清產(chǎn)核資具體方案

XX清產(chǎn)核資工作培訓(xùn)資料編制單位：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制日期：2004年12月1日資料目錄資 料 頁次一、清產(chǎn)核資具體方案（共56頁） 3-59二、報(bào)告參考格式（共16頁） 60-751、清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告（共12頁）（含報(bào)告封面、目錄、正文、損失說明）2、內(nèi)部控制審核報(bào)告（共4頁）（含標(biāo)準(zhǔn)無保留及保留意見報(bào)告版本）三、企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表（共21頁） 76-96四、清產(chǎn)核資報(bào)表編制說明（共26頁） 97-122五、清產(chǎn)核資內(nèi)控問卷（共24頁） 123-1461、采購與付款循環(huán)調(diào)查問卷（4頁）2、倉儲(chǔ)與存貨循環(huán)調(diào)查問卷（3頁）3、工薪與人事循環(huán)調(diào)查問卷（2頁）4、控制環(huán)境調(diào)查問卷（3頁）5、會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)查問卷（2頁）6、生產(chǎn)循環(huán)調(diào)查問卷（3頁）7、投資與籌資循環(huán)調(diào)查問卷（3頁）8、銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷（4頁）六、損失申報(bào)說明 147七、清產(chǎn)核資文件（共24頁） 148-1721、關(guān)于做好《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作的通知（國資評價(jià)[2003]45號(hào)）2、關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知（國資評價(jià)[2003]58號(hào)）3（財(cái)企[2003]233號(hào)）4、國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法八、XX關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度相會(huì)政的定 173-177項(xiàng) 目 頁次第一章：總則 4第二章：清產(chǎn)核資的范圍 4-5第三章清產(chǎn)核資的目的 5第四章：清產(chǎn)核資的方法 5-6第五章：清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日 6第六章：清產(chǎn)核資法規(guī)依據(jù) 6-7第七章：清產(chǎn)核資的資料范圍 7-8第 八 章 ： 資 產(chǎn) 損 失 認(rèn) 定 的 依 8-11第九章：資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則 11-12第十章：財(cái)產(chǎn)清查的步驟 12第 十 一

： 企

財(cái) 產(chǎn)

查 的 程 序12-14第 十 二 14-16

： 審

工 作 程 序第 十

章 ：

產(chǎn) 核 資

內(nèi) 容 及 要 求16-52第 十 四 章 ： 內(nèi) 部 控 制 的 審 核 內(nèi) 容 及 要 52-54第 十 五

： 清

核 資

格 及 報(bào) 告54-56第 十 六 56-57

： 項(xiàng)

