實(shí)用基礎(chǔ)會計(jì)復(fù)習(xí)文件

第一章總論【內(nèi)容提要】本章要緊講授會計(jì)的含義、對象、職能、特點(diǎn)、任務(wù)，闡述會計(jì)學(xué)的差不多概念、差不多理論和差不多方法、會計(jì)的差不多準(zhǔn)則、會計(jì)核算的前提條件、并使學(xué)生初步了解會計(jì)核算方法之間的聯(lián)系。第一節(jié)會計(jì)的差不多概念一、什么是會計(jì)以及會計(jì)的產(chǎn)生和進(jìn)展（一）會計(jì)的含義會計(jì)是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，以貨幣為要緊計(jì)量單位，借助專門的方法和程序，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督并向有關(guān)方面提供會計(jì)信息的治理活動，是經(jīng)濟(jì)治理的重要組成部分。（二）會計(jì)的產(chǎn)生和進(jìn)展會計(jì)源于人類的某種需要，是從記錄和計(jì)量生活資料進(jìn)而計(jì)量和記錄生產(chǎn)資料和生產(chǎn)成果而產(chǎn)生的。會計(jì)的產(chǎn)生取決于生產(chǎn)力的進(jìn)展，取決于經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展和人們對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行治理的需要，同時與人們追求經(jīng)濟(jì)效益緊密相關(guān)。，故會計(jì)是適應(yīng)生產(chǎn)進(jìn)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)治理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求而產(chǎn)生并進(jìn)展的。二、會計(jì)的差不多職能會計(jì)的職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)治理中所具有的功能，也確實(shí)是講會計(jì)在經(jīng)濟(jì)治理中客觀存在的能力或潛力。關(guān)于那個問題馬克思在《資本論》中就做了精辟的論述：“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的操縱和觀念的總結(jié)的簿記就越是必要；簿記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要。”對以上論述的理解1、會計(jì)（簿記）的差不多職能是對“過程的操縱和觀念的總結(jié)”——監(jiān)督和反映。2、搞經(jīng)濟(jì)離不開會計(jì)，經(jīng)濟(jì)越進(jìn)展會計(jì)越重要。（一）會計(jì)的反映職能（核算）會計(jì)的反映職能是指會計(jì)通過對經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上反映各單位差不多發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動，為經(jīng)濟(jì)治理提供經(jīng)濟(jì)信息的功能。它是會計(jì)最差不多的職能。會計(jì)的反映職能的特點(diǎn)1、以貨幣為要緊計(jì)量單位，綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況為經(jīng)濟(jì)治理提供準(zhǔn)確可靠的會計(jì)信息。2、會計(jì)反映不僅是記錄和陳述過去，如實(shí)反映差不多發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)預(yù)測以后，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。３、會計(jì)反映具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。４、電子技術(shù)與會計(jì)傳統(tǒng)工藝的結(jié)合，使會計(jì)信息更為完善、準(zhǔn)確、及時。（二）會計(jì)的監(jiān)督職能是指會計(jì)利用會計(jì)反映所提供的信息，按照一定的目標(biāo)和要求對會計(jì)個體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行操縱，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)（打算）的功能。會計(jì)監(jiān)督職能的特點(diǎn)：1、會計(jì)監(jiān)督是利用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。2、會計(jì)監(jiān)督是在會計(jì)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的同時進(jìn)行的，它貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程。包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。（三）兩者的關(guān)系（會計(jì)職能）1、兩個差不多職能是相輔相成的，是任何社會形態(tài)下會計(jì)都具有的，它們是不可分割的辨證統(tǒng)一關(guān)系。2、會計(jì)反映是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)。3、會計(jì)監(jiān)督是如實(shí)反映的保證。沒有會計(jì)監(jiān)督，會計(jì)反映就失去其必要性，失去存在的意義。三、會計(jì)的特點(diǎn)(一)會計(jì)是以貨幣為要緊計(jì)量單位進(jìn)行反映的。（二）會計(jì)是以憑證為要緊依據(jù)。（三）會計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。（四）會計(jì)的事前、事中、事后監(jiān)督對經(jīng)濟(jì)活動具有促進(jìn)、操縱、考核和指導(dǎo)作用。第二節(jié)會計(jì)對象一、會計(jì)對象的含義會計(jì)的對象是指會計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。馬克思關(guān)于會計(jì)是對“過程的操縱和觀念的總結(jié)”的論述中就明確指出“過程”是會計(jì)反映和監(jiān)督的對象。那個地點(diǎn)的過程指的確實(shí)是社會再生產(chǎn)過程。（一）會計(jì)的一般對象會計(jì)的一般對象確實(shí)是再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，也確實(shí)是再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。（二）會計(jì)的具體對象1、工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及資金循環(huán)2、商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程及資金循環(huán)3、會計(jì)的具體對象確實(shí)是每一特定企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。二、會計(jì)要素 會計(jì)要素:是對會計(jì)對象進(jìn)行分類所形成的不同類不，是會計(jì)對象的具體化。它一般包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六大類。(一)資產(chǎn)1、概念資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。包括；流淌資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。2、特征:(1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所行成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或操縱的。（3）資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。同時滿足以下條件時.確認(rèn)為資產(chǎn)：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3、內(nèi)容企業(yè)的資產(chǎn)按其流淌性的快慢分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。流淌資產(chǎn)：是指能夠在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。如庫存現(xiàn)金及銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流淌資產(chǎn)：指除流淌資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)。按其變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱依次包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。（二）負(fù)債1、概念：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。包括：流淌負(fù)債和長期負(fù)債等。2、特征

（1）負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。(2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。（3）現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。（4）負(fù)債是在以后某一時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債:(一〕與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流出企業(yè);(二)以后流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量3、內(nèi)容：負(fù)債按其償還期的長短分為流淌負(fù)債和長期負(fù)債。流淌負(fù)債：指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等。長期負(fù)債：償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。（三）所有者權(quán)益

1．概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如：資本溢價(jià)、同意捐贈等。2．內(nèi)容

所有者權(quán)益要緊包括實(shí)收資本（股本）、以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。（1）實(shí)收資本：指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程，或合同的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國設(shè)立企業(yè)采納注冊資本制。注冊資本：是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額。實(shí)收資本與注冊資本相一致。投入資本：是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。（2）資本公積：投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、同時金額上超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。如資本溢價(jià)、同意捐贈、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本折算差額、撥款轉(zhuǎn)入等。資本公積與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在資本公積中核算。（3）盈余公積：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步形成的。盈余公積是從稅后利潤中提取的各種積存。包括：法定盈余公積、任意盈余公積（4）未分配利潤：是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤通過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積、和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。留待以后年度分配。（四）收入

