稅務(wù)會計與納稅籌劃之消費稅會計

第三章消費稅會計3.1消費稅概述消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費稅是對特定消費品、特定消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。3.1.1消費稅納稅人我國現(xiàn)行消費稅的納稅范圍主要包括：

1.過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品如煙、酒、鞭炮、焰火等2.奢侈品、非生活必需品如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石

3.高能耗及高檔消費品如小汽車、摩托車等

4.不可再生和替代的石油類消費品如成品油、汽車輪胎3.1.2消費稅納稅范圍3.1.3消費稅的稅目與稅率（一）稅目從科學(xué)、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費稅共設(shè)置14個稅目、若干個子目，征稅主旨明確，課稅對象清晰。它們是：1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妝品稅目。4.高爾夫球及球具稅目。5.高檔手表稅目。6.游艇稅目。7.木制一次性筷子稅目。8.實木地板稅目。9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。10.鞭炮焰火稅目。11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽車輪胎稅目。13.摩托車稅目。14.小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車子目。（二）稅率現(xiàn)行消費稅實行從價比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計稅三種形式。卷煙實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法。

1、先從量定額計稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，下同）150元；2、再按調(diào)撥價格從價定率計稅：A每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價格在70元（含70元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為56％；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為36％；B白包卷煙，手工卷煙，自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，委托加工沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙，未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，一律適用56％的比例稅率。糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法。定額稅率為每斤（500克）或每500毫升0.5元；糧食白酒和薯類白酒的比例稅率均為20％。

啤酒-每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元／噸；

-每噸啤酒出廠價格在3000元（不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸；

-對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制的啤酒，適用單位稅額250元／噸。以蒸餾酒或者食用酒精為酒基，酒精濃度低于38度的配制酒；以發(fā)酵酒為酒基酒精濃度低于20度的配制酒；以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，按“其他酒”10％的稅率征收消費稅。按照國家標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不屬于配置酒和泡制酒，對調(diào)味料酒不再征收消費稅。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定,如果實際銷售商品是按體積標(biāo)注計量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品計稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。鉆石及鉆石飾品的納稅環(huán)節(jié)，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，其消費稅稅率為5%。乘用車也適用于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅。

3.1.4消費稅的納稅環(huán)節(jié)

我國現(xiàn)行消費稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征5%的消費稅。1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售（有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)）時納稅。2.委托加工應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。對委托加工收回的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。委托方為個人時，由委托方收回后繳納消費稅；委托方為企業(yè)時，由受托方代收代繳；3.進(jìn)口應(yīng)稅消費品，在報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日確認(rèn)（二）納稅期限

消費稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。（三）納稅地點A納稅人核算地的主管稅務(wù)單位B機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)單位C總部和分支機(jī)構(gòu)不在一處，分別向各自機(jī)關(guān)所在地納稅D委托個人加工，委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地納稅E進(jìn)口，由進(jìn)口人或其代理人向海關(guān)報稅F出口或者產(chǎn)品退回時，可到機(jī)構(gòu)所在地或者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報退還或者補(bǔ)繳稅費。3.2.1消費稅納稅義務(wù)的確認(rèn)A賒銷和分期付款：書面合同約定收款期B預(yù)收貨款：發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天C托收承付或委托銀行收款：發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)D其他方式：收訖銷售款或者取得索取銷售瓶覺得當(dāng)天E自產(chǎn)自用：移送使用當(dāng)天F委托加工：納稅人提貨當(dāng)天G進(jìn)口：報關(guān)當(dāng)天3.2消費稅的確認(rèn)計量與申報3.2.2銷售額的確認(rèn)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)A基本要求B計稅價格的申報C最低計稅價格核定D對賬證不全的小酒廠，白酒消費稅采取核定征收方式其他生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格?；疽蟀拙粕a(chǎn)企業(yè)應(yīng)將各種白酒的消費稅計稅價格和銷售單位銷售價格，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時限內(nèi)，填報“白酒相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)申報表”。白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)，填報“白酒消費稅最低計稅價格核定申請表”（見課本表3-2），由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費稅最低計稅價格。計稅價格的申報3.最低計稅價格的核定（1）最低計稅價格的核定標(biāo)準(zhǔn)。

