建立符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的貸款呆帳準(zhǔn)備金制度

創(chuàng)立切合審慎性管帳原那么的貸款呆帳預(yù)備金制度自1993年以來，我國的貸款呆帳預(yù)備金制度從無到有，并不竭美滿，獲得了可喜結(jié)果，這是審慎性管帳原那么在金融業(yè)務(wù)中的詳細(xì)運(yùn)用，在理論和理論上都是一次龐大打破。但也不容否認(rèn)，我國的呆帳預(yù)備金制度在管帳核算、稅務(wù)處置懲罰及遵照審慎性原那么等方面還存在不和諧之處，致使呆帳預(yù)備金制度尚未充實(shí)發(fā)揮其效用。一、題目：呆帳預(yù)備金計(jì)提尚未能充實(shí)表現(xiàn)審慎性管帳原那么?企業(yè)管帳準(zhǔn)那么?劃定：“管帳核算應(yīng)當(dāng)遵照審慎原那么的要求，公正核算大概產(chǎn)生的喪失和用度。〞這一劃定為我國貿(mào)易銀行管帳實(shí)驗(yàn)審慎原那么提供了有力的政策根據(jù)。審慎性管帳原那么要求對利潤的預(yù)計(jì)和紀(jì)錄要審慎和守舊，對喪失的估價(jià)和紀(jì)錄要充實(shí)，同時(shí)要保持富足的預(yù)備金以補(bǔ)充喪失。從外貌上看，貸款計(jì)提呆帳預(yù)備金是表現(xiàn)了審慎原那么，但從現(xiàn)實(shí)上看，對喪失的估價(jià)和紀(jì)錄并不充實(shí)，現(xiàn)計(jì)提的呆帳預(yù)備金無法抵抗貸款風(fēng)險(xiǎn)喪失。詳細(xì)表示在：1、計(jì)提比例單一，與現(xiàn)行的貸款五級分類辦理不相順應(yīng)。1998年，我國貿(mào)易銀行推行了貸款五級分類辦理，這是銀行妥當(dāng)謀劃的必要，是中心銀行金融羈系的必要。其核心內(nèi)容是：按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度對貸款質(zhì)量作出評價(jià)，以審慎地對待大概產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)喪失。按其初志，各行在管帳核算上應(yīng)按照貸款的差異風(fēng)險(xiǎn)按差異的比例計(jì)提呆帳預(yù)備。1998年財(cái)務(wù)部〔1998〕302號文件，對我國金融機(jī)構(gòu)的呆帳預(yù)備金的提取措施做了不少革新，但對呆帳預(yù)備金的計(jì)提比例不停未修訂，仍實(shí)行的是1993年制度中的1％的單一比例。任何一項(xiàng)銀行謀劃業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)都離不開銀行管帳事情，單一的計(jì)提比例在很大程度上制約了貸款五級分類辦理的實(shí)驗(yàn)和推廣。2、計(jì)提比例偏低，與我國貿(mào)易銀行的高風(fēng)險(xiǎn)不相當(dāng)。銀行也是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，現(xiàn)行的1％的計(jì)提比例，從我國貸款喪失率來看，是極不順應(yīng)的。比年來，受內(nèi)部因素和外部環(huán)境的影響，我國貿(mào)易銀行信貸資產(chǎn)中逾期貸款的比例上升，呆帳喪失率遠(yuǎn)不止1％。據(jù)報(bào)道，停頓1999年底，國有四大貿(mào)易銀行帳面需核銷的呆帳貸款占其貸款總額的2.7％，加上逾期和板滯貸款中應(yīng)該核銷的部門，總計(jì)需核銷的呆帳大概為8％或9％。由此可見，1％的計(jì)提比例只會(huì)使“呆帳預(yù)備金〞帳戶產(chǎn)生“透支〞、入不夠出，根底無法抵抗風(fēng)險(xiǎn)喪失。西方國度不但總體的計(jì)提比例較高，并且容許各行按照貸款風(fēng)險(xiǎn)程度自行決定分類計(jì)提比例。3、預(yù)備金的計(jì)提時(shí)點(diǎn)與呆帳的核銷時(shí)點(diǎn)不配比，違犯了實(shí)時(shí)性管帳原那么，影響了管帳信息的真實(shí)性。1998年5月財(cái)務(wù)部呆帳預(yù)備金提取新措施劃定：我國的金融機(jī)構(gòu)的呆帳預(yù)備金按年末貸款余額的1％差額提齲將計(jì)提時(shí)點(diǎn)由本來的“年初〞改為“年末〞，其緣故原由之一是為了使貿(mào)易銀行計(jì)提呆帳預(yù)備的時(shí)點(diǎn)與體例報(bào)表的時(shí)點(diǎn)一樣等，以淘汰管帳信息在時(shí)點(diǎn)上的偏向。