1．概念：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。不包括為第三者或者客戶代收的款項(xiàng)。現(xiàn)金的增加并不差不多上收人。2．內(nèi)容（1）主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)而取得的收入。如產(chǎn)品銷售收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入：附營業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)要緊經(jīng)營活動以外的業(yè)務(wù)所取得的收入。如銷售材料，固定資產(chǎn)、包裝物出租等。（五）費(fèi)用

1．概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！，F(xiàn)金的減少并不差不多上費(fèi)用。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益專門可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。2．內(nèi)容：（1）生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用（2）期間費(fèi)用治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用（六）利潤1、概念：利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期問的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。如：營業(yè)外收支2、利潤的分配原則：企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額為可供分配的利潤。分配原則：（1）提取盈余公積（2）向投資者分配利潤（七）六要素之間的關(guān)系

1、資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的關(guān)系（1）同一事物的兩個方面：資產(chǎn)表現(xiàn)為占用在各種形態(tài)上的資金，即資金占用。這部分資金要緊來源于兩方面，投資者和債權(quán)人。故負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)的資金來源。（2）數(shù)量上，資金占用等于資金來源。因此資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2、收入、費(fèi)用和利潤的關(guān)系（1）一定時期的收入大于費(fèi)用即為利潤，收入是增加利潤的要緊因素。（2）數(shù)量上，利潤=收入—費(fèi)用３、六要素之間的關(guān)系（1）利潤在未分配之前確實(shí)是企業(yè)的資產(chǎn)（2）分配后提取的盈余公積、未分配利潤屬于所有者權(quán)益，又構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)。（3）數(shù)量上，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)＋費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入企業(yè)會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容確實(shí)是會計(jì)六要素的增減變化。它是對會計(jì)對象進(jìn)行的科學(xué)分類，故它也是設(shè)置會計(jì)科目的差不多依據(jù)，并構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的差不多框架。同時會計(jì)六要素又是緊密聯(lián)系的。1、收入是增加利潤的要緊因素，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債減少，也導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。2、費(fèi)用和資產(chǎn)差不多上為獵取收入而發(fā)生的，一切費(fèi)用都可視為瞬間的資產(chǎn)，資產(chǎn)一旦投入使用則轉(zhuǎn)化為費(fèi)用形態(tài)。第三節(jié)會計(jì)的任務(wù)會計(jì)的任務(wù)確實(shí)是對會計(jì)對象進(jìn)行反映和監(jiān)督所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)和要求。會計(jì)要緊利用貨幣計(jì)價(jià)，對再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種治理工作，故會計(jì)的任務(wù)取決于經(jīng)濟(jì)治理工作的要求，并受會計(jì)對象和會計(jì)職能的制約。(一)會計(jì)的全然任務(wù)確實(shí)是提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，關(guān)心各單位的信息使用者進(jìn)行決策，以提高經(jīng)濟(jì)效益。（二）具體任務(wù)：1、反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支，提供會計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。2、反映和監(jiān)督各單位對國家財(cái)經(jīng)政策及法令制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。3、充分利用會計(jì)信息資料及其他有關(guān)資料，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景參與經(jīng)濟(jì)決策。第四節(jié)會計(jì)法規(guī)會計(jì)法規(guī)是我國經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分，其法規(guī)體系能夠從法律來源上劃分為下列幾個層次：一、《中華人民共和國會計(jì)法》由全國人民代表大會統(tǒng)一制定的會計(jì)法律，它是一部規(guī)范我國會計(jì)活動的差不多會計(jì)法規(guī)，是會計(jì)法規(guī)的母法——1985年1月公布。1993年12月進(jìn)行了修訂?！稌?jì)法》全文共6章，33條，具體包括總則、會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員、法律規(guī)則和附則。二、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是處理會計(jì)工作的規(guī)范，制定會計(jì)制度的依據(jù)，也是評價(jià)會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。1992年11月我國財(cái)政部公布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》共10章，66條。內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財(cái)務(wù)報(bào)告等。并自1993年7月1日起執(zhí)行。我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系包括差不多會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則。差不多會計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會計(jì)核算工作必須遵守的差不多要求，具體會計(jì)準(zhǔn)則是以差不多會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對各會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的原則和會計(jì)處理及其程序做出具體規(guī)定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容：1、會計(jì)核算的前提條件2、會計(jì)核算的一般原則3、會計(jì)要素準(zhǔn)則4、財(cái)務(wù)報(bào)告三、會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員會計(jì)機(jī)構(gòu)及其設(shè)置（一）國家治理部門設(shè)置的會計(jì)機(jī)構(gòu)國家各級人民政府財(cái)政部門及其他職能治理部門分不設(shè)置會計(jì)司、局、處、科等；作為治理本地區(qū)、本部門會計(jì)事務(wù)的專職機(jī)構(gòu)。（二）企業(yè)設(shè)置的會計(jì)機(jī)構(gòu)（公司）（三）行政事業(yè)單位設(shè)置的會計(jì)機(jī)構(gòu)會計(jì)人員（一）總會計(jì)師，主管本單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)。它不是一種專業(yè)技術(shù)職稱，也不是會計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或會計(jì)主管人員，而是一種行政職務(wù)。（二）會計(jì)人員的配備高級會計(jì)師、會計(jì)師、助理會計(jì)師、會計(jì)員。第五節(jié)會計(jì)核算的差不多前提會計(jì)假設(shè)是企業(yè)設(shè)計(jì)和選擇會計(jì)方法的重要依據(jù)，是對會計(jì)領(lǐng)域中某些不確定因素所做的合乎事理的推斷。在西方會計(jì)中稱之為會計(jì)假設(shè)或會計(jì)假定。這些假設(shè)是為了保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行和會計(jì)信息的質(zhì)量，而對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、差不多程序和方法所做的限定，同時在此基礎(chǔ)上建立會計(jì)原則。會計(jì)假設(shè)的具體內(nèi)容：一、會計(jì)主體（一）概念：會計(jì)主體是會計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。（二）目的：該假設(shè)的目的是為了把會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分開。確定了會計(jì)核算的空間范圍（三）會計(jì)主體應(yīng)具備三個條件：(1)具有一定數(shù)量的資金。(2)獨(dú)立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他活動。(3)實(shí)行獨(dú)立核算。二、持續(xù)經(jīng)營（一）概念：指會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期的連續(xù)下去，在可預(yù)見的今后，可不能停業(yè)、倒閉和破產(chǎn)清算。（二）目的：在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在會計(jì)信息的收集和處理上所使用的會計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定，會計(jì)信息才能真實(shí)可靠。明確了會計(jì)工作的時刻范圍三、會計(jì)分期（一）概念：將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為的劃分為一個一個相等的期間，該期間為會計(jì)分期。（二）目的：以便分期結(jié)算賬目、編制會計(jì)報(bào)表，從而及時地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。會計(jì)分期以日歷年度為一會計(jì)年度，即從每年元月一日至十二月三十一日為一會計(jì)年度，每一年度還具體劃分為半年度、季度、月份，其劃分也是以公歷（日歷）為準(zhǔn)。對會計(jì)工作時刻范圍的具體劃分