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況，在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

（2）從高適用計稅價格。已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。（3）重新核定計稅價格。已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格。（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費稅納稅申報時，應(yīng)附已核定最低計稅價格白酒清單。（二）其他生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（其含義及包括內(nèi)容與增值稅相同）；但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月1日的外匯牌價(中間價)折合人民幣計算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。

如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）3.2.3銷售數(shù)量的確認(rèn)銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。其含義包括：1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的實際銷售量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅量。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，消費稅中只有

黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品是以銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)。

3.2.4應(yīng)納稅額計算應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率某卷煙廠銷售卷煙20個標(biāo)準(zhǔn)箱，每條標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價格是80元，攻擊400000元。煙絲45000元，不退包裝物，采用托收承付的計算方式。貨已發(fā)出并辦好托收承付的手續(xù)。卷煙應(yīng)納消費稅額=煙絲應(yīng)納消費稅額=20×150＋400000×56%=22700045000×30%=13500元一箱=5件,每件50條,也就是250條某酒廠年銷售白酒2000噸，年銷售額預(yù)計880萬元。9月份銷售白酒150噸，對外銷售不含稅單價6500元/噸，銷售散裝白酒10噸，單價5000元/噸，款項全部存入銀行。150噸白酒應(yīng)納消費稅額=10噸散裝白酒應(yīng)納消費稅額=150×6500×20%＋150×2000×0.5=345000元10×5000×20%＋10×2000×0.5=20000元假設(shè)上述酒廠設(shè)立一個銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價格為4100元/噸、散裝白酒價格為3100元/噸。計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，則該酒廠需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定最低計稅價格。假定稅務(wù)部分核定的最低計稅價格分別為白酒5900元/噸、散裝白酒4200元/噸。其應(yīng)納稅消費稅稅額計算應(yīng)納消費稅稅額=(150*5900+10*4200)*20%+(150*2000+10*2000)*0.5=34500(元)某煙廠購買已稅煙絲2000千克，每千克20元，未扣增值稅。加工成卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價格7500元，全部售出。煙絲不含增值稅的銷售額=煙絲應(yīng)納消費稅額=2000×20÷（1＋17%）=34188元200×150＋2000×7500×36%-34188×30%=559743.6元某企業(yè)采購原油40噸，委托煉油廠加工無鉛汽油12噸。應(yīng)納消費稅額=12×1388×1.0=16656元汽油：1噸=1388升2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用的消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。計稅依據(jù)為同類消費品的銷售價；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從價定率下的組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-比例稅率)復(fù)合計稅下的組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率)/(1-比例稅率)其中，成本是應(yīng)稅消費品的，利潤是按應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤生產(chǎn)成本。組成計稅價格的來源:組成計稅價格=成本+利潤+消費稅消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格*消費稅稅率組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-消費稅稅率)注：應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率煙酒消費品10%或5%；煙和酒精類消費品，除糧食白酒為10%外，其余為5%；化妝品、鞭炮焰火、汽車輪胎等為5%；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車為6%；乘用車為8%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為20%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實木地板為5%；中輕型商用客車為5%。某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車(氣缸容量2.0升)一輛，轉(zhuǎn)作自用，該種汽車對外銷售價格為18萬元，生產(chǎn)成本為15萬元。應(yīng)納消費稅稅額=180000×5%=9000(元)如果該車沒有同類消費品的銷售價格，其生產(chǎn)成為15萬元，則其組成計稅價格計算如下：消費稅組成計稅價格=150000×(1+8%)/(1-5%)=170526(元)應(yīng)交消費稅稅額=170526×5%=8526(元)利潤=成本×成本利潤率3.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。從價定率下的組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-比例稅率)復(fù)合計稅下的組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-比例稅率)委托加工的卷煙，按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的銷售價格確定征稅類別和稅率。沒有同牌號規(guī)格的，按照56%的稅率計算組成計稅價格。某酒業(yè)有限公司為一般納稅人，11月初從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入糧食40噸，每噸收購價格為3000元。公司將收購的糧食直接y運(yùn)回本地并委托本事某酒廠生產(chǎn)加工高度白酒。共支付運(yùn)費和裝卸費6500元并取得運(yùn)輸票據(jù)。白酒加工完畢，公司當(dāng)月收回白酒10噸，著名協(xié)議加工費75000元。酒廠代收代繳消費稅組成計稅價格=[40×3000×（1-13%）＋7500＋10×2000×0.5]÷（1-20%）=236750元代收代繳消費稅=236750×20%＋10×2000×0.5=57350元4.外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算若委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接出售，則不再繳納消費稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費品，當(dāng)其銷售時，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅中扣除原已繳納的消費稅。

