論會(huì)計(jì)理論研究方法中的幾個(gè)問(wèn)題

論會(huì)計(jì)理論研究方法中的幾個(gè)問(wèn)題會(huì)計(jì)理論研究方法始終是會(huì)計(jì)理論中的重要內(nèi)容。以往有關(guān)會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果，較少論及會(huì)計(jì)理論與其研究方法之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)理論研究方法的特征，以及會(huì)計(jì)理論研究方法體系的構(gòu)成機(jī)理。本文立足于哲學(xué)根底，試對(duì)上述問(wèn)題作一討論。一、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)理論研究方法之間的關(guān)系會(huì)計(jì)理論從不同角度有不同定義。從認(rèn)識(shí)論角度，會(huì)計(jì)理論是指會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體在會(huì)計(jì)理論根底上，由感性認(rèn)識(shí)開(kāi)展成的關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)及其規(guī)律的系統(tǒng)化理性認(rèn)識(shí)。從定義中可見(jiàn)，會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體與會(huì)計(jì)客體互相作用的結(jié)果，而“僅僅互相作用=空洞無(wú)物，因此需要中介〞〔列寧〕①，中介就是方法，簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)“研究者〞〕把握會(huì)計(jì)客體的物質(zhì)的或思維的途徑、手段、工具和方式的總稱(chēng)。由于會(huì)計(jì)理論是抽象思維的結(jié)果，所以，會(huì)計(jì)理論研究方法指的是上述中介中的思維的方法。會(huì)計(jì)理論與其研究方法之間有著親密的關(guān)系。詳細(xì)而言：1、會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)理論研究方法的前提。首先，會(huì)計(jì)理論內(nèi)容構(gòu)成其研究方法的根本內(nèi)涵。“在科學(xué)已經(jīng)完成。成熟的時(shí)候，觀念就應(yīng)當(dāng)以自己為出發(fā)點(diǎn)，科學(xué)本身已不再?gòu)慕?jīng)歷所予開(kāi)場(chǎng)〞〔黑格爾〕②。經(jīng)過(guò)理論檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論，在開(kāi)展新的會(huì)計(jì)理論和從事會(huì)計(jì)理論活動(dòng)時(shí)具有方法的功能。如會(huì)計(jì)理論的浸透，指導(dǎo)、影響研究目的確實(shí)定、對(duì)象的選擇、事實(shí)的解釋和結(jié)果的處理。沒(méi)有會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)時(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象即使被發(fā)現(xiàn)，因其無(wú)法納入認(rèn)識(shí)領(lǐng)域而失之交臂，從而延緩會(huì)計(jì)科學(xué)的開(kāi)展。從根本上講，會(huì)計(jì)理論的重要性并不在于它的結(jié)論，而在于它所提供的方法。其次，會(huì)計(jì)理論的相對(duì)性決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的不完善性和開(kāi)展性。由于既有的會(huì)計(jì)理論不是絕對(duì)無(wú)誤的知識(shí)體系，會(huì)計(jì)理論的開(kāi)展面對(duì)的是本知的領(lǐng)域，會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)的是無(wú)法窮盡的紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這決定了會(huì)計(jì)理論研究方法不能遵循一套固定的形式，它經(jīng)歷著一個(gè)探究、開(kāi)展、曲折的過(guò)程。