稅務籌劃學（第5版）章后案例參考答案

稅務籌劃學章后案例參考答案第1章案例分析題案例1：參考答案：這種轉讓安排，轉讓方出于未來稅制改革公司所得稅稅率的下降，并希望通過獲得貸款的方式，延期獲得出售對方公司所有權的所得，以此來降低其在當下可能要支付的所得稅。收購方希望通過此次收購，對旗下農(nóng)用化學品板塊進行整合，做大做強，這明顯利好其所控股的三家農(nóng)化類上市公司，不排除中國化工對旗下農(nóng)化類板塊公司的整合上市可能。并且有可能享受相關的稅收優(yōu)惠政策，達到降低稅負的目的。案例2：參考答案：蘋果公司利用國際稅收協(xié)定和地睡去避稅法進行避稅。蘋果公司之所以選擇在愛爾蘭“收錢”，其中一個原因是愛爾蘭是歐盟國家，愛爾蘭與歐盟其他成員國之間的交易，免繳所得稅。同時，愛爾蘭的企業(yè)所得稅非常低，只有12.5%，遠低于美國和其他歐盟國家。不僅如此，蘋果為愛爾蘭在科克郡環(huán)保區(qū)建了一座玻璃墻環(huán)繞的工廠，而愛爾蘭政府以蘋果為當?shù)靥峁┝司蜆I(yè)機會為由，為蘋果提供稅務減免的優(yōu)惠條件。據(jù)統(tǒng)計，2011年，“蘋果國際銷售”為220億美元的銷售額僅支付了1千萬美元的所得稅，稅率僅為0.05%。愛爾蘭的稅率盡管已經(jīng)夠低，但世界上還有免稅的地方，那就是像開曼群島、百慕大、英屬維爾京群島之類的“避稅天堂”。為了盡可能地少繳所得稅，蘋果要把大部分營收以成本最低廉的方式轉移到避稅天堂去。愛爾蘭恰好又提供了向避稅天堂轉移營收的獨特通道。根據(jù)愛爾蘭獨特的稅法，即使是在愛爾蘭注冊的公司，只要其母公司（控制權）或總部（管理權）設在外國，就被認定為外國公司。案例3：參考答案：根據(jù)美國國會調(diào)查報告，自1997年開始，畢馬威便以“積極的市場策略”營銷其避稅產(chǎn)品服務，共計給350位左右的富豪提供了服務，并贏得大約1.24億美元的贏利。畢馬威推銷的四種避稅產(chǎn)品包括債券相關發(fā)行溢價結構、外國杠桿投資項目、離岸投資組合策略等。美國國會調(diào)查促使畢馬威于2005年6月16日公開承認，其部分前合伙人在稅務服務上有不法行為，濫用規(guī)則、利用稅務漏洞為客戶營銷避稅產(chǎn)品，造成美國國庫約14億美元的損失。同年8月26日，畢馬威公開承認向客戶出售“惡性避稅”服務，并同意支付4.56億美元。涉案的8名前稅務合伙人和1名律師受到起訴，至此，畢馬威事件塵埃落定。畢馬威等事件的發(fā)生讓我們重新審視稅務籌劃與避稅的界限。第二章企業(yè)籌資的稅務籌劃案例一參考答案三種方案的投資利潤率如下表所示：表2-1投資利潤率表債務資本：權益資本甲方案0:100乙方案：20:80丙方案：60:40權益資本額（萬元）1000080004000息稅前利潤（萬元）100010001000利息（萬元）0160480稅前利潤（萬元）1000840520所得稅稅額（萬元）（t=25%）250210130稅后利潤（萬元）750630390稅前投資收益率10%10.5%13%稅后投資收益率7.5%7.88%9.75%通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，隨著負債籌資比例的提高，企業(yè)應納所得稅額呈遞減趨勢（從250萬元減至210萬元，再減至130萬元），從而顯示負債籌資具有節(jié)稅的效應。在上述三種方案中，丙方案是最佳的納稅籌劃方案。案例2參考答案表2-2兩種方案的稅收效果比較項目商業(yè)票據(jù)銀行借款息稅前利潤（萬元）5050利息、費用（萬元）3.24稅前利潤（萬元）46.846所得稅稅額（萬元）（t=25%）11.711.5稅后利潤（萬元）35.134.5通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，向銀行借款的利息高于商業(yè)票據(jù)的利息和費用的總和，所以起到了一定的抵稅作用，但由于過高的利息抵消了抵稅的效果，所以最后的稅后利潤反而下降。因此，實務中應綜合考慮利息、費用支出的大小和其抵稅效果之間的差距，才能找到最優(yōu)方案。案例3【案例3】某企業(yè)欲購置生產(chǎn)設備，但由于資金緊張，因此從銀行借款2000萬元，借款期限5年，年利率10%，假定該企業(yè)的年投資收益率為15%。在貸款時，銀行方面提供了以下還本付息方案：方案1：期末一次還清全部本息；方案2：每年支付利息200萬元，到期一次性支付本金及利息2200萬元；方案3：每年償還等額本息527.6萬元。要求：分析三種方案對企業(yè)的影響。