但是，“本年度新增長的貸款計(jì)提預(yù)備金，而本年核銷的呆帳不再補(bǔ)提，其喪失表現(xiàn)鄙人一年度帳上〞的劃定是一種喪失推延入帳的做法，不但與實(shí)時(shí)性原那么相悖，并且，也影響了管帳信息的真實(shí)性。4、計(jì)提金額沒有剔除呆帳核銷數(shù)額，與現(xiàn)實(shí)預(yù)備金程度不等。現(xiàn)行呆帳預(yù)備金計(jì)提公式是：本年呆帳預(yù)備=本年末貸款余額〔扣除托付貸款和拆借資金〕×1％-上年末呆帳預(yù)備金余額。外貌上看，本年末差額提取的呆帳預(yù)備金數(shù)額是應(yīng)與“上年末呆帳預(yù)備金余額〞比擬力，假設(shè)高于那么沖回多提的差額，假設(shè)低于那么補(bǔ)足少提的差額。但是，呆帳預(yù)備金是為了抵抗貸款風(fēng)險(xiǎn)而計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)備抵基金，如有呆帳核銷，那么需將核銷的呆帳從“上年末呆帳預(yù)備金余額〞中扣減，現(xiàn)行管帳帳務(wù)上也是作了“借：呆帳預(yù)備金，貸：XX貸款〞的管帳分錄，淘汰“呆帳預(yù)備金〞帳戶的余額。但是本年末提取呆帳預(yù)備金時(shí)，核銷的呆帳的預(yù)備金仍存在，這就出現(xiàn)了管帳假象：本應(yīng)增長用度付出卻增長了利潤。舉例說明如下：假設(shè)某行上年末貸款組合余額為50,000萬元，按1％的計(jì)提比例應(yīng)計(jì)提預(yù)備金為500萬元，假設(shè)本年核銷呆帳500萬元，并無新增貸款余額，那么按理說，由于核銷呆帳500萬元，此時(shí)，預(yù)備金帳戶已無余額，因此本年末理應(yīng)計(jì)提495萬元的貸款呆帳預(yù)備金，即：〔貸款余額50,000萬元-核銷的呆帳500萬元〕×1％。但是，按現(xiàn)行制度劃定，本年呆帳預(yù)備=〔貸款余額50,000萬元-核銷的呆帳500萬元〕×1％-上年末呆帳預(yù)備金余額500萬元=495萬元-500萬元=-5萬元?？梢?，由于差額提取的差額因素改為上年末的呆帳預(yù)備金余額，沒有思量當(dāng)年核銷呆帳因素，致使原有的年末呆帳余額與貸款余額的1％比例干系喪失，不但不提取，反而要沖回所謂多提的差額，造成年末預(yù)備金數(shù)額與現(xiàn)實(shí)程度不等。5、呆帳預(yù)備金既有平凡預(yù)備金的性子，又利用著專項(xiàng)預(yù)備金的本能機(jī)能，處于兩難田地。按照?巴塞爾協(xié)議?的劃定，按貸款組合余額的必然比例提取的平凡呆帳預(yù)備金可作為隸屬本錢。我國的呆帳預(yù)備金從其計(jì)提要領(lǐng)上看，不是按風(fēng)險(xiǎn)巨細(xì)提取的，與單項(xiàng)資產(chǎn)或某類資產(chǎn)的貶值無關(guān)，因此，應(yīng)用于平凡呆帳預(yù)備金。但從其核銷的要領(lǐng)看，它又負(fù)擔(dān)著核銷呆帳的重任，因此，具有平凡預(yù)備金和專項(xiàng)預(yù)備金雙重性子。假設(shè)將如今的呆帳預(yù)備全部納入隸屬本錢，似缺乏科學(xué)的理論根據(jù)；假設(shè)不納入，它又不是按風(fēng)險(xiǎn)分類提取的專項(xiàng)預(yù)備。至此，性子的雙重性，不但在理論上，并且在管帳核算及有關(guān)劃定方面都出現(xiàn)了抵牾。二、核心：如那邊置懲罰管帳審慎性原那么的運(yùn)用與稅收之間的干系按1998年呆帳預(yù)備金提取的劃定：“呆帳預(yù)備金從本錢中列支〞。那么呆帳預(yù)備金提的多，利稅就少；反之，利稅增長?？梢妼徤餍栽敲吹倪\(yùn)用將直接影響到國度財(cái)務(wù)的收支。呆帳預(yù)備金是貿(mào)易銀行提取的一種風(fēng)險(xiǎn)賠償基金。貿(mào)易銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，應(yīng)遵照國際老例，充實(shí)預(yù)計(jì)喪失，呆賬預(yù)備金計(jì)提幾多應(yīng)由各行按照其貸款的風(fēng)險(xiǎn)度自行決定。同時(shí)，專項(xiàng)預(yù)備金是貸款代價(jià)的淘汰部門，即貸款評估日貸款存在的內(nèi)涵喪失，屬于銀行正常謀劃中的業(yè)務(wù)用度付出，應(yīng)列入本錢。