實用基礎(chǔ)會計復(fù)習(xí)文件

第一章總論【內(nèi)容提要】本章要緊講授會計的含義、對象、職能、特點、任務(wù)，闡述會計學(xué)的差不多概念、差不多理論和差不多方法、會計的差不多準則、會計核算的前提條件、并使學(xué)生初步了解會計核算方法之間的聯(lián)系。第一節(jié)會計的差不多概念一、什么是會計以及會計的產(chǎn)生和進展（一）會計的含義會計是為了提高經(jīng)濟效益，以貨幣為要緊計量單位，借助專門的方法和程序，對各單位的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督并向有關(guān)方面提供會計信息的治理活動，是經(jīng)濟治理的重要組成部分。（二）會計的產(chǎn)生和進展會計源于人類的某種需要，是從記錄和計量生活資料進而計量和記錄生產(chǎn)資料和生產(chǎn)成果而產(chǎn)生的。會計的產(chǎn)生取決于生產(chǎn)力的進展，取決于經(jīng)濟的進展和人們對經(jīng)濟進行治理的需要，同時與人們追求經(jīng)濟效益緊密相關(guān)。，故會計是適應(yīng)生產(chǎn)進展和加強經(jīng)濟治理、提高經(jīng)濟效益的要求而產(chǎn)生并進展的。二、會計的差不多職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟治理中所具有的功能，也確實是講會計在經(jīng)濟治理中客觀存在的能力或潛力。關(guān)于那個問題馬克思在《資本論》中就做了精辟的論述：“過程越是按社會的規(guī)模進行越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的操縱和觀念的總結(jié)的簿記就越是必要；簿記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要。”對以上論述的理解1、會計（簿記）的差不多職能是對“過程的操縱和觀念的總結(jié)”——監(jiān)督和反映。2、搞經(jīng)濟離不開會計，經(jīng)濟越進展會計越重要。（一）會計的反映職能（核算）會計的反映職能是指會計通過對經(jīng)濟活動事項的確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映各單位差不多發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)濟治理提供經(jīng)濟信息的功能。它是會計最差不多的職能。會計的反映職能的特點1、以貨幣為要緊計量單位，綜合反映各單位的經(jīng)濟活動情況為經(jīng)濟治理提供準確可靠的會計信息。2、會計反映不僅是記錄和陳述過去，如實反映差不多發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還應(yīng)預(yù)測以后，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。３、會計反映具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。４、電子技術(shù)與會計傳統(tǒng)工藝的結(jié)合，使會計信息更為完善、準確、及時。（二）會計的監(jiān)督職能是指會計利用會計反映所提供的信息，按照一定的目標和要求對會計個體的經(jīng)濟活動進行操縱，使其達到預(yù)期目標（打算）的功能。會計監(jiān)督職能的特點：1、會計監(jiān)督是利用價值指標進行的貨幣監(jiān)督。2、會計監(jiān)督是在會計反映各項經(jīng)濟活動的同時進行的，它貫穿于經(jīng)濟活動的全過程。包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。（三）兩者的關(guān)系（會計職能）1、兩個差不多職能是相輔相成的，是任何社會形態(tài)下會計都具有的，它們是不可分割的辨證統(tǒng)一關(guān)系。2、會計反映是實行會計監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)。3、會計監(jiān)督是如實反映的保證。沒有會計監(jiān)督，會計反映就失去其必要性，失去存在的意義。三、會計的特點(一)會計是以貨幣為要緊計量單位進行反映的。（二）會計是以憑證為要緊依據(jù)。（三）會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。（四）會計的事前、事中、事后監(jiān)督對經(jīng)濟活動具有促進、操縱、考核和指導(dǎo)作用。第二節(jié)會計對象一、會計對象的含義會計的對象是指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。馬克思關(guān)于會計是對“過程的操縱和觀念的總結(jié)”的論述中就明確指出“過程”是會計反映和監(jiān)督的對象。那個地點的過程指的確實是社會再生產(chǎn)過程。（一）會計的一般對象會計的一般對象確實是再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也確實是再生產(chǎn)過程中的資金運動。（二）會計的具體對象1、工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及資金循環(huán)2、商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程及資金循環(huán)3、會計的具體對象確實是每一特定企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。二、會計要素 會計要素:是對會計對象進行分類所形成的不同類不，是會計對象的具體化。它一般包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大類。(一)資產(chǎn)1、概念資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。包括；流淌資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。2、特征:(1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所行成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或操縱的。（3）資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。同時滿足以下條件時.確認為資產(chǎn)：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。3、內(nèi)容企業(yè)的資產(chǎn)按其流淌性的快慢分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。流淌資產(chǎn)：是指能夠在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。如庫存現(xiàn)金及銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流淌資產(chǎn)：指除流淌資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)。按其變現(xiàn)能力的強弱依次包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。（二）負債1、概念：負債是指過去的交易、事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。包括：流淌負債和長期負債等。2、特征

（1）負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。(2）負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)。（3）現(xiàn)實義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。（4）負債是在以后某一時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。同時滿足以下條件時，確認為負債:(一〕與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流出企業(yè);(二)以后流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量3、內(nèi)容：負債按其償還期的長短分為流淌負債和長期負債。流淌負債：指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等。長期負債：償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。（三）所有者權(quán)益

1．概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。如：資本溢價、同意捐贈等。2．內(nèi)容

所有者權(quán)益要緊包括實收資本（股本）、以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。（1）實收資本：指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程，或合同的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國設(shè)立企業(yè)采納注冊資本制。注冊資本：是企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者繳納的出資額。實收資本與注冊資本相一致。投入資本：是投資者作為資本實際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。（2）資本公積：投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、同時金額上超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。如資本溢價、同意捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、撥款轉(zhuǎn)入等。資本公積與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在資本公積中核算。（3）盈余公積：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步形成的。盈余公積是從稅后利潤中提取的各種積存。包括：法定盈余公積、任意盈余公積（4）未分配利潤：是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤通過彌補虧損、提取盈余公積、和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。留待以后年度分配。（四）收入