參考答案：第一種方案：期末一次還清全部本息表2-3期末一次還清全部本息法下的現(xiàn)金流單位：萬元年份本年還款本年本金本年利息稅后現(xiàn)金流出額折現(xiàn)系數(shù)稅后現(xiàn)金流出額現(xiàn)值第一年末0.00.00.00.00.910.0第二年末0.00.00.00.00.830.0第三年末0.00.00.00.00.750.0第四年末0.00.00.00.00.680.0第五年末3221.0220001221.022915.770.621807.78合計3221.0220001221.022915.77----1807.78第二種方案：每年支付等額利息，期末還本表2-4每年支付等額利息，期末還本法下的現(xiàn)金流單位：萬元年份本年還款本年本金本年利息稅后現(xiàn)金流出額折現(xiàn)系數(shù)稅后現(xiàn)金流出額現(xiàn)值第一年末20002001500.91136.5第二年末20002001500.83124.5第三年末20002001500.75112.6第四年末20002001500.68102第五年末2200200020021500.621333合計3000200010002750----1808.6第三種方案：每年償還等額本金和利息表2-5每年償還等額的本金和利息的現(xiàn)金流單位：萬元年份本年還款本年本金本年利息稅后現(xiàn)金流出額折現(xiàn)系數(shù)稅后現(xiàn)金流出額現(xiàn)值第一年末527.6327.60200477.600.91434.62第二年末527.6360.36167.24485.790.83403.21第三年末527.6396.40131.20494.800.75371.10第四年末527.6436.0491.56504.710.68343.20第五年末527.6479.647.96515.600.62319.67合計26382000.0637.962478.50----1871.80一般來講，第一種方案給企業(yè)帶來的節(jié)稅額最大，但它給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益卻是最差的，企業(yè)最終所獲利潤低，而且現(xiàn)金流出量大，因此是不可取的。第三種方案盡管使企業(yè)繳納了較多的企業(yè)所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現(xiàn)金流出量也是最小的，因此，它是最優(yōu)的方案。第二種方式是次優(yōu)的，它給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長期借款籌資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金加利息。案例四參考答案：如果該企業(yè)從第二年開始貸款，加上貸款利息的支出，該企業(yè)第二年度將虧損15萬元，第三年度將虧損5萬元，第四年度將實現(xiàn)盈利5萬元，彌補虧損后沒有盈利，第五年盈利20萬元，彌補以前年度虧損后還盈利5萬元。該企業(yè)第一年應納企業(yè)所得稅35×25%=8.75（萬元）。第二至第四年度不需繳納企業(yè)所得稅。第五年度繳納企業(yè)所得稅5×20%=1（萬元），按最新政策，還可以減半征稅，實際應納稅額1×50%=0.5（萬元）。如果將企業(yè)貸款提前到第一年度，則該企業(yè)第一年度應納稅所得額將變?yōu)?0萬元，符合小型微利企業(yè)條件，應納稅額為30×20%=6（萬元），享受減半稅收優(yōu)惠政策，實際繳納企業(yè)所得稅為3萬元。第二年度虧損15萬元，第三年度虧損5萬元，第四年度彌補虧損后沒有盈利。第五年度彌補虧損后盈利10萬元，應納稅額=10×20%=2萬元，減半優(yōu)惠后實際繳納企業(yè)所得稅1萬元。納稅籌劃減輕稅收負擔：8.75+0.5-3-1=5.25（萬元）。案例五參考答案表2-6四種籌資方案的稅收效果比較（單位：元）項目方案1方案2方案3方案四息稅前利潤5000000500000050000005000000利息、費用分攤0100000018000004000000稅前利潤5000000400000032000001000000所得稅（25%）12500001000000800000250000從以上分析可知，隨著發(fā)行公司債券的增多，債券利息費用的抵稅效應越明顯。第3章企業(yè)投資和退出的稅務籌劃案例一：某企業(yè)有閑置資金500萬元。已知：當期銀行一年期定期存款年利率為1.85%，國家發(fā)行的三年期國債利率為3%，國家發(fā)行的三年期重點建設債券年利率為4%。要求：分析該企業(yè)應該如何運用這筆閑置資金？方案方案一方案二方案三方案四存入銀行1年定期，利率1.85%存入銀行3年定期，利率2.75%購買國債，利率3%購買建設債券，利率4%到期本息500×（1+1.85%）3＝528.27（萬元）500×（1+2.75%×3）＝541.25（萬元）500×（1+3%×3）＝545（萬元）500×（1+4%×3）＝560（萬元）所得稅率25%25%免稅25%稅后本息396.20萬元405.94萬元545萬元420萬元從稅前本息和看，方案四收益最高，但是由于國債利息免稅，因此方案三的稅后收益最高。