會計信息失真的危害及對策

PAGEPAGE15我國加入WTO以后，信息對的越來越受到有關部門的重視，但由于受到傳統(tǒng)的和個體利益的驅(qū)使，當前一些企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，某種意義上與世貿(mào)組織對企業(yè)的發(fā)展要求很不相稱，甚至危害國家和人民的根本利益。會計信息失真是我國會計領域的一大頑疾。其風氣之盛、牽涉面之廣，令人目瞪口呆，因此，我們要采取相應措施來整治會計信息。一、會計信息失真概念會計信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會計人員技術熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假帳。這是危害最大、后果最嚴重、也最難以防范和察覺的失真行為。二、企業(yè)會計信息失真的特點當前企業(yè)會計信息失真的特點

1、虛增利潤、掩蓋虧損。有30%的企業(yè)存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，其中在國有企業(yè)浮夸現(xiàn)象更為突出。

2、設置賬外賬、私設“小金庫”。有17%的國有企業(yè)存在此類，表明國有企業(yè)存在逃避銀行監(jiān)督、躲避宏觀檢查的現(xiàn)象。

3、侵占流轉稅款。國有企業(yè)違紀單位逃避剛性較強的流轉稅情況十分嚴重，加強流轉稅征管刻不容緩。

4、隱瞞利潤、逃避企業(yè)所得稅。占17％的國有企業(yè)存在此類問題，表明國有企業(yè)侵占國家稅款的現(xiàn)象嚴重。

5、基礎管理薄弱、財務管理混亂。1％的國有企業(yè)存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，加強對國有企業(yè)的會計管理基礎工作的檢查仍不能忽視。三、會計信息失真的危害會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經(jīng)營成果。在主義轉軌過程中，會計信息失真突出表現(xiàn)在：1.原始憑證失真，有些單位的原始憑證填寫不完整，不規(guī)范，甚至采取制作不對原始憑證的進行“變通”，使一些非法收支變成“合法”的收支。

2、憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

3、財務帳務管理混亂，在會計帳薄設置和會計科目使用上沒有嚴格按照財務部的有關規(guī)定來設置，會計核算缺乏系統(tǒng)性。帳目混亂，賬證，賬賬，賬表嚴重不符。

4、會計報表虛假，具體表現(xiàn)在離開帳薄，，人為地調(diào)整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。

5、收入，成本，費用，資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)在截留，轉移，坐支收入；成本失真，多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實虧或虛虧實盈；費用失真，是該項資金直接進行了生產(chǎn)成本，資產(chǎn)不實主要企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項獎金的實際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成賬實不符，會計信息失真將給國家和企業(yè)帶來巨大損失。一是給國家的資產(chǎn)造成流失，影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)整措施的執(zhí)行，二是相關部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)做出正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動。三是會計失真影響了會計人員的責任心和使命感，也影響了會計人員的職業(yè)道德，四是會計信息的失真也助長了腐敗行為，嚴重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。四、會計信息失真的原因（一）產(chǎn)權與治理結構因素會計信息失真的原因是多方面的，既有客觀法制不健全，政策不配套不完善等客觀原因，也有企業(yè)管理制度不嚴密，會計基礎工作薄弱，會計人員業(yè)務能力差，專業(yè)素質(zhì)不高以及企業(yè)內(nèi)部為追求自身利益，個別領導不重視會計法等因素。但其深層根源在于當前國有企業(yè)的法人治理結構不合理、不規(guī)范。

