企業(yè)所得稅法律規(guī)章制度

第七章企業(yè)所得稅法律制度所得稅是以所得為征稅對象，并由獵取所得的主體繳納的一類稅的總稱。依照納稅人不同，所得稅能夠分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。作為所得稅征稅對象的所得，要緊包括經(jīng)營所得、勞務所得、投資所得和資本利得等幾類。所得稅的計稅依據(jù)是納稅人的應納稅所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項目后的余額，由于對法定扣除項目的規(guī)定較為復雜，因而其計稅依據(jù)的確定也較為復雜。所得稅強調(diào)保障稅收公平，以量能課稅為差不多原則，要緊適用的是累進稅率與比例稅率的稅率結(jié)構(gòu)，是一種典型的直接稅。所得稅的稅負由納稅人直接承擔，通常不容易轉(zhuǎn)嫁給他人。也確實是講，所得稅的實際負稅人與納稅人差不多是一致的。所得稅在稅款繳納方式上實行“總分結(jié)合”模式：即分月分季預繳，到年終再統(tǒng)一匯算清繳，考慮到企業(yè)所得稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營緊密相關(guān)，本章專門介紹企業(yè)所得稅法律制度。第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度概述征收企業(yè)所得稅的法律依據(jù)是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會大會（以下簡稱全國人大）第5次會議通過、自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)。據(jù)此，國務院于2007年11月28日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)，明確了《企業(yè)所得稅法》的重要概念、稅收政策以及征管問題。鑒于企業(yè)所得稅的計征復雜，國務院財政、稅務主管部門制定了一系列部門規(guī)章和規(guī)范性文件。一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅是現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家普遍開征的重要稅種，是市場經(jīng)濟國家參與企業(yè)利潤分配、正確處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的一個重要稅種。由于各國對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)一般征收個人所得稅，僅對公司征收企業(yè)所得稅，因此，在許多國家，企業(yè)所得稅又稱為公司所得稅或法人所得稅。迄今，已有160多個國家或地區(qū)開征了企業(yè)所得稅、公司所得稅、法人所得稅等。不同國家對這一稅種的名稱的確定，受到各國法律術(shù)語適應和法律制度規(guī)范的阻礙，理論上講，名稱的不同意味著征收范圍的差異。盡管我國選擇的是“企業(yè)所得稅”的概念，然而，企業(yè)所得稅中的“企業(yè)”的概念與企業(yè)法所指的“企業(yè)”的范疇并不一致。我國《企業(yè)所得稅法》有關(guān)納稅人的規(guī)定構(gòu)成了其所使用的“企業(yè)”的概念的內(nèi)涵，實質(zhì)上屬于“法人”的范疇。由于“企業(yè)”的概念比“法人”的概念更容易為公眾所同意、更符合我國稅制傳統(tǒng)，因而立法最終確立的是“企業(yè)所得稅”，實際上規(guī)定的卻是“法人所得稅”的納稅人的范圍：企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。所得稅以納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或純所得額為計稅依據(jù)。所得稅制度的確立，與軍費的籌集和戰(zhàn)爭的發(fā)生緊密相關(guān)。由英國首相皮特(Pitt)于1789年創(chuàng)設的“三部合成捐”，并于1799年改為“所得稅”。戰(zhàn)爭結(jié)束后，所得稅幾經(jīng)廢立，直到1874年時，才成為英國的一個經(jīng)常性稅種。在美國，同樣是為了滿足南北戰(zhàn)爭對軍費的需要，國會于1862年開征所得稅，其后亦歷經(jīng)多次廢立的波折，直到1913年，才通過美國的第一部聯(lián)邦所得稅法，使所得稅的地位得到了正式的確立。二、我國企業(yè)所得稅的歷史沿革我國傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會缺乏產(chǎn)生所得稅的社會經(jīng)濟條件，所得稅制度的確立較晚。清末時曾有人提議制定所得稅法但未付諸實行。北洋政府頒布了我國第一部《所得稅條例》，但未能施行。直到1936年，中華民國政府頒行了《所得稅暫行條例》，所得稅才首次正式開征。新中國成立后，廢除了舊的企業(yè)所得稅制度。1950年，政務院公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，這是最早對企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，征收對象要緊是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)個體工商戶，不包括國有企業(yè)(當時稱為國營企業(yè))。1958年，隨著資本主義工商業(yè)的社會主義改造差不多完成，私營企業(yè)不復存在，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶亦差不多消逝。因此，1958年，工商稅制也進行了重大改革，企業(yè)所得稅稱為一個獨立稅種，稱為“工商所得稅”。當時規(guī)定，除了國有企業(yè)外，凡是國內(nèi)從事工商業(yè)等經(jīng)營活動，有利潤所得的經(jīng)濟單位和個人都要繳納工商所得稅，但實際上要緊是對集體企業(yè)征收。國有企業(yè)上交利潤，無須繳納企業(yè)所得稅。此后20多年里，國家對國有企業(yè)一直實行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的制度，即國有企業(yè)實現(xiàn)的利潤統(tǒng)一上交，不征收所得稅，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金由國家統(tǒng)一撥付，發(fā)生的虧損由財政彌補。改革開放后，1983年和1984年國務院先后批轉(zhuǎn)了財政部《關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行方法》和《國營企業(yè)第二步利改稅試行方法》，在全國范圍對國營企業(yè)實行利改稅，把國營企業(yè)上繳的利潤改為按國家規(guī)定的稅種及稅率繳納稅金，稅后利潤完全由企業(yè)自主支配。1984年9月18日，國務院頒布《國營企業(yè)所得稅條例(草案)》，初步固定了國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系；1985年4月11日，為了適應集體企業(yè)的進展和經(jīng)濟體制改革的要求，國務院公布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》，對全國城鄉(xiāng)集體企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一征收集體企業(yè)所得稅；1988年6月25日，為了加強對私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和收入分配的監(jiān)督、治理，國務院頒布了《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，開始征收私營企業(yè)所得稅。內(nèi)資企業(yè)所得稅形成了三足鼎立的局面。隨著對外開放的推行，外商對華投資日益增多。為維護國家權(quán)益，更好地利用外資，1980年9月10日，全國人大通過第一部涉外稅法——《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日，全國人大又頒布了《外國企業(yè)所得稅法》，涉外企業(yè)所得稅制初具規(guī)模。這兩部涉外的企業(yè)所得稅法，為吸引外資制造了良好的稅收環(huán)境。內(nèi)資企業(yè)所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優(yōu)惠方面的差異。為解決內(nèi)資企業(yè)所得稅制存在的諸多矛盾，使之適應建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，國務院于1993年11月26日公布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，于1994年1月1日起施行；其《實施細則》由財政部于1994年2月4日公布。國務院之前公布的《國營企業(yè)所得稅條例(草案)》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收方法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止，并取消了“兩金”和稅前還貸。自1994年起，我國各種類型的內(nèi)資企業(yè)開始適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅暫行條例，這使我國的企業(yè)所得稅制向前邁進了一大步。涉外企業(yè)所得稅制方面，隨著經(jīng)濟的進展，原有的兩個涉外企業(yè)所得稅法越來越不適應對外開放的需要，按照稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡原則，1991年4月9日，第七屆全國人大第4次會議通過了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，代替了原有兩個涉外企業(yè)所得稅法，自同年7月1日起施行。