外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稽查

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稽查第一頁，共四十八頁。

企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查1．應(yīng)分期確認(rèn)的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入(1)以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的收款日確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按支付產(chǎn)品或商品開出發(fā)票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。(2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。(3)為其他企業(yè)加工、制造大型機器設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可按完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入實現(xiàn)。第二頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查2．納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。第三頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查3、企業(yè)接受捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年收益，計算繳納企業(yè)所得稅。（1）借：銀行存款100000貸：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值100000（2）年末，假設(shè)該企業(yè)賬面虧損80000元應(yīng)納稅所得額=-80000+100000=20000（元）應(yīng)納所得稅=20000×18%=3600（元）借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值100000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3600資本公積96400

★接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按合理的價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目、同時作為企業(yè)當(dāng)年度收益

，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

第四頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查4、從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補稅額。第五頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查5、企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。避稅建議：由債權(quán)方出具

“催交文書”。第六頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查6、外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取會員費、資格保證金或其他類似收費，應(yīng)在收取時作為企業(yè)當(dāng)期收入計算繳納企業(yè)所得稅?；I辦期間收取的上述收入可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。企業(yè)對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分，可沖減企業(yè)退款當(dāng)期的收入。第七頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查7、中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價格或參照當(dāng)時的市場價格計算。8．外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應(yīng)按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進行定期調(diào)整的價格計算。第八頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查9、重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給其直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，包括轉(zhuǎn)讓給具有上述股權(quán)關(guān)系的境內(nèi)投資公司的，可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，由于不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計征企業(yè)所得稅。第九頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查10、企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應(yīng)納稅清算所得。

第十頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查11、并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)凡變更設(shè)立的企業(yè)的外國投資者的股權(quán)比例超過25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項稅收。[2003.5.28國稅發(fā)（2003）60號文]說明：▲外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。但國務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。

