90年至2000年的獲利情況：單位（萬元）年度909192939495969798992000獲利60-50130

210320460

580500650730790另外，該企業(yè)的外國投資者在2000年將98年分得的利潤200萬元、99年分得的利潤240萬元，都再投資于本企業(yè)增加注冊資本。請計算該企業(yè)11年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國投資者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅11年間均免）第五十二頁，共七十一頁。解：（1）90年經(jīng)營不足6個月獲利，雖選擇下一年度起計算免減稅期限，但當(dāng)年需納企業(yè)所得稅為：90年企業(yè)所得稅稅額=6015%=9（萬元）（2）91、92年2年免稅（3）93、94、95年3年減半征稅,3年應(yīng)納所得稅稅額為:（210+320+460）15%2=74.25(萬元)(4)96、97、98年3年被認定為先進技術(shù)企業(yè)，3年減半征稅，稅率為10%，3年企業(yè)所得稅稅額為：(P277第二段)（580+500+650）10%=173（萬元）第五十三頁，共七十一頁。（5）從99年起減半征稅優(yōu)惠期滿。99、2000年兩年企業(yè)所得稅稅額=（730+790）15%=228（萬元）（6）11年共納企業(yè)所得稅=9+74.25+173+228=484.25(萬元)(7)98年再投資退稅額(P284公式)=200(1-10%)10%40%=8.89(萬元)(8)99年再投資退稅額=240(1-15%)15%40%=16.94(萬元)再投資退稅額合計=8.89+16.94=25.83(萬元)第五十四頁，共七十一頁。

（4）對再投資退稅的管理。辦理再投資退稅的管理P286①計算退稅時，外國投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。對于分得的免稅利潤再投資是不予退稅的；對于再投資是來源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。②外國投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實際投入之日起1年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。③外國投資者申請再投資退稅時，應(yīng)當(dāng)提供審核確認舉辦、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的證明。第五十五頁，共七十一頁。

對再投資退稅的管理P286①外商投資企業(yè)的外國的得將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，投資開辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。②外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，或者在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。③外國投資者異地再投資，應(yīng)當(dāng)向原納稅地稅務(wù)機關(guān)申請退稅。舉例如下:第五十六頁，共七十一頁。例：某外國投資者93年在某市投資舉辦旅游飯店,經(jīng)營期25年，當(dāng)年開始獲利。97年年底，該投資者將當(dāng)年分得的利潤536萬元直接再投資于本飯店，增加注冊資本。98年年底，該投資者又將當(dāng)年分得的利潤1206萬元直接再投資舉辦先進技術(shù)企業(yè)，99年年初開始生產(chǎn)經(jīng)營。但2001年年底，國家有關(guān)部門經(jīng)年度審核，沒有繼續(xù)確認該企業(yè)為先進技術(shù)企業(yè)。請計算該外國投資者獲得的97年、98年再投資退稅額及應(yīng)繳回已退稅款的數(shù)額（該旅游飯店企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%）。第五十七頁，共七十一頁。解：（1）投資舉辦的旅游飯店為非產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。（P274）實際適用企業(yè)所得稅稅率30%、地方所得稅稅率3%。（2）再投資于本飯店的退稅額為：536[1-（30%+3%）]30%40%=96（萬元）（3）再投資舉辦先進技術(shù)企業(yè)的退稅額為：1206[1-（30%+3%）]30%100%=540（萬元）（4）繳回已退稅款=54060%=324（萬元）第五十八頁，共七十一頁。

（三）．虧損彌補（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同。）P287①確定獲利年度②確定享受免、減稅期③虧損彌補④根據(jù)以上三點計算各年的應(yīng)納稅額例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)10年獲利情況如下表，該企業(yè)開始納稅年度是（93年）年度85868788899091929394獲利-50-307090-160-1204090180270

獲利年度

納稅年度第五十九頁，共七十一頁。（四）購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅P2881、按核實征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。不足抵免的，可用以后年度比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免。2、國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價稅合計。3、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所處稅的，由企業(yè)提出申請，逐級上報由省級稅務(wù)機關(guān)審核批準。4、以前年度虧損彌補后，確定投資抵免。5、申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)遞交申請報告。第六十頁，共七十一頁。

六、境外所得已納稅款的扣除外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過其境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。其適用的稅率為30％的企業(yè)所得稅稅率和3％的地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。其他規(guī)定與第五章中有關(guān)規(guī)定的相同。公式P231與P290相同參閱第五章中的例題第六十一頁，共七十一頁。

七、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來我國稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：1．在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。2．直接或間接地同為第三者所擁有或控制。3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。第六十二頁，共七十一頁。

按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用。對于不按獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來合理收取或交付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是：P292第六十三頁，共七十一頁。（1）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進行調(diào)整：①按照獨立企業(yè)之間進行相同或相類似業(yè)務(wù)活動的價格進行調(diào)整。②按照再銷售無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整。③按照成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整。第六十四頁，共七十一頁。

（2）在融資利息方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，