1．概念：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟利益專門可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。不包括為第三者或者客戶代收的款項?，F(xiàn)金的增加并不差不多上收人。2．內(nèi)容（1）主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)而取得的收入。如產(chǎn)品銷售收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入：附營業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)要緊經(jīng)營活動以外的業(yè)務(wù)所取得的收入。如銷售材料，固定資產(chǎn)、包裝物出租等。（五）費用

1．概念：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出?！，F(xiàn)金的減少并不差不多上費用。費用只有在經(jīng)濟利益專門可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。2．內(nèi)容：（1）生產(chǎn)費用直接材料直接人工制造費用（2）期間費用治理費用財務(wù)費用銷售費用（六）利潤1、概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。如：營業(yè)外收支2、利潤的分配原則：企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額為可供分配的利潤。分配原則：（1）提取盈余公積（2）向投資者分配利潤（七）六要素之間的關(guān)系

1、資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益之間的關(guān)系（1）同一事物的兩個方面：資產(chǎn)表現(xiàn)為占用在各種形態(tài)上的資金，即資金占用。這部分資金要緊來源于兩方面，投資者和債權(quán)人。故負債和所有者權(quán)益是企業(yè)的資金來源。（2）數(shù)量上，資金占用等于資金來源。因此資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2、收入、費用和利潤的關(guān)系（1）一定時期的收入大于費用即為利潤，收入是增加利潤的要緊因素。（2）數(shù)量上，利潤=收入—費用３、六要素之間的關(guān)系（1）利潤在未分配之前確實是企業(yè)的資產(chǎn)（2）分配后提取的盈余公積、未分配利潤屬于所有者權(quán)益，又構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)。（3）數(shù)量上，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)＋費用=負債+所有者權(quán)益+收入企業(yè)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容確實是會計六要素的增減變化。它是對會計對象進行的科學(xué)分類，故它也是設(shè)置會計科目的差不多依據(jù)，并構(gòu)成會計報表的差不多框架。同時會計六要素又是緊密聯(lián)系的。1、收入是增加利潤的要緊因素，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債減少，也導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。2、費用和資產(chǎn)差不多上為獵取收入而發(fā)生的，一切費用都可視為瞬間的資產(chǎn)，資產(chǎn)一旦投入使用則轉(zhuǎn)化為費用形態(tài)。第三節(jié)會計的任務(wù)會計的任務(wù)確實是對會計對象進行反映和監(jiān)督所應(yīng)達到的目標和要求。會計要緊利用貨幣計價，對再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督的一種治理工作，故會計的任務(wù)取決于經(jīng)濟治理工作的要求，并受會計對象和會計職能的制約。(一)會計的全然任務(wù)確實是提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息，關(guān)心各單位的信息使用者進行決策，以提高經(jīng)濟效益。（二）具體任務(wù)：1、反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟活動和財務(wù)收支，提供會計信息，加強經(jīng)濟核算。2、反映和監(jiān)督各單位對國家財經(jīng)政策及法令制度的執(zhí)行情況，維護財經(jīng)紀律。3、充分利用會計信息資料及其他有關(guān)資料，預(yù)測經(jīng)濟前景參與經(jīng)濟決策。第四節(jié)會計法規(guī)會計法規(guī)是我國經(jīng)濟法規(guī)的重要組成部分，其法規(guī)體系能夠從法律來源上劃分為下列幾個層次：一、《中華人民共和國會計法》由全國人民代表大會統(tǒng)一制定的會計法律，它是一部規(guī)范我國會計活動的差不多會計法規(guī)，是會計法規(guī)的母法——1985年1月公布。1993年12月進行了修訂。《會計法》全文共6章，33條，具體包括總則、會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)、會計人員、法律規(guī)則和附則。二、《企業(yè)會計準則》是處理會計工作的規(guī)范，制定會計制度的依據(jù)，也是評價會計信息質(zhì)量的標準。1992年11月我國財政部公布了《企業(yè)會計準則》共10章，66條。內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告等。并自1993年7月1日起執(zhí)行。我國的會計準則體系包括差不多會計準則和具體會計準則。差不多會計準則是進行會計核算工作必須遵守的差不多要求，具體會計準則是以差不多會計準則為依據(jù)，對各會計要素確認、計量的原則和會計處理及其程序做出具體規(guī)定。企業(yè)會計準則的內(nèi)容：1、會計核算的前提條件2、會計核算的一般原則3、會計要素準則4、財務(wù)報告三、會計機構(gòu)與會計人員會計機構(gòu)及其設(shè)置（一）國家治理部門設(shè)置的會計機構(gòu)國家各級人民政府財政部門及其他職能治理部門分不設(shè)置會計司、局、處、科等；作為治理本地區(qū)、本部門會計事務(wù)的專職機構(gòu)。（二）企業(yè)設(shè)置的會計機構(gòu)（公司）（三）行政事業(yè)單位設(shè)置的會計機構(gòu)會計人員（一）總會計師，主管本單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)。它不是一種專業(yè)技術(shù)職稱，也不是會計機構(gòu)的負責(zé)人或會計主管人員，而是一種行政職務(wù)。（二）會計人員的配備高級會計師、會計師、助理會計師、會計員。第五節(jié)會計核算的差不多前提會計假設(shè)是企業(yè)設(shè)計和選擇會計方法的重要依據(jù)，是對會計領(lǐng)域中某些不確定因素所做的合乎事理的推斷。在西方會計中稱之為會計假設(shè)或會計假定。這些假設(shè)是為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質(zhì)量，而對會計核算的范圍、內(nèi)容、差不多程序和方法所做的限定，同時在此基礎(chǔ)上建立會計原則。會計假設(shè)的具體內(nèi)容：一、會計主體（一）概念：會計主體是會計工作為之服務(wù)的特定單位。（二）目的：該假設(shè)的目的是為了把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分開。確定了會計核算的空間范圍（三）會計主體應(yīng)具備三個條件：(1)具有一定數(shù)量的資金。(2)獨立進行生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他活動。(3)實行獨立核算。二、持續(xù)經(jīng)營（一）概念：指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期的連續(xù)下去，在可預(yù)見的今后，可不能停業(yè)、倒閉和破產(chǎn)清算。（二）目的：在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定，會計信息才能真實可靠。明確了會計工作的時刻范圍三、會計分期（一）概念：將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為的劃分為一個一個相等的期間，該期間為會計分期。（二）目的：以便分期結(jié)算賬目、編制會計報表，從而及時地提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。我國會計準則規(guī)定：會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計分期以日歷年度為一會計年度，即從每年元月一日至十二月三十一日為一會計年度，每一年度還具體劃分為半年度、季度、月份，其劃分也是以公歷（日歷）為準。對會計工作時刻范圍的具體劃分

四、貨幣計量

（一）概念；對所有會計的對象都采納統(tǒng)一的貨幣來進行計量，并把企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。會計準則規(guī)定，我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣。為方便外商投資，關(guān)于以外幣為主的企業(yè)，也可選定某外幣為記賬本位幣，但為便于國內(nèi)有關(guān)部門了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在編制報表時應(yīng)當(dāng)折合為人民幣進行反映。

第六節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是會計核算工作的差不多要求，是進行會計工作應(yīng)遵循的準則和規(guī)范，是在會計核算前提條件的制約下，進行會計核算的標準和質(zhì)量要求。包括8條原則。一、客觀性二、相關(guān)性三、明晰性四、可比性五、實質(zhì)性六、重要性七、慎重性八、及時性一、客觀性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。二、相關(guān)性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者以后的情況作出評價或者預(yù)測。三、明晰性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。四、可比性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采納一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中講明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采納規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比，五、實質(zhì)性企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。六、重要性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。七、慎重性企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。