再者，會(huì)計(jì)理論的屬性決定了會(huì)計(jì)理論研究方法是一個(gè)構(gòu)成體系。科學(xué)的會(huì)計(jì)理論具有功能上的解釋力和預(yù)見(jiàn)力，構(gòu)造上的嚴(yán)謹(jǐn)性和前提簡(jiǎn)單性，背景知識(shí)上的相容性〔與相關(guān)學(xué)科的理論知識(shí)〕和相關(guān)性〔與本學(xué)科的歷史知識(shí)〕，表達(dá)形式上的簡(jiǎn)潔性和推確性，以及事實(shí)涵蓋上的廣泛性等。會(huì)計(jì)理論的本質(zhì)屬性，決定了會(huì)計(jì)理論建構(gòu)不能依靠單一的研究方法，而是各種研究方法綜合運(yùn)用的結(jié)果。選擇使用任何一種研究方法，都必須符合會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的某一屬性的要求，并且能使其按照一定的邏輯關(guān)系，構(gòu)成一個(gè)體系。最后，能否靈敏、有效地把會(huì)計(jì)理論轉(zhuǎn)化為研究方法并予以改良，也是研究者素質(zhì)的表達(dá)。獲得了關(guān)于會(huì)計(jì)客觀規(guī)律的理性認(rèn)識(shí)，并不等于就掌握了研究方法。研究方法是創(chuàng)造性地運(yùn)用理論知識(shí)的產(chǎn)物。沒(méi)有發(fā)揮創(chuàng)造性思維、巧妙地運(yùn)用理論的技巧和藝術(shù)，就不能從會(huì)計(jì)理論中提煉出研究方法來(lái)。2．會(huì)計(jì)理論研究方法的創(chuàng)新推動(dòng)青會(huì)計(jì)理論的開(kāi)展。追溯會(huì)計(jì)開(kāi)展歷史，會(huì)計(jì)理論的歷次重大打破，無(wú)不源于采用了正確的研究方法。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)理論研究方法到達(dá)的層次決定了不同時(shí)期會(huì)計(jì)理論開(kāi)展的程度。如中世紀(jì)帕喬利時(shí)代只能運(yùn)用經(jīng)歷歸納方法，將現(xiàn)存的良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)予以總結(jié)，用于指導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作。假如說(shuō)當(dāng)時(shí)有會(huì)計(jì)理論，那也只是關(guān)于復(fù)式簿記記賬規(guī)那么的系統(tǒng)化知識(shí)；至十九世紀(jì)初期，隨著股份公司的興起，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有了特殊重要的意義，采用演繹方法才逐步形成了影響重大的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量和穩(wěn)健主義等個(gè)別會(huì)計(jì)觀念，真正的會(huì)計(jì)理論才開(kāi)場(chǎng)萌芽；本世紀(jì)70年代，在會(huì)計(jì)理論日益豐富和相關(guān)學(xué)科的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)理論研究方法增加了實(shí)證研究等新穎血液，以會(huì)計(jì)理論概念框架的建立為標(biāo)志，會(huì)計(jì)理論逐步到達(dá)了系統(tǒng)化、科學(xué)化的程度。總之，會(huì)計(jì)理論研究方法既是以往研究的理論結(jié)果，又是以后研究的出發(fā)點(diǎn)和條件；會(huì)計(jì)理論的開(kāi)展依賴(lài)于會(huì)計(jì)理論研究方法的創(chuàng)造和創(chuàng)造性地運(yùn)用研究方法，二者互為依存、互為條件。沒(méi)有不以會(huì)計(jì)理論為根據(jù)的研究方法，也沒(méi)有不借助于研究方法的會(huì)計(jì)理論。在形成上，二者表現(xiàn)為‘會(huì)計(jì)方法——會(huì)計(jì)理論——新會(huì)計(jì)方法——新會(huì)計(jì)理論……〞的加速循環(huán)過(guò)程。二、會(huì)計(jì)理論研究方法的特征1、客觀性。