我國企業(yè)所得稅制形成了適用于內(nèi)資和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅方面兩稅并立的局面。傾斜性地給予外資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，專門好地利用了外資進展我國經(jīng)濟。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和我國加入WTO，內(nèi)資企業(yè)面臨越來越大的競爭壓力，接著實行內(nèi)外有不的企業(yè)所得稅制，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位。為了給各類企業(yè)制造公平競爭的稅收環(huán)境，依照黨的十六屆三中全會關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，我國啟動了企業(yè)所得稅“兩稅合并”的改革，2007年3月16日第十屆全國人大第5次會議通過了《企業(yè)所得稅法》，其《實施條例》于2007年11月28日由國務院通過。企業(yè)所得稅法的法律層次得到提升，制度體系更加完善，制度規(guī)定更加科學，更加符合我國經(jīng)濟進展狀況。三、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負有納稅義務的企業(yè)和其他取得收入的組織?？紤]到實踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，《企業(yè)所得稅法》改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算的條件來判定納稅人標準的做法，將企業(yè)和取得收入的其他組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，與大多數(shù)國家的做法保持一致。在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔無限責任，《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定：依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織?！纠?-1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有()。A.合伙企業(yè)B.個人獨資企業(yè)C.有限責任公司D.股份有限公司【解析】正確答案是CD。依照規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。為了有效行使我國稅收管轄權(quán)，最大限度維護我國的稅收利益，《企業(yè)所得稅法》選擇了來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)相結(jié)合的混合管轄權(quán)，具體為登記注冊地標準和實際治理機構(gòu)標準，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分不確定不同的納稅義務。居民企業(yè)承擔無限納稅義務，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。盡管登記注冊地標準便于識不居民企業(yè)，但考慮到專門多企業(yè)為規(guī)避一國稅負和轉(zhuǎn)移稅收負擔，往往在低稅率地區(qū)或避稅地登記注冊，設立基地公司，人為選擇注冊地以規(guī)避稅負，因此，同時采納實際治理機構(gòu)標準，規(guī)定在外國(地區(qū))注冊的企業(yè)、但實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)的，也認定為居民企業(yè)。(一)居民企業(yè)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！薄熬用衿髽I(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。”在香港特不行政區(qū)、澳門特不行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。1.企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住宅地。(1)依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。(2)依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。2.實際治理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面治理和操縱的機構(gòu)。關(guān)于實際治理機構(gòu)的推斷，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則。境外中資企業(yè)，是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為要緊控股投資者，在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。然而，境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，應判定其為實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)(以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè))：(1)企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營治理運作的高層治理人員及其管層治理部門履行職責的場所要緊位于中國境內(nèi)；(2)企業(yè)的財務決策(如借款、放款、融資、財務風險治理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；(3)企業(yè)的要緊財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；(4)企業(yè)1/2(含)以上有投票權(quán)的董事或高層治理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。盡管非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應當承擔無限納稅義務，然而，其在中國境內(nèi)投資設立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，不視為受控外國企業(yè)，但其所操縱的其他受控外國企業(yè)仍應按照有關(guān)規(guī)定進行稅務處理。境外中資企業(yè)可向事實上際治理機構(gòu)所在地或中國要緊投資者所在地主管稅務機關(guān)提出居民企業(yè)申請，主管稅務機關(guān)對其居民企業(yè)身份進行初步審核后，層報國家稅務總局確認；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國要緊投資者的主管稅務機關(guān)能夠依照所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)自出初步判定，層報國家稅務總局確認。境外中資企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關(guān)國家(或地區(qū))簽署的稅收協(xié)定(或安排)的規(guī)定執(zhí)行。這種情況確實是通常所稱的因稅收管轄權(quán)之間的沖突引起的法律性重復征稅。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙人是法人和其他組織時，應繳納企業(yè)所得稅，其應納稅所得額按照合伙人是自然人而應繳納個人所得稅的規(guī)定計算。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：(1)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額；(2)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額；(3)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額；(4)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！纠?-2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有()。A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D.實際治理機構(gòu)所在地標準【解析】正確答案是AD。依照規(guī)定，推斷居民企業(yè)的標準有登記注冊地和實際治理機構(gòu)所在地標準。(二)非居民企業(yè)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際治理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！痹谙愀厶夭恍姓^(qū)、澳門特不行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。1.機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：(1)治理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3)提供勞務的場所；(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)托付營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括托付單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付物資等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。