▲關(guān)于稅務(wù)登記問題。外資低于25%企業(yè)辦理稅務(wù)登記一律按照內(nèi)資企業(yè)處理。但國務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。國稅函〔2003〕422號第十一頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查12、在該項稽查中，比較獨特的是對外國企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程的稽查：（1）外國企業(yè)承包工程即指外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)或?qū)τ嘘P(guān)工程項目提供勞務(wù)。按我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定，此類所得，應(yīng)向我國繳納企業(yè)所得稅。（2）納稅方法：由外商按規(guī)定申報繳納，稅務(wù)機關(guān)進行核實征收，實行按年計征、分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補。第十二頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（3）對于不能準(zhǔn)確提供成本，費用憑證，不能正確計算應(yīng)稅所得額的，經(jīng)所在地稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以以不少于業(yè)務(wù)收入額的10%來核定其利潤，按33%的稅率計算應(yīng)納稅額。（4）若外商分別承包幾項工程，并由管理機構(gòu)統(tǒng)一核算各項工程的收入的，可由管理機構(gòu)匯總申報納稅。第十三頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（5）在實際稽查中：◆首先應(yīng)注意的問題：發(fā)包方不得替承包工程作業(yè)的外商包稅。若經(jīng)實地檢查發(fā)現(xiàn)包稅情況，則應(yīng)把包稅款并入承包工程作業(yè)的外商收入中對該外商征收所得稅。第十四頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查◆其次是外商再把其承包的工程作業(yè)轉(zhuǎn)包給中國企業(yè)或其他外商時的納稅問題：原承包的外商負(fù)代扣代繳義務(wù)，它應(yīng)按付出的轉(zhuǎn)包價款扣繳受轉(zhuǎn)包方應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！糇詈螅艨偝邪~中存在承包方代為采購或在中國境外代為制造本工程所需用的機器設(shè)備而墊付價款的，可予以扣除，但該扣除額最多不得超過業(yè)務(wù)收入額的70%，并且外商提供的機器設(shè)備原始發(fā)票憑證應(yīng)標(biāo)有發(fā)包方抬頭，由發(fā)包方繳納關(guān)稅，否則不予扣除。第十五頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查13、資產(chǎn)重估增值或減值的稽查外商投資企業(yè)因改組，或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應(yīng)計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計算交納所得稅。（*）第十六頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查★當(dāng)重估增值時：借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：資本公積●調(diào)增應(yīng)稅所得額。★當(dāng)重估減值時：借：營業(yè)外支出貸：有關(guān)資產(chǎn)科目第十七頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查◆審查時應(yīng)當(dāng)注意：（1）資產(chǎn)重估增值或減值調(diào)賬僅發(fā)生在股份制改造時，而其他時候不能調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值；（2）應(yīng)審核調(diào)賬處理是否正確。（3）外商投資股份有限公司成立之后，若向社會募集股份或增發(fā)股票，應(yīng)對資產(chǎn)再次進行重估，但此時重估增值或減值不再作入賬處理。（作股本溢價處理）第十八頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查14、從事投資業(yè)務(wù)取得的收入（1）以實物、無形資產(chǎn)或其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)的合同認(rèn)定價值或重估價值與原賬面價值之間的差額，應(yīng)視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如為凈收益，且數(shù)額較大，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請和主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過5年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計算納稅。第十九頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（2）對從投資企業(yè)所取得的利潤(股息)，可不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性費用、投資貸款利息支出（*）、投資管理費用等各項支出和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減該企業(yè)的應(yīng)稅收入額。（3）審查時注意：當(dāng)企業(yè)未將取得的投資收益計入本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)同時將與該投資項目相關(guān)的費用、損失予以剔除。因此，實地稽查時，需從投資合同入手，逐步審閱相關(guān)的單證，計算出與投資項目相關(guān)的費用和損失，檢查企業(yè)的會計處理是否合法。第二十頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查15、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)收入的稽查（1）外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所所持有的B股和海外股所取得的凈收益，暫免繳納所得稅。（2）外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，依20%的稅率繳納預(yù)提所得稅。第二十一頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（3）在實地稽核中，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)的會計處理與內(nèi)資企業(yè)基本相同。同樣從“投資收益”及“長期股權(quán)投資”賬戶入手，但由于上述規(guī)定的特殊性，應(yīng)結(jié)合相關(guān)憑證，確定取得的收益的性質(zhì)，從而確定該收益是否應(yīng)計入應(yīng)稅收入。第二十二頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查16、專門從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)的經(jīng)營收入（1）不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不能享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。（2）對該企業(yè)實際開始生產(chǎn)經(jīng)營日的確定，應(yīng)以其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項目之日為準(zhǔn)，若該日期早于營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日的，則應(yīng)以其營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為準(zhǔn)。第二十三頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（3）若該企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法計算預(yù)計應(yīng)稅收入，并按季預(yù)征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)已轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)銷售收入后，再按照稅法的規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額，并計算應(yīng)退補的稅款。第二十四頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（4）在實地稽查中：首先確定有無預(yù)售情況。從往來賬入手，詳細(xì)審查“預(yù)收賬款”賬戶。對有預(yù)售房地產(chǎn)的企業(yè)，則應(yīng)再進一步審查其選用的預(yù)計利潤是否合理，是否已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)。最后，核實房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售實現(xiàn)后是否正確匯算清繳；這樣，才能恰當(dāng)?shù)鼗?，得出正確的結(jié)論。第二十五頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查17、外商從事設(shè)計服務(wù)、承包工程作業(yè)、銷售機器設(shè)備并提供相關(guān)勞務(wù)的應(yīng)稅收入稽查（1）外商接受中國境內(nèi)企業(yè)委托進行建筑工程項目的設(shè)計(包括工藝設(shè)計)，若除設(shè)計工作開始前派人員到中國進行現(xiàn)場勘測、收集資料、了解情況外，設(shè)計方案、計算、繪圖等業(yè)務(wù)在中國境外進行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。外商因此而取得的設(shè)計業(yè)務(wù)收入不計入應(yīng)稅收入。第二十六頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（2）在上述設(shè)計委托中，若外商在設(shè)計定成后又派人員到中國解釋圖紙并對設(shè)計的建筑工程項目的施工進行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，則此時已構(gòu)成了在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動，該外商所取得的收入應(yīng)計入應(yīng)稅收入，但應(yīng)扣除發(fā)生在中國境外設(shè)計勞務(wù)部分所收取的價款。（3）若為委托設(shè)計和合作設(shè)計合同，并且沒有載明其在中國境外提供設(shè)計勞務(wù)價款，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在中國境內(nèi)、境外進行的設(shè)計勞務(wù)的，外商所取得的業(yè)務(wù)收入，都應(yīng)計入應(yīng)稅收入。第二十七頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（4）若外商對所取得的設(shè)計業(yè)務(wù)收入不能提供準(zhǔn)確的成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查確定后，可按其設(shè)計業(yè)務(wù)收入的15%核定利潤率計算應(yīng)納稅所得額。（5）外商承包工程作業(yè)和對有關(guān)工程項目提供勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入，外商可依稅法規(guī)定自行計算申報繳納，稅務(wù)機關(guān)核實征收；也可以按工程作業(yè)和勞務(wù)服務(wù)收入額的10%核定征收。第二十八頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（6）外國公司銷售機器設(shè)備，同時提供設(shè)備安裝指導(dǎo)等勞務(wù)，如果合同沒有規(guī)定勞務(wù)價格或者所規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)不合理的，稅務(wù)機關(guān)可以采取核定收入的辦法，核定其收入。其比例應(yīng)以不低于銷售合同價款的5%為原則。第二十九頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（7）通過以上規(guī)定可見，在應(yīng)稅收入范圍的確定上，根據(jù)不同的情況，稅法中有不同的具體規(guī)定。因此在實地進行納稅稽查時，應(yīng)以相應(yīng)的合同、憑證、會議記錄等為起點，確定該設(shè)計服務(wù)、承包工程作業(yè)、銷售機器設(shè)備并提供相關(guān)勞務(wù)的性質(zhì)，從而按稅法的規(guī)定判斷外商的處理是否正確，是否存在漏計、少計現(xiàn)象，對于采用核定征收的，還要檢查征收比例的確定是否合法、合理，收入基數(shù)的確定是否準(zhǔn)確無誤。第三十頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查18、從事醫(yī)療、教育行業(yè)的外商投資企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（1）醫(yī)療行業(yè)外商投資企業(yè)取得的各項收入應(yīng)計入應(yīng)稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。第三十一頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（2）教育行業(yè)外商投資企業(yè)的全部收入(包括免征營業(yè)稅的收入)均應(yīng)計入應(yīng)稅收入。凡外商投資舉辦的學(xué)校，其學(xué)校章程或入學(xué)合同規(guī)定，采取先收取押金，學(xué)期結(jié)束后全部退回，以抵押金的利息作為學(xué)費的，對抵押金可以不作為業(yè)務(wù)收入，僅對該抵押金所取得的利息收入，在取得時作為業(yè)務(wù)收入計算納稅；學(xué)校章程或入學(xué)合同中規(guī)定采取先收取高額費用，學(xué)期結(jié)束或者學(xué)生中途退學(xué)、離學(xué)后，部分退回學(xué)生，部分留歸企業(yè)所有的，對應(yīng)退回的費用部分，可視為抵押金不計入應(yīng)稅收入，僅對由此取得的利息和不予退回的費用部分，在取得時計入應(yīng)稅收入，計算納稅。第三十二頁，共四十八頁。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（3）在應(yīng)稅收入稽核中應(yīng)重點審核以下幾點：▲對免征營業(yè)稅的從事醫(yī)療、教育行業(yè)的外商投資企業(yè)所取得的部分收入，并不免征所得稅，因此應(yīng)看是否存在對這部分收入少繳稅款的情況，若有則應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)稅收入?！逃袠I(yè)外商投資企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查比較麻煩，首先應(yīng)劃分所收費用中哪些屬于學(xué)費，哪些屬于抵押金。然后計算抵押金的利息是否正確，從而確認(rèn)該企業(yè)應(yīng)稅收入的核算是否恰當(dāng)、正確。第三十三頁，共四十八頁。允許扣除的成本費用項目的稽查