四、貨幣計(jì)量

（一）概念；對所有會計(jì)的對象都采納統(tǒng)一的貨幣來進(jìn)行計(jì)量，并把企業(yè)的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計(jì)信息。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。為方便外商投資，關(guān)于以外幣為主的企業(yè)，也可選定某外幣為記賬本位幣，但為便于國內(nèi)有關(guān)部門了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在編制報(bào)表時應(yīng)當(dāng)折合為人民幣進(jìn)行反映。

第六節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)信息質(zhì)量要求是會計(jì)核算工作的差不多要求，是進(jìn)行會計(jì)工作應(yīng)遵循的準(zhǔn)則和規(guī)范，是在會計(jì)核算前提條件的制約下，進(jìn)行會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。包括8條原則。一、客觀性二、相關(guān)性三、明晰性四、可比性五、實(shí)質(zhì)性六、重要性七、慎重性八、及時性一、客觀性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。二、相關(guān)性企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者以后的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。三、明晰性企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中講明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納規(guī)定的會計(jì)政策、確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，五、實(shí)質(zhì)性企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。六、重要性企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。七、慎重性企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。八、及時性企業(yè)關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提早或者延后。第七節(jié)會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量及其要求為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則以及交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確認(rèn)計(jì)量會計(jì)要素。一、會計(jì)要素的確認(rèn)（一）初始確認(rèn)條件1、符合要素的定義2、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入或流出企業(yè)3、有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量（二）在報(bào)表中列示條件符合要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目才能夠在報(bào)表中列示；僅僅符合定義而不符合確認(rèn)條件的項(xiàng)目不能在報(bào)表中列示。二、會計(jì)要素的計(jì)量企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同)時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會計(jì)計(jì)量屬性要緊包括:1、歷史成本：在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購入時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購入資產(chǎn)時所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2、重置成本：在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3、可變現(xiàn)凈值;在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下、資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4、現(xiàn)值：在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照可能從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的以后凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照可能期限內(nèi)需要償還的以后凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5、公允價(jià)值：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計(jì)量會計(jì)計(jì)量屬性的選擇企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采納歷史成本，采納重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。（三）會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的要求1、劃分收益性支出與資本性支出2、收入與費(fèi)用配比3、歷史成本計(jì)量1、劃分收益性支出與資本性支出收益性支出：支出的效益僅涉及于本年度的，即為取得本期收益而發(fā)生的支出。資本性支出：支出的效益涉及于幾個會計(jì)年度的支出。這種支出一般是為形成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，其收益在以后各個會計(jì)期間取得。2、配比原則：指收入應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比。3、歷史成本計(jì)量指各項(xiàng)資產(chǎn)的取得以及各項(xiàng)權(quán)益的形成都應(yīng)當(dāng)以當(dāng)時的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，稱歷史成本。第八節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)益和責(zé)任是否發(fā)生來確定收入和費(fèi)用的歸屬期。凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡不屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)差不多在當(dāng)期收付都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用入賬。故也稱應(yīng)收應(yīng)付制。

收付實(shí)現(xiàn)制：按照款項(xiàng)實(shí)際收到或付出的日期來確定收益和費(fèi)用的歸屬期。即凡是款項(xiàng)差不多收到或付出，不管其是否屬于本期都作為本期的收入和費(fèi)用進(jìn)行核算。故也稱之為現(xiàn)收現(xiàn)付制?！景咐磕称髽I(yè)本月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：１、本月份的收入（1）銷售產(chǎn)品并收到貨款100，000元（2）本月份應(yīng)記但未收到貨款60，000元（3）收到上月份應(yīng)計(jì)收入30，000元（4）預(yù)收銷售款20，000元（5）實(shí)現(xiàn)往常月份預(yù)收貨款的銷售收入40，000元2、本月份的費(fèi)用（1）本月份應(yīng)交并開出支票交納的銷售稅金50，000元（2）本月份支付并負(fù)擔(dān)費(fèi)用40，000元（3）本月份負(fù)擔(dān)需在下月份支付的費(fèi)用6，000元（4）本月份負(fù)擔(dān)往常已支付的費(fèi)用12，000元（5）支付上月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用2，000元（6）預(yù)付下月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用4，000元要求：（一）依照上述資料分不確定在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制下本月份的收入和費(fèi)用（含稅金）（二）在這兩種方法下計(jì)算出的利潤各是多少？兩者是否相等？相等與不相等的緣故是什么？第九節(jié)會計(jì)方法一、會計(jì)方法是指會計(jì)用來反映和監(jiān)督會計(jì)對象，完成會計(jì)任務(wù)的手段。它包括：會計(jì)核算方法，會計(jì)分析方法和會計(jì)預(yù)測，決策方法等。二、會計(jì)核算方法會計(jì)核算方法確實(shí)是對會計(jì)對象進(jìn)行完整連續(xù)系統(tǒng)地反應(yīng)和監(jiān)督所應(yīng)用的專門方法。是會計(jì)方法的差不多組成內(nèi)容。包括（一）設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶：確實(shí)是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類、反映和監(jiān)督的一種專門方法。會計(jì)科目：確實(shí)是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督而設(shè)置的項(xiàng)目，簡稱科目。（二）復(fù)式記賬是在賬簿中通過兩個或者兩個以上的相關(guān)賬戶相互聯(lián)系地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。（三）填制和審核憑證會計(jì)憑證：是記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的要緊依據(jù)，簡稱憑證。填制憑證：確實(shí)是有經(jīng)辦人員或會計(jì)部門將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分不記錄在會計(jì)憑證中，逐項(xiàng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)差不多發(fā)生或完成的情況。審核憑證：確實(shí)是會計(jì)部門或有關(guān)部門對填制的會計(jì)憑證進(jìn)行批閱，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法，憑證記錄是否真實(shí)、完整。（四）登記賬簿賬簿：是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是保存會計(jì)數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記賬簿確實(shí)是把發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其時刻順序和業(yè)務(wù)內(nèi)容，分類記入有關(guān)賬簿。它必須以憑證為依據(jù)，并定期進(jìn)行對賬、結(jié)賬，以便為經(jīng)營治理提供所需的數(shù)據(jù)資料。（五）成本計(jì)算是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費(fèi)用支出，以確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。（六）財(cái)產(chǎn)清查是指通過實(shí)物盤點(diǎn)核對賬目，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額和分布情況，以達(dá)到賬實(shí)相符的一種專門方法。（七）編制會計(jì)報(bào)表會計(jì)報(bào)表：是依照賬簿記錄綜合反映企事業(yè)單位在一定時期內(nèi)（月、季、半年、年）經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支的書面報(bào)告。編制會計(jì)報(bào)表確實(shí)是將一定時期賬簿記錄中的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工、整理和綜合匯總，以表格的形式提供一套完整的核算指標(biāo)體系。它是對日常的分散的核算資料的整理和匯總，也確實(shí)是對企事業(yè)單位一定期間經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映和總結(jié)。（八）會計(jì)資料的分析利用確實(shí)是對會計(jì)資料所反映的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析對比，以便挖掘潛力，力行節(jié)約，擴(kuò)大經(jīng)營成果。