組 織 工 作第 十

章 ：

目 的 時(shí) 間 安 排第 十 八 節(jié) ： 中 介 機(jī) 構(gòu) 的 協(xié) 調(diào) 與 配 合58第十九章：附則 59XX清產(chǎn)核資工作具體方案第一章 總 則第一條 XX為了執(zhí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度按照國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會(huì)布的《企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》應(yīng)進(jìn)行清產(chǎn)核資，經(jīng)申請立項(xiàng)已獲批準(zhǔn)。第二條 為保證XX清產(chǎn)核資工作的順利進(jìn)行，指導(dǎo)和規(guī)范清產(chǎn)核資工作的具體操作程序，提高XX清產(chǎn)核資工作的效率，特制定XX清產(chǎn)核資工作具體方（以下簡稱“具體方案，供此次清產(chǎn)核資參與單位使用。第三條本具體方案按照國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布的《關(guān)于印發(fā)中央結(jié)合XX的實(shí)際狀況編寫而成。第二章 清產(chǎn)核資的范圍第四條清產(chǎn)核資范圍：根據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會(huì)的要求此次清產(chǎn)核資包括集團(tuán)所屬全部子企業(yè)、事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)，含已執(zhí)行、尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的中外合資、股份制企業(yè)等。第五條 此次參與清產(chǎn)核資的企業(yè)范圍比集團(tuán)合并報(bào)表編制范圍要廣即：只要同時(shí)滿足下列條件的子企業(yè)均包括在清產(chǎn)核資范圍內(nèi)：1）獨(dú)立法人；2）獨(dú)立核算；3）能編制完整的報(bào)表，只要未撤消，未清算，不論是否資不抵債、空殼公司均在此次清產(chǎn)核資范圍。3、新籌建企業(yè)可不進(jìn)行清產(chǎn)核資，但應(yīng)納入清產(chǎn)核資報(bào)表范圍。4、上年已進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)，以帳面數(shù)過入清產(chǎn)核資報(bào)表范圍。5、事業(yè)單位首先將報(bào)表轉(zhuǎn)為企業(yè)表再進(jìn)行清產(chǎn)核資。6、基建單位也應(yīng)納入此次清產(chǎn)核資范圍，應(yīng)首先將報(bào)表轉(zhuǎn)為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表再進(jìn)行清產(chǎn)核資，其損失企業(yè)可以申報(bào)。7、未申報(bào)已執(zhí)行的企業(yè)及金融企業(yè)均納入清產(chǎn)核資范圍。第三章 清產(chǎn)核資的目的第六條 財(cái)產(chǎn)清查的目的業(yè)資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，促進(jìn)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(二)全面清查核實(shí)中央企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》創(chuàng)造條件。(三)通過對中央企業(yè)所屬事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作，核實(shí)事業(yè)單位資產(chǎn)、權(quán)益等狀況，規(guī)范中央企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，促進(jìn)真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)力。(四)全面清查核實(shí)中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)各類資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，規(guī)范境外企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，促進(jìn)加強(qiáng)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作。（五）鑒于清產(chǎn)核資目的，企業(yè)清產(chǎn)核資工作應(yīng)全面徹底、不重不漏、不虛報(bào)、瞞報(bào)、賬實(shí)相符，切實(shí)摸清“家底"，保證清產(chǎn)核資工作結(jié)果真實(shí)、可靠。第四章 清產(chǎn)核資的方法第七條各級子公司按所屬關(guān)系采取自下而上逐級審核、填報(bào)的方法，匯總?cè)肯聦倨髽I(yè)單位戶數(shù)，并上報(bào)XX總公司。由于XX（以）清理出企業(yè)現(xiàn)存的資產(chǎn)損失，稱“清查損失頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度（）上述資產(chǎn)損失，是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準(zhǔn)日之前，已經(jīng)發(fā)生的各潛虧及掛帳等。第五章 清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日第八條 此次清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日確定為2004年12月31日。第六章 清產(chǎn)核資工作的法規(guī)依據(jù)第九條 清產(chǎn)核資工作中企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)下列法規(guī)進(jìn)行（不限于：1《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)財(cái)務(wù)通則《運(yùn)（交通企業(yè)會(huì)計(jì)制度《輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》及相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度等；2、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；3、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》；4、關(guān)于做好執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作的通知（國資評價(jià)[2003]45號(hào)）5、國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布的《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價(jià)[2003]58號(hào)）6、國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布的《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套規(guī)定；7、《財(cái)政部關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知》（0號(hào)；8的通知（7號(hào)；9知（3號(hào)；10、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問（二）的通知（財(cái)會(huì)0號(hào)；1112、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的通知（1號(hào)；13、《中華人民共和國公司法》；14、《中國注冊會(huì)計(jì)師法》；151617、《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》。第七章、清產(chǎn)核資的資料范圍第十條 被清查企業(yè)應(yīng)在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前準(zhǔn)備好如下資料：1、清產(chǎn)核資單位基本情況、組織機(jī)構(gòu)及人員配備，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員分工，企業(yè)成立批復(fù)；2、清產(chǎn)核資前按“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”編制的會(huì)計(jì)帳簿、憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，其中包括：各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)表、資產(chǎn)所有權(quán)證書、銀行對賬單及詢證函、往來賬賬齡分析以及歷年與對方核對（二次函證）的結(jié)果，各項(xiàng)投資協(xié)議、合同及主管部門的批準(zhǔn)文件，接受投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，借款合同或協(xié)議等；3、企業(yè)清產(chǎn)核資自查中，按本方案要求搜集、補(bǔ)充、完善并分類裝訂成冊的各項(xiàng)資產(chǎn)損失證據(jù)和資料；4、各項(xiàng)預(yù)計(jì)損失依據(jù)和資料；5、各項(xiàng)負(fù)債列入潛盈項(xiàng)目的相關(guān)依據(jù)；6、重大的未決經(jīng)濟(jì)糾紛案件，其預(yù)計(jì)損失情況；7、提供擔(dān)保或抵押等或有負(fù)債事項(xiàng)的相關(guān)資料及說明；8、企業(yè)會(huì)計(jì)政策制定及執(zhí)行資料；9、公司董事會(huì)同意企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作的決議；10、按文件要求填列和簽章的企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表；11、企業(yè)的驗(yàn)資報(bào)告及評估報(bào)告；12、清查時(shí)點(diǎn)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審定的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；13、企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況報(bào)告；14、與上述審計(jì)相關(guān)的、有可能對注冊會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其它相關(guān)資料。14項(xiàng)，在各個(gè)會(huì)計(jì)科目的清查中我們又料。第八章 資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)第十一條作，以保證財(cái)產(chǎn)清查工作的順利實(shí)施，保證損失處理申報(bào)獲得批復(fù)。第十二條面證據(jù)。主要包括：(一)司法機(jī)關(guān)的判決或裁定；(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案的證明、回復(fù)；(三)工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件；(五)政府部門的公文及明令禁止的文件；(六)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；(七)保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等。（八）符合法律條件的其他證據(jù)。