建筑工程勞保費(fèi)、養(yǎng)老保障金的稅會(huì)處理【2017至2018最新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)】

本文極具參考價(jià)值，如若有用可以打賞購(gòu)買全文！本W(wǎng)ORD版下載后可直接修改建筑工程勞保費(fèi)、養(yǎng)老保障金的稅會(huì)處理【2017至2018最新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)】吧V2 -....—一、什么是建筑業(yè)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)文件依據(jù):《關(guān)于印發(fā)”建筑施工企業(yè)基本勞動(dòng)保險(xiǎn)基金行業(yè)統(tǒng)籌工作的實(shí)施意見”的通知》（建人［1994）69號(hào)）名稱：1994年以來(lái)，全國(guó)二十多個(gè)省市自治區(qū)建筑業(yè)主管部門相繼出臺(tái)了相應(yīng)辦法，稱呼不一，有的稱之為「勞動(dòng)保險(xiǎn)基金」、有的稱之為「勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)」、有的稱之為「養(yǎng)老保障金」.適用范圍:在該省市自治區(qū)行政區(qū)域內(nèi)進(jìn)行施工作業(yè)的所有建設(shè)單位和建筑業(yè)企業(yè).管理模式:統(tǒng)籌模式（如山東省,參見《山東省人民政府辦公廳〈轉(zhuǎn)發(fā)省建委等部門關(guān)于改革山東省建筑企業(yè)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用提取辦法的報(bào)告〉的通知》魯政辦發(fā)［1995）77號(hào)）和非統(tǒng)籌模式（如湖南省，參見《湖南省人民政府辦公廳關(guān)于廢止建筑行業(yè)勞?；鸾y(tǒng)籌管理制度的通知》湘政辦發(fā)［2016）51號(hào)）.非統(tǒng)籌模式是指,將勞保費(fèi)用事項(xiàng)交由甲乙雙方自行確定和支付,政府部門不再負(fù)責(zé)收取和撥付.各級(jí)建筑工程招投標(biāo)監(jiān)管部門及建筑工程施工合同備案管理部門在招投標(biāo)、施工合同備案環(huán)節(jié)嚴(yán)格審查工程造價(jià)中是否列支社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用項(xiàng)目，以保障建筑企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)源穩(wěn)定.各級(jí)人力資源社會(huì)保障部門依法督促建筑企業(yè)及職工參加社會(huì)保險(xiǎn),及時(shí)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi).統(tǒng)籌模式是指，各地建筑行政管理部門按規(guī)定比例統(tǒng)一向建設(shè)單位提取勞保費(fèi)（如濟(jì)南市規(guī)定為造價(jià)的2.6%）,并統(tǒng)一調(diào)劑撥付給建筑企業(yè)，由建筑企業(yè)為職工向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)金和按規(guī)定在建筑勞保費(fèi)用中列支其他部分費(fèi)用，費(fèi)用的繳納和使用情況要接受主管部門的監(jiān)督檢查.二、勞保費(fèi)性質(zhì)分析從相關(guān)文件可以看出，勞保費(fèi)是工程造價(jià)的一部分,是建設(shè)方應(yīng)該付出的投資成本,不屬于行政事業(yè)性收費(fèi).本文極具參考價(jià)值，如若有用可以打賞購(gòu)買全文！本W(wǎng)ORD版下載后可直接修改非統(tǒng)籌模式下,這部分費(fèi)用體現(xiàn)在工程造價(jià)之內(nèi)，資金也是通過(guò)建設(shè)方隨工程計(jì)量進(jìn)度支付給施工方,因此,這種模式?jīng)]有什么特別之處.統(tǒng)籌模式下,盡管它仍然屬于工程造價(jià)一部分，但是資金支付多了一個(gè)勞保管理部門收取和撥付的環(huán)節(jié).對(duì)建設(shè)單位而言,它是領(lǐng)取施工許可證的必要條件,要先向勞保管理部門預(yù)繳，然后由管理部門隨工程進(jìn)度支付給建筑業(yè)企業(yè),最終結(jié)算多退少補(bǔ).對(duì)總承包企業(yè)而言，它還肩負(fù)著將收取的勞保費(fèi)用落實(shí)到為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)的責(zé)任,因此還需要按照勞務(wù)工程的進(jìn)度,為自有工人辦理社會(huì)保險(xiǎn),或者將其支付給勞務(wù)分包單位，由勞務(wù)分包單位為建筑工人辦理社會(huì)保險(xiǎn).簡(jiǎn)而言之,統(tǒng)籌模式下的勞工保險(xiǎn)費(fèi),性質(zhì)上仍然屬于工程造價(jià),只不過(guò)資金支付多了一個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)于勞保費(fèi)的稅會(huì)處理,尤其是會(huì)計(jì)處理,實(shí)務(wù)中存在多種做法,有的以往來(lái)核算,有的沖減間接費(fèi)用，以下針對(duì)統(tǒng)籌模式下勞保費(fèi)用的稅會(huì)處理談下筆者個(gè)人的看法.三、勞保費(fèi)稅會(huì)處理建議建設(shè)單位：建設(shè)單位按工程造價(jià)一定比例預(yù)先支付給勞保管理部門的勞保費(fèi)，支付時(shí)作為預(yù)付賬款核算,符合費(fèi)用確認(rèn)條件時(shí),計(jì)入相應(yīng)成本科目.建設(shè)單位向勞保管理部門預(yù)繳勞保費(fèi)時(shí),應(yīng)取得勞保管理部門開具的收據(jù)，作為資金付訖的證明，辦理相應(yīng)開工手續(xù).借記「預(yù)付賬款一預(yù)付勞保費(fèi)」科目，貸記「銀行存款」等科目.勞保管理部門按規(guī)定支付給建筑業(yè)企業(yè)時(shí)，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)向勞保管理部門開具收據(jù)，作為資金收訖的證明，同時(shí)向建設(shè)單位開具增值稅發(fā)票,品名為「建筑服務(wù)」，稅率或征收率依建筑業(yè)企業(yè)的計(jì)稅方法而定.