首先，會(huì)計(jì)理論研究方法產(chǎn)生的根底是客觀的。會(huì)計(jì)理論研究方法作為一種思維方法，是內(nèi)化于研究者頭腦中的思維定勢(shì)，但它不是先驗(yàn)的，而是長(zhǎng)期會(huì)計(jì)理論、人類(lèi)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)和其它知識(shí)凝聚的結(jié)果；其次，它的影響是客觀的。無(wú)論人們對(duì)其總結(jié)、認(rèn)識(shí)程度如何，從事會(huì)計(jì)理論研究肯定要借助于一定的研究方法，而且對(duì)研究方法的掌握、運(yùn)用程度如何，決定了研究者理論修養(yǎng)的上下和理論研究成果質(zhì)量的好壞。2、全面性。就個(gè)體而言，會(huì)計(jì)理論研究方法一旦形成為研究者的一種思維定勢(shì)，便對(duì)研究者的心理素質(zhì)、行為導(dǎo)向和思維形式產(chǎn)生全面影響。它決定了研究者對(duì)問(wèn)題的審視是著眼于全面還是拘泥于部分？對(duì)問(wèn)題的考慮是采用開(kāi)展的觀點(diǎn)還是靜止的觀點(diǎn)？對(duì)問(wèn)題的解決是抓住本質(zhì)還是滿(mǎn)足于現(xiàn)象？等等；就整體而言，對(duì)研究方法的重視和研究程度，決定了一國(guó)或一地區(qū)同一學(xué)科的理論程度和不同學(xué)科的成熟程度。美國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究程度本世紀(jì)初期特別是中期以來(lái)一直執(zhí)世界之牛耳，這固然有經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)、法律和法庭判決的強(qiáng)化以及社會(huì)公眾鞭撻等方面的因素，但與美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界能及時(shí)審視傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究方法的缺乏，推出并大量采用實(shí)證研究方法卻有著直接的關(guān)系。再如，相對(duì)于屬于社會(huì)應(yīng)用學(xué)科的會(huì)計(jì)而言，自然科學(xué)如物理、化學(xué)等理論研究一直居于前沿，會(huì)計(jì)被斥之為非科學(xué)而歸類(lèi)為“藝術(shù)〞，其中的緣由除了會(huì)計(jì)有“人〞這一理性動(dòng)物的參與而使其復(fù)雜化以外，未形成自己體系化的理論研究方法也是重要的原因。3、抽象性。首先，從形成過(guò)程上看，會(huì)計(jì)理論研究方法是研究者在會(huì)計(jì)理論的根底上，根據(jù)經(jīng)歷事實(shí)經(jīng)過(guò)抽象加工而形成的理性認(rèn)識(shí)，以一系列的概念、范疇表征著現(xiàn)實(shí)中存在著的普遍規(guī)律；其次，從表現(xiàn)形式上看，會(huì)計(jì)理論研究方法是抽象的會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成內(nèi)容，且居于主導(dǎo)的地位。會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果豐富、開(kāi)展著會(huì)計(jì)理論體系，使會(huì)計(jì)科學(xué)更臻成熟與完善；最后，從作用上看，會(huì)計(jì)理論研究方法是以潛移默化的浸透方式形成為研究者的思維形式，研究者往往在不知不覺(jué)中受到某種研究方法的引導(dǎo)與影響。4、社會(huì)歷史性。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)理論研究方法是會(huì)計(jì)需要與會(huì)計(jì)才能結(jié)合的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)需要和會(huì)計(jì)才能既是有限的〔就一定的歷史時(shí)期而言〕，又是無(wú)限的〔就人類(lèi)的歷史開(kāi)展而言〕，前者決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的既有程度，后者決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的無(wú)限開(kāi)展。