但從宏不雅經(jīng)濟(jì)及包管稅收的角度，那么不克不及因夸大審慎性原那么而影響國度稅收，呆帳預(yù)備金只是貸款喪失存在著大概的預(yù)期，雖極有大概產(chǎn)生，但并不是真正的喪失產(chǎn)生，也不必然產(chǎn)生，并且，貸款呆帳的沖銷并未放棄債權(quán)。可見，由于貿(mào)易銀行與財(cái)務(wù)部在職責(zé)、目的、長處等方面的差異，對呆帳預(yù)備金計(jì)提比例、要領(lǐng)等看似簡樸的題目，現(xiàn)實(shí)操縱起來就很難告竣和諧同等。對呆帳預(yù)備金是難免、全免照舊部門免稅等題目，既要充實(shí)表現(xiàn)審慎性原那么，又要不影響稅收，確實(shí)并非易事。從長遠(yuǎn)看，貿(mào)易銀行審慎性原那么的運(yùn)用與增長國度稅收，二者的長處目的是同等的。鑒于現(xiàn)存抵牾，發(fā)起可接納以下措施：1、得當(dāng)進(jìn)步平凡預(yù)備金的計(jì)提比例，確定專項(xiàng)預(yù)備金分類計(jì)提的比例區(qū)間。西方國度一樣平常是提取三種預(yù)備金：一是平凡預(yù)備金，按貸款組合余額的必然比例提??；二是專項(xiàng)預(yù)備金，按照貸款分類及各種別的貸款內(nèi)涵喪失程度，按差異比例計(jì)提；三是特殊預(yù)備金，按貸款的差異種別，如國別、行業(yè)等提齲為了改變我國呆帳預(yù)備雙重性子，更真實(shí)地反響貸款產(chǎn)生喪失的大概，更正確地反響銀行的紅利本領(lǐng)和資產(chǎn)質(zhì)量，促進(jìn)銀行業(yè)充實(shí)運(yùn)用審慎性原那么抵抗風(fēng)險(xiǎn)，筆者以為，至少應(yīng)提取平凡和專項(xiàng)兩種預(yù)備金。從如今稅制革新等外部環(huán)境看，完全放開計(jì)提比例辦理機(jī)遇尚未成熟，但為了與貿(mào)易銀行貸款五級風(fēng)險(xiǎn)分類辦理相順應(yīng)，可得當(dāng)進(jìn)步平凡預(yù)備金的計(jì)提比例，并確定專項(xiàng)呆帳預(yù)備的計(jì)提比例區(qū)間，給予銀行必然政策容許范疇內(nèi)的計(jì)提呆帳預(yù)備的自主權(quán)。2、接納管帳收益與稅收收益得當(dāng)分散的做法?，F(xiàn)行制度劃定，呆帳預(yù)備金從本錢中列支，以致于銀行與財(cái)務(wù)在長處方面產(chǎn)生抵牾，可接納管帳收益與稅收收益得當(dāng)分散的做法。外洋對呆帳預(yù)備金的稅務(wù)處置懲罰各有差異，有的接納全免或部門免稅的政策，也有的國度那么不予免稅。如美國對提取的平凡預(yù)備金和專項(xiàng)預(yù)備金均難免稅，對付防范國度風(fēng)險(xiǎn)的特殊預(yù)備金予以免稅；澳大利亞專項(xiàng)預(yù)備金和平凡預(yù)備金也均難免稅，對注銷呆帳可以免稅；加拿大平凡預(yù)備金和國別風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金難免稅，對呆帳注銷和有疑問貸款表外科目提取的公正專項(xiàng)預(yù)備金的90％可以免稅；新加坡對平凡預(yù)備金免稅，特殊預(yù)備金那么難免稅。因此，結(jié)合我國國情，鑒戒外洋履歷，綜合長處分派干系，筆者以為：平凡預(yù)備金具有隸屬本錢的性子，應(yīng)難免稅，仍將此作為稅收基數(shù)，對風(fēng)險(xiǎn)較大的專項(xiàng)預(yù)備金，終究呆帳喪失要從中核銷，可實(shí)驗(yàn)部門免稅，出現(xiàn)呆帳喪失較大時(shí)，再按照現(xiàn)實(shí)核銷金額予以退稅。如許，既包管國度稅收，又使銀行擁有必然的計(jì)提專項(xiàng)預(yù)備金的自主權(quán)。3、改計(jì)提要領(lǐng)為每季度一次，以漸漸實(shí)現(xiàn)呆帳預(yù)備金的動(dòng)態(tài)計(jì)提。從呆帳預(yù)備金的計(jì)提要領(lǐng)看，“呆帳預(yù)備金應(yīng)按年初貸款余額的必然比例計(jì)提，當(dāng)年核銷的呆帳用年初的預(yù)備金沖抵〞的要領(lǐng)雖也存在一些不敷之處，但它切合呆帳預(yù)備金的性子和計(jì)提、核銷的步伐，比“核銷的呆帳鄙人一年補(bǔ)提預(yù)備金〞的做法要公正。計(jì)提呆帳預(yù)備和核銷呆帳最