案例二：某企業(yè)現(xiàn)在A、B兩個項目可以進行投資，投資所得的稅前收益情況如下表所示。假設該項目A適用15％的所得稅稅率，項目B適用25％的所得稅稅率，貼現(xiàn)率為10％。除此之外，其他情況相同。時間項目A項目B第一年初投資2400萬元投資2400萬元第二年初建成投產(chǎn)建成投產(chǎn)第二年末投資收益2000萬元投資收益1800萬元第三年末投資收益2200萬元投資收益2000萬元第四年末投資收益1600萬元投資收益1800萬元要求：分析該企業(yè)應投資哪個項目？項目A項目B投資現(xiàn)值2400萬元2400萬元投資收益現(xiàn)值2000（1+10%）2＝4398.46（萬元）1800（1+10%）2＝4219.52（萬元）稅率15%25%投資收益稅后現(xiàn)值3738.69萬元3164.64萬元投資凈現(xiàn)值1338.69764.64投資回報率55.78%31.86%從投資收益現(xiàn)值、稅后收益現(xiàn)值、凈現(xiàn)值、投資回報率來看，項目A都優(yōu)于項目B，應選擇項目A。案例三：某食品公司計劃擴大業(yè)務規(guī)模，生產(chǎn)精美糖果或糕點，有甲、乙兩個項目可選，據(jù)調(diào)查測算，甲、乙項目的投資和稅前利潤（未扣除折舊額）情況如下表所示：單位：萬元時間項目甲項目乙第一年初投資2000投資1600第二年初投資2000投資1200第三年初投資收益2800投資1200第四年初投資收益2400投資收益1200第五年初投資收益2000投資收益1600第六年初投資收益1200投資收益2000第七年初投資收益2400第八年初投資收益2800項目甲年折舊額1000萬元，項目乙年折舊額800萬元；項目甲適用15％的所得稅稅率，項目乙適用25％的所得稅稅率；預期報酬率為10％。要求：對甲、乙兩個投資項目的投資效益進行比較，并做出投資決策。項目甲項目乙投資現(xiàn)值2000+20001600+1200＝3682.6（萬元）投資收益現(xiàn)值2800（1+10%）3+1200＝5662.04（萬元）1200（1+10%）4+2400（1+10%＝5479.92（萬元）稅率15%25%投資收益稅后現(xiàn)值4812.73萬元4109.94萬元投資凈現(xiàn)值994.53427.34投資回報率26.05%11.60%從投資收益現(xiàn)值、稅后收益現(xiàn)值、凈現(xiàn)值、投資回報率來看，項目甲都優(yōu)于項目乙，應選擇項目甲。第4章案例分析題答案1、方案1：雙方簽訂的是購銷合同，A公司取得返還資金應納增值稅=50÷（1+16%）×16%=6.90（萬元）方案2：雙方簽訂的是代銷合同，A公司取得手續(xù)費應納增值稅=50÷（1+6%）×6%=2.83（萬元）因此，方案2為A公司更節(jié)稅。2、方案1：商品八折銷售：（1）增值稅＝100×5÷(1＋16％)×16％－65×5÷(1＋16％)×16％＝68.97－44.83＝24.14(元)；（2）城建稅＝24.14×7％＝1.69(元)；（3）教育費附加＝24.14×3％＝0.72(元)。三項合計應納稅＝24.14＋1.69＋0.72＝26.55（元）（4）企業(yè)所得稅：利潤額＝100×5÷(1＋16％)－65×5÷(1＋16％)－1.69－0.72＝148.45（元）企業(yè)所得稅＝148.45×25%＝37.11（元）（5）稅后凈利潤＝148.45－37.11＝111.34（元）（6）稅金合計＝26.55＋37.11＝63.66（元）方案2：附贈贈品（1）銷售商品增值稅＝500÷(1＋16％)×16％－65×5÷(1＋16％)×16％＝68.97－44.83＝24.14(元)；贈送40元的商品視同銷售，應納增值稅：40÷(1＋16％)×16％－26÷(1＋16％)×16％＝1.93(元)；合計增值稅＝24.14＋1.93＝26.07(元)（2）城建稅、教育費附加＝26.07×10％＝2.61(元)；三項合計應納稅：26.07＋2.61＝28.68(元)。（3）企業(yè)所得稅：會計利潤=500÷(1＋16％)－65×5÷(1＋16％)－26÷(1＋16％)－2.61＝125.84（元）應稅所得額：買一贈一是增值稅的視同銷售行為，但在所得稅計算中不屬于無償捐贈，不按非公益救濟性捐贈處理。應納稅所得額=會計利潤=125.84（元）企業(yè)所得稅＝125.84×25％＝31.46元（5）稅后凈利：125.84－31.46＝94.38元（6）稅金合計：28.68＋31.46＝60.14（元）方案3：返還現(xiàn)金，不得抵減應稅收入。