三、會計(jì)核算方法之間的關(guān)系及會計(jì)循環(huán)會計(jì)核算方法是相互聯(lián)系、緊密配合的，從而構(gòu)成了一個完整的嚴(yán)密的方法體系。其要緊的工作程序有三個環(huán)節(jié)：（1）填制和審核憑證；（2）登記賬簿；（3）編制會計(jì)報(bào)表。（二）會計(jì)循環(huán)在一個會計(jì)期間依次連續(xù)運(yùn)用會計(jì)核算方法的過程就構(gòu)成一個會計(jì)循環(huán)。具體內(nèi)容：1、關(guān)于日常所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員要填制和取得原始憑證。2、會計(jì)人員審核整理原始憑證后，按規(guī)定的會計(jì)科目，運(yùn)用復(fù)式記賬法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。3、關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按有關(guān)對象進(jìn)行歸集，進(jìn)行成本計(jì)算，并對比收支確定盈虧。4、關(guān)于賬簿記錄要通過財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行核實(shí)。5、在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，依照賬簿記錄定期編制會計(jì)報(bào)表，提供經(jīng)營治理所需要的系統(tǒng)的會計(jì)信息。第一章內(nèi)容總結(jié)：1、一個重要概念：會計(jì)的含義2、兩個差不多職能：反映和監(jiān)督職能3、會計(jì)對象：A、一般會計(jì)對象——資金運(yùn)動。B、具體對象——會計(jì)六要素4、會計(jì)的任務(wù)：A、全然任務(wù)B、具體任務(wù)5、會計(jì)的差不多前提6、會計(jì)信息質(zhì)量要求：7、確認(rèn)計(jì)量要求：8、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制9、會計(jì)核算方法：第二章會計(jì)科目和賬戶【內(nèi)容提要】（一）會計(jì)科目的意義和設(shè)置原則。（二）會計(jì)科目的內(nèi)容及其分類。（三）賬戶的結(jié)構(gòu)。（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會計(jì)等式中各個會計(jì)要素的阻礙。一、會計(jì)等式（資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益）的形成（一）資產(chǎn)表現(xiàn)為企業(yè)的資金占用。（二）負(fù)債和所有者權(quán)益表現(xiàn)為企業(yè)的資金來源。（三）資金占用和資金來源是資金同一體的兩個方面，故客觀存在著必定相等的關(guān)系，這種關(guān)系稱為資金平衡理論。即：資金占用總額＝資金來源總額資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的阻礙（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：是指能以貨幣計(jì)量、引起企業(yè)資產(chǎn)、權(quán)益發(fā)生增減變化的一切物質(zhì)交換活動。按其性質(zhì)分為：１、外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)與其他企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如購料、銷貨。２、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如倉庫發(fā)料、車間領(lǐng)料加工和產(chǎn)成品入庫等。（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的阻礙。企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會引起企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化，即任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會對會計(jì)等式產(chǎn)生雙重阻礙，引起會計(jì)要素中的至少兩個具體項(xiàng)目發(fā)生變動，但不論如何樣變動，都可不能破壞平衡關(guān)系：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會計(jì)要素產(chǎn)生阻礙的四種類型：1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時增加，雙方增加金額相等。4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時減少，雙方減少金額相等?！景咐?、從銀行提取現(xiàn)金500元備用。2、以銀行存款350000元對外投資，回收期五年。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益+500-500+350000-3500003、應(yīng)付票據(jù)代替到期應(yīng)付賬款200元。4、以盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本。5、企業(yè)所有者代企業(yè)歸還貸款300000元因債權(quán)人消逝而豁免的債務(wù)50000元資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益+2000-2000+10000-10000-300000+300000-50000+500006、向銀行借款15000元資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益+15000+150007、國家投資200000元存入銀行。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益+2000+2000008、以銀行存款償還前欠貨款3000元。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益-3000-30009、企業(yè)代所有者歸還欠款280000元。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益-280000-280000【結(jié)論】１、每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起某一個或幾個會計(jì)要素的有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動，且增減金額相等。２、每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不管會計(jì)要素如何變化，會計(jì)等式兩邊始終保持平衡。３、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起等式兩邊資產(chǎn)和權(quán)益變動的，會使雙方總額發(fā)生增減變動，但變動后的雙方總額仍然相等。４、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及等式一邊資產(chǎn)或權(quán)益變動的，不但可不能阻礙雙方總額平衡，而且也可不能改變原來的總額。第二節(jié)會計(jì)科目一、設(shè)置會計(jì)科目的意義會計(jì)科目：確實(shí)是對會計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。在實(shí)際工作中，會計(jì)科目是由會計(jì)制度規(guī)定的。它是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計(jì)核算的重要條件。二、會計(jì)科目的內(nèi)容和級次（一）會計(jì)科目的內(nèi)容企業(yè)應(yīng)按照會計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目（會計(jì)科目表）（二）會計(jì)科目的級次會計(jì)科目按期反映信息的詳細(xì)程度可分為以下兩類三級：1、總分類科目：對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總體分類的會計(jì)科目。它能提供總括的核算指標(biāo)，以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。它是由財(cái)政部和企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定的。2、明細(xì)分類科目：是對總分類科目進(jìn)一步分類所形成的會計(jì)科目，它能提供較為詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)，要緊為企業(yè)內(nèi)部治理服務(wù)。三、會計(jì)科目的設(shè)置原則（一）必須結(jié)合會計(jì)對象點(diǎn)。

（二）必須滿足經(jīng)濟(jì)治理的要求。（三）必須適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)展及本單位業(yè)務(wù)進(jìn)展的需要。（四）做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（五）要簡明適用。四、會計(jì)科目的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類１、資產(chǎn)類會計(jì)科目2、負(fù)債類會計(jì)科目3、所有者權(quán)益類會計(jì)科目4、成本類會計(jì)科目5、損益類會計(jì)科目（二）按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分1、總分類科目2、明細(xì)分類科目二級科目：介于總賬科目和明細(xì)科目之間，提供的核算指標(biāo)比總分類科目詳細(xì)，比明細(xì)分類科目概括的會計(jì)科目。第三節(jié)賬戶一．設(shè)置賬戶的意義及必要性賬戶：是用來分類核算和監(jiān)督會計(jì)要素的具體內(nèi)容的一種工具。設(shè)置賬戶的必要性：為了序時地、連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會計(jì)要素的增減變動的過程和結(jié)果，提供各種會計(jì)信息。賬戶應(yīng)以會計(jì)科目作為它的名稱，并具有一定的格式，依照總分類科目開設(shè)總分類賬戶（總賬），依照明細(xì)分類科目開設(shè)明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬）?？傎~提供的是總括核算的指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量；明細(xì)賬提供的是明細(xì)核算指標(biāo)，除提供貨幣指標(biāo)外，有的還提供實(shí)物指標(biāo)（件、公斤、噸等）（一）會計(jì)科目與賬戶的區(qū)不與聯(lián)系區(qū)不：(1)會計(jì)科目僅是對會計(jì)要素進(jìn)行分類的項(xiàng)目，不存在結(jié)構(gòu)問題，而賬戶不僅有其名稱，而且有其具體的結(jié)構(gòu)；(2)從其作用來看，會計(jì)科目是進(jìn)行分類核算的依據(jù)，而賬戶則是分類核算的載體。