某日化廠9月份委托甲廠加工化妝品，收回時被代扣消費稅400元，委托乙廠加工化妝品，收回時被代扣消費稅500元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品出售，當(dāng)月銷售額44000元。該廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款270元，期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款330元。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=270+(400+500)-330=840(元)本月應(yīng)納消費稅款=44000*30%-840=12360(元)5.不再加工的收回委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算如果企業(yè)收回的委托家用應(yīng)稅消費品不在繼續(xù)加工當(dāng)以不高于受托方的計稅價格直接出售時，不在計算繳納消費稅。當(dāng)以高于受托方的計稅價格直接出售時，需按規(guī)定計算繳納消費稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。6.進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算進(jìn)口的應(yīng)稅消費品于報關(guān)時繳納消費稅，并由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品按照組成計稅價格計算納稅。從價定率下的組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅比例稅率)復(fù)合計稅下的組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量*消費稅定額稅率)/(1-消費稅比例稅率)進(jìn)口關(guān)稅=完稅價格×進(jìn)口關(guān)稅稅率某公司進(jìn)口成套化妝品一批。該成套化妝品價格為40萬元，設(shè)關(guān)稅稅率50%；消費稅率30%。其應(yīng)納消費稅、增值稅計算如下：消費稅組成計稅價格=400000×(1+50%)/(1－30%)=857143(元)應(yīng)納消費稅稅額＝857143×30%=257143(元)7.包裝物及其押金的消費稅計算應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。對一般納稅人在向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計稅時換算成不含稅收入并入銷售額計算繳納增值稅、消費稅。銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，均不繳納消費稅；除此以外的其他酒類產(chǎn)品在押金收取時計征消費稅和增值稅。摩托車不含增值稅的銷售額=22000＋2000÷（1＋17%）=23709.4元應(yīng)納消費稅額=23709.4×10%=2370.94元

某企業(yè)銷售摩托車(氣缸容量在250毫升以上)，連同包裝物一起銷售，其中，應(yīng)稅消費品22000元、包裝物2000元，應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10%。計算應(yīng)交消費稅稅額。

A企業(yè)向某商場銷售摩托車(氣缸容量在250毫升以上)，價款共計26000元，并收取包裝費4000元，另還收取包裝物押金2500元。應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10%，計算應(yīng)交消費稅稅額。如果在12月內(nèi)退還押金：應(yīng)納消費稅稅額=[26000+4000÷(1+17%)]×10%=2941.88(元)如果在12月內(nèi)未退還押金：應(yīng)納消費稅稅額=[26000+（4000＋2500）÷(1+17%)]×10%=3155.56元3.3消費稅的會計處理3.3.1消費稅會計賬戶的設(shè)置繳納消費稅的企業(yè)主要應(yīng)設(shè)置以下兩個賬戶：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。為了正確、及時地反映企業(yè)應(yīng)繳、已繳、欠繳消費稅等相關(guān)涉稅事項，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會計處理。該明細(xì)賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借方核算企業(yè)實際繳納的消費稅或待扣的消費稅；期末，貸方余額表示尚未繳納的消費稅，借方余額表示企業(yè)多繳的消費稅。3.1消費稅的會計處理※應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”二級賬戶。應(yīng)繳稅費——應(yīng)交消費稅企業(yè)實際繳納的消費稅、允許抵扣的消費稅。核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅期末余額：企業(yè)多繳納的消費稅期末余額：尚未繳納的消費稅3.3.1會計賬戶的設(shè)置※營業(yè)稅金及附加賬戶該賬戶核算企業(yè)因銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而負(fù)擔(dān)的消費稅金及其附加（城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加等）