第十三條 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立客第十四條特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中，對和內(nèi)部鑒定意見書等，主要包括：(一)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；(二)財(cái)產(chǎn)清查的盤點(diǎn)表；（三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證)；(五)企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；(六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；應(yīng)明確，如未認(rèn)定責(zé)任是不可以認(rèn)定為損失的，責(zé)任必須要分清。第十五條和確認(rèn)。第十六條損失證據(jù)的法律效力問題1、法院的證據(jù)：破產(chǎn)執(zhí)行及執(zhí)行未果，有可能有剩余資產(chǎn)償債，有可能沒有；破產(chǎn)判決書；進(jìn)入破產(chǎn)程序。2、 工商稅務(wù)的證被注銷注冊或登記的；被吊銷注冊登記，因?yàn)榈蹁N有可能是暫時(shí)的；兩年未通過年檢的。3、 政府的證明，必須有公章4、 咨詢管理機(jī)構(gòu)文書，如技術(shù)鑒定部門、物價(jià)鑒定部門的鑒定、咨詢報(bào)告5、中介機(jī)構(gòu)的證明、鑒定文書，如律師事務(wù)所對涉及訴訟案件資金回收可咨詢證明等。第4、5項(xiàng)應(yīng)盡量取得資質(zhì)較高機(jī)構(gòu)的報(bào)告。6、對方單位的證明，如欠款單位出具證明：無力償還應(yīng)付的款項(xiàng)、存在不能持續(xù)經(jīng)營的跡象等；7的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封2001年的催收函，而以前年度的一封沒有，說服力就太差了，應(yīng)盡量尋找以前不同年度的。8、企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十七條 企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過程中對于清查出的下列損失及掛賬委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證：(一)企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；(二)企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項(xiàng)和不良長期投資損失；(三)企業(yè)損失金額較大或重要的單項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報(bào)廢、毀損；(四)企業(yè)各項(xiàng)盤盈和盤虧資產(chǎn)；(五)企業(yè)各項(xiàng)潛虧及掛賬。第九章 資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則第十八條 資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則包括：1、為保證企業(yè)資產(chǎn)狀況的真實(shí)性和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價(jià)值或者轉(zhuǎn)讓價(jià)值2、企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)積極組織力量逐戶逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真程序和工作要求進(jìn)行核實(shí)和認(rèn)定。對數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)做出專項(xiàng)說明，承擔(dān)專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)予以核實(shí)。34、企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)、不良投資等損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真加強(qiáng)管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)一步清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失。5、企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)損失，要分類排隊(duì)，進(jìn)行認(rèn)真清理，對有利用價(jià)值或能收回殘值的，要積極進(jìn)行處理，以最大限地度降低損失。6應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正辦法7、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來款項(xiàng)、投資和面協(xié)議，互相提供處理債權(quán)或者債務(wù)的財(cái)務(wù)資料。第十章、清產(chǎn)核資的步驟第十九條 清產(chǎn)核資的步驟清產(chǎn)核資的步驟分為企業(yè)自查和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)兩個(gè)步驟。第十一章 企業(yè)清產(chǎn)核資工作程序第二十條參加清產(chǎn)核資的企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，實(shí)施如下工作程序：核實(shí)帳務(wù)。企業(yè)應(yīng)以清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，對總帳、明細(xì)帳等所有資產(chǎn)清查。企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對和查實(shí)。在資產(chǎn)清查中把實(shí)外投資初始成本的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報(bào)廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資工作要求進(jìn)行分類排隊(duì)。項(xiàng)取得具有法律效力的憑證和符合規(guī)定的證明材料。整理匯總。按清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策規(guī)定，對所有清查基礎(chǔ)表以及第二十一條企業(yè)在實(shí)施上述清查程序中應(yīng)注意做好以下工作和可能存在損失的項(xiàng)目；業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù)；查損失、預(yù)計(jì)減值損失；的檢查。制的設(shè)立及執(zhí)行情況，同時(shí)將各項(xiàng)內(nèi)控制度分類裝訂成冊，以備上報(bào)國資委。第十二章 審計(jì)工作程序第二十二條在清產(chǎn)核資的同時(shí)對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行審核，對內(nèi)部控制制度的有效性發(fā)表審核意見。第二十三條 清產(chǎn)核資審計(jì)工作程序1、了解XX的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行等基本情況；了解集團(tuán)清產(chǎn)核資初步設(shè)計(jì)方案；2、根據(jù)了解的情況，從審計(jì)角度對集團(tuán)清產(chǎn)核資初步設(shè)計(jì)方案提出意見，并參與方案的修改和制定；3、根據(jù)集團(tuán)清產(chǎn)核資方案，結(jié)合集團(tuán)的具體情況，制定審計(jì)的總體計(jì)劃和具體工作方案；4、與集團(tuán)共同討論審計(jì)工作具體方案，特別是涉及企業(yè)今后會(huì)計(jì)政策的制行的一貫性問題；5、根據(jù)雙方討論的結(jié)果修改具體方案；6、提供清產(chǎn)核資明細(xì)表版本及清產(chǎn)核資報(bào)告格式，與集團(tuán)共同商討，根據(jù)雙方商論的結(jié)果修改上述版本；7、通過XX與參加清產(chǎn)核資的其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，搞好分工協(xié)作，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，提出工作要求；8清查明細(xì)表（電子板，講解填寫規(guī)范；910、核對、詢證、查實(shí)企業(yè)債權(quán)，債務(wù)，協(xié)助和督促企業(yè)取得各類資產(chǎn)損失和資金掛帳所必須的具有法律效力的證明材料，并對其合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；11、中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，應(yīng)根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核12、嚴(yán)格按照清產(chǎn)核資資金核實(shí)有關(guān)政策規(guī)定，審核企業(yè)提供的損失掛帳證明材料，確認(rèn)資產(chǎn)損失和資金掛帳；13、對于數(shù)額較大的專項(xiàng)專用資產(chǎn)損毀報(bào)廢處理，中介機(jī)構(gòu)必須在取得企業(yè)聘請的社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)或企業(yè)專門技術(shù)機(jī)構(gòu)對損毀報(bào)廢資產(chǎn)出具的鑒定意見的前提下，進(jìn)行損失數(shù)額的核實(shí)；14、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)填寫清產(chǎn)核資報(bào)表；15、對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表；16、對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核；17和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及實(shí)施的合理性、有效性。18足，與企業(yè)充分交換意見，并取得企業(yè)書面意見；19、 出具正式審計(jì)報(bào)告（每一家公司。20、在國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)后，協(xié)助企業(yè)按批復(fù)文件的要求進(jìn)行調(diào)帳；21、對企業(yè)清產(chǎn)核資工作中發(fā)現(xiàn)的重大資產(chǎn)和財(cái)務(wù)問題向企業(yè)提出有關(guān)改進(jìn)建議。出具每一家參與清產(chǎn)核資企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。第十三章、清產(chǎn)核資的內(nèi)容及要求第二十四條 本方案提及的清產(chǎn)核資內(nèi)容及要求，對于企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)來講，是最基本的內(nèi)容和要求，工作中不局限于此。企業(yè)應(yīng)根據(jù)清查的實(shí)際情況增加清查內(nèi)容補(bǔ)充相關(guān)資料中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)情況追加審計(jì)程序增加審計(jì)內(nèi)容，取得相關(guān)資料。第二十五條 此次清產(chǎn)核資中介機(jī)構(gòu)的工作分為二部分：律師事務(wù)所、專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書。第二十六條 企業(yè)實(shí)施清產(chǎn)核資工作的主要內(nèi)容一般必須包括帳務(wù)清理資產(chǎn)清查價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資本核實(shí)和完善管理制度等。(一)賬務(wù)清理。指以清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查點(diǎn)為基準(zhǔn)對企業(yè)母公司及其所屬企業(yè)進(jìn)行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。(二)資產(chǎn)清查。指對企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對和查實(shí)。重點(diǎn)做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及企業(yè)有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的核對。