1、管理費用、交際應(yīng)酬費和壞賬損失的沖銷都涉及“管理費用”賬戶。（1）上交管理費主要應(yīng)查明其是否與本企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)，是否有相關(guān)的匯集、分配的證明文件，是否經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批，提交的比例是否合理等。第三十四頁，共四十八頁。允許扣除的成本費用項目的稽查（2）交際應(yīng)酬費的列支有兩種計算標(biāo)準(zhǔn)，它們的適用范圍各不相同，因此應(yīng)首先確認(rèn)計算的依據(jù)是否正確，然后核對其計算的準(zhǔn)確性，費用發(fā)生的真實性。該費用通過“管理費用——業(yè)務(wù)招待費”賬戶在借方列支，應(yīng)注意有無亂擠招待費或隱瞞交際應(yīng)酬費的情況。第三十五頁，共四十八頁。允許扣除的成本費用項目的稽查（3）壞賬準(zhǔn)備的計提僅限于從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)注意檢查其計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額計算是否準(zhǔn)確，沖銷的壞賬是否符合條件，有無報批手續(xù)，是否存在交叉使用壞賬損失核算方法來調(diào)節(jié)利潤的行為等等。第三十六頁，共四十八頁。允許扣除的成本費用項目的稽查2、工資福利費列支的稽查與內(nèi)資企業(yè)有較大不同，前者不存在計稅工資要求，但對支付的中國境內(nèi)工作職工的境外社會保險費卻不予以扣除。因此，稽查時也應(yīng)從相關(guān)原始憑證開始，分清支出的性質(zhì)、范圍，并據(jù)以判定企業(yè)的稅務(wù)處理是否正確。第三十七頁，共四十八頁。不許一次列入成本、費用項目的稽查1、資本的利息（1）投資人按規(guī)定投入的注冊資本不得列支利息。（2）企業(yè)注冊資本未投足的情況下，屬于未投足部分的借款利息也不得列支。第三十八頁，共四十八頁。不許一次列入成本、費用項目的稽查2、支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費不得在稅前列支。因為企業(yè)的總機構(gòu)與分支機構(gòu)是同一個法人實體，分支機構(gòu)運用總機構(gòu)的技術(shù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，是企業(yè)自有資產(chǎn)的內(nèi)部運用，不存在特許權(quán)使用費問題。第三十九頁，共四十八頁。不許一次列入成本、費用項目的稽查3、用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈款不準(zhǔn)列支，是為了防止企業(yè)假借捐贈之名，變相地、間接地分配利潤，以逃避稅收。但是，企業(yè)對某些社會福利單位進行資助，其捐贈的實物、財產(chǎn)的折價款支出雖然不屬于營業(yè)支出，但為了鼓勵企業(yè)支持中國境內(nèi)的福利事業(yè)，準(zhǔn)予其將公益、救濟性質(zhì)的捐贈在稅前列支。第四十頁，共四十八頁。不許一次列入成本、費用項目的稽查4、與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出除了上述不能列入成本、費用、損失的支出以外，企業(yè)發(fā)生的其他與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的支出，也不得列支。擔(dān)保支出代負(fù)個人所得稅賄賂回扣第四十一頁，共四十八頁。再投資退稅的稽查