八、及時性企業(yè)關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項。應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提早或者延后。第七節(jié)會計要素確認計量及其要求為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準則以及交易或者事項的經(jīng)濟特征確認計量會計要素。一、會計要素的確認（一）初始確認條件1、符合要素的定義2、有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入或流出企業(yè)3、有關(guān)的價值以及流入或流出企業(yè)的經(jīng)濟利益能夠可靠的計量（二）在報表中列示條件符合要素定義和要素確認條件的項目才能夠在報表中列示；僅僅符合定義而不符合確認條件的項目不能在報表中列示。二、會計要素的計量企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務(wù)報表，下同)時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性要緊包括:1、歷史成本：在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購入時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購入資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2、重置成本：在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3、可變現(xiàn)凈值;在可變現(xiàn)凈值計量下、資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。4、現(xiàn)值：在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照可能從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的以后凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照可能期限內(nèi)需要償還的以后凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5、公允價值：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計量會計計量屬性的選擇企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采納歷史成本，采納重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。（三）會計要素確認計量的要求1、劃分收益性支出與資本性支出2、收入與費用配比3、歷史成本計量1、劃分收益性支出與資本性支出收益性支出：支出的效益僅涉及于本年度的，即為取得本期收益而發(fā)生的支出。資本性支出：支出的效益涉及于幾個會計年度的支出。這種支出一般是為形成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，其收益在以后各個會計期間取得。2、配比原則：指收入應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的費用相互配比。3、歷史成本計量指各項資產(chǎn)的取得以及各項權(quán)益的形成都應(yīng)當(dāng)以當(dāng)時的實際成本進行計價，稱歷史成本。第八節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)益和責(zé)任是否發(fā)生來確定收入和費用的歸屬期。凡是當(dāng)期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用。不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡不屬當(dāng)期的收入和費用，即使款項差不多在當(dāng)期收付都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用入賬。故也稱應(yīng)收應(yīng)付制。

收付實現(xiàn)制：按照款項實際收到或付出的日期來確定收益和費用的歸屬期。即凡是款項差不多收到或付出，不管其是否屬于本期都作為本期的收入和費用進行核算。故也稱之為現(xiàn)收現(xiàn)付制?！景咐磕称髽I(yè)本月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：１、本月份的收入（1）銷售產(chǎn)品并收到貨款100，000元（2）本月份應(yīng)記但未收到貨款60，000元（3）收到上月份應(yīng)計收入30，000元（4）預(yù)收銷售款20，000元（5）實現(xiàn)往常月份預(yù)收貨款的銷售收入40，000元2、本月份的費用（1）本月份應(yīng)交并開出支票交納的銷售稅金50，000元（2）本月份支付并負擔(dān)費用40，000元（3）本月份負擔(dān)需在下月份支付的費用6，000元（4）本月份負擔(dān)往常已支付的費用12，000元（5）支付上月份應(yīng)負擔(dān)的費用2，000元（6）預(yù)付下月份應(yīng)負擔(dān)的費用4，000元要求：（一）依照上述資料分不確定在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制下本月份的收入和費用（含稅金）（二）在這兩種方法下計算出的利潤各是多少？兩者是否相等？相等與不相等的緣故是什么？第九節(jié)會計方法一、會計方法是指會計用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段。它包括：會計核算方法，會計分析方法和會計預(yù)測，決策方法等。二、會計核算方法會計核算方法確實是對會計對象進行完整連續(xù)系統(tǒng)地反應(yīng)和監(jiān)督所應(yīng)用的專門方法。是會計方法的差不多組成內(nèi)容。包括（一）設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶：確實是對會計對象的具體內(nèi)容進行歸類、反映和監(jiān)督的一種專門方法。會計科目：確實是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督而設(shè)置的項目，簡稱科目。（二）復(fù)式記賬是在賬簿中通過兩個或者兩個以上的相關(guān)賬戶相互聯(lián)系地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種專門方法。（三）填制和審核憑證會計憑證：是記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的要緊依據(jù)，簡稱憑證。填制憑證：確實是有經(jīng)辦人員或會計部門將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分不記錄在會計憑證中，逐項反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)差不多發(fā)生或完成的情況。審核憑證：確實是會計部門或有關(guān)部門對填制的會計憑證進行批閱，檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合法，憑證記錄是否真實、完整。（四）登記賬簿賬簿：是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記賬簿確實是把發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其時刻順序和業(yè)務(wù)內(nèi)容，分類記入有關(guān)賬簿。它必須以憑證為依據(jù)，并定期進行對賬、結(jié)賬，以便為經(jīng)營治理提供所需的數(shù)據(jù)資料。（五）成本計算是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用支出，以確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。（六）財產(chǎn)清查是指通過實物盤點核對賬目，確定各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)額和分布情況，以達到賬實相符的一種專門方法。（七）編制會計報表會計報表：是依照賬簿記錄綜合反映企事業(yè)單位在一定時期內(nèi)（月、季、半年、年）經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的書面報告。編制會計報表確實是將一定時期賬簿記錄中的數(shù)據(jù)資料進行加工、整理和綜合匯總，以表格的形式提供一套完整的核算指標體系。它是對日常的分散的核算資料的整理和匯總，也確實是對企事業(yè)單位一定期間經(jīng)濟活動的綜合反映和總結(jié)。（八）會計資料的分析利用確實是對會計資料所反映的各項經(jīng)濟指標進行分析對比，以便挖掘潛力，力行節(jié)約，擴大經(jīng)營成果。

三、會計核算方法之間的關(guān)系及會計循環(huán)會計核算方法是相互聯(lián)系、緊密配合的，從而構(gòu)成了一個完整的嚴密的方法體系。其要緊的工作程序有三個環(huán)節(jié)：（1）填制和審核憑證；（2）登記賬簿；（3）編制會計報表。（二）會計循環(huán)在一個會計期間依次連續(xù)運用會計核算方法的過程就構(gòu)成一個會計循環(huán)。具體內(nèi)容：1、關(guān)于日常所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員要填制和取得原始憑證。2、會計人員審核整理原始憑證后，按規(guī)定的會計科目，運用復(fù)式記賬法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。3、關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各項費用應(yīng)當(dāng)按有關(guān)對象進行歸集，進行成本計算，并對比收支確定盈虧。4、關(guān)于賬簿記錄要通過財產(chǎn)清查進行核實。5、在保證賬實相符的基礎(chǔ)上，依照賬簿記錄定期編制會計報表，提供經(jīng)營治理所需要的系統(tǒng)的會計信息。第一章內(nèi)容總結(jié)：1、一個重要概念：會計的含義2、兩個差不多職能：反映和監(jiān)督職能3、會計對象：A、一般會計對象——資金運動。B、具體對象——會計六要素4、會計的任務(wù)：A、全然任務(wù)B、具體任務(wù)5、會計的差不多前提6、會計信息質(zhì)量要求：7、確認計量要求：8、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制9、會計核算方法：第二章會計科目和賬戶【內(nèi)容提要】（一）會計科目的意義和設(shè)置原則。（二）會計科目的內(nèi)容及其分類。（三）賬戶的結(jié)構(gòu)。（四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計等式中各個會計要素的阻礙。