2.來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(1)銷售物資所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(2)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住宅地確定；(6)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。3.實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、治理、操縱據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。4.在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關(guān)能夠指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。四、企業(yè)所得稅的征收范圍企業(yè)所得稅的征收范圍，是符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人所取得的應納稅所得。所得，包括銷售物資所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、同意捐贈所得和其他所得。(一)所得的類型依照不同的標準，所得能夠分為不同的類型：1.生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得(1)生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務服務以及經(jīng)國家主管部門確認的其他盈利事業(yè)取得的合法所得，還包括衛(wèi)生、物資、供銷、都市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社會團體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務活動，取得的合法經(jīng)營所得；(2)其他所得，是指股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和營業(yè)外收益等所得以及企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得。2.在業(yè)經(jīng)營所得和清算所得(1)在業(yè)經(jīng)營所得，是指納稅人在開業(yè)經(jīng)營時賬冊上所記載的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；(2)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。(二)所得來源的確定所得，包括中國居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的應稅所得。行使收入來源地稅收管轄權(quán)，不但要對在中國境內(nèi)從事經(jīng)濟活動和來源于中國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，而且還要對本國居民來源于各國的全部所得行使征稅權(quán)。內(nèi)資企業(yè)是中國企業(yè)，國家對其行使居民稅收管轄權(quán)。因此，內(nèi)資企業(yè)應就其來源于境內(nèi)和境外的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費用支出后的余額，作為應納稅所得額。為幸免重復征稅，對本國企業(yè)在境外繳納的所得稅稅款，準予在總機構(gòu)匯總納稅時，從其應納稅額中予以抵免。來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：1.銷售物資所得，按照交易活動發(fā)生地確定；2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住宅地確定；6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定?！纠?-3】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所得來源地的是()。A.銷售物資所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費所得【解析】正確答案是D。依照規(guī)定，銷售物資所得，按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；特許權(quán)使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。那個地點所指虧損，是指企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算?！纠?-4】某居民企業(yè)2008年度發(fā)生的虧損，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該虧損額能夠用以后納稅年度的所得逐年彌補，但連續(xù)彌補的期限最長不得超過()。A.2000年B.2011年C.2012年D.2013年【解析】正確答案是D。依照規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。2008年度發(fā)生的虧損，連續(xù)彌補的期限最長不得超過2013年。五、企業(yè)所得稅的稅率(一)標準稅率居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%?！纠?-5】某企業(yè)2009年度實現(xiàn)利潤總額為550萬元，無其他納稅調(diào)整事項。經(jīng)稅務機關(guān)核實的2008年度虧損額為480萬元。計算該企業(yè)2009年度應繳納的企業(yè)所得稅稅額。【解析】應納企業(yè)所得稅稅額=(550－480)×25%=17.5(萬元)【例7-6】在中國設立機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是()。A.10%B.20%C.25%D.33%【解析】正確答案是C。依照規(guī)定，在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。(二)優(yōu)惠稅率關(guān)于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的發(fā)居民企業(yè)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了20%和15%兩檔優(yōu)惠稅率；關(guān)于在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了10%的優(yōu)惠稅率。1.20%的優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)同意的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值=(月初值＋月末值)÷2全年月平均值=全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以事實上際經(jīng)營期作為一個納稅年度。小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于中國的所得負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的非居民企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)在當年首次預繳企業(yè)所得稅時，必須向主管稅務機關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。納稅年度終了后，主管稅務機關(guān)要依照企業(yè)當年有關(guān)指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。小型微利企業(yè)的待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收方法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。【例7-7】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務機關(guān)核定，2008年度虧損20萬元，2009年度盈利35萬元。該企業(yè)2009年度應繳納的企業(yè)所得稅稅額為()。A.1.5萬元B.2.25萬元C.3萬元D.3.75萬元【解析】正確答案是C。依照規(guī)定，企業(yè)假如上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，并按彌補虧損后的應納稅所得額和適用稅率計算應納稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。2009年應納企業(yè)所得稅稅額=(35－20)×20%=3(萬元)。2.15%的優(yōu)惠稅率國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：(1)產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》(2009)規(guī)定的范圍；(2)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(5)高新技術(shù)企業(yè)認定治理方法規(guī)定的其他條件?！秶抑攸c支持的高新技術(shù)領域》和高新技術(shù)企業(yè)認定治理方法由國務院科技、財政、稅務主管部門同國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行?！