一定的會(huì)計(jì)理論研究方法表達(dá)了本歷史時(shí)期會(huì)計(jì)需要的層次，反映了會(huì)計(jì)職業(yè)界所到達(dá)的理論程度和認(rèn)識(shí)才能。隨著會(huì)計(jì)需要的擴(kuò)大和會(huì)計(jì)才能的進(jìn)步，會(huì)計(jì)理論研究方法也在批判性繼承的根底上進(jìn)一步深化、豐富，到達(dá)逐步完善。相關(guān)學(xué)科理論研究方法的歷史開(kāi)展程度對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法也產(chǎn)生著重大影響，但它取決于研究者的認(rèn)識(shí)和借鑒以及會(huì)計(jì)學(xué)科本身的特點(diǎn)，歸根結(jié)底仍是由會(huì)計(jì)才能所決定的。即使采用同一研究方法，由于研究者認(rèn)識(shí)才能、理論程度、經(jīng)濟(jì)地位、階級(jí)利益和社會(huì)分工的不同，也會(huì)導(dǎo)致調(diào)異的研究結(jié)果。這說(shuō)明研究方法本身不具有質(zhì)的差異，僅由于“人〞的因素的影響，而使其具有了不同的功能。三、會(huì)計(jì)理論研究方法體系會(huì)計(jì)理論研究方法從不同的角度有不同的分類(lèi)。就其普遍性而言，會(huì)計(jì)理論研究方法是由哲學(xué)方法、一般方法和專(zhuān)門(mén)方法構(gòu)成的完好的體系。三者之間有著內(nèi)在的有機(jī)聯(lián)絡(luò)：在層次上，前者指導(dǎo)、約束后者，是后者的根底；在內(nèi)容上，前者依賴(lài)、來(lái)源于后者，后者是對(duì)前者的豐富和開(kāi)展。會(huì)計(jì)理論研究方法體系簡(jiǎn)示如下：〔參看?四川會(huì)計(jì)?2000年第6期第13頁(yè)〕。1．哲學(xué)方法哲學(xué)方法是對(duì)各門(mén)學(xué)科理論研究發(fā)生普遍指導(dǎo)作用的方法，包括辯證法、認(rèn)識(shí)論和邏輯中的方法。由于會(huì)計(jì)理論研究方法主要是思維中的方法，哲學(xué)方法的各組成部分從思維的不同側(cè)面對(duì)會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生影響。詳細(xì)而言，辯證法以一系列客觀規(guī)律〔如對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律、肯定否認(rèn)規(guī)律與質(zhì)量互變規(guī)律〕和范疇〔如現(xiàn)象與本質(zhì)、聯(lián)絡(luò)與開(kāi)展〕，限定了思維的內(nèi)容，為思維提供了素材；認(rèn)識(shí)論從認(rèn)識(shí)與存在的關(guān)系及如何正確認(rèn)識(shí)存在出發(fā)，說(shuō)明了思維的過(guò)程，指出理論是檢驗(yàn)思維正確性的唯一標(biāo)準(zhǔn)；邏輯〔指形式邏輯〕那么以思維形式構(gòu)造及其規(guī)律〔如同一律、矛盾律、排中律和充足理由律〕和邏輯范疇〔如定義、劃分〕作為前提，為思維的合理組織和表達(dá)提供了指導(dǎo)。辯證法、認(rèn)識(shí)論和邏輯在思維方法上是一致的，也是必不可少的。三者的有機(jī)統(tǒng)一形成一種合力，從內(nèi)容、過(guò)程和構(gòu)造等方面，搭起了研究者的思維框架，決定著研究者的立場(chǎng)，對(duì)研究者的思維起指導(dǎo)、限定和支配作用。研究者只有掌握了正確的哲學(xué)方法，才能樹(shù)立起正確的觀念，基于辨證的思想，遵循邏輯的規(guī)律，去建構(gòu)來(lái)源于并用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)理論。2．一般方法一般方法是適應(yīng)于某類(lèi)學(xué)科而采用的方法。在科學(xué)分類(lèi)上，按照屬性，會(huì)計(jì)學(xué)歸屬于社會(huì)應(yīng)用性科學(xué)。