(95年頒布物價(jià)指數(shù)法（重估法少用，不同于資產(chǎn)評估，嚴(yán)格把握范圍，以前做過資產(chǎn)評估的，近幾年已經(jīng)組織過資產(chǎn)評估的，都不要做。進(jìn)行確認(rèn)。和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。第二十七條企業(yè)占用的國有資本金數(shù)額經(jīng)重新核定后，即作為國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)評價(jià)企業(yè)經(jīng)營績效及考核國有資產(chǎn)保值增值新的基數(shù)。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中如有產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭議的資產(chǎn)，可待清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，向同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)另行申報(bào)產(chǎn)權(quán)界定。第二十八條 為了保證清產(chǎn)核資工作的規(guī)范實(shí)施，我們將分科目列示清產(chǎn)核資內(nèi)容及相關(guān)要求。第二十九條 貨幣資金的清查貨幣資金的清查包括：現(xiàn)金（含外幣現(xiàn)金清查損失是指企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺和各類銀行存款發(fā)生的損失。第三十條 企業(yè)應(yīng)對在金融機(jī)構(gòu)開立的人民幣支付結(jié)算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶、本項(xiàng)目外匯賬戶等要進(jìn)行全面清理。包括違規(guī)賬戶、賬外銀行存款、賬外現(xiàn)金違反規(guī)定侵占、截留的收入、私存私放的各項(xiàng)現(xiàn)金(即“小金庫”)等，均應(yīng)進(jìn)行全面清理，認(rèn)真予以糾正，及時(shí)納入企業(yè)賬內(nèi)。第三十一條記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金賬戶的余額是否正確。（指企業(yè)自查。對庫存外幣依幣種清查，并以清查時(shí)間點(diǎn)當(dāng)日之銀行外幣買入牌價(jià)換算。備用金余額加上各項(xiàng)支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額。符；如有差異，說明原因。第三十二條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：(一)現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)；(二)現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核實(shí)批件；(三)由于管理責(zé)任造成的，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；(四)涉及刑事犯罪的要提供有關(guān)司法涉案材料。第三十三條銀行存款的清查：1賬項(xiàng)的真實(shí)性；2、檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。存款明細(xì)要依不同銀行賬戶分列明細(xì)，要區(qū)分人民幣及各種外幣。定期存款要出具銀行定期存款單。各項(xiàng)存款應(yīng)由銀行出具證明文件。外幣存款應(yīng)按外幣幣種及銀行分列。銀行存款賬列有利息收入時(shí)應(yīng)詳加注明。3、對不能收回的銀行已付款項(xiàng)，按照本方案應(yīng)收款項(xiàng)損失的認(rèn)定原則，取得相關(guān)證據(jù)，確認(rèn)產(chǎn)生的損失。第三十四條 其他貨幣資金的清查：在途貨幣資金：信用卡存款、信用證存款等)進(jìn)行清查，按其他貨幣資金賬戶及其明細(xì)分類賬逐一核對。企業(yè)：對其他貨幣資金，主要是清查外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等，按其他貨幣資金賬戶及其明細(xì)分類賬逐一核對。編制余額調(diào)節(jié)表。分析未達(dá)帳項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容及原因，應(yīng)比照應(yīng)收款項(xiàng)的處理方法確認(rèn)資產(chǎn)損失。中國最大的資料庫下載4、清查結(jié)果若存在損失，填制“貨幣資金損失掛帳明細(xì)表”。5、中介機(jī)構(gòu)（指中介機(jī)構(gòu)審計(jì)資產(chǎn)損失及余額（以下各科目審計(jì)均包括與此相同的內(nèi)容，不再表述。以下清查內(nèi)容如未特別標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的，均為對企業(yè)自查的要求。因此各參審中介機(jī)構(gòu)均需按本條款中第5項(xiàng)的要求實(shí)施最基本的審計(jì)程序，并特別關(guān)注本方案中標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的工作事項(xiàng)。第三十五條 短期投資的清查短期投資清查的內(nèi)容包括：各種債券、股票、基金等。1、短期投資清查的要求：核對帳表，取得股票、債券及基金賬戶對賬單；符；函證保存在外的有價(jià)證券，查明帳實(shí)不符的原因，對已形成的損失，取得相關(guān)證據(jù)；是否存在預(yù)計(jì)損失。23對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及損失情況說明、資產(chǎn)購置原始單據(jù)及記帳憑證，詢證函，資產(chǎn)市值表及停牌、退市、清算公告等，與上述損失相關(guān)的企業(yè)說明。第三十六條 各項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付帳款的清查包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款逐筆核對各類應(yīng)收、預(yù)付的原始資料，確認(rèn)其真實(shí)存在性；歸集應(yīng)收款帳齡，分析可回收性；企業(yè)要按其種類逐筆與購貨單位或銀行核對查實(shí)，對有爭議的債權(quán)應(yīng)認(rèn)真清理、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠，要查明原因，積極催收；對經(jīng)確認(rèn)難以收回的款項(xiàng)，要明確責(zé)任，做好有關(guān)取證工作。根據(jù)取得的資料確認(rèn)資產(chǎn)損失。認(rèn)真清理企業(yè)職工個(gè)人借款并限期收回。第三十七條 壞帳損失的確認(rèn)的債權(quán)，確認(rèn)為壞帳損失：1、債務(wù)人已死亡或依法宣布死亡、失蹤失。2損失：(2)工商、稅務(wù)部門的注銷、吊銷證明；(3)政府部門的行政決定或文件；對上述情形中已經(jīng)清算的，扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)清償部分后，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，確認(rèn)為損失。明，確認(rèn)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。3評判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。4、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，貪污盜竊、詐騙、司法敗訴強(qiáng)制（包括保險(xiǎn)賠款（5、逾期不能收回的應(yīng)收款，依法追繳后，有敗訴的法院判決書、裁定書，（中67、逾期（至清查基準(zhǔn)日）三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營339、對逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例認(rèn)定為損失。10、債務(wù)人已被合并、分立的，對于已知債務(wù)接受單位的應(yīng)核實(shí)債務(wù)接受地址，并前去核實(shí)債務(wù)償還事宜。并按前款所述確認(rèn)壞賬損失；11、債務(wù)人連續(xù)兩年未通過年檢，視同工商執(zhí)照被吊銷，取得相關(guān)公告及工商證明資料，按上述規(guī)定確認(rèn)為清查損失。12、由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國家政策改變等政策性因素造成的損失，應(yīng)寫詳細(xì)說明，提供相關(guān)文件；13、其他有明顯證據(jù)表明無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)；14、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位相互拖欠的款項(xiàng)，債權(quán)人核銷債權(quán)應(yīng)當(dāng)與債務(wù)人核債務(wù)的財(cái)務(wù)資料。單方的損失不能確認(rèn)為損失，不予核銷。15、對于掛在應(yīng)收帳款項(xiàng)下，實(shí)際上已被公司挪作它用的客戶款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映并說明挪用的金額、款項(xiàng)的去向。第三十八條 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提1、按帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例，由各公司向集團(tuán)提交初步方案，經(jīng)集團(tuán)綜合平衡后確定，目前集團(tuán)確定的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例為：計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提比例%0-6個(gè)月0%7-12個(gè)月3%1—2年30%2—3年50%3年以上100%2、下列各種情況一般不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：?A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；B、計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。失”項(xiàng)目。3、各項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付款的清理若存在損失應(yīng)分別填列各該科目的“壞帳損第三十九條存貨的清查一、存貨清查的內(nèi)容包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資(商品)等。二、存貨的清查分為兩部分：（一）核對帳目1存物資余額是否一致。（二）核對實(shí)物：1、盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，企業(yè)要認(rèn)真組織清倉查庫，對所有存貨全面清查盤點(diǎn)；推算財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的實(shí)存數(shù)量（清查基準(zhǔn)日已盤點(diǎn)的除外，并編制盤點(diǎn)表，相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見。2、函證異地存貨，將回函結(jié)果與帳面核對，若存在差異應(yīng)查明原因，并書面說明。3、清理出租存貨，核對出租合同及其他相關(guān)資料，查明差異原因，并書面說明。4（人，并積極對不能收回而又未辦理借用手續(xù)的，應(yīng)追究有關(guān)人員責(zé)任，并按規(guī)定處理。5．代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果報(bào)告知產(chǎn)權(quán)單位。