一、會計等式（資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益）的形成（一）資產(chǎn)表現(xiàn)為企業(yè)的資金占用。（二）負債和所有者權(quán)益表現(xiàn)為企業(yè)的資金來源。（三）資金占用和資金來源是資金同一體的兩個方面，故客觀存在著必定相等的關(guān)系，這種關(guān)系稱為資金平衡理論。即：資金占用總額＝資金來源總額資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的阻礙（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)：是指能以貨幣計量、引起企業(yè)資產(chǎn)、權(quán)益發(fā)生增減變化的一切物質(zhì)交換活動。按其性質(zhì)分為：１、外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)與其他企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如購料、銷貨。２、內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如倉庫發(fā)料、車間領(lǐng)料加工和產(chǎn)成品入庫等。（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的阻礙。企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會引起企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化，即任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會對會計等式產(chǎn)生雙重阻礙，引起會計要素中的至少兩個具體項目發(fā)生變動，但不論如何樣變動，都可不能破壞平衡關(guān)系：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益。（三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計要素產(chǎn)生阻礙的四種類型：1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等。2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益項目之間此增彼減，增減金額相等。3、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和權(quán)益項目同時增加，雙方增加金額相等。4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和權(quán)益項目同時減少，雙方減少金額相等?！景咐?、從銀行提取現(xiàn)金500元備用。2、以銀行存款350000元對外投資，回收期五年。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益+500-500+350000-3500003、應(yīng)付票據(jù)代替到期應(yīng)付賬款200元。4、以盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本。5、企業(yè)所有者代企業(yè)歸還貸款300000元因債權(quán)人消逝而豁免的債務(wù)50000元資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益+2000-2000+10000-10000-300000+300000-50000+500006、向銀行借款15000元資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益+15000+150007、國家投資200000元存入銀行。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益+2000+2000008、以銀行存款償還前欠貨款3000元。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益-3000-30009、企業(yè)代所有者歸還欠款280000元。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益-280000-280000【結(jié)論】１、每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起某一個或幾個會計要素的有關(guān)項目發(fā)生增減變動，且增減金額相等。２、每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，不管會計要素如何變化，會計等式兩邊始終保持平衡。３、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起等式兩邊資產(chǎn)和權(quán)益變動的，會使雙方總額發(fā)生增減變動，但變動后的雙方總額仍然相等。４、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及等式一邊資產(chǎn)或權(quán)益變動的，不但可不能阻礙雙方總額平衡，而且也可不能改變原來的總額。第二節(jié)會計科目一、設(shè)置會計科目的意義會計科目：確實是對會計要素進行分類核算的項目。在實際工作中，會計科目是由會計制度規(guī)定的。它是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計核算的重要條件。二、會計科目的內(nèi)容和級次（一）會計科目的內(nèi)容企業(yè)應(yīng)按照會計制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目（會計科目表）（二）會計科目的級次會計科目按期反映信息的詳細程度可分為以下兩類三級：1、總分類科目：對會計要素具體內(nèi)容進行總體分類的會計科目。它能提供總括的核算指標，以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。它是由財政部和企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定的。2、明細分類科目：是對總分類科目進一步分類所形成的會計科目，它能提供較為詳細、具體的核算指標，要緊為企業(yè)內(nèi)部治理服務(wù)。三、會計科目的設(shè)置原則（一）必須結(jié)合會計對象點。

（二）必須滿足經(jīng)濟治理的要求。（三）必須適應(yīng)社會經(jīng)濟進展及本單位業(yè)務(wù)進展的需要。（四）做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（五）要簡明適用。四、會計科目的分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類１、資產(chǎn)類會計科目2、負債類會計科目3、所有者權(quán)益類會計科目4、成本類會計科目5、損益類會計科目（二）按提供核算指標詳細程度分1、總分類科目2、明細分類科目二級科目：介于總賬科目和明細科目之間，提供的核算指標比總分類科目詳細，比明細分類科目概括的會計科目。第三節(jié)賬戶一．設(shè)置賬戶的意義及必要性賬戶：是用來分類核算和監(jiān)督會計要素的具體內(nèi)容的一種工具。設(shè)置賬戶的必要性：為了序時地、連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動的過程和結(jié)果，提供各種會計信息。賬戶應(yīng)以會計科目作為它的名稱，并具有一定的格式，依照總分類科目開設(shè)總分類賬戶（總賬），依照明細分類科目開設(shè)明細分類賬戶（明細賬）?？傎~提供的是總括核算的指標，一般只用貨幣計量；明細賬提供的是明細核算指標，除提供貨幣指標外，有的還提供實物指標（件、公斤、噸等）（一）會計科目與賬戶的區(qū)不與聯(lián)系區(qū)不：(1)會計科目僅是對會計要素進行分類的項目，不存在結(jié)構(gòu)問題，而賬戶不僅有其名稱，而且有其具體的結(jié)構(gòu)；(2)從其作用來看，會計科目是進行分類核算的依據(jù)，而賬戶則是分類核算的載體。聯(lián)系：（1）會計科目是賬戶的名稱，賬戶是依照會計科目設(shè)置的；（2）設(shè)置會計科目和賬戶的目的差不多上為了提供分類核算的經(jīng)濟信息；（3）會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶所核算的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的。二．賬戶的差不多結(jié)構(gòu)（一）差不多結(jié)構(gòu)：由反映會計要素的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)這三個部分構(gòu)成。通常把賬戶分左、右兩方，一方登增加數(shù)，另一方登減少數(shù)，增減相抵后的差額稱賬戶的余額（期初余額、期末余額）。（二）賬戶差不多結(jié)構(gòu)的內(nèi)容１、賬戶的名稱（會計科目）２、日期和摘要（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期和概括講明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容）３、增減金額和余額４、憑證的號數(shù)(講明賬戶記錄的依據(jù))（三）賬戶能夠提供的核算指標１、本期發(fā)生額即本期增加額和本期減少額：分不登記一定期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增加額和減少額。它是一個動態(tài)指標，反映一定期間內(nèi)會計要素的增減變動情況。2、期末余額：反映某一時日會計要素增減變動后的結(jié)果。是一個靜態(tài)指標。3、期初余額：本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期確實是下期的期初余額。是靜態(tài)指標。期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額本章重點①差不多等式和平衡關(guān)系②經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的阻礙（四種類型及九種情況）③分清科目的內(nèi)容和級次④掌握賬戶的差不多結(jié)構(gòu)第三章復(fù)式記賬【內(nèi)容提要】本章闡述復(fù)式記賬法的理論與方法。學(xué)習(xí)本章要理解復(fù)式記賬的特點，重點掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡；另外還應(yīng)對總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記有一個差不多了解。熟練掌握借貸記賬法的具體操作。第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法的意義和種類記賬方法：是依照一定的原理，運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。（一）單式記賬法對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶進行單方面記錄的記賬方法。（二）復(fù)式記賬法對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進行同時登記的方法。例如：從銀行提取現(xiàn)金1000元。復(fù)式記賬法的特點1、能夠通過賬戶記錄完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。2、對記錄的結(jié)果能夠進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法：以“借”、“貸”作為記賬符號，應(yīng)用復(fù)式記賬的原理來反映資金運動的一種記賬方法。