（1）銷售100元的商品增值稅：＝500÷(1＋16％)×16％－65×5÷(1＋16％)×16％＝68.97－44.83＝24.14(元)（2）城建稅、教育費附加24.14×10％＝2.41(元)；三項合計應納稅：24.14＋2.41＝26.28（元）（3）企業(yè)所得稅：利潤額＝500÷(1＋16％)－65×5÷(1＋16％)－40－2.41＝108.45（元）企業(yè)所得稅：[500÷(1＋17％)－65×5÷(1＋17％)－2.41]×25％＝37.11（元）（4）稅后凈利：108.45－37.11＝71.34（元）（5）稅金合計：26.28＋37.11＝63.39（元）〖分析〗在上述三種方案中，方案一的稅后凈利最多，上繳的各種稅金最少，所以方案一最優(yōu)。但若商場想出盡庫存或滯銷商品，則可能選擇其他方案。3、若保持現(xiàn)狀，該制藥廠全年允許抵扣的增值稅進項稅額為80-80×200÷（200+800假定800萬元為不含增值稅的銷售收入）=64萬元，該制藥廠該年度應交增值稅為800×假定800萬元為不含增值稅的銷售收入第5章案例分析題案例1A公司自2009年1月1日開始籌建。2009年2月從國內(nèi)供應商購進機器設備585萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅款85萬元。A公司2009年3月開始生產(chǎn)時還沒有被認定為一般納稅人。預計2009年5月可以申請認定為一般納稅人。分析要求：結合現(xiàn)行稅收法規(guī)，A公司購進該設備應如何進行稅務籌劃？案例分析：2009年2月，A公司購買固定資產(chǎn)盡管取得了增值稅專用發(fā)票，但由于當時還沒有被認定為一般納稅人，進項稅額不可以抵扣。A公司不能抵扣的進項稅額85萬元，應入固定資產(chǎn)成本，如果按照稅法不低于10年折舊，通過折舊每年少繳企業(yè)所得稅2.125萬元（85÷10×25%），該企業(yè)稅收上的損失為：85萬—2.125萬×10=63.75萬元。節(jié)稅的籌劃方式：生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)在設立時，一般多會遇到上述問題，企業(yè)可以通過以下方式，避免稅收上的損失。1．盡快申請一般納稅人資格認定，設備在認定為一般納稅人之后購買根據(jù)國稅發(fā)[1994]59號文、國稅發(fā)明電[2004]37號文規(guī)定，除新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)以外的企業(yè)，都可以在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。如果企業(yè)辦理稅務登記時及時申請一般納稅人資格認定，在取得一般納稅人資格之后采購固定資產(chǎn)，進項稅額就可以抵扣。2．部分設備可以暫時租賃使用，取得一般納稅人資格之后再購買企業(yè)在認定為一般納稅人前，如果必須使用部分固定資產(chǎn)，對于可以租賃使用的，可以考慮先采用經(jīng)營租賃的方式租入設備。取得一般納稅人資格之后再自己購買固定資產(chǎn)。3．購買固定資產(chǎn)時簽訂賒購合同，推遲取得增值稅專用發(fā)票的時間賒購設備，可將增值稅專用發(fā)票的取得時間推遲到認定為一般納稅人之后，以抵扣進項稅額。A公司自2009年1月1日開始籌建。如果2009年2月，A公司與設備供應商簽訂賒銷合同，約定設備款于2009年6月30日一次性全額支付。2009年5月，A公司被認定為增值稅一般納稅人。2009年6月取得購買固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票，就可以認證抵扣。A公司因此大大降低了稅收負擔，避免了63.75萬元的損失。案例2內(nèi)地某企業(yè)，企業(yè)逐年盈利，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年擬購進一項由于技術進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)原值500萬元，預計凈殘值20萬元，預計使用壽命5年，與稅法規(guī)定的折舊最低年限相同。根據(jù)稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)在折舊方面可享受加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。假定按年復利利率10%計算，第1年~第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。