聯(lián)系：（1）會計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是依照會計(jì)科目設(shè)置的；（2）設(shè)置會計(jì)科目和賬戶的目的差不多上為了提供分類核算的經(jīng)濟(jì)信息；（3）會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。二．賬戶的差不多結(jié)構(gòu)（一）差不多結(jié)構(gòu)：由反映會計(jì)要素的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)這三個部分構(gòu)成。通常把賬戶分左、右兩方，一方登增加數(shù)，另一方登減少數(shù)，增減相抵后的差額稱賬戶的余額（期初余額、期末余額）。（二）賬戶差不多結(jié)構(gòu)的內(nèi)容１、賬戶的名稱（會計(jì)科目）２、日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括講明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容）３、增減金額和余額４、憑證的號數(shù)(講明賬戶記錄的依據(jù))（三）賬戶能夠提供的核算指標(biāo)１、本期發(fā)生額即本期增加額和本期減少額：分不登記一定期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素的增加額和減少額。它是一個動態(tài)指標(biāo)，反映一定期間內(nèi)會計(jì)要素的增減變動情況。2、期末余額：反映某一時日會計(jì)要素增減變動后的結(jié)果。是一個靜態(tài)指標(biāo)。3、期初余額：本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期確實(shí)是下期的期初余額。是靜態(tài)指標(biāo)。期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額本章重點(diǎn)①差不多等式和平衡關(guān)系②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計(jì)等式的阻礙（四種類型及九種情況）③分清科目的內(nèi)容和級次④掌握賬戶的差不多結(jié)構(gòu)第三章復(fù)式記賬【內(nèi)容提要】本章闡述復(fù)式記賬法的理論與方法。學(xué)習(xí)本章要理解復(fù)式記賬的特點(diǎn)，重點(diǎn)掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡；另外還應(yīng)對總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記有一個差不多了解。熟練掌握借貸記賬法的具體操作。第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法的意義和種類記賬方法：是依照一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。（一）單式記賬法對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶進(jìn)行單方面記錄的記賬方法。（二）復(fù)式記賬法對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行同時登記的方法。例如：從銀行提取現(xiàn)金1000元。復(fù)式記賬法的特點(diǎn)1、能夠通過賬戶記錄完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。2、對記錄的結(jié)果能夠進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法：以“借”、“貸”作為記賬符號，應(yīng)用復(fù)式記賬的原理來反映資金運(yùn)動的一種記賬方法。

一、借貸記賬法的特點(diǎn)（內(nèi)容）（一）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號來反映會計(jì)六要素增減變動的情況?！敖琛薄ⅰ百J”二字是沿用舊的會計(jì)術(shù)語，但已失去了原來的字面含義，純粹是一種記賬符號，用以標(biāo)明記賬的方向。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸兩方中，哪一方記錄金額的增加，哪一方記錄金額的減少，要取決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤）記賬應(yīng)遵循的原則：（一）各類會計(jì)要素的增加方與其在會計(jì)等式中的位置保持一致。資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入（二）所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向加以記錄，即一方記增加，另一方就記減少。資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶置于會計(jì)等式的左邊（借方），因此適應(yīng)上在資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶中用借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入置于會計(jì)等式的右邊（貸方），故適應(yīng)上在負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶中，由貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。一個賬戶借方總計(jì)與貸方總計(jì)之間的差額，稱為該賬戶的余額。若借方總計(jì)＞貸方總計(jì)，該賬戶就有一個借方余額，反之，該賬戶就有一個貸方余額。賬戶余額所在的位置與會計(jì)要素在會計(jì)等式中所處的位置是一致的。二、各類賬戶的結(jié)構(gòu)圖在某一特定期間內(nèi)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用會減少所有者權(quán)益，因此費(fèi)用能夠記入所有者權(quán)益賬戶的借方。相反由于企業(yè)取得的收入能夠增加所有者權(quán)益，因此收入能夠記入所有者權(quán)益賬戶的貸方。收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶又稱為暫記性所有者權(quán)益賬戶。因?yàn)樵诿恳粋€會計(jì)期末，為了計(jì)算經(jīng)營成果，適應(yīng)上要將這兩類賬戶結(jié)清，使其期末余額為零。費(fèi)用、成本類賬戶和收入、成果類賬戶，在通常情況下期末沒有余額?？偨Y(jié)1、運(yùn)用借貸記賬法來記錄有關(guān)會計(jì)要素項(xiàng)目的增減變動歸結(jié)如下：2、在借貸記賬法下，將會導(dǎo)致以下幾項(xiàng)正常的余額①借方余額：資產(chǎn)類賬戶②貸方余額：負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額三、借貸記賬法的記賬規(guī)則（一）記賬規(guī)則1、【案例】例1：某日，甲公司的所有者以200,000元現(xiàn)款作為投資，轉(zhuǎn)入該公司開戶銀行。例2：某日，甲公司以現(xiàn)金10，000元存入銀行。例3：某日甲公司向銀行借款150,000元，借款期三個月并存入銀行。例4：某日，甲公司收回往常賒銷給Ａ公司丙產(chǎn)品的貨款41，000元，其中，轉(zhuǎn)入銀行存款40，000元，收到現(xiàn)金1，000元。2、借貸記賬法記賬規(guī)律（1）每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須同時記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶；（2）每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系賬戶進(jìn)行登記；（3）記入借方的金額（或金額合計(jì)）同記入貸方的金額（或金額合計(jì)）相等。3、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。（二）記賬步驟：1、依照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定所涉及的賬戶，以及哪個賬戶增加，哪個賬戶減少；2、確定所涉及賬戶的性質(zhì)；3、依照賬戶的結(jié)構(gòu)，確定哪個賬戶記借方，哪個賬戶記貸方。（三）賬戶對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系運(yùn)用借貸記賬法記賬時，在有關(guān)賬戶之間都會形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系就叫作賬戶的對應(yīng)關(guān)系。2、對應(yīng)賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對應(yīng)賬戶。3、對應(yīng)賬戶的作用：（1）通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，能夠了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（2）透過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，還能夠發(fā)覺對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是否合理、合法。4、會計(jì)分錄（1）概念：標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶的名稱，應(yīng)借應(yīng)貸方向和金額的記錄。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)分錄的全部內(nèi)容都體現(xiàn)在所編制的記賬憑證上，編制會計(jì)分錄必須以原始憑證為依據(jù)。（2）會計(jì)分錄的編制依照以上所舉的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄如下：（注意格式）例１．借：銀行存款200,000貸：實(shí)收資本200,000例2．借：銀行存款10,000貸：庫存現(xiàn)金10,000例3．借：銀行存款150，000貸：短期借款150，000例4．借：銀行存款40，000庫存現(xiàn)金1，000貸：應(yīng)收賬款41，000（3）會計(jì)分錄的種類1、簡單會計(jì)分錄：指一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)分錄。即“一借一貸”的會計(jì)分錄。2、復(fù)合會計(jì)分錄：指一個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，或一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)分錄，即“一借多貸”或“一貸多借”的會計(jì)分錄。四、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡：借貸記賬法為了保證在賬戶中登記的正確性，依照復(fù)式記賬的差不多原理，用于檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的方法。(二)試算平衡的方法1、發(fā)生額試算平衡法是用來檢查本期每一個或全部賬戶的借貸方發(fā)生額是否相等的方法，它是依照借貸記賬法的記賬規(guī)則來確定的。公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)2、余額試算平衡法是用來檢查所有賬戶的借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)是否相等的方法。它是依照資產(chǎn)＝權(quán)益的平衡原理來確定的。公式：1.全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶貸方期初余額合計(jì)2.全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)（三）試算平衡表；1、概念：是一張標(biāo)明每個賬戶的名稱、發(fā)生額和余額的一種賬戶匯總表格。