镀髽I(yè)所得稅法》調(diào)整了關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：擴大了高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍，明確了高新技術(shù)企業(yè)的具體認定標準，強調(diào)了核心自主知識產(chǎn)權(quán)問題。3.10%的優(yōu)惠稅率(1)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。(2)中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，能夠自行或通過托付代理人或代扣代繳義務人，向主管稅務機關(guān)提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的實際收益所有人的資料。主管稅務機關(guān)審核無誤后，應就已征稅款和依照稅收協(xié)定(安排)規(guī)定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。(3)合格境外機構(gòu)投資者(以下簡稱QFII)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。假如是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的居民企業(yè)代扣代繳；假如是利息，則由居民企業(yè)在支付或到期應支付時代扣代繳。QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定(安排)待遇的，可向主管稅務機關(guān)提出申請，主管稅務機關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應及予以辦理。除此，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與《企業(yè)所得稅法》有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。第二節(jié)企業(yè)所得稅的應納稅所得額《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及同意彌補的往常年度虧損后的余額。企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征收收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項差不多在當期收付，均不作為當期的收入和費用，但《實施條例》和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理方法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。要正確計算企業(yè)所得稅的應納稅額，必須首先確定應納稅所得額。一、收入總額(一)收入總額概述企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售物資收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，同意捐贈收入以及其他收入。1.企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、預備持有至到期的債券以及債務的豁免等；2.企業(yè)取得收入的發(fā)貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不預備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。權(quán)責發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟義務是否發(fā)生作為計算應納稅所得額的依據(jù)，注重強調(diào)企業(yè)收入與費用的時刻配比，要求企業(yè)收入費用的確認時刻不得提早或滯后?！镀髽I(yè)會計準則——差不多準則》(2006)也規(guī)定了企業(yè)要以權(quán)責發(fā)生制為原則確認當期收入或費用。企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務能夠分期確認收入的實現(xiàn)：1.以分期收款方式銷售物資的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；2.企業(yè)托付加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時刻超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售物資、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。(二)銷售物資收入銷售物資收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售物資收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：(1)商品銷售合同差不多簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的要緊風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)已對售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有實施有效操縱；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.符合上述收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時刻：(1)銷售商品采納托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；(2)銷售商品采納預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方同意商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。假如安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；(4)銷售商品采納支付手續(xù)費方式托付代銷的，在收到代銷清單時確認收入。3.采納售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。4.銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5.企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓舞債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)差不多確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。(三)提供勞務收入提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠可能的，應采納完工進度(百分比)法確認提供勞務收入。1.提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠可能，是指同時滿足下列條件：(1)收入的金額能夠可靠地計量；(2)交易的完工進度能夠可靠地確定；(3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。2.企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：(1)已完工作的測量；(2)已提供勞務占勞務總量的比例；(3)發(fā)生成本占總成本的比例。3.企業(yè)應按照從同意勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，依照納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除往常納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務可能總成本乘以完工進度扣除往常納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。4.下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：(1)安裝費。應依照安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。(2)宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應依照制作廣告的完工進度確認收入。(3)軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應依照開發(fā)的完工進度確認收入。(4)服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。(5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他專門活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分不確認收入。(6)會員費。申請入會或加入會員，只同意取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。(7)特許權(quán)費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。(8)勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。(四)其他收入1.