相對(duì)于自然科學(xué)，該類(lèi)科學(xué)面臨著如下困境：影響因素復(fù)雜、多變，因果關(guān)系難以把握；變化趨向不可逆轉(zhuǎn)，難以置于嚴(yán)格的可重復(fù)實(shí)驗(yàn)操作下；人的主觀能動(dòng)性決定了他能根據(jù)環(huán)境的變化和預(yù)測(cè)趨向而改變自身的行為，從而使研究目的的實(shí)現(xiàn)帶有濃重的主觀色彩；人處于社會(huì)關(guān)系網(wǎng)的束縛中，人際間的互相影響、人對(duì)利益的企圖以及個(gè)體素質(zhì)上的差異等，給研究的施行增加了難度，等等。社會(huì)應(yīng)用科學(xué)所具有的這種特殊性，決定了必須將居于最高層次的哲學(xué)方法詳細(xì)化，對(duì)從研究歷史悠久、研究程度領(lǐng)先的自然科學(xué)中借鑒的研究方法賦予新的內(nèi)涵，才能適應(yīng)社會(huì)應(yīng)用科學(xué)的需要。在詳細(xì)內(nèi)容上，一般方法就認(rèn)識(shí)的深度和程度，可以分為經(jīng)歷方法和理論方法。這種區(qū)分是相對(duì)的，在實(shí)際的理論研究中，兩者是互相浸透、互有反復(fù)、彼此依存的：首先，就辨證統(tǒng)一性而言，經(jīng)歷方法與理論方法分別從現(xiàn)象和本質(zhì)的把握上，到達(dá)了對(duì)事物的認(rèn)識(shí)任何事物都是現(xiàn)象與本質(zhì)的統(tǒng)一，現(xiàn)象是事物的外部表現(xiàn)形態(tài)和外表特征，是感官能直接感知的；本質(zhì)是事物內(nèi)在的根本聯(lián)絡(luò)，是蘊(yùn)涵在事物內(nèi)部不能直接被感官感知的，要靠抽象思維才能把握。經(jīng)歷方法和理論方法分別通過(guò)感覺(jué)、直覺(jué)、想象等形式對(duì)大量經(jīng)歷事實(shí)的獲取和概念、判斷、推理等形式對(duì)理性認(rèn)識(shí)的形成，到達(dá)了對(duì)事物的初步理解和深化掌握。事物現(xiàn)象和本質(zhì)的統(tǒng)一，決定了經(jīng)歷方法和理論方法對(duì)思維認(rèn)識(shí)是必不可少的，而且，現(xiàn)象的復(fù)雜和本質(zhì)暴露的過(guò)程性決定了思維認(rèn)識(shí)不可能一次完成。其次，就認(rèn)識(shí)過(guò)程而言，經(jīng)歷方法與理論方法從理論、認(rèn)識(shí)與再認(rèn)識(shí)的反復(fù)轉(zhuǎn)化上，實(shí)現(xiàn)了對(duì)理論的創(chuàng)新、檢驗(yàn)和對(duì)真理的不斷逼近。經(jīng)歷方法獲取的復(fù)雜、零碎、個(gè)別或特殊的經(jīng)歷事實(shí)，經(jīng)理論方法的抽象加工形成為條理化的一般性原理或假設(shè)，這些假設(shè)能否上升為理論，那么需重新采用經(jīng)歷方法予以驗(yàn)證，因?yàn)槌橄蠹庸さ慕Y(jié)果不是真實(shí)的再現(xiàn)，其中受到研究者認(rèn)識(shí)程度的限制，既有理論慣性的影響，以及豐富多變的理論與相對(duì)僵化的理論之間矛盾的沖擊等。但是，假設(shè)的檢驗(yàn)不是過(guò)程的簡(jiǎn)單重復(fù)，而是進(jìn)入到一個(gè)更高的層次，如對(duì)實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)更周密，調(diào)查的范圍更廣泛，經(jīng)歷的獲取更豐富，觀察的目的更明確，等等。顯然，從現(xiàn)象與本質(zhì)這一辨證范疇和認(rèn)識(shí)論角度將經(jīng)歷方法與理論方法有機(jī)結(jié)合，與當(dāng)今非常推崇的實(shí)證研究形式獲得了一致的吻合。實(shí)證方法在方法分類(lèi)上不是一種獨(dú)立的研究方法，而是以哲學(xué)方法為基儲(chǔ)融經(jīng)歷方法與理論方法為一體的綜合方法，從這一角度講，它是一種更先進(jìn)的方法。3、專(zhuān)門(mén)方法專(zhuān)門(mén)方法是結(jié)合某一學(xué)科的性質(zhì)和特點(diǎn)，在哲學(xué)方法的指導(dǎo)下，對(duì)一般方法的詳細(xì)運(yùn)用。會(huì)計(jì)學(xué)的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了它具有不同于其隸屬大類(lèi)——社會(huì)科學(xué)的屬性，本著“不同的矛盾只有用不同質(zhì)的方法才能解決〞〔毛澤東〕“一切隨時(shí)間、地點(diǎn)、條件而變化〞〔斯大林〕的思想，在會(huì)計(jì)學(xué)研究中必須對(duì)一般研究方法加以改制，即通過(guò)擴(kuò)大內(nèi)涵和縮小外延，賦予一般研究方法以新質(zhì)，使其適應(yīng)于會(huì)計(jì)這一個(gè)別情況。