第四十條 下列存貨在取得以下證據(jù)的前提下確認(rèn)資產(chǎn)損失：（一）對報(bào)廢、毀損的存貨，將報(bào)廢、毀損存貨的賬面值扣除回收利用的殘值及保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：1、單項(xiàng)金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具技術(shù)鑒定證明；2（鑒定證明；3、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說明；4、其他應(yīng)附報(bào)材料：企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審核批準(zhǔn)資料；殘值情況說明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。（二償后的凈損失，依據(jù)以下證據(jù)，確認(rèn)為損失：1、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；2、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償金額說明；3、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說明等。（三）對盤盈、盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：1、存貨盤點(diǎn)表(包括盤盈、盤虧的數(shù)量、金額)；2、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；3、其他應(yīng)附報(bào)材料：存貨保管人對于盤盈、盤虧的說明；價(jià)格或其他確定依據(jù)；盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核準(zhǔn)資料。4、盤盈資產(chǎn)的定價(jià)方法，三種取其一：有歷史成本的依據(jù)歷史成本；可以采用市場價(jià)或類比法定價(jià)。（四）遭受自然災(zāi)害、意外事故等造成的存貨損失，在扣除保險(xiǎn)賠償（或責(zé)任賠償）后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：1、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；2、自然災(zāi)害報(bào)告資料及有關(guān)部門損失鑒定報(bào)告；3、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償金額說明；4、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說明等。（五賬面價(jià)值與已回收價(jià)值的差額部分，認(rèn)定為損失。（六）對清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)提出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)虧部分、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用部分。（七）其他發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失的存貨，應(yīng)在取得相關(guān)證據(jù)情況下確認(rèn)資產(chǎn)損失。以上形成的清查損失列入“存貨損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表第四十一條 存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提一、存貨存在以下情況，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1、由于技術(shù)發(fā)展原因，現(xiàn)有存貨市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術(shù)密集型產(chǎn)品。依據(jù)市價(jià)計(jì)提。2價(jià)計(jì)提。3賬面價(jià)格時(shí)；依據(jù)市價(jià)計(jì)提。4銷售、財(cái)務(wù)部門的相關(guān)資料，如原料購買價(jià)格資料、生產(chǎn)成本資料、銷售合同、市價(jià)等計(jì)提減值準(zhǔn)備。5化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。依據(jù)市價(jià)計(jì)提。6、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。二、當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)化價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。以上四種情形的存貨，如尚未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在此次清產(chǎn)核資中可依據(jù)相關(guān)證據(jù)：如有關(guān)技術(shù)鑒定部門或類似中介機(jī)構(gòu)出具的鑒定材料，無法取得的，應(yīng)有企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)等部門出具鑒定意見，并委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核等確認(rèn)資產(chǎn)損失，列入“存貨損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的確定以產(chǎn)品的市場報(bào)價(jià)為依據(jù)或相同功效和類似產(chǎn)品的替代品的市場價(jià)格作（即雙方認(rèn)可的公允價(jià)將其與資產(chǎn)成本進(jìn)行比較，確定跌價(jià)準(zhǔn)備金額；完全被市場淘汰，應(yīng)在取得專業(yè)技術(shù)部門的鑒定后全額確認(rèn)為損失。四、對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的特別說明準(zhǔn)備不得相互抵消。五、市場價(jià)來源：媒體公告、詢價(jià)、企業(yè)報(bào)價(jià)、市場交易價(jià)或交易案例、相關(guān)部門編制的產(chǎn)品報(bào)價(jià)手冊等。第四十三條 待攤費(fèi)用的清查：主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用。一、企業(yè)對該科目的清查待攤費(fèi)用主要由財(cái)會(huì)部門檢查，檢查各項(xiàng)費(fèi)用的原始發(fā)生額、攤銷期限、是否按規(guī)定攤銷，查明長期掛帳應(yīng)攤與實(shí)攤差額的原因：1、對于政策性費(fèi)用掛帳，掛帳期限在五年以上的，根據(jù)當(dāng)時(shí)掛賬的依據(jù)或取得有關(guān)不能償付或彌補(bǔ)的證明后，編制情況說明，確認(rèn)資產(chǎn)損失。2的證明材料后，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明的，確認(rèn)為損失。3構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。4、企業(yè)清查出的以前年度由于國家外匯匯率政策調(diào)整引起的匯兌損失掛鑒證證明，認(rèn)定為損失。二、清查結(jié)果若存在損失，填制“待攤費(fèi)用損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表三、損失依據(jù)包括：費(fèi)用證明資料、費(fèi)用發(fā)生原始單據(jù)及憑證、合同、攤銷原始單據(jù)及憑證、相關(guān)明細(xì)帳等。第四十五條長期投資的清查包括以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及帳外資產(chǎn)（二、清查企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料1、長期投資明細(xì)表及盤點(diǎn)表；2、投資協(xié)議、合同、章程；3、被投資單位營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；4、投資原始單據(jù)或被投資單位驗(yàn)資報(bào)告；5提供三年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；6、投資損失證明資料；7、財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的投資市值；8、公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)、投資股東對投資決策、投資管理及投資損失處理的相關(guān)決議、資料等。三、對債券投資的清查票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計(jì)減值損失。四、對股票投資的清查持股比例、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計(jì)減值損失。五、其他長期投資的清查（一、清查投資額，核實(shí)實(shí)收資本：1資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，按權(quán)益法核算方法檢查對全資、控股公司（持股比例“長期投資”帳面價(jià)值與按持股比例計(jì)算的擁有被投資單位所有者權(quán)2、對參股企業(yè)的投資應(yīng)核實(shí)雙方入帳金額、持股比例，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。3、對無重大影響的投資，應(yīng)核實(shí)雙方入帳金額、持股比例，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，期末市價(jià)等檢查投資于成本法核算企業(yè)的減值狀況。4、對本應(yīng)屬于投資，但一直掛往來帳未作投資處理的項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達(dá)到20%及以上的應(yīng)補(bǔ)作權(quán)益法核算，由此影響的損益金額應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。第四十六條長期投資的損益確認(rèn)及資產(chǎn)減值的計(jì)提一、采用成本法核算的長期投資及股票債券投資損失的確認(rèn)（1）對企業(yè)有關(guān)參股投資項(xiàng)目金額較小，確認(rèn)被投資單位已資不抵債、連續(xù)經(jīng)營虧損3年以上或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。對已經(jīng)清算的，扣除清算財(cái)產(chǎn)清償部分后，確實(shí)不能收回的投資，確認(rèn)為損失。對被投資單位剩余財(cái)產(chǎn)已不足清償投資的差額部分，確認(rèn)為損失。未通過工商年檢，造成難以收回的不良投資，應(yīng)依據(jù)工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)吊銷、注銷（5）如被投資企業(yè)只是暫時(shí)虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價(jià)值，不能申報(bào)清查損失；（6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營盈余而以其擁有的份額確認(rèn)收益，增加投資。（7）企業(yè)經(jīng)營期貨、證券、外匯的短期投資(一年以內(nèi)的)未進(jìn)行交割或清理，不確認(rèn)為損失。二、資產(chǎn)減值的計(jì)提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)1、有市價(jià)的長期投資按照“賬面價(jià)值與市價(jià)熟低”原則計(jì)價(jià)（券投資的判斷：a、市價(jià)持續(xù)２年低于賬面價(jià)值，取得兩年市場價(jià)；b、該項(xiàng)投資暫停交易１年或１年以上，取得暫停交易記錄或公告；C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，取得被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；DE、被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象，取得相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定等。