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為肌瘤方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。3.利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。4.租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。假如交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提早一次性支付的，依照《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則；出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在中國境內(nèi)設有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按上述規(guī)定執(zhí)行。5.特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。6.同意捐贈收入同意捐贈收入，是指企業(yè)同意的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。同意捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。7.其他收入其他收入，是指企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》具體列舉的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)?！纠?-8】依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認不正確的是()。A.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)C.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)D.同意捐贈收入，按照同意捐贈資產(chǎn)的入賬日期確認收入的實現(xiàn)【解析】正確答案是D。依照規(guī)定，同意捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。二、不征稅收入不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入?？紤]到我國企業(yè)所得稅的納稅人的組織形式多種多樣，除了企業(yè)外，有的以事業(yè)單位形式存在，有的以社會團體形式存在，還有的以公益慈善組織形式存在等。這些組織中有些要緊承擔行政性或公共事務職能，不從事或?qū)ｉT少從事營利性活動，收入來源要緊靠財政撥款、行政事業(yè)性收費等，納入預算治理，對這些收入征稅沒有意義。因此，《企業(yè)所得稅法》引入了不征稅收入的概念，其要緊目的是對部分非經(jīng)營活動或非營利性活動所帶來的經(jīng)濟收益從應稅收入總額中派出。不征稅收入不同于免稅收入，從根源和性質(zhì)來講，不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟收益，是專門從事特定目的的收入，理論上不應列為征收范圍的收入范疇；免稅收入是納稅人的應稅收入總額的組成部分，只是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟和社會目標，在特定時期或者對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，而在一定時期又有可能恢復征稅的收入范圍。收入總額中的下列收入為不征稅收入。(一)財政撥款財政撥款，是指各級人民政府對納入預算治理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。財政性資金不僅僅是指財政部門撥付的資金，還包含政府及其他部門撥付的有關(guān)資金；財政性資金也不限于財政撥款。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。(二)依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共治理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政治理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。1.企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批治理權(quán)限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。2.企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。3.對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。【例7-9】依照企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應計入應納稅所得額的是()。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項C.依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費D.同意捐贈收入【解析】正確答案是C。依照規(guī)定，依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費屬于不征稅收入，不應計入應納稅所得額。(三)國務院規(guī)定的其他不征稅收入國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。1.企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額；2.對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；3.納入預算治理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。三、稅前扣除項目《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了對企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出同意稅前扣除的一般扣除項目，同時明確不得稅前扣除的禁止扣除項目，又規(guī)定了同意稅前扣除的專門扣除項目。相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的差不多要求和重要條件：(1)相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的推斷一般從支動身生的根源和性質(zhì)進行分析，而不是看費用支出的結(jié)果。相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)；(2)合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對合理性的推斷要緊是發(fā)生的支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。(一)一般扣除項目一般扣除項目，是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述支出，必須與取得收入直接相關(guān)，同時，又必須是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?，F(xiàn)對各類一般扣除項目分不介紹如下：1.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。2.費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、治理費用和財務費用，差不多計入成本的有關(guān)費用除外。(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。(2)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售(營業(yè))的收入額。對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，能夠按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。(3)企業(yè)依照生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方式扣除：=1\*GB3①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；=2\*GB3②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。(4)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯合范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。（5）企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，能夠在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?！纠?-10】某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務招待費25萬元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費為()。A.25萬元B.20萬元C.15萬元D.10萬元【解析】正確答案是D。依照規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務招待費的60%為25×60%=15(萬元)，當年銷售收入的5‰為2000×5‰=10(萬元)。因此，準予扣除的業(yè)務招待費為10萬元。