會(huì)計(jì)理論研究中盡管采用著名稱(chēng)各異、多種多樣的研究方法，究其本質(zhì)，只不過(guò)是對(duì)一般研究方法的詳細(xì)運(yùn)用。就現(xiàn)實(shí)來(lái)看，西方國(guó)家會(huì)計(jì)理論研究中所采用的道德法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法和事項(xiàng)法等研究方法，只不過(guò)是對(duì)理論方法中的假說(shuō)方法的運(yùn)用，即選擇某一視角作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步建構(gòu)會(huì)計(jì)理論。如事項(xiàng)法中的假說(shuō)前提是會(huì)計(jì)應(yīng)提供與決策模型有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，使用者自己有選擇適當(dāng)信息的才能，會(huì)計(jì)理論在這一限定的前提下建構(gòu)；就歷史開(kāi)展而言，會(huì)計(jì)理論研究中依次采用過(guò)的描繪性方法〔60年代以前〕、標(biāo)準(zhǔn)性方法〔60年代至70年代〕及實(shí)證方法〔70年代至今〕，也只是分別以歸納法、演繹法和實(shí)證研究作為重點(diǎn)，所建構(gòu)的會(huì)計(jì)理論分別是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)、會(huì)計(jì)理論的推演和用于解釋、預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性日益增強(qiáng)，會(huì)計(jì)理論研究方法也由不成熟走向成熟。四、幾個(gè)詳細(xì)的研究方法前已述及，詳細(xì)到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，就應(yīng)對(duì)一般方法賦予新質(zhì)，以合適會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)。以下從會(huì)計(jì)理論研究的角度，闡述幾個(gè)詳細(xì)的方法：1、歷史法會(huì)計(jì)在其產(chǎn)生、開(kāi)展中表達(dá)著自身的開(kāi)展規(guī)律，會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)是一個(gè)無(wú)限的開(kāi)展過(guò)程，而任何特定的會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)都與會(huì)計(jì)歷史有著繼承和蘊(yùn)涵的邏輯關(guān)系，是在某種歷史形成的范式中產(chǎn)生并表現(xiàn)出一定的開(kāi)展趨向。歷史的追溯不僅是現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)開(kāi)展的根底，也是將來(lái)會(huì)計(jì)開(kāi)展的導(dǎo)向，還是衡量會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)正確性的標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)任何事物的考察都必須聯(lián)絡(luò)特定的歷史條件，不能以過(guò)去的歷史約束如今，也不能以現(xiàn)實(shí)的狀況去否認(rèn)歷史。“歷史從哪里開(kāi)場(chǎng)，思想進(jìn)程也應(yīng)當(dāng)從哪里開(kāi)場(chǎng)。而思想進(jìn)程的進(jìn)一步開(kāi)展不過(guò)是歷史進(jìn)程在抽象的、理論前后一貫的形式上的反映；這種反映是經(jīng)過(guò)修正的，然而是按照現(xiàn)實(shí)的歷史進(jìn)程本身的規(guī)律修正的。〞〔恩格斯〕③采用歷史方法，需掌握宜粗不宜細(xì)的原那么。