會計法治與市場經(jīng)濟

PAGEPAGE8摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，以法治國，建立社會主義法治國家治國方略的提出，說明我國正由傳統(tǒng)社會向現(xiàn)代社會巨大轉(zhuǎn)變和過渡。在這樣的社會背景下，以新修訂的《會計法》頒布為標(biāo)志，會計將有會計法制向會計法治邁進。本文首先提出了會計法治的內(nèi)涵、分析了會計法制與會計法治的關(guān)系；然后分析了會計法制與市場經(jīng)濟體制之間的關(guān)系，由會計法制到會計法治的變遷，會計法治在市場經(jīng)濟中的作用；其次從會計法律的普遍性和會計法律本身的正義合理性，分析了我國會計法治現(xiàn)狀；最后從六個方面探討了會計法治實現(xiàn)的條件。關(guān)鍵詞：會計法治會計法制市場經(jīng)濟體制經(jīng)濟社會水平越高，會計在國民經(jīng)濟中的地位就越重要。會計作為市場經(jīng)濟的一個信息系統(tǒng)，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌和法制化進程中將呈現(xiàn)全方位的變化。《會計法》的修訂和日趨完善，標(biāo)志著我國會計法制化已初具形態(tài)，為會計法治提供了基礎(chǔ)環(huán)境和手段，為逐步實現(xiàn)從會計法制化到會計法治的過渡創(chuàng)造了條件。同時，隨著市場經(jīng)濟體制的形成和發(fā)展，市場利益格局的形成要求會計作為一個信息系統(tǒng)和管理工具必須提供以法制化作保障的會計信息，以治理會計信息失真，維護市場經(jīng)濟秩序。一、會計法制與會計法治1.會計法治的內(nèi)涵所謂會計法治，就是把會計法規(guī)作為會計行為的絕對標(biāo)準(zhǔn)加以確定，實現(xiàn)會計立法、司法、執(zhí)法、守法和法律監(jiān)督的現(xiàn)代化，最終達(dá)到理想的會計工作秩序和穩(wěn)定的會計社會狀態(tài)。會計法治是社會法治在會計領(lǐng)域的體現(xiàn)，會計法治不能脫離社會法治，阻礙社會法治進程的因素同樣阻礙會計法治建設(shè)。在社會法治條件尚不具備時，會計法治同樣無法真正實現(xiàn)。不能簡單的將會計法規(guī)視為會計治理的工具以及如何完善和使用這個工具而已，更重要的是要形成會計法律至上，絕不存在會計“法外特權(quán)”的法律秩序。會計法治的對立面是“會計人治”，就是在會計治理中否定會計法律至上的原則，企圖將個人意志凌駕于會計法律之上而達(dá)到理想的會計工作秩序和穩(wěn)定的狀態(tài)。會計人治也是社會人治在會計領(lǐng)域的反映，當(dāng)前在我國“依法治國，建設(shè)社會主義法治國家”的社會大背景下，我們應(yīng)堅定不移的反對和消除會計人治色彩，堅持會計法治。2.會計法制與會計法治的關(guān)系會計法制是指國家的會計法律和制度，屬于制度的范疇。會計法制是指以《會計法》為核心的會計法規(guī)體系，包括會計法律、會計法規(guī)、會計規(guī)章等。會計法制化意味著：第一，會計要通過法制予以體現(xiàn)和保障，為保障會計人員依法行使職權(quán)，必須加強會計法制，必須使會計法制化、法律化，使這種制度不因人的意志的改變而改變；第二，會計要納入法制軌道，會計人員依法行使職權(quán)，接受相應(yīng)的會計監(jiān)督。會計法治是指規(guī)范會計的理論、原則、體制和實施方法，屬于方法的范疇。兩個概念既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計法制為會計法治提供了基礎(chǔ)和手段，使對會計行為的調(diào)整上升到法制層次，它改變了會計無法可依和會計法制的不完備及由不完善所形成的有法難依的局面。會計法治標(biāo)志著我國管理會計工作和進行會計核算、會計監(jiān)督及理財方式發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。二、市場經(jīng)濟條件下的會計法治1.會計法制與市場經(jīng)濟體制會計法制是我國社會主義法律體系的一個組成部分。市場經(jīng)濟是由若干利益主體和游戲規(guī)則構(gòu)成的權(quán)責(zé)系統(tǒng)。會計法制通過對會計行為權(quán)利義務(wù)的設(shè)定，實現(xiàn)對會計關(guān)系的調(diào)整，從而為市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)揮作用。市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)作為獨立的利益實體，承擔(dān)著資產(chǎn)所有者的受托責(zé)任，基于多方利益主體的要求，企業(yè)必須規(guī)范會計行為，加強內(nèi)外部的會計監(jiān)督。會計法制的發(fā)展經(jīng)歷了從無法可依到有法難依，從制度約束到法律化，從長官意志到依法理財，會計工作也從無序到有序，逐步實現(xiàn)會計法制的現(xiàn)代化并最終實現(xiàn)會計從會計法制化到會計法治。會計法制化需要以市場經(jīng)濟體制為基礎(chǔ)。利益高度集中和單一化的體制架構(gòu)下，是無法構(gòu)筑會計法制體系的，會計行為是基于會計主體相伴而生的，國家作為所有者和經(jīng)營者合一所形成的體制實施會計法制化，無異于運動員和裁判員合一的體制下，難以達(dá)到理想的法制效果。2.從會計法制到會計法治的變遷會計作為反映資金運動的過程與結(jié)果，是生產(chǎn)經(jīng)營者管理自己的經(jīng)濟活動的手段，是資金所有人對自有資金的運用進行把握和控制的方式。