3.稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和同意抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，即納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、都市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，差不多計入治理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。【例7-11】依照企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的項目有()。A.消費稅B.營業(yè)稅C.土地增值稅D.增值稅【解析】正確答案為ABC。依照規(guī)定，增值稅屬于價外稅，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不能扣除增值稅。4.損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災難等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)差不多作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年(包括出版當年)、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，能夠作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。5.其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建筑固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和通過12個月以上的建筑才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)購置、建筑期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。(2)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：=1\*GB3①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；=2\*GB3②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。(3)企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除差不多計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部格外，準予扣除。(4)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。(5)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境愛護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。(6)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動愛護支出，準予扣除。(7)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。=1\*GB3①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按照全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。=2\*GB3②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除托付個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。(二)禁止扣除項目在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財務的損失。依照國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》通知（國稅發(fā)[2008]101號）的規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出。6.贊助支出。贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的預備金支出。未經(jīng)核定的預備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值預備、風險預備等預備金支出。除財政部和國家稅務總局核準計提的預備金能夠稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值預備、風險預備等預備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類預備金，2008年1月1日后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項預備金余額。8.與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)之間支付的治理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！纠?-12】依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有()。A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒收財物的損失D.未經(jīng)核定的預備金支出【解析】正確答案是ACD。依照規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失和未經(jīng)核定的預備金支出不得扣除。銀行按規(guī)定加收的罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除。(三)專門扣除項目1.公益性捐贈的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。同意公益性捐贈支出在稅前按比例扣除，要緊是為了鼓舞企業(yè)支持社會公益事業(yè)，促進我國社會公益事業(yè)的進展。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：(1)救助災難、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；(2)教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(3)環(huán)境愛護、社會公共設施建設；(4)促進社會進展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（1）依法登記，具有法人資格；

（2）以進展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（4）收益和營運結(jié)余要緊用于符合該法人設立目的的事業(yè)；

（5）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

（6）不經(jīng)營與其設立目的無關(guān)的業(yè)務；

（7）有健全的財務會計制度；

（8）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；

（9）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記治理部門規(guī)定的其他條件。公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在同意捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：(1)同意捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；(2)同意捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算?！纠?-13】依照企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應納稅所得額時準予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是()。A.納稅人直接向某學校的捐贈B.納稅人通過企業(yè)向自然災難地區(qū)的捐贈C.納稅人通過電視臺向災區(qū)的捐贈D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈【解析】正確答案是D。依照規(guī)定，同意稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！纠?-14】依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除標準是()。A.全額扣除B.在年度應納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除C.在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除D.在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除【解析】正確答案是C。依照規(guī)定，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時公益性捐贈的扣除標準是在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除。