因?yàn)闀?huì)計(jì)歷史的開(kāi)展淵源流長(zhǎng)，細(xì)枝末節(jié)地追溯會(huì)過(guò)多地分散、消耗精力，現(xiàn)象的混雜反而不利于對(duì)本質(zhì)的把握。只要弄清會(huì)計(jì)“在歷史上是怎樣產(chǎn)生的，在開(kāi)展中經(jīng)歷了哪些主要階段，并根據(jù)它的這種開(kāi)展去考察它的如今是怎樣的〞〔列寧〕④，掌握了會(huì)計(jì)的開(kāi)展規(guī)律，就到達(dá)了目的。但由于人們只能從既有的認(rèn)識(shí)程度出發(fā)來(lái)認(rèn)識(shí)歷史，不同時(shí)期、不同人員對(duì)會(huì)計(jì)開(kāi)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)程度有所不同。2、借鑒法．L．貝弗里奇曾說(shuō)過(guò)：“有時(shí)候，決定一項(xiàng)研究的根本思想是來(lái)自運(yùn)用或移植其它領(lǐng)域里發(fā)現(xiàn)的新原理或新技術(shù)，移植是科學(xué)開(kāi)展的重要方法〞。⑤始于中世紀(jì)的科學(xué)分化，于本世紀(jì)表現(xiàn)出統(tǒng)一開(kāi)展的趨向，各種橫斷學(xué)科、穿插學(xué)科紛紛涌現(xiàn)，表達(dá)了分久必合、合久必分的開(kāi)展規(guī)律。會(huì)計(jì)科學(xué)在歷經(jīng)閉門(mén)造車(chē)式的研究而走入窮途之時(shí)，將自身的觸角深化到相鄰學(xué)科，去吸納、借鑒三論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等學(xué)科的研究方法，尋求到了研究的捷徑。這不僅豐富了會(huì)計(jì)的理論體系，加速了會(huì)計(jì)理論的建立，而且為會(huì)計(jì)的合理定性和定位奠定了根底，為最終實(shí)現(xiàn)科學(xué)理論體系的和諧統(tǒng)一奠定了基矗會(huì)計(jì)的定性在歷史上曾有“藝術(shù)論〞“工具論〞之爭(zhēng)，70年代以后，“信息系統(tǒng)論〞成為主流，這與三論〔即信息論、控制論和系統(tǒng)論〕的形成和普及影響不無(wú)關(guān)系。根據(jù)馬克思關(guān)于一門(mén)科學(xué)只有當(dāng)它到達(dá)了可以運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算真正地開(kāi)展了的觀點(diǎn)。為了進(jìn)步會(huì)計(jì)的科學(xué)性，數(shù)學(xué)方法伴隨著實(shí)證研究的采用而大量地運(yùn)用于會(huì)計(jì)理論研究。借鑒應(yīng)以合理為限度，運(yùn)用過(guò)濫，會(huì)失去本學(xué)科的特性。會(huì)計(jì)的社會(huì)科學(xué)屬性，決定了再有效的數(shù)學(xué)方法也不可能窮盡和準(zhǔn)確量化所有的影響因素，在哪些方面、以何種程度運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，仍是會(huì)計(jì)理論研究方法中應(yīng)解決的一個(gè)重要問(wèn)題。3、假說(shuō)法采用有關(guān)的理論方法，對(duì)經(jīng)歷方法中發(fā)現(xiàn)的新經(jīng)歷、事實(shí)、材料中隱含的規(guī)律性所進(jìn)展的或然性判斷過(guò)程，就是假說(shuō)法。假說(shuō)法對(duì)任何科學(xué)的開(kāi)展都具有重要作用?！爸灰匀豢茖W(xué)在思維著，它的開(kāi)展形式就是假說(shuō)〞，③任何一個(gè)結(jié)論在未經(jīng)理論檢驗(yàn)和理論論證之前，它就是假說(shuō)。假說(shuō)既是理論研究的暫時(shí)結(jié)論，又是進(jìn)一步研究的出發(fā)點(diǎn)。不斷提出、檢驗(yàn)、修正和補(bǔ)充假說(shuō)的過(guò)程。就是認(rèn)識(shí)進(jìn)一步深化、逼近真理的過(guò)程?？茖W(xué)理論不經(jīng)假說(shuō)階段，根本建立不起來(lái)，即使后來(lái)證明為錯(cuò)誤的假說(shuō)，也對(duì)于建立新假說(shuō)具有積極意義，不失為形成科學(xué)理論的“拓荒者〞。會(huì)計(jì)科學(xué)的理論開(kāi)展亦遵循著同樣的規(guī)律。