2、無市價(jià)的長期投資：a、影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；b、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；c、被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已經(jīng)失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理整頓、清算；d、有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位的上述情況分別取得其經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定及其他法律文件等依據(jù)。3、減值準(zhǔn)備的計(jì)提（1）有市價(jià)的長期投資市價(jià)在兩年內(nèi)均低于賬面價(jià)值的，減值準(zhǔn)備的計(jì)提布的收盤價(jià)為準(zhǔn)；停止交易1年或1凈資產(chǎn)為市價(jià)。第四十七條 固定資產(chǎn)的清一、企業(yè)清查應(yīng)準(zhǔn)備的資料1、 資產(chǎn)所有權(quán)證書及投入運(yùn)營批復(fù)；2、 資產(chǎn)估價(jià)報(bào)告、專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告；3、 資產(chǎn)盤點(diǎn)表及明細(xì)清單；4關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)文件和合同；5、資產(chǎn)保險(xiǎn)資料；6、租入資產(chǎn)（含經(jīng)營租賃和融資租賃）的租賃協(xié)議、合同；7、資產(chǎn)損失證明資料及公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)、投資股東就資產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)文件、決議等。二、固定資產(chǎn)清查的方法：企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn):土地等（包括帳內(nèi)和帳外資產(chǎn)）進(jìn)行全面清查。（一）核對帳目、卡片：1、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)核對：總帳與明細(xì)帳及固定資產(chǎn)卡片合計(jì)金額是否一致；2、財(cái)務(wù)部門與歸口管理部門（包括船舶管理部門、設(shè)備管理部門、房地產(chǎn)管理部門、其他資產(chǎn)管理部門等）核對卡片，包括資產(chǎn)編號(hào)、名稱、型號(hào)規(guī)格、原始金額等的核對，并與相關(guān)產(chǎn)權(quán)歸屬資料進(jìn)行核對；3、歸口管理與使用部門核對卡片：包括資產(chǎn)編號(hào)、名稱、型號(hào)規(guī)格、數(shù)量、原始金額等是否一致；（二）核對實(shí)物由歸口管理部門負(fù)責(zé)組織使用部門進(jìn)行固定資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)，以卡查物，以物對卡，核對帳實(shí)，檢查是否相符，并編制資產(chǎn)盤點(diǎn)表。清查中應(yīng)特別關(guān)注以下六種特殊資產(chǎn)的核對：1、有卡無物的資產(chǎn)，要查明原因，確屬丟失、毀損的列入固定資產(chǎn)盤虧，填報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報(bào)表”，屬于出租出借的應(yīng)追查出租出借合同；2、有物無卡的資產(chǎn)，要查明原因，一般有四種情況：行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，補(bǔ)作賬務(wù)處理，填制管理卡片；租入借入固定資產(chǎn)，需要追查有關(guān)文書，登記管理備查簿；資產(chǎn)的資金來源，避免更大的損失。上述資產(chǎn)若存在需報(bào)廢、報(bào)損、盤盈、盤虧的情況，應(yīng)按本章?lián)p失處理方法確認(rèn)資產(chǎn)損失。三、固定資產(chǎn)清查的內(nèi)容1、查清固定資產(chǎn)原值、凈值、已提折舊額，清理出應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊差額。2待核銷數(shù)額等。3、清理融資租入固定資產(chǎn)，檢查在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前是否存在應(yīng)攤未攤的未確認(rèn)融資費(fèi)用。4、清理出單獨(dú)核算長期掛帳的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用。5提出處理意見。6否已經(jīng)劃轉(zhuǎn)，都要進(jìn)行清理。7入方進(jìn)行核對后，登記入賬。89、對清查出的各項(xiàng)未使用、不需用的固定資產(chǎn)，要查明購建日期、使用時(shí)間、技術(shù)狀況和主要參數(shù)等，按調(diào)撥(其價(jià)值轉(zhuǎn)入受撥單位)、轉(zhuǎn)生產(chǎn)用、出售、待報(bào)廢等提出處理意見。10、土地清查的范圍包括企業(yè)依法占用和出租、出借給其他企業(yè)使用的土舉辦的中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)以使用權(quán)作價(jià)入股的土地。11、經(jīng)過清查后的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，依據(jù)用途(指生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性)和使用情況(指在用、未使用或不需用等)進(jìn)行重新登記，建立健全實(shí)物賬卡。第四十八條 固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)損失包括：①盤虧損失、②毀損報(bào)廢、③技術(shù)淘汰、④質(zhì)量報(bào)廢、出的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。（一）對盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)，作為盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，確認(rèn)為資產(chǎn)盤盈入賬。1、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表(包括盤盈的數(shù)量、金額)；2、使用保管人對于盤盈情況的說明；3買合同、發(fā)票或竣工決算資料)；4、單項(xiàng)或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)難以取得價(jià)值確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)，出具估價(jià)報(bào)告。（二的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：1、清查盤點(diǎn)明細(xì)表；2、盤虧情況說明(單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)要逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明)；3、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；4、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。（三差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失：1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具的鑒定證明；2行業(yè)龍頭地位的鑒定部門出具的鑒定意見書，也可作為損失證據(jù)。屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；3、企業(yè)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部審批資料；4、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)理賠情況及說明。（四后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核準(zhǔn)資料；3、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)理賠情況及說明。（五確認(rèn)為損失。（六對于融資租入固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)攤未攤的未確認(rèn)融資費(fèi)用，若屬潛虧，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)提交的材料（憑證及發(fā)票、攤銷政策及各期攤銷憑證等，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)（七）對于單獨(dú)核算的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，若存在下一次裝修時(shí)，前次裝修科目仍有余額掛帳，應(yīng)依據(jù)：兩次裝修合同、攤銷政策、各期攤銷憑證、費(fèi)用長期掛帳說明及企業(yè)負(fù)責(zé)人的簽批意見等，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。第四十九條 固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)象判斷、確定：A、 固定資產(chǎn)的市場價(jià)值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，按照企業(yè)報(bào)價(jià)、市場價(jià)、詢證價(jià)、有關(guān)部門的報(bào)價(jià)手冊、相同案例的合交易價(jià)等與資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定減值金額；B、 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或已經(jīng)發(fā)生損毀，或其他象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原有的估計(jì)，按照評估價(jià)值（主要指船舶、大型機(jī)器設(shè)備等相關(guān)資料標(biāo)明的價(jià)格與資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定減值金額；C、 將上述清查損失列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目編制“預(yù)計(jì)損失情況表。值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：A、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。B、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。C、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。D、已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。E、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。以上五種情形的固定資產(chǎn)，應(yīng)有企業(yè)的設(shè)備管理部門提供相關(guān)鑒定材料，（二和折舊率。第五十一條 在建工程的清查一、企業(yè)應(yīng)提供的清查資料1、 產(chǎn)權(quán)歸屬證明；2、 工程項(xiàng)目授權(quán)批準(zhǔn)文件，立項(xiàng)批復(fù)，設(shè)計(jì)文件；3、購置合同、承建協(xié)議、竣工結(jié)（決）算、驗(yàn)收報(bào)告（證書證、距清查時(shí)點(diǎn)最近的工程進(jìn)度款申請單；4、估價(jià)報(bào)告；5、在建工程清單；6、報(bào)廢資產(chǎn)的鑒定材料；7、待建、緩建、停建通知書及其他證明資料；設(shè)項(xiàng)目，按其性質(zhì)不同分為：（一）正在施工的基本項(xiàng)目，技術(shù)改造項(xiàng)目；（二）國家規(guī)定停止建設(shè)的項(xiàng)目；（三）國家或地方確定調(diào)整壓縮，近期內(nèi)不能建設(shè)的緩建工程；（四）已完工未使用和已交付使用尚未驗(yàn)收入固定資產(chǎn)的工程；（五）長期掛賬但實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的項(xiàng)目等。