一、借貸記賬法的特點（內(nèi)容）（一）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號來反映會計六要素增減變動的情況。“借”、“貸”二字是沿用舊的會計術(shù)語，但已失去了原來的字面含義，純粹是一種記賬符號，用以標明記賬的方向。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸兩方中，哪一方記錄金額的增加，哪一方記錄金額的減少，要取決于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤）記賬應(yīng)遵循的原則：（一）各類會計要素的增加方與其在會計等式中的位置保持一致。資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入（二）所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向加以記錄，即一方記增加，另一方就記減少。資產(chǎn)和費用類賬戶置于會計等式的左邊（借方），因此適應(yīng)上在資產(chǎn)和費用賬戶中用借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)；負債、所有者權(quán)益和收入置于會計等式的右邊（貸方），故適應(yīng)上在負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶中，由貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。一個賬戶借方總計與貸方總計之間的差額，稱為該賬戶的余額。若借方總計＞貸方總計，該賬戶就有一個借方余額，反之，該賬戶就有一個貸方余額。賬戶余額所在的位置與會計要素在會計等式中所處的位置是一致的。二、各類賬戶的結(jié)構(gòu)圖在某一特定期間內(nèi)企業(yè)發(fā)生的費用會減少所有者權(quán)益，因此費用能夠記入所有者權(quán)益賬戶的借方。相反由于企業(yè)取得的收入能夠增加所有者權(quán)益，因此收入能夠記入所有者權(quán)益賬戶的貸方。收入類賬戶和費用類賬戶又稱為暫記性所有者權(quán)益賬戶。因為在每一個會計期末，為了計算經(jīng)營成果，適應(yīng)上要將這兩類賬戶結(jié)清，使其期末余額為零。費用、成本類賬戶和收入、成果類賬戶，在通常情況下期末沒有余額?？偨Y(jié)1、運用借貸記賬法來記錄有關(guān)會計要素項目的增減變動歸結(jié)如下：2、在借貸記賬法下，將會導(dǎo)致以下幾項正常的余額①借方余額：資產(chǎn)類賬戶②貸方余額：負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額負債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額三、借貸記賬法的記賬規(guī)則（一）記賬規(guī)則1、【案例】例1：某日，甲公司的所有者以200,000元現(xiàn)款作為投資，轉(zhuǎn)入該公司開戶銀行。例2：某日，甲公司以現(xiàn)金10，000元存入銀行。例3：某日甲公司向銀行借款150,000元，借款期三個月并存入銀行。例4：某日，甲公司收回往常賒銷給Ａ公司丙產(chǎn)品的貨款41，000元，其中，轉(zhuǎn)入銀行存款40，000元，收到現(xiàn)金1，000元。2、借貸記賬法記賬規(guī)律（1）每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須同時記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶；（2）每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系賬戶進行登記；（3）記入借方的金額（或金額合計）同記入貸方的金額（或金額合計）相等。3、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。（二）記賬步驟：1、依照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定所涉及的賬戶，以及哪個賬戶增加，哪個賬戶減少；2、確定所涉及賬戶的性質(zhì)；3、依照賬戶的結(jié)構(gòu)，確定哪個賬戶記借方，哪個賬戶記貸方。（三）賬戶對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系運用借貸記賬法記賬時，在有關(guān)賬戶之間都會形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系就叫作賬戶的對應(yīng)關(guān)系。2、對應(yīng)賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對應(yīng)賬戶。3、對應(yīng)賬戶的作用：（1）通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，能夠了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（2）透過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，還能夠發(fā)覺對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身是否合理、合法。4、會計分錄（1）概念：標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶的名稱，應(yīng)借應(yīng)貸方向和金額的記錄。在會計實務(wù)中，會計分錄的全部內(nèi)容都體現(xiàn)在所編制的記賬憑證上，編制會計分錄必須以原始憑證為依據(jù)。（2）會計分錄的編制依照以上所舉的四項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：（注意格式）例１．借：銀行存款200,000貸：實收資本200,000例2．借：銀行存款10,000貸：庫存現(xiàn)金10,000例3．借：銀行存款150，000貸：短期借款150，000例4．借：銀行存款40，000庫存現(xiàn)金1，000貸：應(yīng)收賬款41，000（3）會計分錄的種類1、簡單會計分錄：指一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄。即“一借一貸”的會計分錄。2、復(fù)合會計分錄：指一個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，或一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即“一借多貸”或“一貸多借”的會計分錄。四、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡：借貸記賬法為了保證在賬戶中登記的正確性，依照復(fù)式記賬的差不多原理，用于檢查和驗證賬戶記錄是否正確的方法。(二)試算平衡的方法1、發(fā)生額試算平衡法是用來檢查本期每一個或全部賬戶的借貸方發(fā)生額是否相等的方法，它是依照借貸記賬法的記賬規(guī)則來確定的。公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2、余額試算平衡法是用來檢查所有賬戶的借方余額合計和貸方余額合計是否相等的方法。它是依照資產(chǎn)＝權(quán)益的平衡原理來確定的。公式：1.全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶貸方期初余額合計2.全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計（三）試算平衡表；1、概念：是一張標明每個賬戶的名稱、發(fā)生額和余額的一種賬戶匯總表格。該表一般在月末結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額以后再據(jù)以編制。 P582、編制方法（1）將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按借貸記賬法編制會計分錄。（2）將某一會計期間所編制的會計分錄過入賬戶，并計算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。（3）將各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額填入試算平衡表中，并加總所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額?！景咐恳?、某企業(yè)總分類賬戶的月初余額如表：資產(chǎn)余額負債及所有者權(quán)益余額銀行存款25400短期借款10000原材料60000應(yīng)付賬款4600庫存商品8200實收資本205000固定資產(chǎn)150000資本公積10000生產(chǎn)成本6000盈余公積20000合計249600合計249600二、該企業(yè)本月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、用銀行存款購買材料5400元，材料已驗收入庫；2、向銀行借入短期借款2600元，直接償還應(yīng)付賬款；3、用銀行存款償還短期借款5000元；4、收到投資者追加投資60000元存入銀行；5、本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元；6、銷售產(chǎn)品一批價款8000元，存入銀行。一、依照經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄1、借：原材料5400貸：銀行存款54002、借：應(yīng)付賬款2600貸：短期借款26003、借：短期借款5000貸：銀行存款50004、借：銀行存款60000貸：實收資本600005、借：生產(chǎn)成本10000貸：原材料100006、借：銀行存款8000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000二、依照會計分錄登記賬戶（過賬）三、依照賬戶記錄編制試算平衡表會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款25400680001040083000原材料6000054001000055400庫存商品82008200固定資產(chǎn)150000150000生產(chǎn)成本60001000016000短期借款10000500026007600應(yīng)付賬款460026002000實收資本20500060000265000資本公積1000010000盈余公積2000020000主營業(yè)務(wù)收入80008000合計2496002496009100091000312600312600五、借貸記賬法的優(yōu)點1、賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰，能夠鮮亮地反映資金活動的來龍去脈。