分析要求：比較不同的固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響。案例解析：方案一采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計提折舊，以年限平均法計提折舊，即將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限5年，年折舊額為（500―20）÷5=96萬元，累計折舊現(xiàn)值合計為96×0.909+96×0.826+96×0.751+96×0.683+96×0.621=363.84萬元，因折舊可稅前扣除，相應抵稅363.84×25%=90.96萬元。方案二采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預計使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為5×60%=3年，按年限平均法分析，年折舊額為（500-20）÷3=160萬元，累計折舊現(xiàn)值合計為160×0.909+160×0.826+160×0.751=397.76萬元，因折舊可稅前扣除，相應抵稅397.76×25%=99.44萬元。方案三采取雙倍余額遞減法。即在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊。第1年折舊額為500×2÷5=200萬元，第2年折舊額為（500-200）×2÷5=120萬元，第3年折舊額為（500-200-120）×2÷5=72萬元，第4年、第5年折舊額為（500-200-120-72-20）×2=44萬元。累計折舊現(xiàn)值合計為200×0.909+120×0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621=392.368萬元，因折舊可稅前扣除，相應抵稅392.368×25%=98.092萬元。方案四采取年數(shù)總和法。即將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個固定資產(chǎn)可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。第1年折舊額為（500-20）×5÷15=160萬元，第2年折舊額為（500-20）×4÷15=128萬元，第3年折舊額為（500-20）×3÷15=96萬元，第4年折舊額為（500-20）×2÷15=64萬元，第5年折舊額為（500-20）×1÷15=32萬元，累計折舊現(xiàn)值合計為160×0.909+128×0.826+96×0.751+64×0.683+32×0.621=386.848萬元，因折舊可稅前扣除，相應抵稅386.848×25%=96.712萬元。對上述4種方案比較分析，采取縮短折舊年限或加速折舊方法，在固定資產(chǎn)預計使用壽命前期計提的折舊較多，因貨幣的時間價值效應，較采取通常折舊方法抵稅效益明顯。在上述4種方案中，方案一采取通常折舊方法抵稅最少，方案二采取縮短折舊年限方法抵稅最多，采取縮短折舊年限方法較正常折舊方法多抵稅99.44-90.96=8.48萬元；方案三雙倍余額遞減法次之，采取雙倍余額遞減法較正常折舊方法多抵稅98.092-90.96=7.132萬元；采取方案四年數(shù)總和法，較正常折舊方法多抵稅96.712-90.96=5.752萬元。上例中，如果采取縮短折舊年限方法所選用的最低折舊年限為固定資產(chǎn)預計使用壽命的80%，即折舊年限按5×80%=4年計算，則累計折舊現(xiàn)值合計為380.28萬元，因折舊可稅前扣除，相應抵稅380.28×25%=95.07萬元，較通常折舊方法多抵稅95.07-90.96=4.11萬元，則四種方案中采取雙倍余額遞減法效果最好。第6章案例分析題案例11）季度獎形式：每個季度最后一個月領取季度獎3000元，最后一個月領取年終獎3000元，而全年只有最后一次季度獎可以用年終獎方式計算稅款，其他均要合并當月工資納稅。無季度獎當月個人所得稅：0元（低于費用扣除額3500元）；含季度獎當月個人所得稅：（3000+3000-3500）×10%-105=145元；含年終獎當月個稅：（3000-500）×3%=75元全年稅額：145×3+75=510元2）年終獎形式：每月工資3000元（扣除三費一金），年終獎12000元。每月工資個稅：0元；年終獎個稅：（12000-500）÷12≈958，對應稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，（12000-500）×3%=345元全年稅額：345元年終獎形式稅負比季度獎形式全年少納稅165元。案例2方案1分析：授予日是2014年1月1日，可行權日是2015年1月1日，行權日是2016年6月1日，出售日是2016年11月1日。李某在2016年6月1日需要按“工資、薪金”所得繳納個人所得稅，具體計算如下：應納稅所得額＝（16－10）×100000=600000應納稅額＝（600000÷12×30%－2755）×12=1469402016年11月1日李某按18元/股轉讓10萬股票時無需再繳納個人所得稅。由于股票期權以行權日做為納稅義務日，而行權之后再轉讓無需納稅，這就為個人所得稅納稅籌劃留下空間。方案2分析：李某在2015年7月1日行權，當日該股收盤價格13.6元/股。