應(yīng)交稅費——消費稅交納數(shù)應(yīng)交數(shù)營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費用(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××銀行存款

××××××

營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費期末結(jié)轉(zhuǎn)★費用類賬戶★負(fù)債類賬戶3.3.2應(yīng)稅消費品銷售的會計處理（一）應(yīng)稅消費品銷售的會計處理銷售實現(xiàn)時，按規(guī)定計算的應(yīng)繳消費稅，作會計分錄如下：

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅實際繳納消費稅時，作會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄?！纠?-13】某企業(yè)9月份銷售乘用車15輛（氣缸容量2.3升），出廠價每輛150000元，價外收取有關(guān)費用每輛11000元。應(yīng)納消費稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×9%×15＝215192應(yīng)納增值稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×17%×15＝406474根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：銀行存款2797500貸：主營業(yè)務(wù)收入2391026應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）406474

借：營業(yè)稅金及附加215192貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅215192上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅11萬元）時，作會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）110000——應(yīng)交消費稅215192貸：銀行存款

325192（二）應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)交消費稅的會計處理

1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價因為其收入已包括在產(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會計處理。

2.隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價因為其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

3.出租、出借包裝物逾期末收回而沒收的押金按沒收的押金計算應(yīng)繳的增值稅、消費稅，貸記“應(yīng)交稅費”，扣除應(yīng)交稅費后的余額，貸記“營業(yè)外收入”。

應(yīng)稅消費品連同包裝物一并出售的，無論包裝物是否單獨計價核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中交納增值稅、消費稅。若是從量計稅，只計增值稅、不計消費稅，若是實行從價計稅，兩稅都應(yīng)計繳，而在復(fù)合計稅時，對從價金額部分，計繳消費稅，對從量部分，不計繳消費稅。對出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營業(yè)稅；出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的押金，也應(yīng)計繳消費稅。【例3-15】某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝費700元（不含稅金）。應(yīng)納消費稅額＝700×20%＝140（元）應(yīng)納增值稅＝700×17%＝119（元）借：應(yīng)收賬款819

貸：其他業(yè)務(wù)收700

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119

借：其他業(yè)務(wù)成本

140

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅140

【例3-16】某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物收取押金1500元。因包裝物逾期未歸還，而沒收押金。應(yīng)納增值稅＝1500÷（1＋17%）×17%＝217.95應(yīng)納消費稅稅額＝1500÷（1＋17%）×30%＝384.62作如下會計分錄：借：其他應(yīng)付款1500

貸：其他業(yè)務(wù)收入1282.05應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）217.95借：其他業(yè)務(wù)成本384.62

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅384.62

3.3.3應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理※企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資的會計處理借：長期股權(quán)投資、存貨跌價準(zhǔn)備【協(xié)議價值或者評估價值】貸：產(chǎn)成品、自制半成品【應(yīng)稅消費品的賬面價值

】應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅/消費稅【按投資的應(yīng)稅消費品售價或組成計稅價格計算的應(yīng)繳增值稅、消費稅】銀行存款【投資是支付的相關(guān)稅費（增值稅、消費稅除外）】【】企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資，應(yīng)視同銷售繳納消費稅；但在會計處理上投資不宜作銷售處理?！纠?-17】某汽車制造廠4月份以其生產(chǎn)的10輛乘用車（氣缸容量3.5升）向出租汽車公司投資。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的每輛汽車售價為250000元，每輛車的實際成本為200000元。應(yīng)交增值稅＝250000×17%×10＝425000（元）應(yīng)交消費稅＝250000×25%×10＝625000（元）借：長期股權(quán)投資3050000[1]