1、國有企業(yè)的所有者“缺位”，產(chǎn)權中各行為主體存在不同的利益驅(qū)動，法人治理結構中相互制衡機制失效。公司制改革后，國有獨資公司和產(chǎn)權主題多元化公司中的國有股權所有者缺位問題依然存在。各級政府部門、國有控股公司以及各類國有產(chǎn)權代表，雖然通過一定的方式被明確為國有資產(chǎn)的投資主體、履行資產(chǎn)所有者的職能，產(chǎn)權關系也有了明確的界定。但他們?nèi)圆皇钦嬲乃姓?，只是國有產(chǎn)權代表外在形式上的更替，各類國有產(chǎn)權背后仍然缺少所有者的真正嚴格的監(jiān)督和硬性約束。國有資產(chǎn)所有者在實質(zhì)上依然虛置。在沒有所有者監(jiān)督和約束的情況下，我們不可能期望國有產(chǎn)權代表，像經(jīng)營自己的資產(chǎn)那樣管理和經(jīng)營國有資產(chǎn)。另外，國有企業(yè)的產(chǎn)權主體包括政府、企業(yè)、個人，他們具有不同的行為目標和行為特征，存在著不同的利益驅(qū)動，各行為主體利己的動機是普遍的。在信息不對稱、監(jiān)督與約束軟化時，就有可能將這種利己動機轉化為現(xiàn)時行為，會造成代理人之間的“合謀造假”。地方政府與企業(yè)管理者之間合謀，其目的是在總利潤的分割中盡量增加企業(yè)和地方的份額；企業(yè)管理者與職工之間則合謀盡量減少積累基金，擴大職工的消費。由于國有產(chǎn)權代表雖然擁有國有資產(chǎn)的控制權，但并沒有索取控制權下使用收益的合法權益，這種控制權與利益索取權分離，導致了國有產(chǎn)權代表對控制權漠視甚至濫用，從而強化了企業(yè)和個人在利益沖突中的優(yōu)勢，其結果是國有資產(chǎn)和利潤被不斷侵蝕，進一步講，國有產(chǎn)權代表在利益目標上與真正的所有者并不完全一致，他們更關注政績、聲譽及影響，對會計信息的關注也主要基于其個人的利益目標，于是便有了“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的奇怪現(xiàn)象，這使會計信息不僅具有經(jīng)濟意義，還具有。又由于編造、虛構會計信息的預期收益遠大于成本或風險，因而會計信息被扭曲、虛構也就不足為奇了。

2、國有企業(yè)高層管理人員的選擇具有濃厚的行政色彩，法人治理結構創(chuàng)新阻力大，權力制約和監(jiān)督乏力。國有企業(yè)的主要領導人員，如董事會人員和經(jīng)理人員，幾乎全由政府部門直接任命或委派，并且還保留了國有干部的身份和行政級別，既所謂的“官員企業(yè)家”。董事會不是由股東大會選舉產(chǎn)生，意味著董事會成員可以不向全體股東負責，不受股東的監(jiān)督。同樣，經(jīng)理人員不由董事會通過競爭性經(jīng)理市場選聘，意味著他可以不向董事會負責，不受董事會的約束。這樣，股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設，董事長和總經(jīng)理獨攬大權，失去約束和控制，經(jīng)營者權利被不斷強化，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，出資者利益無法得到保障。當企業(yè)會計行為的價值取向直接受制于經(jīng)理人員的利益偏好時，會計不再是為投資者、債權人等提供企業(yè)正確財務狀況和經(jīng)營成果的信息系統(tǒng)，而成為經(jīng)理人員直接操縱和反映其意圖的工具。于是，會計舞弊、人為調(diào)節(jié)成本利潤及合謀進行虛假陳述等情況層出不窮，防不勝防。

3、法人治理結構中激勵與約束機制不配套，為虛假會計信息提供了孳生土壤和生存空間?，F(xiàn)代企業(yè)表明，設計合理的激勵與約束機制，是規(guī)范經(jīng)理人員行為和緩解代理問題的有效途徑。國有企業(yè)法人治理結構中采取的激勵方法，包括意識形態(tài)激勵、行政手段激勵以及保障手段激勵等。與這些激勵機制相比，對經(jīng)理人員的約束手段則顯得不夠，這造成了會計活動的低效率和不規(guī)范。在外部的監(jiān)督和約束乏力，內(nèi)部制衡因經(jīng)理人員權力影響而失效時，對經(jīng)理人員的約束就只能建立在脆弱的道德機制及一系列的指標考核基礎上，在信息不對稱的情況下，經(jīng)理人員的“敗德行為”等不可避免，對于其自身而言，最簡單有效的規(guī)避約束辦法就是“會計造假”。由于會計人員的個人得失與經(jīng)理人員的偏好密切相關，這就為經(jīng)營者與會計人員作為“內(nèi)部人”進行“共謀”提供了相當便利的條件。（二）社會環(huán)境因素

1、會計工作社會監(jiān)督體系不完善。會計工作的社會監(jiān)督是指國務院財政部或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門批準的注冊會計師組成會計師事務所，按照國家有關規(guī)定承辦的查帳業(yè)務。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督和有關部門對單位實行的國家監(jiān)督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構成了會計監(jiān)督的整體，共同為社會經(jīng)濟活動服務。但企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護主義，不能進行有效的監(jiān)督。近幾年來，我國的會計師事務所等社會中介機構有了一定發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠，有的還出具虛假的驗證報告，尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