從會計發(fā)展的過程來看，在相當(dāng)?shù)囊欢螘r間內(nèi)，如何計量、記錄經(jīng)濟活動是特定主體自己的事情，只是隨著經(jīng)濟復(fù)雜程度加深及從經(jīng)濟安全的角度出發(fā)，才使會計發(fā)展成一套行為規(guī)則，即制度。長期以來會計規(guī)制的目標(biāo)一直是“會計法制化”。但是隨著我國經(jīng)濟和政治背景制度的變化，我們認(rèn)為會計規(guī)制的目標(biāo)狀態(tài)由“會計法制”轉(zhuǎn)為“會計法治”應(yīng)屬必然?，F(xiàn)階段我國的經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟法制建設(shè)，是經(jīng)濟落后國家制度變遷的達(dá)標(biāo)。會計作為聯(lián)結(jié)宏觀和微觀經(jīng)濟的紐帶，在產(chǎn)權(quán)歸屬問題上起著重要作用，會計法制在特定時期特定的歷史情況下的確發(fā)揮了很大的作用，但是這一制度規(guī)則不能從根本上，具體地解決會計規(guī)制中除了法制不健全以外的其他問題，以及由此造成的我國會計信息質(zhì)量差、相關(guān)性低，嚴(yán)重失真的事實。所以我們必須借助另一制度安排——“會計法治”。3.市場經(jīng)濟體制的建立和完善需要會計法治會計法治是希望通過對會計行為進行規(guī)范和約束，從而維護社會關(guān)系和經(jīng)濟秩序以及微觀經(jīng)濟利益與宏觀經(jīng)濟利益及其統(tǒng)一。改革使利益主體變得模糊，政策傾向不明顯，宏觀經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型與會計法制及最終的會計法治之間形成出現(xiàn)瓶頸，導(dǎo)致我國會計信息市場的混亂，國家作為會計信息使用者和國家宏觀調(diào)控者的雙重身份，在體制的轉(zhuǎn)變中受到極大的損失，從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的“制度變遷”過程中成本過大。會計法制向會計法治的制度變遷尚未成功是一個原因，由于會計法制解決的是會計工作無法可依狀態(tài)，而會計法治更多的是對既定經(jīng)濟體制下的會計行為的認(rèn)可與安排。會計法治狀態(tài)下，由于對會計行為的約束上升到一個更高的層次水平，所以就能在總體上控制會計信息被濫用的道德風(fēng)險。經(jīng)濟體制改革以產(chǎn)權(quán)制度改革為突破口，建立產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度。產(chǎn)權(quán)清晰包括兩個層面上的涵義：第一個層面是產(chǎn)權(quán)數(shù)量的清晰。利用會計上的方法對產(chǎn)權(quán)界定、變更、維護過程中所產(chǎn)生的資金運動及其相關(guān)內(nèi)容進行核算和管理。包括產(chǎn)權(quán)數(shù)量的確認(rèn)、計量、記錄以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量記錄方式、核算規(guī)則等，實質(zhì)上就是一個會計過程。第二個層面是產(chǎn)權(quán)在法律上的清晰。即在法律上能否作為一個產(chǎn)權(quán)主體出現(xiàn)，擁有對資產(chǎn)的占有、使用、收益等各項權(quán)能，包括主體條件和程序條件，產(chǎn)權(quán)量的大小，其精確程度如何細(xì)化和量化，需要在“會計法治”框架內(nèi)予以完成的，這牽涉到會計工作的道德狀態(tài)問題。這些都是會計法治所要解決的問題。因而，無論是在宏觀上還是在微觀上，真實、完整地核算所有者權(quán)益，將生產(chǎn)經(jīng)營過程中保值增值的情況恰當(dāng)?shù)胤从吵鰜恚匈囉跁嬋藛T是否在會計法治的理念下，正當(dāng)?shù)氖褂脮嫷募夹g(shù)調(diào)整性特征。三、我國會計法治的現(xiàn)狀如果把我國同西方國家的會計法規(guī)做一個橫向?qū)Ρ染蜁l(fā)現(xiàn)，我國的會計法律制度并不比西方國家少，立法機關(guān)單獨制定《會計法》的并不多見，許多國家沒有專門的會計法，而將這些內(nèi)容寫入公司法或其它法律中，由此可見我國政府對會計工作的重視。但是，我國的會計秩序較之西方差也是事實，會計信息失真，社會上對會計造假行為人人喊打，可是，會計造假行為屢禁不絕的現(xiàn)象令我們值得思考。其中固然有會計法律本身缺陷的問題，更重要的是我國的會計法律制度沒有得到徹底貫徹，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，說明我國會計法治工作還需要急待完善。法治應(yīng)包括兩重含義：一是法的普遍性和至上性，二是法律本身的正義合理性。將會計法治分為兩部分分析，其一為會計法治實質(zhì)內(nèi)容，即會計法的普遍性和至上性方面的，其二為會計法治形式，即會計法律本身的正義合理性。1.會計法是否具有普遍性政府權(quán)力大于法律，那么“成文的法律秩序獲得普遍的服從”就無從談起，法律本身的權(quán)威性、可依賴性和可預(yù)見性就會受到動搖。因此，在市場經(jīng)濟中，為了保證法治的實現(xiàn)，政府只能擔(dān)負(fù)三種角色：①“守夜人”，防止外敵入侵和保障個人安全；②“慈善家”，提供公共物品、公共救濟和社會福利；③“經(jīng)濟警察”，征稅、預(yù)算，維護市場秩序和自由公平競爭的環(huán)境。政府的這三種角色體現(xiàn)在會計領(lǐng)域的主要表現(xiàn)是：(1)各級立法機關(guān)制定和修改與會計相關(guān)的法律法規(guī)。(2)財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門對會計信息進行監(jiān)督檢查。(3)執(zhí)法機關(guān)、司法機關(guān)對會計案件進