(一)直接再投資的確認(rèn)外商投資企業(yè)的外國投資者的再投資優(yōu)惠分兩種情況：一是外國投資者將其從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)增加注冊資本；二是將該利潤作為資本開辦其他外商投資企業(yè)。該外國投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地稅務(wù)機關(guān)申請退稅。第四十二頁，共四十八頁。再投資退稅的稽查

在稽查再投資退稅時，要注意：其再投資資金的來源及投向是否符合相關(guān)規(guī)定，并合理確定其用于再投資的利潤的所屬年度，以查明有無不符合規(guī)定多退或少退稅款的情況。對于全額退稅的情況，要求外國投資者是在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建出口產(chǎn)品企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，此時，外國投資者還應(yīng)提供審核確認(rèn)部門出具的確認(rèn)創(chuàng)辦、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)的證明。第四十三頁，共四十八頁。再投資退稅的稽查(二)全額退稅后再補繳的稽查稅法規(guī)定，外商投資者直接投資創(chuàng)辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)沒有達到產(chǎn)品出口標(biāo)準(zhǔn)和沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%。對全額退稅后再補繳的稽查應(yīng)從以下幾點著手：1．核對外商投資者提供的有關(guān)證明的有效性、合法性，確認(rèn)是否屬原應(yīng)全額退稅，現(xiàn)在再補繳稅款的情況。第四十四頁，共四十八頁。再投資退稅的稽查2．檢查退稅計算是否正確，是否已足額補稅。再投資退稅額應(yīng)以分配稅后利潤的企業(yè)所實際適用的稅率，把分配利潤還原為稅前利潤所得進行計算。計算公式為：再投資應(yīng)退稅額＝再投資額÷[1－（實際適用的企業(yè)所得稅稅率＋地方所得稅稅率）]×實際適用的企業(yè)所