該表一般在月末結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額以后再據(jù)以編制。 P582、編制方法（1）將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按借貸記賬法編制會計(jì)分錄。（2）將某一會計(jì)期間所編制的會計(jì)分錄過入賬戶，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。（3）將各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額填入試算平衡表中，并加總所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額?！景咐恳?、某企業(yè)總分類賬戶的月初余額如表：資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款25400短期借款10000原材料60000應(yīng)付賬款4600庫存商品8200實(shí)收資本205000固定資產(chǎn)150000資本公積10000生產(chǎn)成本6000盈余公積20000合計(jì)249600合計(jì)249600二、該企業(yè)本月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、用銀行存款購買材料5400元，材料已驗(yàn)收入庫；2、向銀行借入短期借款2600元，直接償還應(yīng)付賬款；3、用銀行存款償還短期借款5000元；4、收到投資者追加投資60000元存入銀行；5、本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元；6、銷售產(chǎn)品一批價(jià)款8000元，存入銀行。一、依照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄1、借：原材料5400貸：銀行存款54002、借：應(yīng)付賬款2600貸：短期借款26003、借：短期借款5000貸：銀行存款50004、借：銀行存款60000貸：實(shí)收資本600005、借：生產(chǎn)成本10000貸：原材料100006、借：銀行存款8000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000二、依照會計(jì)分錄登記賬戶（過賬）三、依照賬戶記錄編制試算平衡表會計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款25400680001040083000原材料6000054001000055400庫存商品82008200固定資產(chǎn)150000150000生產(chǎn)成本60001000016000短期借款10000500026007600應(yīng)付賬款460026002000實(shí)收資本20500060000265000資本公積1000010000盈余公積2000020000主營業(yè)務(wù)收入80008000合計(jì)2496002496009100091000312600312600五、借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)1、賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰，能夠鮮亮地反映資金活動的來龍去脈。2、賬戶設(shè)置適用性強(qiáng)，有利于理解雙重性質(zhì)的賬戶。3、依照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，不管發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，有利于日常核算的匯總和檢查。第三節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記一、設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的意義：（一）概念1、總分類賬戶：按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤分不設(shè)置的用以提供總括核算指標(biāo)的賬戶，簡稱總賬賬戶。2、明細(xì)分類賬戶：是依照某一總分類賬戶的核算內(nèi)容和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際治理的需要，按照更加詳細(xì)的分類來設(shè)置的，用以提供明細(xì)核算指標(biāo)的賬戶，簡稱明細(xì)賬戶。（二）二者的關(guān)系（1）總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合，對所屬明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)奴的作用。（2）明細(xì)分類賬戶是對其總分類賬戶資料的具體化，對其總分類賬戶起著補(bǔ)充講明的作用。（3）二級賬戶：介于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間，它所提供的資料比明細(xì)類賬戶概括，比總分類賬戶詳細(xì)。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）概念：依照記賬憑證（會計(jì)分錄）一方面登記有關(guān)總分類賬戶的同時又要登記總分類賬戶所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶所核算的是同一經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，登記時的原始依照也是相同的，它們所提供的資料即總括又詳細(xì)地反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。故應(yīng)平行登記。（二）平行登記的內(nèi)容1、登記的會計(jì)期間一致對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，另一方面要在同一會計(jì)期間記入其所屬的明細(xì)分類賬戶（沒有明細(xì)分類賬戶的除外）若同時涉及幾個明細(xì)分類賬戶，則應(yīng)分不記入有關(guān)的幾個明細(xì)分類賬戶。2、登記的方向一致假如在總分類賬戶中記入借方，則在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)當(dāng)記入借方，反之，在總分類賬戶中記入貸方，則在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也記入貸方。3、登記的金額相等記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額應(yīng)當(dāng)相等。假如涉及的明細(xì)分類賬戶不止一個，那么，記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的有關(guān)全部明細(xì)分類賬戶的金額之和應(yīng)當(dāng)相等?？偡诸愘~戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶的平行登記原理，可概括為：登記依據(jù)相同，登記方向一致，登記金額相等。三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的核對依照平行登記的原則登記的結(jié)果，總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶之間就形成相互核對的數(shù)量關(guān)系：總分類賬戶本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶期末余額＝所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)【案例】200x年8月1日,甲公司有關(guān)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的月初余額如下:“原材料”15000元,其中：A料10000公斤,單價(jià)0.5元,計(jì)5000元;B料40000公斤,單價(jià)0.25元,計(jì)10000元“應(yīng)付賬款”8000元,其中：振華公司6000元,中興公司2000元。假設(shè)本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）8月2日，倉庫發(fā)出A材料4000公斤,單價(jià)0.5元,計(jì)2000元;B材料10000公斤,單價(jià)0.25元,計(jì)2500元,上述材料直接用于制造甲產(chǎn)品。借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4,500貸：原材料－Ａ材料2,000－Ｂ材料2,500（2）8月14日，向振華公司購進(jìn)A材料80000公斤,單價(jià)0.50元,共計(jì)40000元,增值稅6800元，款未付。借：原材料－Ａ材料40,000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6,800貸：應(yīng)付賬款－振華公司46,800（3）8月21日，向中興公司購進(jìn)A材料20000公斤,單價(jià)0.50元,增值稅1700元；B材料100000公斤,單價(jià)0.25元,增值稅4250元,款未付。借：原材料－Ａ材料10,000－Ｂ材料25,000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5,950貸：應(yīng)付賬款－中興公司40,950（4）8月25日，通過銀行結(jié)算,償還振華公司貨款30000元,中興公司貨款25000元。借：應(yīng)付賬款－振華公司30,000－中興公司25,000貸：銀行存款55,000原材料明細(xì)賬本期發(fā)生額和余額明細(xì)表200×年8月31日明細(xì)科目計(jì)量單位單價(jià)期初余額本期發(fā)生額期末余額購入發(fā)出數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額A料公斤0.5100005000100000500004000200010600053000B料公斤0.2540000100001000002500010000250013000032500合計(jì)1500075000450085500本章總結(jié)（重點(diǎn)）:1、復(fù)式記賬原理及其特點(diǎn)2、借貸記賬法特點(diǎn)及應(yīng)用3、試算平衡表的編制4、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記及核對第四章賬戶及復(fù)試記賬的應(yīng)用【內(nèi)容提要】本章要緊是進(jìn)一步學(xué)習(xí)賬戶和復(fù)式記賬的具體運(yùn)用。通過本章的學(xué)習(xí)，要理解掌握工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過程中要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動內(nèi)容以及賬戶的設(shè)置（性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)）和賬戶的對應(yīng)關(guān)系。以熟練掌握工業(yè)企業(yè)要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。第一節(jié)企業(yè)的要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及資金循環(huán)工業(yè)企業(yè)的要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、資金籌集業(yè)務(wù)1、實(shí)收資本的核算2、借入款項(xiàng)核算二、生產(chǎn)預(yù)備業(yè)務(wù)（供應(yīng)過程）1、購置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2、采購原材料及貨款結(jié)算業(yè)務(wù)的核算3、材料采購成本的計(jì)算三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)（生產(chǎn)過程）1、材料費(fèi)的核算2、人工費(fèi)的核算3、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)的核算4、生產(chǎn)過程中其他費(fèi)用的核算5、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)（銷售過程）1、銷售費(fèi)用核算2、貨款收回及辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的核算3、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)的核算4、銷售稅金業(yè)務(wù)的核算五、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)1、利潤形成的核算2、利潤分配的核算第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，是企業(yè)再生產(chǎn)過程中資金運(yùn)動的起點(diǎn)。