2、賬戶設(shè)置適用性強，有利于理解雙重性質(zhì)的賬戶。3、依照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，不管發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，有利于日常核算的匯總和檢查。第三節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記一、設(shè)置總分類賬戶和明細分類賬戶的意義：（一）概念1、總分類賬戶：按資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤分不設(shè)置的用以提供總括核算指標的賬戶，簡稱總賬賬戶。2、明細分類賬戶：是依照某一總分類賬戶的核算內(nèi)容和加強企業(yè)內(nèi)部實際治理的需要，按照更加詳細的分類來設(shè)置的，用以提供明細核算指標的賬戶，簡稱明細賬戶。（二）二者的關(guān)系（1）總分類賬戶是所屬明細分類賬戶資料的綜合，對所屬明細分類賬戶起著統(tǒng)奴的作用。（2）明細分類賬戶是對其總分類賬戶資料的具體化，對其總分類賬戶起著補充講明的作用。（3）二級賬戶：介于總分類賬戶和明細分類賬戶之間，它所提供的資料比明細類賬戶概括，比總分類賬戶詳細。二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（一）概念：依照記賬憑證（會計分錄）一方面登記有關(guān)總分類賬戶的同時又要登記總分類賬戶所屬的有關(guān)明細分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與其所屬的明細分類賬戶所核算的是同一經(jīng)濟內(nèi)容，登記時的原始依照也是相同的，它們所提供的資料即總括又詳細地反映同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)。故應(yīng)平行登記。（二）平行登記的內(nèi)容1、登記的會計期間一致對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進行總括登記，另一方面要在同一會計期間記入其所屬的明細分類賬戶（沒有明細分類賬戶的除外）若同時涉及幾個明細分類賬戶，則應(yīng)分不記入有關(guān)的幾個明細分類賬戶。2、登記的方向一致假如在總分類賬戶中記入借方，則在其所屬的明細分類賬戶中也應(yīng)當(dāng)記入借方，反之，在總分類賬戶中記入貸方，則在其所屬的明細分類賬戶中也記入貸方。3、登記的金額相等記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的金額應(yīng)當(dāng)相等。假如涉及的明細分類賬戶不止一個，那么，記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的有關(guān)全部明細分類賬戶的金額之和應(yīng)當(dāng)相等?？偡诸愘~戶與其所屬的明細分類賬戶的平行登記原理，可概括為：登記依據(jù)相同，登記方向一致，登記金額相等。三、總分類賬戶與明細分類賬戶的核對依照平行登記的原則登記的結(jié)果，總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶之間就形成相互核對的數(shù)量關(guān)系：總分類賬戶本期發(fā)生額＝所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計總分類賬戶期末余額＝所屬明細分類賬戶期末余額合計【案例】200x年8月1日,甲公司有關(guān)總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的月初余額如下:“原材料”15000元,其中：A料10000公斤,單價0.5元,計5000元;B料40000公斤,單價0.25元,計10000元“應(yīng)付賬款”8000元,其中：振華公司6000元,中興公司2000元。假設(shè)本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）8月2日，倉庫發(fā)出A材料4000公斤,單價0.5元,計2000元;B材料10000公斤,單價0.25元,計2500元,上述材料直接用于制造甲產(chǎn)品。借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4,500貸：原材料－Ａ材料2,000－Ｂ材料2,500（2）8月14日，向振華公司購進A材料80000公斤,單價0.50元,共計40000元,增值稅6800元，款未付。借：原材料－Ａ材料40,000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）6,800貸：應(yīng)付賬款－振華公司46,800（3）8月21日，向中興公司購進A材料20000公斤,單價0.50元,增值稅1700元；B材料100000公斤,單價0.25元,增值稅4250元,款未付。借：原材料－Ａ材料10,000－Ｂ材料25,000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）5,950貸：應(yīng)付賬款－中興公司40,950（4）8月25日，通過銀行結(jié)算,償還振華公司貨款30000元,中興公司貨款25000元。借：應(yīng)付賬款－振華公司30,000－中興公司25,000貸：銀行存款55,000原材料明細賬本期發(fā)生額和余額明細表200×年8月31日明細科目計量單位單價期初余額本期發(fā)生額期末余額購入發(fā)出數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額A料公斤0.5100005000100000500004000200010600053000B料公斤0.2540000100001000002500010000250013000032500合計1500075000450085500本章總結(jié)（重點）:1、復(fù)式記賬原理及其特點2、借貸記賬法特點及應(yīng)用3、試算平衡表的編制4、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記及核對第四章賬戶及復(fù)試記賬的應(yīng)用【內(nèi)容提要】本章要緊是進一步學(xué)習(xí)賬戶和復(fù)式記賬的具體運用。通過本章的學(xué)習(xí)，要理解掌握工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過程中要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的活動內(nèi)容以及賬戶的設(shè)置（性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)）和賬戶的對應(yīng)關(guān)系。以熟練掌握工業(yè)企業(yè)要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算。第一節(jié)企業(yè)的要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及資金循環(huán)工業(yè)企業(yè)的要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)一、資金籌集業(yè)務(wù)1、實收資本的核算2、借入款項核算二、生產(chǎn)預(yù)備業(yè)務(wù)（供應(yīng)過程）1、購置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2、采購原材料及貨款結(jié)算業(yè)務(wù)的核算3、材料采購成本的計算三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)（生產(chǎn)過程）1、材料費的核算2、人工費的核算3、固定資產(chǎn)折舊費、修理費的核算4、生產(chǎn)過程中其他費用的核算5、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)（銷售過程）1、銷售費用核算2、貨款收回及辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的核算3、計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)的核算4、銷售稅金業(yè)務(wù)的核算五、財務(wù)成果業(yè)務(wù)1、利潤形成的核算2、利潤分配的核算第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，是企業(yè)再生產(chǎn)過程中資金運動的起點。沒有資金籌集，企業(yè)的一切業(yè)務(wù)活動都無法開展，更談不上盈利。企業(yè)資金籌集要緊有兩條渠道：一是投資者投入的資金二是向債權(quán)人借入的資金一、實收資本的核算（一）實收資本的含義實收資本：是投資著按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本額。它是所有者權(quán)益的組成部分。表明了企業(yè)所有者對企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的責(zé)任和享有的權(quán)利。在我國實收資本就等于注冊資本。投資者投入的資金（投入資本）中，只有按投資額占被投資企業(yè)實收資本比例計算的部分，才作為實收資本。（二）實收資本的分類1、實收資本按投資主體的不同分為：國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。2、實收資本按投資方式不同分為：貨幣投資、實物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資等。（三）實收資本的計價實收資本應(yīng)按實際投資額入賬。以貨幣資金投資的，就以實際收到的款項作為投資者的投資額。以實物和無形資產(chǎn)進行投資的，一般應(yīng)經(jīng)評估機構(gòu)評估后，以雙方認可的協(xié)議價入賬。投資者投入企業(yè)的資本應(yīng)當(dāng)保全，一般不得抽回,否則犯抽逃資本罪。（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。企業(yè)在經(jīng)營期間實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，以及財產(chǎn)物資的盈虧，不能直接增減投入資本。（四）賬戶的設(shè)置——“實收資本”1、核算內(nèi)容投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本額。股份有限公司的投資者投入的資本在“股本”賬戶中核算。該賬戶屬所有者權(quán)益賬戶，應(yīng)按投資者設(shè)置明細賬進行明細分類核算。