建設(shè)單位取得建筑業(yè)企業(yè)開具的發(fā)票時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)的「預(yù)付賬款」確認(rèn)為成本,借記「在建工程」或「開發(fā)成本」等科目，取得發(fā)票為專票且符合抵扣條件的,還應(yīng)借記「應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」、「應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）」本文極具參考價(jià)值，如若有用可以打賞購(gòu)買全文！本W(wǎng)ORD版下載后可直接修改等科目；貸記「預(yù)付賬款一預(yù)付勞保費(fèi)」科目.竣工結(jié)算前需要補(bǔ)繳勞保費(fèi)的,參照上述流程處理;勞保費(fèi)用管理部門退還給建設(shè)單位的勞保費(fèi),應(yīng)沖減「預(yù)付賬款」或相應(yīng)成本科目，涉及到增值稅紅字發(fā)票的,還要進(jìn)行相應(yīng)處理.建筑業(yè)企業(yè)：建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)在「應(yīng)收賬款」科目下設(shè)置「應(yīng)收勞保費(fèi)」明細(xì)科目在「應(yīng)付賬款」科目下設(shè)置「應(yīng)付勞保費(fèi)」明細(xì)科目.施工過(guò)程中的驗(yàn)工計(jì)價(jià),仍按正常程序進(jìn)行,根據(jù)業(yè)主或監(jiān)理確認(rèn)的工程量,借記「應(yīng)收賬款一應(yīng)收工程款」科目，根據(jù)不含稅工程量，貸記「工程結(jié)算」科目，根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生情況以及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額,貸記「應(yīng)交稅費(fèi)一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」或「應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）」或「應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅」科目.達(dá)到勞保費(fèi)收取條件時(shí),根據(jù)相關(guān)文件記載的金額，借記「應(yīng)收賬款一應(yīng)收勞保費(fèi)」科目，貸記「應(yīng)收賬款一應(yīng)收工程款」科目.實(shí)際收到勞保費(fèi)時(shí)，借記「銀行存款」科目，貸記「應(yīng)收賬款一應(yīng)收勞保費(fèi)」科目.此時(shí),建筑業(yè)企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生,應(yīng)向建設(shè)單位開具發(fā)票,驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)如將稅額計(jì)入「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」明細(xì)科目的此時(shí)應(yīng)將其轉(zhuǎn)入「銷項(xiàng)稅額」專欄或「簡(jiǎn)易計(jì)稅」明細(xì)科目，并做納稅申報(bào).對(duì)分包單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí),根據(jù)經(jīng)營(yíng)部門確認(rèn)的不含稅工程量暫估成本，借記「工程施工一合同成本一人工費(fèi)」等科目，貸記「應(yīng)付賬款一應(yīng)付工程款」科目.達(dá)到勞保費(fèi)支付條件時(shí),根據(jù)相關(guān)文件記載的金額，借記「應(yīng)付賬款一應(yīng)付工程款」科目，貸記「應(yīng)付賬款一應(yīng)付勞保費(fèi)」科目.實(shí)際支付勞保費(fèi)時(shí),根據(jù)支付的金額，借記「應(yīng)付賬款一應(yīng)付勞保費(fèi)」科目，貸記「銀行存款」科目.從以上處理流程不難看出，建筑業(yè)企業(yè)收取和支付的勞保費(fèi)用,在損益確定方面,本文極具參考價(jià)值，如若有用可以打賞購(gòu)買全文！本W(wǎng)ORD版下載后可直接修改已經(jīng)計(jì)入建筑業(yè)企業(yè)的成本（工程施工）或收入（工程結(jié)算），在資金收付方面，已經(jīng)通過(guò)往來(lái)科目（應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款）結(jié)平,正常情況下,核算勞保費(fèi)的往來(lái)科目不應(yīng)該有余額.因此,承擔(dān)員工勞保費(fèi)用繳納責(zé)任的單位,如總承包企業(yè)以及分包企業(yè),在按照規(guī)定支付自有員工的社保費(fèi)用時(shí),應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,通過(guò)「應(yīng)付職工薪酬」科目正常核算.企業(yè)所得稅：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算.從以上規(guī)定可以看出，統(tǒng)籌模式下建筑業(yè)企業(yè)收取的勞保費(fèi),滿足上述條件,可以作為不征稅收入，但需要注意的是,該文同時(shí)還要求,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.具體采取哪種所得稅處理方法,建筑業(yè)企業(yè)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)權(quán)衡.后語(yǔ)點(diǎn)評(píng)：會(huì)計(jì)學(xué)作為一門操作性較強(qiáng)的學(xué)科、每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)方本文極具參考價(jià)值，如若有用可以打賞購(gòu)買全文！本W(wǎng)ORD版下載后可直接修改法的選擇都離不開基本理論的指導(dǎo)。