2、會計管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一。《會計法》第23條規(guī)定：“國有企業(yè)、事業(yè)單位和會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動或撤換?！彪m然會計法對會計人員的任免做了明確規(guī)定，但在實際工作中并未如此。在國有基層企業(yè)大都實行法人代表負責制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會計人員發(fā)揮會計監(jiān)督作用，企業(yè)領導把會計當作“帳房先生”，會計對領導的意圖唯命是從，致使會計信息失真，欺騙了國家、欺騙了投資者和債權人。

3、會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，如物價變化和隨機事件的發(fā)生等，都會對價值運動的流量、流向發(fā)生影響。我國會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，而當客觀環(huán)境變化后，在客觀上會計就不能同步跟蹤反映，這就必然產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。（三）人為因素1.會計工作人員素質(zhì)差。企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法。致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來。企業(yè)對財會人員的業(yè)務素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變帳戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。尤其近幾年會計制度中增加新的內(nèi)容較多，如無形資產(chǎn)，增值稅等給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計的信息質(zhì)量。

2、領導要政績。企業(yè)效益考核指標經(jīng)常與企業(yè)領導者個人的切身利益掛勾，從而導致了企業(yè)領導的短期行為，而置企業(yè)的長遠及職工利益于不顧。于是乎在迎合地方政府和主管部門心意的前提下，自己也得到了所謂“目標管理獎”、“扭虧增盈獎”、“超額分成獎”。（四）法制因素法規(guī)的嚴肅性不夠。應當承認這幾年我國在會計法規(guī)體系的建設方面是取得了很大成績的，但執(zhí)行起來不夠嚴肅?！稌嫹ā芬呀?jīng)實施十多年了，但我們很少聽到因違背《會計法》而受到制裁的事例。，假帳真算，假帳假算的事例已不罕見。如“廠長成本”、“經(jīng)理利潤”仍有市場。有些企業(yè)領導和會計人員，為了某種目的，想方設法在成本上做文章，該提費用不提或少提，該攤費用不攤或少攤，最終造成成本計量數(shù)據(jù)失真。還有的盈利企業(yè)亂列亂支，設“小金庫”，非法獲取巨額收益，經(jīng)營情況較差的單位隱瞞收入以達到多留多分的目的。還有的企業(yè)明明盈利，卻在帳上人為制造虧損，將應當在本年計入的收入掛在帳上，轉到下一年結收。（五）會計因素在會計核算中，存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計。如固定資產(chǎn)使用期限、預計殘值、折舊率的確定，以及一些共同費用的分攤，收發(fā)材料的計價、費用跨期間分配和成本結轉等，都只能是近似的結果。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。四、治理會計信息失真的措施（一）完善公司治理結構和公司產(chǎn)權制度。首先應加強股東等財務信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，完善公司產(chǎn)權制度。完善的產(chǎn)權制度是股東等市場主體根據(jù)真實財務報告進行交易活動的先決條件和基礎。只有完善的產(chǎn)權制度，才能使得股東追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關系，進而形成真實財務報告的需求主體。而產(chǎn)權制度的完善必須達到；形成以財產(chǎn)所有權分散化為前提的多元所有者的產(chǎn)權結構；形成具有民主程序特征的集體產(chǎn)權結構；形成剩余索取權與控制管理權相分離的產(chǎn)權結構；形成剩余索取權可轉讓的產(chǎn)權結構。對于上市公司的產(chǎn)權現(xiàn)狀而言，主要表現(xiàn)為國有股股東實際缺位，以及股權的過分集中。相應地，應采取如下措施：

（1）設立純經(jīng)濟性而非行政性的國有資產(chǎn)管理機構，以解決上市公司國有股股東實際缺位問題。該機構不直接從事國有資產(chǎn)的具體經(jīng)營活動，其身份只如同擁有眾多企業(yè)股份的股東，依靠投資所獲得的法律認可的股權對上市公司享有監(jiān)督權、收益權，通過行使國有股股東表決對上市公司的財務報告實施有效的監(jiān)督。對于該機構所發(fā)生的行為失當，應嚴格運用有關的法律及人民代表大會的監(jiān)督等手段予以糾正。其次要解決國有股、法人股的流通問題，以營造其有效運作機制。這一問題的解決，既有助于國有股、法人股股東有效地行使“用腳股票”等監(jiān)督方式，增強其參與上市公司監(jiān)控的動機；也利于上市公司股權的分散化。上市公司股權的分散化即性是其最大的特征之一，因為股權的分散能夠在股東間形成制約，保證公司的利益得到充分尊重。然而，由于種種原因，我國當前國有股、法人股占到上市公司總股本的70％，這一現(xiàn)狀顯然不利于中小股東利益的保障。再次，應完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機制，以加強監(jiān)控者對公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評判能力，以及增加其監(jiān)控手段。上市公司在這一方面所出現(xiàn)的問題通常表現(xiàn)為道德風險與逆向選擇，為此應注重如下措施：