2、賬戶的結(jié)構(gòu)（五）實收資本的總分類核算1、企業(yè)收到投資者以貨幣資金投資時借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：實收資本2、企業(yè)收到投資者以實物投資時，均以協(xié)議價借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)）貸：實收資本3、投資者以無形資產(chǎn)投資時借：無形資產(chǎn)（協(xié)議價）貸：實收資本（協(xié)議價）【課堂練習(xí)】某企業(yè)收到以下投資：1、收到甲公司1000000元人民幣投資并存入銀行。2、收到乙公司以一批原材料投資，帳面價值50000元，雙方協(xié)議價45000元。3、收到丙公司以一棟廠房投資，帳面原價5000000元，已提折舊2500000元，雙方協(xié)議價2000000元。二、借入資金的核算（一）短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，歸還期在一年一內(nèi)的借款。短期借款要按期支付利息，并保證到期如數(shù)歸還。我國短期借款的利息一般采納按季結(jié)算的方法，即平常按月預(yù)提，季末一次支付。故關(guān)于短期借款企業(yè)應(yīng)按規(guī)定用途正確使用。1、賬戶的設(shè)置——“短期借款”專門用來核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。該賬戶屬負債類賬戶，應(yīng)按債權(quán)人和借款總類設(shè)置明細分類賬戶進行明細分類核算。2、總分類核算（1）借入短期借款時借：銀行存款貸：短期借款（2）預(yù)提短期借款利息（按月）借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息（3）按季支付利息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（4）到期償還借款本金時借：短期借款貸：銀行存款【案例】例：企業(yè)元月一日向銀行借入短期借款15萬元，期限一年，年利率3%，按季支付利息，款項存入銀行。（1）借入借：銀行存款150,000貸：短期借款150,000（2）按月預(yù)提利息借：財務(wù)費用375貸：應(yīng)付利息375(150,000×3%×1/12)（3）季末支付利息借：應(yīng)付利息1，125(375×3)貸：銀行存款1，125（4）年末（12月31日）歸還短期借款時借：短期借款150,000應(yīng)付利息1，125貸：銀行存款151，125（二）長期借款長期借款；是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的歸還期在一年以上的各種借款。屬負債類。依照“存貸分戶”的規(guī)定，企業(yè)向銀行借入貸款，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“銀行存款”賬戶后支用?！景咐磕称髽I(yè)向銀行貸款200，000元，用于購置一條不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備線，還款期三年。借：銀行存款200，000貸：長期借款200，000借：固定資產(chǎn)200，000貸：銀行存款200，000第二節(jié)生產(chǎn)預(yù)備業(yè)務(wù)的核算企業(yè)生產(chǎn)預(yù)備業(yè)務(wù)的核算要緊包括：固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算，采購材料業(yè)務(wù)的核算，材料采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)含義：固定資產(chǎn)：指使用期限較長（一年以上)單位價值較高，同時在使用過程中，保持其原有的實物形態(tài)的資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)特征1、使用期限超過規(guī)定的期限2、使用壽命是有限的（土地除外）3、用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是出售第一個特征表明：企業(yè)為了獲得固定資產(chǎn)并把它投入生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的支出屬資本性支出而不是收益性支出，故應(yīng)把它加以資本化記入資產(chǎn)科目，然后再依照各期的受益程度將其逐步攤銷轉(zhuǎn)作費用。第二個特征講明了計提折舊的必要性。固定資產(chǎn)隨著其不斷使用磨損會逐漸喪失其服務(wù)能力，因此必須在其有效的使用年限內(nèi)計提一定的折舊費用。這不僅是為了企業(yè)今后有能力重置資產(chǎn)，維持再生產(chǎn)的進行，更重要是把購置固定資產(chǎn)的支出分配于各個受益期，實現(xiàn)收入與費用的正確配比。第三個特征是區(qū)不固定資產(chǎn)與流淌資產(chǎn)的要緊標志，企業(yè)外購的某些資產(chǎn)也可能價值專門高，占有時刻較長，只要購置目的是為了出售，就不能作為固定資產(chǎn)而應(yīng)列為流淌資產(chǎn)。（三）賬戶設(shè)置1、“固定資產(chǎn)”該賬戶是用來核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價值的資產(chǎn)類賬戶。固定資產(chǎn)的價值（原價）是指為夠進某項固定資產(chǎn)達到可使用程度所發(fā)生的全部支出，包括固定資產(chǎn)價格、運雜費，包裝費和安裝成本等。2、“在建工程”核算企業(yè)固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、修理工程等所發(fā)生的實際支出，屬資產(chǎn)類賬戶。企業(yè)購入的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過該賬戶核算，反之購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)不應(yīng)通過該賬戶核算。（四）總分類核算（賬務(wù)處理）例1、新華工廠購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價值10萬，已用銀行存款付清。借：固定資產(chǎn)100,000貸：銀行存款100,000例2、某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，價值50000元，運雜費5000元，包裝費500元，安裝調(diào)試費4500元,均以銀行存款支付。安裝完工之前：借：在建工程60,000貸：銀行存款60,000（50000+5000+500+4500）安裝完工交付使用時:借：固定資產(chǎn)60000貸：在建工程60000二、物資采購業(yè)務(wù)的核算材料采購確實是企業(yè)以貨幣資金購買原材料，不僅要支付材料貨款而且還要支付采購費用（運輸費、裝卸費、包裝費、稅金等），同時還要與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算，故在采購材料的過程中要緊發(fā)生采購業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)。（一）賬戶設(shè)置1、“在途物資”核算按實際成本進行日常核算的企業(yè)外購材料實際成本的賬戶。包括材料的買價和采購費用。屬資產(chǎn)類賬戶?？砂床牧系姆N類等開設(shè)二級賬戶。2、“材料采購”核算按打算成本進行日常核算的企業(yè)外購材料實際采購成本的賬戶。包括材料的買價和采購費用。屬資產(chǎn)類賬戶?？砂床牧系姆N類等開設(shè)二級賬戶。通過該賬戶能夠考核企業(yè)材料采購成本和材料采購打算的完成情況。3、“原材料”反映企業(yè)庫存材料物資的實際成本或打算成本的增減變動及結(jié)存情況的賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶可按材料類不、品種、規(guī)格開設(shè)二級賬戶和明細類賬戶。該賬戶及所屬的明細分類賬戶所提供的資料（實物指標，貨幣指標）可了解企業(yè)材料物資的變動情況和資金占用情況。它是資產(chǎn)負債表上“存貨”的一部分。4、“材料成本差異”核算按打算成本進行日常核算的企業(yè)外購材料的打算成本與實際成本的差額。屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶可按材料類不、品種、規(guī)格開設(shè)二級賬戶和明細類賬戶進行明細核算。5、“應(yīng)付賬款”賬戶專門用來核算企業(yè)因采購材料物資和同意勞務(wù)等而與供貨單位及提供勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶，屬負債類。該賬戶應(yīng)按供貨單位開設(shè)明細分類賬戶進行明細核算。6、“預(yù)付賬款”核算企業(yè)采購材料物資或同意勞務(wù)時，預(yù)先支付給供貨單位的款項，屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶應(yīng)該供貨單位的名稱開設(shè)明細賬進行明細分類核算。7、“應(yīng)付票據(jù)”該賬戶專門核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出承兌的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。8、“應(yīng)交稅費”用來核算企業(yè)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、都市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。（二）物資采購的總分類核算1、某企業(yè)采購甲材料一批，價值10000元，增值稅1700元，款未付。2、某企業(yè)采購已材料3000公斤，打算單價50元，采購價格52元，增值稅26520元，款已付。3、甲、已兩種材料的采購費用分不為1000元和2000元。4、為購買丙材料預(yù)付貨款2500元，5、銷售方發(fā)來丙材料價值10000元，增值稅1700元，不足部分差不多支付。6、甲、已兩種材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、賬戶的設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)各種產(chǎn)品而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并椐以確定產(chǎn)品實際成本的賬戶。屬成本類。（二）“制造費用”用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動愛護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等以及其他不能直接計入產(chǎn)品成本的費用。（三）“應(yīng)付職工薪酬”核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。屬負債類賬戶。該賬戶可按“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“非貨幣性福利”“辭退福利”“股份支付”等進行明細核算。（四）“庫存商品”核算企業(yè)庫存商品的實際成本的資產(chǎn)類賬戶。（五）“累計折舊”核算固定資產(chǎn)累計減少的價值。