性質(zhì)、投資來源、投資總額、實(shí)際支出、實(shí)際完工進(jìn)度和管理狀況。屬于（二（三）項(xiàng)的要計(jì)提減值準(zhǔn)備；屬于（四）項(xiàng)的應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)賬；屬于（五）項(xiàng)的應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失。三、具體清查內(nèi)容：（一）企業(yè)的清查1、核對在建工程明細(xì)帳、總帳，并與相關(guān)批復(fù)文件進(jìn)行核對，編制在建工程清單；2取得工程管理部門的工程進(jìn)度報(bào)告、質(zhì)量驗(yàn)收報(bào)告或相關(guān)文書；3、依據(jù)在建工程合同、借款協(xié)議、工程進(jìn)度，工程成本支出資料等檢查工程資本化核算情況；4、對清查出資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的部分，應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整相關(guān)帳目或申報(bào)資產(chǎn)損失；5行處理，調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。第五十二條在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程項(xiàng)目造成的損失，以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或者削價(jià)處理等發(fā)生的損失。（一） 對企業(yè)清查出的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，將其賬投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：1、國家明令停建項(xiàng)目的文件；2、規(guī)劃部門、工程計(jì)劃管理部門出具的工程停建、拆除通知書；3、企業(yè)對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；4、工程項(xiàng)目雙方簽訂的有關(guān)證明材料或協(xié)議；5、可回收利用的殘值情況說明。（二） 由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，將毀損的在建工程賬面價(jià)值，扣除可收回殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)損失：1、有關(guān)自然災(zāi)害或意外事故證明；2、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)理賠情況及說明；3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)資料；（三）對于在建工程中核算的工程物資，其資產(chǎn)損失的確認(rèn)、減值準(zhǔn)備的業(yè)董事會(huì)（經(jīng)理辦公會(huì)）集體討論的處理意見。上述損失列入“按原會(huì)計(jì)制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，編制“在建工程損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。第五十三條 在建工程減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1、一般存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：A、在建工程項(xiàng)目長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工；B、所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；C、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。方政府停、緩建文件、公告等資料做依據(jù)。2、對上述清查中預(yù)計(jì)的減值損失，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，編制“預(yù)計(jì)損失情況表”。第五十四條 中介機(jī)構(gòu)的清查1、了解工程項(xiàng)目的基本情況：開工時(shí)間、預(yù)計(jì)完工時(shí)間、工程規(guī)模、資金（經(jīng)理辦公會(huì)集體討論的處理意見。2、對已經(jīng)形成實(shí)體（實(shí)物）的資產(chǎn)進(jìn)行清查，實(shí)地查看工程進(jìn)度，取得工程監(jiān)理或相關(guān)部門確認(rèn)的工程進(jìn)度款申請單。3、抽查部分重點(diǎn)在建工程預(yù)算、結(jié)算書，以檢查支出是否合理，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值是否吻合；4面的盤點(diǎn)清查，以確定工程實(shí)際成本和實(shí)際投資，真實(shí)反映在建工程全貌。5、取得企業(yè)上述清查資料，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，核實(shí)企業(yè)清查結(jié)果，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值及資產(chǎn)損失。第五十五條 待處理流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的清查1、核實(shí)待處理資產(chǎn)原屬科目、轉(zhuǎn)銷項(xiàng)目、數(shù)量、金額、原因、依據(jù)。確定轉(zhuǎn)銷的合規(guī)性、轉(zhuǎn)銷損益的正確性，清理長期掛帳項(xiàng)目。2、對符合轉(zhuǎn)銷條件的，按原屬科目取得相關(guān)資料、證據(jù)，由公司相關(guān)管理部門編制待處理資產(chǎn)損失處理報(bào)告，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批處理；無特殊情況清查后該科目應(yīng)無余額。3第五十六條 固定資產(chǎn)清理的清查1（易）協(xié)議、投資協(xié)議等，并有企業(yè)負(fù)責(zé)人的簽批意見。2、與原資產(chǎn)科目價(jià)值、數(shù)量進(jìn)行核對；查明轉(zhuǎn)入時(shí)間，清理長期掛帳；3、對清理出的資產(chǎn)損失，如盤虧、技術(shù)淘汰資產(chǎn)等應(yīng)比照固定資產(chǎn)損失處理的方法和程序取得相關(guān)證據(jù)，予以申報(bào)處理。4、依據(jù)清查結(jié)果將損失列入“其他資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”和“企業(yè)損失掛帳情況表”。第五十七條 委托貸款的清1、清查方法委托貸款是核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。在報(bào)表2、清查損失依據(jù)包括：逾期委托貸款協(xié)議，貸出款項(xiàng)原始單據(jù)及記帳憑證，詢證函、催收函，貸款企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、清算、關(guān)閉、注銷等情形，其剩余資產(chǎn)確實(shí)不足支付清償債務(wù)的，取得相關(guān)法律文書或媒體公告等確認(rèn)資產(chǎn)損失。3、減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)對于有跡象表明委托貸款的可收回金額小于賬面本金金額，應(yīng)按差額計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。計(jì)的報(bào)表。（1）其他可以說明委貸回收金額將小于賬面金額的理由。4第五十八條遞延資產(chǎn)的清查開辦費(fèi)的轉(zhuǎn)銷。1、按原制度規(guī)定檢查遞延資產(chǎn)入賬金額，攤銷期限，查明應(yīng)攤與實(shí)攤差額的原因，若屬費(fèi)用掛帳，在取得相關(guān)證據(jù)后，編制情況說明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)出具鑒定意見后確認(rèn)為資產(chǎn)損失。列入“按照原會(huì)計(jì)制度清查的損失”項(xiàng)目。2[2001]43照原制度清查的損失”項(xiàng)目。3、固定資產(chǎn)的修理及改良支出，按照預(yù)計(jì)受益年限比照本條第1款的方法進(jìn)行清查、處理.4、清查結(jié)果若存在損失，列入按原制度清查的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，編制“無形及遞延資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。5、損失依據(jù)包括：費(fèi)用支出合同、發(fā)生原始單據(jù)及憑證、攤銷原始單據(jù)及憑證、相關(guān)明細(xì)帳等。第五十九條 無形資產(chǎn)的清查主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用及減值準(zhǔn)備的計(jì)提。（一）企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料1、 資產(chǎn)使用權(quán)（所有權(quán)）證書；2、 購買合同、發(fā)票；3、 中介機(jī)構(gòu)的評估報(bào)告或相關(guān)部門的鑒定報(bào)告；4、 注冊登記成本資料；5、 資產(chǎn)損失及處理證據(jù)；（二）無形資產(chǎn)的清查無形資產(chǎn)的清查內(nèi)容包括：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。1、對已入帳無形資產(chǎn)的清查據(jù)中介機(jī)構(gòu)的鑒定、評估報(bào)告、購買合同或注冊登記成本資料等。對于企業(yè)帳面無形資產(chǎn)，已證明被其他新技術(shù)所代替或已超過了法律2、對未入帳無形資產(chǎn)的清查照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。3、土地使用權(quán)攤銷、核算提示取得土地相關(guān)證明資料，如合同、協(xié)議、土地使用權(quán)證及購買原始是否存在損失；為無形資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本中。4、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可回收金額進(jìn)行比較，若可回收金額低于賬面金額，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。5、無形資產(chǎn)可收回金額的確定無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：a、無形資產(chǎn)銷售凈價(jià)，即銷售價(jià)格減去因出售所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)的余額。b、預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。應(yīng)取得確認(rèn)上述資產(chǎn)可回收金額的相關(guān)證明資料，如：公告、市場交易價(jià)或交易案例、專業(yè)鑒定報(bào)告、咨詢、評估報(bào)告等。6、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)a、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；b、該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)回升；c、其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。7、清查結(jié)果若存在損失，編制“無形及遞延資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”，“企業(yè)損失掛帳情況表”若存在預(yù)計(jì)損失，編制“預(yù)計(jì)損失情況表”。