李某需要繳納個人所得稅，具體計算如下：應納稅所得額＝（13.6－10）×100000=360000應納稅額＝（360000÷12×25%－1005）×12=779402016年11月1日李某按18元/股轉讓10萬股票時無需再繳納個人所得稅。李某通過將實際行權日由2016年6月1日提前到2015年7月1日，實現(xiàn)節(jié)稅69000元（146940-77940）。案例3李某為高級技工，由于技術水平高，有不少工廠有聘用意向。李某現(xiàn)在對三家公司感興趣，以下是三家公司的待遇：A公司簽訂合同基本工資4500元，月獎金400元；不簽訂合同則可得報酬4200元/月。B公司簽訂合同基本工資3800元，月獎金800元；不簽訂合同可得報酬4000元/月。C公司簽訂合同基本工資4000元。月獎金600元；不簽訂合同可得報酬4100元/月個人所得稅扣除基數(shù)為3500元/月，無其他可抵免項目，若要簽訂合同，合同年限為2年。分析要求：請為李某出具稅務籌劃方案，使李某年度稅后收益最大化。答案解析:A公司的待遇：（1）簽訂合同的稅負及稅后收益情況：每月應納個人所得稅=（4500+400-3500）×3%=42（元）每月稅后收益=4500+400-42=4858（元）（2）不簽訂合同的稅負及稅后收益情況：每月應納個人所得稅=4200（1-20%）×20%=672（元）每月稅后收益=4200-672=3528（元）B公司的待遇：（1）簽訂合同的稅負及稅后收益情況：每月應納個人所得稅=（3800+800-3500）×3%=33（元）每月稅后收益=3800+800-33=4567（元）（2）不簽訂合同的稅負及稅后收益情況：每月應納個人所得稅=（4000-800）×20%=640（元）每月收益=4000-640=3360（元）C公司的待遇：（1）簽訂合同的稅負及稅后收益情況：每月應納個人所得稅=（4000+600-3500）×3%=33（元）每月稅后收益=4000+600-33=4567（元）（2）不簽訂合同的稅負及稅后收益情況：每月應納個人所得稅=4100（1-20%）×20%=656（元）每月稅后收益=4100-656=3444（元）結論：李某選擇A公司，并且與A公司簽訂合同，月稅后收益最大。案例4李某年薪150000元，月工資12500元,基礎扣除額為3500元，有以下幾個方案供選擇：A方案：每月工資12500元，全年總計150000元。B方案：每月工資2000元，其余126000元為全年一次獎金。C方案：每月工資4500元，其余96000元為全年一次獎金。D方案：每月工資7500元，其余60000元為全年一次獎金。E方案：每月工資10500元，其余24000元為全年一次獎金。分析要求：比較上述五個方案李某稅后收益，選擇最優(yōu)方案。除上述五個方案外，是否還有更優(yōu)方案？答案解析:A方案：每月應納個人所得稅=（12500-3500）×20%-555=1245（元）每月稅后收益=12500-1245=11255（元）全年稅后收益=11255×12=135060（元）B方案：每月工資應納個人所得稅=0全年獎金應納個人所得稅的計算：（1）找稅率：（126000-1500）÷12=10375（元），則稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005。（2）計算年終獎金應繳納的個人所得稅=（126000-1500）×25%-1005=30120（元）全年稅后收益=150000-30120=119880（元）C方案：全年工資薪金應納個人所得稅=（4500-3500）×3%×12=360（元）全年獎金應納個人所得稅的計算：（1）找稅率：96000÷12=8000（元），則稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。（2）計算年終獎金應繳納的個人所得稅=96000×20%-555=18645（元）全年稅后收益=150000-18645-360=130995（元）D方案：全年工資薪金應納個人所得稅=〔（7500-3500）×10%-105〕×12=3540（元）全年獎金應納個人所得稅的計算：（1）找稅率：60000÷12=5000（元），則稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。（2）計算年終獎金應繳納的個人所得稅=60000×20%-555=11445（元）全年稅后收益=150000-11445-3540=135015（元）E方案：全年工資薪金應納個人所得稅=〔（10500-3500）×20%-555〕×12=10140（元）全年獎金應納個人所得稅的計算：（1）找稅率：24000÷12=2000（元），則稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。（2）計算年終獎金應繳納的個人所得稅=24000×10%-105=2295（元）全年稅后收益=150000-10140-2295=137565（元）比較上述五個方案李某稅后收益，最優(yōu)方案為E。