貸：產(chǎn)成品2000000

應(yīng)交稅費──應(yīng)增值稅交（銷項稅額）425000

──應(yīng)交消費稅625000[1]

也可借記長期股權(quán)投資300萬元、遞延所得稅資產(chǎn)50萬元?！髽I(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)的會計處理借：長期股權(quán)投資、存貨跌價準(zhǔn)備【協(xié)議價值或者評估價值】貸：產(chǎn)成品、自制半成品【應(yīng)稅消費品的賬面價值

】應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅/消費稅【按投資的應(yīng)稅消費品售價或組成計稅價格計算的應(yīng)繳增值稅、消費稅】銀行存款【投資是支付的相關(guān)稅費（增值稅、消費稅除外）】【】【例3-18】某白酒廠5月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場谷物款55000元。該糧食白酒每噸本月售價在4800－5200元之間浮動，平均銷售價格5000元/噸。10噸糧食白酒的市價為51000元。以物易物視同銷售行為，應(yīng)納增值稅的銷項稅額為：5000×10×17%=8500元該糧食白酒的最高售價為5200元/噸，應(yīng)納消費稅額為：5200×10×20%＋10×2000×0.5=20400元作如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款營業(yè)外支出

貸：營業(yè)外收入應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅

※企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于再進(jìn)工程、職工福利的會計處理企業(yè)將應(yīng)稅消費品移送自用時：借：在建工程、營業(yè)外支出、銷售費用、應(yīng)覅職工薪酬貸：產(chǎn)成品、自制半成品按自用產(chǎn)品的銷售價格或組成計稅價格計算應(yīng)交消費稅時：借：在建工程、營業(yè)外支出、銷售費用等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為職工福利發(fā)放時，應(yīng)確認(rèn)收入：借：在建工程、銷售費用、應(yīng)覅職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3.3.4委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理※委托方的處理（1）收回后不在加工而用于銷售的委托方發(fā)出委托教工材料、想受托方支付加工費和代收代繳消費稅時：借：委托加工物資等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款將收回的委托加工應(yīng)稅消費品不在加工而銷售1.委托方在受托方的基礎(chǔ)上加價出售，計稅并做應(yīng)交稅費的會計分錄。2.委托方在受托方的基礎(chǔ)上直接出售，不必做會計分錄某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元,A廠收取加工費20000元,增值稅3400元。A廠應(yīng)代扣代繳消費稅,并做相應(yīng)的會計處理。（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資55000

貸：原材料55000（2）支付加工費時：借：委托加工物資20000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400貸：銀行存款23400（3）支付代扣代繳消費稅時：代扣代繳消費稅＝（55000＋20000）÷（1－30%）×30%＝32143（元）借：委托加工物資32143

貸：銀行存款32143（4）加工的煙絲入庫時：借：產(chǎn)成品107143

貸：委托加工物資107143如果煙絲按照入庫價對外銷售時，不再繳納消費稅。如果煙絲加價出售時，則需要計稅并做相應(yīng)的會計分錄?！蟹降奶幚恚?）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時,已納消費稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費品銷售時，允許從繳納的消費稅中抵扣。現(xiàn)行稅法已將收回扣稅法改為生產(chǎn)實耗扣稅法，為了在會計上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶反映其發(fā)生和抵扣過程。接例4-19，委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過進(jìn)一步加工后作為卷煙對外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售3個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價60元，期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費稅2580元，期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額29880元。(1)取得收入時：借：銀行存款52650

貸：主營業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7650(2)計提消費稅時：應(yīng)納消費稅＝150×3＋45000×36%＝16650（元）借