第六十條其他資產(chǎn)科目的清查1、其他資產(chǎn)科目的清查包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、期貨保證金、長期資產(chǎn)、專項(xiàng)資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的清查，應(yīng)比照應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等債權(quán)科目的清查方法進(jìn)行。取得相關(guān)資料，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值及資產(chǎn)損失。23、國家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資發(fā)生損失的，按有關(guān)規(guī)定的審批程序另行報(bào)批。第六十一條 負(fù)債的清查負(fù)債清查的范圍和內(nèi)容包括各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債要清查各種債權(quán)單位逐一核對賬目，達(dá)到雙方賬面余額一致。第六十二條 長短期借款的清查1、編制長期借款、短期借款清單；2、檢查借款合同，取得授權(quán)批準(zhǔn)文件；3、將明細(xì)帳與借款合同核對，核實(shí)借款期限、金額、利率、借款條件、借款費(fèi)用的核算，非記帳本位幣匯率的折算及匯差的處理。4、向銀行及有關(guān)債權(quán)單位進(jìn)行函證，并與明細(xì)帳核對，查明不符原因，并書面說明；5、查明借款逾期的原因，未計(jì)利息的原因及其處理，并書面說明；6進(jìn)行處理，中介機(jī)構(gòu)根據(jù)專業(yè)判斷提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，認(rèn)定為收益；7、清查結(jié)果若存在超支掛帳的情況，列入“其他資金損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表（2表第六十三條 應(yīng)付預(yù)收款的清查（一）清查內(nèi)容1查明不符的原因，取得不符的證據(jù)或說明；2、編制各項(xiàng)應(yīng)付預(yù)收科目清單；3、選擇重要帳戶進(jìn)行函證，查明函證不符原因，并書面說明；4、清理長期掛帳的款項(xiàng)，除特殊情況外，對兩年以上無法付出的款項(xiàng)、兩年無新的業(yè)務(wù)往來、有明顯證據(jù)表明無法付出的款項(xiàng)（算、被注吊銷等，在取得相關(guān)證據(jù)基礎(chǔ)上（證據(jù)內(nèi)容同應(yīng)收款項(xiàng)）報(bào)經(jīng)公司管理機(jī)構(gòu)審批處理，中介機(jī)構(gòu)根據(jù)專業(yè)判斷提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，認(rèn)定為收益；5、對未入帳的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序入帳核算；6、對其中屬于應(yīng)收預(yù)付的款項(xiàng)，按照應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的清查要求進(jìn)行；7、清查結(jié)果若存在超支掛帳的情況，列入“其他資金損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表（2表（二）特別提示第六十四條預(yù)提費(fèi)用的清查（一）清查內(nèi)容1、取得預(yù)提費(fèi)用依據(jù)，檢查預(yù)提費(fèi)用計(jì)提是否符合規(guī)定、金額是否正確；2未轉(zhuǎn)的差額列入清查損失（收益；3、對掛帳未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)查明原因，如確屬無法轉(zhuǎn)銷或有明顯證據(jù)表明不需轉(zhuǎn)銷的，按公司管理程序?qū)徟幚?，列入“盤盈分項(xiàng)明細(xì)表”。第六十五條 其他負(fù)債項(xiàng)目的清查1、對各種應(yīng)交款項(xiàng)的清查，應(yīng)取得稅務(wù)登記證、稅務(wù)鑒定報(bào)告、減免稅收批復(fù)、納稅申報(bào)表，核對稅收計(jì)算的正確性；2查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。3理，若對應(yīng)的存貨尚未轉(zhuǎn)銷，則該項(xiàng)“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”不予處理。4、對于企業(yè)負(fù)債的超支掛帳，如：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的超支掛帳、應(yīng)較稅金超較（不予抵扣）損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表（企清明細(xì)12表。5、對其他長期負(fù)債中掛帳的尚未轉(zhuǎn)銷的住房周轉(zhuǎn)金，應(yīng)查明原因，并書面說明，按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目；6、應(yīng)付股利、專項(xiàng)應(yīng)付款、長期應(yīng)付款科目的清查，比照應(yīng)付帳款的要求進(jìn)行；第六十六條 國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作1國有資本金數(shù)額的工作。2、對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的資產(chǎn)盤盈與資產(chǎn)損失相抵后，盤盈資產(chǎn)大于資產(chǎn)損失部分，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)后，相應(yīng)增加企業(yè)所有者權(quán)益。3、對企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失和資金掛賬，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管4310號(hào)文件規(guī)定，暫作待處理專項(xiàng)資產(chǎn)損失，并在3年內(nèi)分期攤銷，尚未攤銷的余額，在資產(chǎn)負(fù)債5第六十七條清產(chǎn)核資中的其他問題清產(chǎn)核資中的其他問題包括：集團(tuán)內(nèi)部往來款的清理問題、計(jì)提減值準(zhǔn)備清查方法等。（一）集團(tuán)內(nèi)部往來款的清理按規(guī)定集團(tuán)內(nèi)部單位的損失不能確認(rèn)，除非該公司出現(xiàn)破產(chǎn)、清算、被吊注銷等喪失法人實(shí)體的情形。清查中需要注意的是：各船公司應(yīng)收各代理的款項(xiàng)及應(yīng)收集團(tuán)的款項(xiàng)中有照應(yīng)收款的規(guī)定清查處理。（二）相關(guān)科目函證要求（1）按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對以下內(nèi)容實(shí)施函證程序：a、銀行存款，函證所有帳戶余額；b、銀行借款，函證所有長短期借款余額；c、存貨，函證其中由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；d、保證、抵押或質(zhì)押；e、或有事項(xiàng)；f、重大或異常的交易；g、長、短期投資；h、往來科目，包括各應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、委托貸款（2）按照國資委的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)函證所有應(yīng)收款項(xiàng)對于函證的款項(xiàng)，除特殊情況無法收回外，應(yīng)當(dāng)積極催收，盡量取得回函，如第一次詢證未回，應(yīng)再次函證。上述函證的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，僅供參審所參考，具體情況由各事務(wù)所運(yùn)用專業(yè)判，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平，組織企業(yè)實(shí)施函證程序。（三）企業(yè)抵押擔(dān)保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查分別按有關(guān)資產(chǎn)損失認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。1、對外提供擔(dān)保損失。被擔(dān)保人由于不能按期償還債務(wù)，本企業(yè)承擔(dān)了擔(dān)保連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的，比照壞賬損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。逐項(xiàng)查明擔(dān)保項(xiàng)目、條件、責(zé)任、期限、擔(dān)保金額、了解、分析被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營狀況、資金狀況、償債能力；評估擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)計(jì)損失，對實(shí)際已承擔(dān)的責(zé)任及造成的損失，按照本方案應(yīng)收款項(xiàng)損失的認(rèn)定原則，確認(rèn)為損失。2、抵押損失。由于企業(yè)沒能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面價(jià)值與拍賣或變賣價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為損失。逐項(xiàng)查明抵押資產(chǎn)名稱、凈值、抵押原因、期限、因抵押取得的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目、金額、狀況等，評估抵押的潛在損失及實(shí)際損失，依據(jù)拍賣或變賣證明，確認(rèn)為損失，列入所在資產(chǎn)科目損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表；。3、逐項(xiàng)分析法律訴訟案件的訴訟項(xiàng)目、原因，狀況，分析預(yù)計(jì)的訴訟損失，查明已存在的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失。4、其他或有事項(xiàng)的清查，應(yīng)根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)索取相關(guān)資料，判斷是否存在損失，并比照相關(guān)科目的清查方法進(jìn)行處理。5、注意事項(xiàng)初資料，最終的損失金額一定要落實(shí)、確切，應(yīng)當(dāng)是凈損失（萬，而實(shí)際承擔(dān)責(zé)任損失金額為60萬元，不能按100萬計(jì)算損失。企業(yè)對外擔(dān)保承擔(dān)連帶責(zé)任，必須是已執(zhí)行的，有法律執(zhí)行文書（一審敗訴文書等，肯定得執(zhí)行，只取得被擔(dān)保單位財(cái)務(wù)狀況不好的證明是不能確認(rèn)損失的。第十四章 內(nèi)部控制的審核內(nèi)容及要求第六十八條 企業(yè)自查1、 清理原有內(nèi)部控制制度，編制內(nèi)部控制制度清單；2、組織專門機(jī)構(gòu)，對原有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)、測試，指出存在的問題，提出解決辦法；3、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》修改或重新設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制制度；4、通過模擬方式，對重新設(shè)置的企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，根據(jù)測試結(jié)果，再次補(bǔ)充完善；5、編寫內(nèi)控設(shè)置及執(zhí)行情況報(bào)告，提交母公司及實(shí)施內(nèi)部控制審核的中介機(jī)構(gòu)。6、根據(jù)實(shí)施內(nèi)部控制審核中介機(jī)構(gòu)的要求，填制企業(yè)基本情況調(diào)查表、內(nèi)部控制調(diào)查問卷。7、將企業(yè)內(nèi)