更優(yōu)方案：月工資為8000元，其余54000元為年終獎金。全年工資薪金應納個人所得稅=〔（8000-3500）×10%-105〕×12=4140（元）全年獎金應納個人所得稅的計算：（1）找稅率：54000÷12=4500（元），則稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。（2）計算年終獎金應繳納的個人所得稅=54000×10%-105=5295（元）全年稅后收益=150000-4140-5295=140565（元）之所以上述方案最后，選擇啦年終獎金在臨界點（54000）上。第7章案例分析題案例1甲企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓給乙企業(yè)，轉讓前甲企業(yè)資產(chǎn)價值為4000萬元，其公允價值為10000萬元。現(xiàn)在有兩種對價方案：方案1，甲企業(yè)取得的是乙企業(yè)9000萬元股權（計稅基礎為7000萬元）和1000萬元現(xiàn)金；方案2，甲企業(yè)取得的是乙企業(yè)7000萬元股權和現(xiàn)金3000萬元。分析要求：1.比較兩種方案下，甲、乙企業(yè)的所得稅處理；2.如果甲方處于累計虧損狀態(tài)，對于甲的方案選擇是否會有影響？例題答案：1.比較兩種方案下，甲、乙企業(yè)的所得稅處理；方案1下，兩方的企業(yè)所得稅影響分析如下（暫不考慮增值稅）:（1）由于被轉讓的資產(chǎn)不低于轉讓方資產(chǎn)總額的50%，且股權支付額不低于交易總額的85%，所以該交易可以選擇特殊性稅務處理；（2）乙方取得的資產(chǎn)的計稅基礎=4000萬元（初始成本）；（3）甲方根據(jù)收到的現(xiàn)金對價確認資產(chǎn)轉讓所得= [(被轉讓資產(chǎn)的公允價值–被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎)x(收到的現(xiàn)金補價÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值)] =[(10000–4000)×(1000÷10000)]=600萬元（4）甲方取得的買方股權的計稅基礎 =[被轉讓資產(chǎn)的初始計稅基礎–(非股權支付金額–資產(chǎn)轉讓所得) =[4000–(1000–600)]=3600萬元方案2下，兩方的企業(yè)所得稅影響分析如下（暫不考慮增值稅）:（1）由于股權支付金額低于交易支付總額的85%，該項交易應采用一般性稅務處理；（2）乙方從賣方取得資產(chǎn)的計稅基礎=10000萬元（現(xiàn)金和股權支付總額為公允價值）；（3）甲方取得乙方股權的計稅基礎=7000萬元（收到股權的公允價值）；（4）甲方銷售資產(chǎn)的應稅所得 =[被轉讓資產(chǎn)的公允價值–被轉讓資產(chǎn)的初始計稅基礎] =[10000–4000]=6000萬元2.如果甲方處于累計虧損狀態(tài)，對于甲的方案選擇是否會有影響？如果甲方有累計稅務虧損可以利用，也會考慮選擇一般性稅務處理。例如，如果甲方有累計稅務虧損6000萬元，即使選擇一般性稅務處理，也不會在該納稅年度繳納企業(yè)所得稅（假定不需要考慮其他應稅事項產(chǎn)生的應納稅所得額）。案例2某年9月，上市公司A發(fā)布重大重組預案公告稱，公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實際控制人中國海外控股公司（該B公司注冊地在英屬維爾京群島）和非關聯(lián)方D公司發(fā)行36809萬股A股股票，收購其持有的水泥有限責任公司C的100%的股權。增發(fā)價7.61元/股。收購完成后，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為856839300元，其中建工建材總公司D公司的出資金額為214242370元，出資比例為50%，B公司的出資金額為642596930元，出資比例為50%。分析要求：對當事各方的所得稅處理；例題答案：（1）B公司不符合適用特殊性稅務處理的條件，應繳納企業(yè)所得稅，適用稅率10%；（2）D公司符合適用特殊性稅務處理的條件。案例3A公司持有B公司100%股權。A公司持有C公司80%股權，該項投資的計稅基礎為800萬元，公允價值為1,000萬元。A公司擬將其持有的C公司股權注入B公司。分析要求：1.如果按照特殊性稅務處理，當事各方的所得稅處理；2.如果按照劃轉的特殊性稅務處理，當事各方的所得稅處理；3.如果按照非貨幣性出資處理，當事各方的所得稅處理。例題答案：1.如果按照特殊性稅務處理，A當期不確認應納稅所得額，A公司取得B公司股權的計稅基礎，以C公司股權的原有計稅基礎確定，即800萬元；B公司取得C公司股權的計稅基礎，以C公司股權的原有計稅基礎確定，即800萬元；2.