沒有資金籌集，企業(yè)的一切業(yè)務(wù)活動都無法開展，更談不上盈利。企業(yè)資金籌集要緊有兩條渠道：一是投資者投入的資金二是向債權(quán)人借入的資金一、實(shí)收資本的核算（一）實(shí)收資本的含義實(shí)收資本：是投資著按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本額。它是所有者權(quán)益的組成部分。表明了企業(yè)所有者對企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任和享有的權(quán)利。在我國實(shí)收資本就等于注冊資本。投資者投入的資金（投入資本）中，只有按投資額占被投資企業(yè)實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，才作為實(shí)收資本。（二）實(shí)收資本的分類1、實(shí)收資本按投資主體的不同分為：國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。2、實(shí)收資本按投資方式不同分為：貨幣投資、實(shí)物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資等。（三）實(shí)收資本的計(jì)價(jià)實(shí)收資本應(yīng)按實(shí)際投資額入賬。以貨幣資金投資的，就以實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額。以實(shí)物和無形資產(chǎn)進(jìn)行投資的，一般應(yīng)經(jīng)評估機(jī)構(gòu)評估后，以雙方認(rèn)可的協(xié)議價(jià)入賬。投資者投入企業(yè)的資本應(yīng)當(dāng)保全，一般不得抽回,否則犯抽逃資本罪。（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。企業(yè)在經(jīng)營期間實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，以及財(cái)產(chǎn)物資的盈虧，不能直接增減投入資本。（四）賬戶的設(shè)置——“實(shí)收資本”1、核算內(nèi)容投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本額。股份有限公司的投資者投入的資本在“股本”賬戶中核算。該賬戶屬所有者權(quán)益賬戶，應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、賬戶的結(jié)構(gòu)（五）實(shí)收資本的總分類核算1、企業(yè)收到投資者以貨幣資金投資時借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：實(shí)收資本2、企業(yè)收到投資者以實(shí)物投資時，均以協(xié)議價(jià)借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)）貸：實(shí)收資本3、投資者以無形資產(chǎn)投資時借：無形資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)）貸：實(shí)收資本（協(xié)議價(jià)）【課堂練習(xí)】某企業(yè)收到以下投資：1、收到甲公司1000000元人民幣投資并存入銀行。2、收到乙公司以一批原材料投資，帳面價(jià)值50000元，雙方協(xié)議價(jià)45000元。3、收到丙公司以一棟廠房投資，帳面原價(jià)5000000元，已提折舊2500000元，雙方協(xié)議價(jià)2000000元。二、借入資金的核算（一）短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，歸還期在一年一內(nèi)的借款。短期借款要按期支付利息，并保證到期如數(shù)歸還。我國短期借款的利息一般采納按季結(jié)算的方法，即平常按月預(yù)提，季末一次支付。故關(guān)于短期借款企業(yè)應(yīng)按規(guī)定用途正確使用。1、賬戶的設(shè)置——“短期借款”專門用來核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，應(yīng)按債權(quán)人和借款總類設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、總分類核算（1）借入短期借款時借：銀行存款貸：短期借款（2）預(yù)提短期借款利息（按月）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（3）按季支付利息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（4）到期償還借款本金時借：短期借款貸：銀行存款【案例】例：企業(yè)元月一日向銀行借入短期借款15萬元，期限一年，年利率3%，按季支付利息，款項(xiàng)存入銀行。（1）借入借：銀行存款150,000貸：短期借款150,000（2）按月預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用375貸：應(yīng)付利息375(150,000×3%×1/12)（3）季末支付利息借：應(yīng)付利息1，125(375×3)貸：銀行存款1，125（4）年末（12月31日）歸還短期借款時借：短期借款150,000應(yīng)付利息1，125貸：銀行存款151，125（二）長期借款長期借款；是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的歸還期在一年以上的各種借款。屬負(fù)債類。依照“存貸分戶”的規(guī)定，企業(yè)向銀行借入貸款，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“銀行存款”賬戶后支用?！景咐磕称髽I(yè)向銀行貸款200，000元，用于購置一條不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備線，還款期三年。借：銀行存款200，000貸：長期借款200，000借：固定資產(chǎn)200，000貸：銀行存款200，000第二節(jié)生產(chǎn)預(yù)備業(yè)務(wù)的核算企業(yè)生產(chǎn)預(yù)備業(yè)務(wù)的核算要緊包括：固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算，采購材料業(yè)務(wù)的核算，材料采購成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)含義：固定資產(chǎn)：指使用期限較長（一年以上)單位價(jià)值較高，同時在使用過程中，保持其原有的實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)特征1、使用期限超過規(guī)定的期限2、使用壽命是有限的（土地除外）3、用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是出售第一個特征表明：企業(yè)為了獲得固定資產(chǎn)并把它投入生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的支出屬資本性支出而不是收益性支出，故應(yīng)把它加以資本化記入資產(chǎn)科目，然后再依照各期的受益程度將其逐步攤銷轉(zhuǎn)作費(fèi)用。第二個特征講明了計(jì)提折舊的必要性。固定資產(chǎn)隨著其不斷使用磨損會逐漸喪失其服務(wù)能力，因此必須在其有效的使用年限內(nèi)計(jì)提一定的折舊費(fèi)用。這不僅是為了企業(yè)今后有能力重置資產(chǎn)，維持再生產(chǎn)的進(jìn)行，更重要是把購置固定資產(chǎn)的支出分配于各個受益期，實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的正確配比。第三個特征是區(qū)不固定資產(chǎn)與流淌資產(chǎn)的要緊標(biāo)志，企業(yè)外購的某些資產(chǎn)也可能價(jià)值專門高，占有時刻較長，只要購置目的是為了出售，就不能作為固定資產(chǎn)而應(yīng)列為流淌資產(chǎn)。（三）賬戶設(shè)置1、“固定資產(chǎn)”該賬戶是用來核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的資產(chǎn)類賬戶。固定資產(chǎn)的價(jià)值（原價(jià)）是指為夠進(jìn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用程度所發(fā)生的全部支出，包括固定資產(chǎn)價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)，包裝費(fèi)和安裝成本等。2、“在建工程”核算企業(yè)固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出，屬資產(chǎn)類賬戶。企業(yè)購入的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過該賬戶核算，反之購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)不應(yīng)通過該賬戶核算。（四）總分類核算（賬務(wù)處理）例1、新華工廠購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價(jià)值10萬，已用銀行存款付清。借：固定資產(chǎn)100,000貸：銀行存款100,000例2、某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，價(jià)值50000元，運(yùn)雜費(fèi)5000元，包裝費(fèi)500元，安裝調(diào)試費(fèi)4500元,均以銀行存款支付。安裝完工之前：借：在建工程60,000貸：銀行存款60,000（50000+5000+500+4500）安裝完工交付使用時:借：固定資產(chǎn)60000貸：在建工程60000二、物資采購業(yè)務(wù)的核算材料采購確實(shí)是企業(yè)以貨幣資金購買原材料，不僅要支付材料貨款而且還要支付采購費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、稅金等），同時還要與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算，故在采購材料的過程中要緊發(fā)生采購業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)。（一）賬戶設(shè)置1、“在途物資”核算按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)外購材料實(shí)際成本的賬戶。包括材料的買價(jià)和采購費(fèi)用。屬資產(chǎn)類賬戶?？砂床牧系姆N類等開設(shè)二級賬戶。2、“材料采購”核算按打算成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)外購材料實(shí)際采購成本的賬戶。包括材料的買價(jià)和采購費(fèi)用。屬資產(chǎn)類賬戶?？砂床牧系姆N類等開設(shè)二級賬戶。通過該賬戶能夠考核企業(yè)材料采購成本和材料采購打算的完成情況。3、“原材料”反映企業(yè)庫存材料物資的實(shí)際成本或打算成本的增減變動及結(jié)存情況的賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶可按材料類不、品種、規(guī)格開設(shè)二級賬戶和明細(xì)類賬戶。