【例7-15】某企業(yè)2008年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬元，同時企業(yè)為銷售物資提供了運輸服務，運費收取標準為銷售物資收入的10%，并開具一般發(fā)票。收入對應的銷售成本和運輸成本為2780萬元，期間費用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元(其中180萬元為公益性捐贈支出)，上年度企業(yè)自行計算虧損80萬元，經(jīng)稅務機關(guān)核定的虧損為60萬元。企業(yè)在所得稅前能夠扣除的公益性捐贈支出為()。A.180萬元B.79.32萬元C.49.2萬元D.46.8萬元【解析】正確答案是C。(1)運費收入=3510×10%÷(1＋17%)=300(萬元)(2)年度利潤總額=3510＋300－2780－360－200－60=410(萬元)(3)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除。捐贈扣除限額=410×12%=49.2(萬元)2.工資薪金支出的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職員的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動酬勞，包括差不多工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與職員任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。對工資支出合理性的推斷，要緊包括兩個方面：(1)雇員實際提供了服務；(2)酬勞總額在數(shù)量上是合理的。實踐中，要緊考慮雇員的職責、過去的酬勞情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)治理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給職員的工資薪金。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，應當遵循以下原則：(1)企業(yè)制定了較為規(guī)范的職職員資薪金制度；(2)企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或躲避稅款為目的。【例7-16】依照企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計算應納稅所得額時，對發(fā)生的下列支出項目中，能夠作為工資薪金支出的有()。A.地區(qū)補貼B.獨生子女補貼C.物價補貼D.誤餐補貼【解析】正確答案是ACD。依照規(guī)定，工資薪金支出包含：差不多工資獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與職工或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均作為工資薪金支出。3.社會保險費的稅前扣除企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的差不多養(yǎng)老保險費、差不多醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等差不多社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體職員支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分不在不超過職工工資總額的5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為專門工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定能夠扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。4.職工福利費等的稅前扣除(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)的職工福利費，包括以下內(nèi)容：(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施即維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，能夠全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，關(guān)于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除?！纠?-17】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務如下：取得銷售收入5000萬元，銷售成本2200萬元，發(fā)生銷售費用1340萬元(其中廣告費900萬元)，治理費用960萬元(其中業(yè)務招待費30萬元)，財務費用120萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元(含增值稅240萬元)，營業(yè)外收入140萬元，營業(yè)外支出100萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元)，計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費6萬元、提取職工福利費46萬元、職工教育經(jīng)費10萬元。計算該企業(yè)實際應繳納的企業(yè)所得稅稅額?！窘馕觥?1)年度利潤總額=5000＋140－2200－1340－960－120－（320-240）－100=340(萬元)(2)廣告費調(diào)增所得額=900－5000×15%=900－750=150(萬元)（3）業(yè)務招待費支出的限額為5000×5‰=25(萬元)>30×60%=18(萬元)業(yè)務招待費調(diào)增所得額=30－30×60%=30－18=12(萬元)(4)捐贈支出應調(diào)增所得額=60－340×12%=19.2(萬元)(5)工會經(jīng)費的扣除限額為300×2%=6(萬元)，實際撥繳6萬元，無需調(diào)整；職工福利費扣除限額為300×14%=42(萬元)，實際發(fā)生46萬元，應調(diào)增46-42=4(萬元)職工教育經(jīng)費的扣除限額為300×2.5%=7.5(萬元)，實際發(fā)生10萬元，應調(diào)增10－7.5=2.5(萬元)三項經(jīng)費總共調(diào)增4＋2.5=6.5(萬元)（6）稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應計入應納稅所得額

（7）應納稅所得額＝340＋150＋12＋19.2＋6.5＋12＝539.7（萬元）

（8）2008年應繳企業(yè)所得稅稅額＝539.7×25%＝134.925（萬元）四、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)的稅前扣除，鑒于其有一定的專門性，且內(nèi)容較多，以下專門闡述企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理。企業(yè)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者操縱的、用于經(jīng)營治理活動且與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定能夠確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。資產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除差不多按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、預備金等后的余額。除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。(一)固定資產(chǎn)在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。1.固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營治理而持有的、使用時刻超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設備、器具、工具等。2.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(4)已足額提取折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)；(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3.固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；(2)自行建筑的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎；(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎；(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎；(6)改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。4.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的可能凈殘值。固定資產(chǎn)的可能凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。5.除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設備，為3年。6.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定?！纠?-18】依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限為()。A.3年