如果按照劃轉的特殊性稅務處理，A公司按增加長期股權投資處理，B公司按接受投資處理。A公司獲得B公司股權的計稅基礎以劃轉股權的原計稅基礎確定，即800萬元。3.如果按照非貨幣性出資處理，A公司可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，即每年度40萬元，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。第8章企業(yè)轉讓定價的稅務籌劃參考答案案例1定價不妥，應采用再銷售價格法予以調(diào)整。正常銷售價格應為100×(1-20%)=80美元案例2應進行轉讓定價納稅調(diào)整，可采用成本加成法。首先計算單位成本應為13×100000/(1+15%)=1130434.78元，正常價格應為1130434.78×（1+9%+12%）=1367826.08元，應調(diào)增應納稅所得額1367826.08-1300000=67826.08元案例3（1）方案3總體稅負最低三種方案稅負比較單位：萬元C公司稅款（稅率25%）D公司稅款（稅率15%）合計稅款方案1，加成15%6000×15%×25%=2256900×35%×15%=362.25587.25方案2，加成20%6000×20%×25%=3007200×29.4%×15%=317.52617.52方案3，加成10%6000×10%×25%=1506600×41.14%×15%=407.286557.286（2）若稅務機關進行調(diào)查，企業(yè)應注意強調(diào)自身組織架構、股權關系、生產(chǎn)經(jīng)營活動、具體業(yè)務的特殊性，可以提供本企業(yè)財務賬簿及報表、與交易對象的往來函件、同行業(yè)其他企業(yè)相似業(yè)務的數(shù)據(jù)、有關特殊企業(yè)及特殊業(yè)務的稅務部門批示等資料，為自己的定價尋找盡可能多的支撐信息。（3）按照方案4，應納稅所得額為6900×135%-6000=3315萬元，企業(yè)所得稅稅額為497.25萬元，整體稅負將有所降低。若考慮其他因素，規(guī)避外匯管制、開拓并占領國際市場等因素有可能會壓倒稅負因素。案例4（1）第一，從股權結構看，A公司和香港C公司屬于關聯(lián)企業(yè)。第二，A公司的原材料購進以及產(chǎn)品銷售業(yè)務都是和香港C公司進行的，A公司只能接受香港C公司的定價，受控于C公司。第三，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司主要產(chǎn)品零售價格與出廠價格相差懸殊，在計算銷售成本時有較大的隨意性。第四，A公司毛利率長期在1%以下，毛利率遠低于同行業(yè)F、H企業(yè)，但仍追加巨額投資，存在重大疑點。（2)根據(jù)本案例所掌握的數(shù)據(jù)，可以采用交易凈利潤法進行轉讓定價納稅調(diào)整。(3)作為公司財務負責人，一方面應考慮為本單位的低利潤率尋找可信的理由，另一方面應注意毛利潤率、銷售利潤率應控制在相對合理的范圍內(nèi)，與同行業(yè)其他企業(yè)相比可以適當?shù)鸵恍灰^低，否則會引起稅務機關格外的關注。第9章案例分析題案例1據(jù)香港報紙2009年5月的報道，繼中移動（0941）之后，另外兩只紅籌股中國聯(lián)通（0762）及中海油（0883），因為《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》(國稅發(fā)[2009]82)的出臺，推遲股息除凈日期。其中，聯(lián)通已確認須代境外企業(yè)股東扣繳10%股息稅，但中海油只表示很可能有此需要，若公司不被認定為中國居民企業(yè)，日后會將扣繳的稅款退還投資者。新規(guī)定下，并非所有紅籌股都會要代扣股息稅，例如中信資源（1205）表示，其主要公司運作于香港進行，所以不受影響。中油香港（0135）亦表示其資產(chǎn)主要在海外，并沒有收到內(nèi)地稅局通知。分析要求：1.對于主體業(yè)務在中國內(nèi)地的紅籌股，如果中國境外的企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)，對于境內(nèi)企業(yè)、境外企業(yè)、大股東、公眾股股東各有哪些稅務影響？2.對于主體業(yè)務在中國境外的紅籌股，如果中國境外的企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)，對于境內(nèi)企業(yè)、境外企業(yè)、大股東、公眾股股東各有哪些稅務影響？例題答案：對于主體業(yè)務在中國內(nèi)地的紅籌股，如果中國境外的企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)（中國居民企業(yè)）分配股息，不需要代扣代繳股息的