它是將固定資產(chǎn)的成本，在其有效使用期內(nèi)分配于各個受益期，從而將固定資產(chǎn)的價值，逐漸的轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去，從產(chǎn)品的銷售收入中得到補償。三、總分類核算1、某車間生產(chǎn)甲、已兩種產(chǎn)品，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品消耗A材料8000元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬10000元，車間治理人員薪酬6000元。2、生產(chǎn)車間發(fā)生水電費300元，折舊費1500元，修理費200元。3、甲、已兩種產(chǎn)品生產(chǎn)完工，其中甲、已兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分不為60小時和40小時，分配制造費用。4、結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（一）產(chǎn)品成本的含義和內(nèi)容1、產(chǎn)品成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而耗費的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。2、內(nèi)容（按經(jīng)濟用途）直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品成本的計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期費用本期完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費用合計第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容（一）辦理結(jié)算收回貨款（二）支付銷售費用（三）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（四）計算和交納銷售稅費二、賬戶的設(shè)置1、“主營業(yè)務(wù)收入”核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。屬損益類賬戶。關(guān)于工業(yè)企業(yè)而言其主營業(yè)務(wù)收入為產(chǎn)品銷售收入。按產(chǎn)品類不設(shè)名細分類賬戶。2、“主營業(yè)務(wù)成本”核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中發(fā)生的成本。屬損益類賬戶。已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本按產(chǎn)品類不設(shè)名細分類賬戶。3、“銷售費用”核算企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各種費用。屬損益類賬戶。按費用項目設(shè)明細賬進行明細核算。4、“營業(yè)稅金及附加”核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅及教育費附加等相關(guān)稅費。屬損益類賬戶。按產(chǎn)品類不設(shè)明細分類賬戶。5、“應(yīng)收賬款”核算企業(yè)因銷售商品等與購貨單位或同意勞務(wù)單位發(fā)生的債權(quán)。屬資產(chǎn)類賬戶。按購貨單位或同意勞務(wù)單位設(shè)置明細帳進行明細核算。三、總分類核算1、售給暢達甲產(chǎn)品600件，每件42元，銷售額25200元和增值稅4284元已通過銀行收訖。2、售給欣欣公司乙產(chǎn)品100件，每件94元，銷售額9400元和增值稅1598尚未收到。3、以銀行存款支付銷售甲產(chǎn)品的運輸費100元。4、以銀行存款支付廣告費400元。5、依照合同規(guī)定預(yù)收惠友公司貨款23400元存入銀行。6、按規(guī)定計算應(yīng)交納城建稅1038元，教育費附加325元。7、結(jié)轉(zhuǎn)上述已售甲產(chǎn)品的制造成本14400元和已售乙產(chǎn)品的制造成本6800元。第六節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一．財務(wù)成果及其計算（一）財務(wù)成果工業(yè)企業(yè)的財務(wù)成果確實是利潤或虧損，即盈虧。財務(wù)成果的核算與企業(yè)資金運動過程中資金回收時期相對應(yīng)。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)成品通過銷售實現(xiàn)的銷售利潤或虧損，并不是企業(yè)最終的財務(wù)成果，而只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的一個要緊部分。企業(yè)最終的財務(wù)成果表現(xiàn)為利潤凈額。（二）利潤的計算利潤總額=營業(yè)利潤＋投資收益+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－銷售費用－治理費用－財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出利潤凈額=利潤總額－所得稅所得稅=利潤總額×25%二、治理費用和財務(wù)費用的核算（一）“治理費用”核算企業(yè)行政治理部門為組織和治理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。損益類賬戶。治理人員的工資及福利費、折舊費、工會費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、勞保費、壞賬損失等（二）“財務(wù)費用”核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金（理財活動）等而發(fā)生的費用。該賬戶為損益類賬戶。（三）治理費用和財務(wù)費用的總分類核算1、以銀行存款支付企業(yè)治理部門的辦公費、水電費1000元。2、計算應(yīng)付治理部門職工薪酬5000元3、攤銷應(yīng)計入治理費用的待攤費用200元。4、職工張三預(yù)借差旅費300元。5、報銷差旅費200元，余款交回。6、計提治理部門固定資產(chǎn)折舊2500元。7、支付市內(nèi)運雜費150元。8、預(yù)提本月借款利息100元。9、支付金融機構(gòu)手續(xù)費60元。三、營業(yè)外收支的核算與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的利得與損失。包括：非流淌資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、盤盈利得、捐贈利得、非流淌資產(chǎn)處置損失、特不損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等。（一）賬戶設(shè)置1、“營業(yè)外收入”核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項利得的賬戶。屬損益類賬戶。按營業(yè)外收入項目設(shè)明細分類賬。營業(yè)外收入包括：（1）非流淌資產(chǎn)處置利得（2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得（3）債務(wù)重組利得（4）政府補助（5）盤盈利得（6）捐贈利得2、“營業(yè)外支出”核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項損失的賬戶，屬損益類賬戶。按營業(yè)外支出項目設(shè)明細分類賬。營業(yè)外支出包括：（1）非流淌資產(chǎn)處置損失（2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失（3）債務(wù)重組損失（4）特不損失（5）盤虧損失（6）公益性捐贈支出3、“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等緣故轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)明細帳。屬于資產(chǎn)類賬戶。以固定資產(chǎn)清償債務(wù)和換入其他資產(chǎn)也通過該科目核算。（二）總分類核算例1、企業(yè)因發(fā)生火災(zāi)損失材料一批，價值3000元，全部由企業(yè)負擔(dān)。借：營業(yè)外支出—特不損失3000貸：原材料3000例2、以銀行存款10000元支付工廠職工子弟學(xué)校經(jīng)費。借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000例3、出售舊機床一臺，獲得貨款20000元，存入銀行，該機床原始成本35000元，已提折舊30000元。1、借：銀行存款20000貸：固定資產(chǎn)清理200002、借：固定資產(chǎn)清理5，000累計折舊30，000貸：固定資產(chǎn)——機床35，0003、借：固定資產(chǎn)清理15，000貸：營業(yè)外收入15，000四、所得稅費用的核算（一）所得稅費用的核算內(nèi)容企業(yè)按規(guī)定應(yīng)向國家交納的所得稅。其數(shù)量等于利潤總額乘以25﹪（二）賬戶——“所得稅費用”核算企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。屬損益類賬戶。五、利潤形成的核算（一）賬戶設(shè)置——“本年利潤“核算企業(yè)在本年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤。屬所有者權(quán)益類賬戶。在年度中間，該帳戶的余額保留在本帳戶，不予轉(zhuǎn)帳，表示截止本期累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。年末，“本年利潤”賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。（二）總分類核算例1、某企業(yè)5月31日賬戶余額如下：借：本年利潤52400貸：主營業(yè)務(wù)成本25000營業(yè)稅金及附加15000銷售費用700治理費用5500財務(wù)費用200營業(yè)外支出6000借：主營業(yè)務(wù)收入50000營業(yè)外收入10000投資收益35000貸：本年利潤95000應(yīng)交所得稅=42600×25﹪=10650借：所得稅費用10650貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅10650借：本年利潤10650貸：所得稅費用10650凈利潤=42600－10650=31950六．利潤分配的核算(一)利潤分配程序：1、提取法定盈余公積10%2、提取任意盈余公積3、向投資者分配利潤（二）賬戶設(shè)置1、“利潤分配”核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。屬所有者權(quán)益類賬戶。按“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“盈余公積補虧”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”