（1）健全董事會。在董事會中引入獨立董事，并負責對董事提名、高級管理層的聘用與報酬、審計以及重大關聯(lián)交易等事項表示意見。

（2）建立審計委員或充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。引入審計委員會這一機構，它主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負責對公司經(jīng)營和財務活動進行審計監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等?；蛘邔⑦@一權力賦予監(jiān)事會。

（3）建立董事會與管理層之間一種基于合約的委托代理關系，明文規(guī)定雙方的責權利關系。這些措施將得以強化董事會、監(jiān)事會監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。（二）完善業(yè)績評價機制和管理人員薪酬制度。目前上市公司大股東對經(jīng)理人員業(yè)績的評價多是財務指標，這必然會助長其道德風險，粉飾公司財務報告。為解決這一問題，這些公司應對現(xiàn)行的業(yè)績評價方法予以修改。我們在這里給出美國董事協(xié)會的業(yè)績評價因素如下：

（1）領導能力，

（2）戰(zhàn)略規(guī)劃，

（3）經(jīng)營業(yè)績，

（4）繼任規(guī)劃，

（5）人力資源管理，

（6）與股東和所有當事人進行有效的溝通，

（7）與外部關系，

（8）與董事會、監(jiān)事會的關系。上市公司現(xiàn)行的薪酬制度亦需進行改革。例如，上海貝嶺等少數(shù)上市公司當前正在試行認股權計劃。應該說，認股權可將管理人員的個人利益同公司股東的長期利益聯(lián)系起來，避免了以基本工資和年度資金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。（三）消除我國國有控股上市公司經(jīng)營中“掛鉤”的色彩。政企分開一直是近年來改革的一項重點工作，但時至今日，政企尚未徹底分開，否則，就不會有“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象發(fā)生，也不會出現(xiàn)地方政府對上市公司的頻頻干預。因而，應著力建立這樣一種機制：政府不去干預上市公司的經(jīng)營活動，不要“要數(shù)字”，“要利潤”，而應該從一個國家、一個地區(qū)、一個部門經(jīng)濟的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實的財務報告。（四）建立適應市場經(jīng)濟發(fā)展的會計。一方面對會計本質(zhì)的認識應提高到“會計管理和信息論”上來，而信息的計量、獲取、傳遞、貯存和反映，其主要任務在于求得信息的可靠性和高效率。一切管理的基礎是信息，一切管理的變革都是為了提高信息的處理能力，實現(xiàn)信息的高速流動、及時、準確地給決策提供信息，使各個環(huán)節(jié)少出偏差。只有在這種理論支配下，才會促使會計工作質(zhì)量的提高。另一方面，進一步強化會計監(jiān)督職能。在市場經(jīng)濟條件下，如何發(fā)揮會計監(jiān)督作用，確保會計工作為經(jīng)濟發(fā)展服務，在現(xiàn)行《會計法》中還規(guī)定不詳，對此應進一步修正、完善。（五）建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系。加強內(nèi)部控制、制定財務監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度；完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資、財務收支的審批、領報制，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎；建立總會計師制度，從組織上為發(fā)揮會計反映、控制創(chuàng)造條件。（六）用法律手段加強會計工作的管理。要維護《會計法》的權威，保護會計人員依法行使職權，保證會計信息真實可靠。要強化單位領導人在會計工作中的法律責任，即必須保證會計資料合法、真實、完整，并且對偽造、變造會計憑證、帳簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、帳表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔法律責任，同時加強對《會計法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對那些嚴重違反《會計法》使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任。（七）完善立法、創(chuàng)造良好的會計信息環(huán)境。國家除應盡快制定《會計法》實施細則外，還要制定有關會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對其管理方法、管理人員的責任與權力以及提供虛假會計自信的懲處等