該賬戶及所屬的明細(xì)分類賬戶所提供的資料（實(shí)物指標(biāo)，貨幣指標(biāo)）可了解企業(yè)材料物資的變動情況和資金占用情況。它是資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”的一部分。4、“材料成本差異”核算按打算成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)外購材料的打算成本與實(shí)際成本的差額。屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶可按材料類不、品種、規(guī)格開設(shè)二級賬戶和明細(xì)類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。5、“應(yīng)付賬款”賬戶專門用來核算企業(yè)因采購材料物資和同意勞務(wù)等而與供貨單位及提供勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶，屬負(fù)債類。該賬戶應(yīng)按供貨單位開設(shè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。6、“預(yù)付賬款”核算企業(yè)采購材料物資或同意勞務(wù)時，預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng)，屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶應(yīng)該供貨單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。7、“應(yīng)付票據(jù)”該賬戶專門核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出承兌的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。8、“應(yīng)交稅費(fèi)”用來核算企業(yè)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。（二）物資采購的總分類核算1、某企業(yè)采購甲材料一批，價(jià)值10000元，增值稅1700元，款未付。2、某企業(yè)采購已材料3000公斤，打算單價(jià)50元，采購價(jià)格52元，增值稅26520元，款已付。3、甲、已兩種材料的采購費(fèi)用分不為1000元和2000元。4、為購買丙材料預(yù)付貨款2500元，5、銷售方發(fā)來丙材料價(jià)值10000元，增值稅1700元，不足部分差不多支付。6、甲、已兩種材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、賬戶的設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)各種產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并椐以確定產(chǎn)品實(shí)際成本的賬戶。屬成本類。（二）“制造費(fèi)用”用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動愛護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等以及其他不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。（三）“應(yīng)付職工薪酬”核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。屬負(fù)債類賬戶。該賬戶可按“工資”“職工福利”“社會保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“辭退福利”“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。（四）“庫存商品”核算企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本的資產(chǎn)類賬戶。（五）“累計(jì)折舊”核算固定資產(chǎn)累計(jì)減少的價(jià)值。它是將固定資產(chǎn)的成本，在其有效使用期內(nèi)分配于各個受益期，從而將固定資產(chǎn)的價(jià)值，逐漸的轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，從產(chǎn)品的銷售收入中得到補(bǔ)償。三、總分類核算1、某車間生產(chǎn)甲、已兩種產(chǎn)品，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品消耗A材料8000元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬10000元，車間治理人員薪酬6000元。2、生產(chǎn)車間發(fā)生水電費(fèi)300元，折舊費(fèi)1500元，修理費(fèi)200元。3、甲、已兩種產(chǎn)品生產(chǎn)完工，其中甲、已兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分不為60小時和40小時，分配制造費(fèi)用。4、結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（一）產(chǎn)品成本的含義和內(nèi)容1、產(chǎn)品成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而耗費(fèi)的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。2、內(nèi)容（按經(jīng)濟(jì)用途）直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品成本的計(jì)算單成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期費(fèi)用本期完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容（一）辦理結(jié)算收回貨款（二）支付銷售費(fèi)用（三）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（四）計(jì)算和交納銷售稅費(fèi)二、賬戶的設(shè)置1、“主營業(yè)務(wù)收入”核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。屬損益類賬戶。關(guān)于工業(yè)企業(yè)而言其主營業(yè)務(wù)收入為產(chǎn)品銷售收入。按產(chǎn)品類不設(shè)名細(xì)分類賬戶。2、“主營業(yè)務(wù)成本”核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又邪l(fā)生的成本。屬損益類賬戶。已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本按產(chǎn)品類不設(shè)名細(xì)分類賬戶。3、“銷售費(fèi)用”核算企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。屬損益類賬戶。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。4、“營業(yè)稅金及附加”核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅及教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。屬損益類賬戶。按產(chǎn)品類不設(shè)明細(xì)分類賬戶。5、“應(yīng)收賬款”核算企業(yè)因銷售商品等與購貨單位或同意勞務(wù)單位發(fā)生的債權(quán)。屬資產(chǎn)類賬戶。按購貨單位或同意勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。三、總分類核算1、售給暢達(dá)甲產(chǎn)品600件，每件42元，銷售額25200元和增值稅4284元已通過銀行收訖。2、售給欣欣公司乙產(chǎn)品100件，每件94元，銷售額9400元和增值稅1598尚未收到。3、以銀行存款支付銷售甲產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)100元。4、以銀行存款支付廣告費(fèi)400元。5、依照合同規(guī)定預(yù)收惠友公司貨款23400元存入銀行。6、按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納城建稅1038元，教育費(fèi)附加325元。7、結(jié)轉(zhuǎn)上述已售甲產(chǎn)品的制造成本14400元和已售乙產(chǎn)品的制造成本6800元。第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一．財(cái)務(wù)成果及其計(jì)算（一）財(cái)務(wù)成果工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果確實(shí)是利潤或虧損，即盈虧。財(cái)務(wù)成果的核算與企業(yè)資金運(yùn)動過程中資金回收時期相對應(yīng)。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)成品通過銷售實(shí)現(xiàn)的銷售利潤或虧損，并不是企業(yè)最終的財(cái)務(wù)成果，而只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的一個要緊部分。企業(yè)最終的財(cái)務(wù)成果表現(xiàn)為利潤凈額。（二）利潤的計(jì)算利潤總額=營業(yè)利潤＋投資收益+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－銷售費(fèi)用－治理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出利潤凈額=利潤總額－所得稅所得稅=利潤總額×25%二、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（一）“治理費(fèi)用”核算企業(yè)行政治理部門為組織和治理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費(fèi)用。損益類賬戶。治理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、勞保費(fèi)、壞賬損失等（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金（理財(cái)活動）等而發(fā)生的費(fèi)用。該賬戶為損益類賬戶。（三）治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的總分類核算1、以銀行存款支付企業(yè)治理部門的辦公費(fèi)、水電費(fèi)1000元。2、計(jì)算應(yīng)付治理部門職工薪酬5000元3、攤銷應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用的待攤費(fèi)用200元。4、職工張三預(yù)借差旅費(fèi)300元。5、報(bào)銷差旅費(fèi)200元，余款交回。6、計(jì)提治理部門固定資產(chǎn)折舊2500元。7、支付市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)150元。8、預(yù)提本月借款利息100元。9、支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)60元。三、營業(yè)外收支的核算與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的利得與損失。包括：非流淌資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、盤盈利得、捐贈利得、非流淌資產(chǎn)處置損失、特不損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等。（一）賬戶設(shè)置1、“營業(yè)外收入”核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得的賬戶。屬損益類賬戶。按營業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)明細(xì)分類賬。營業(yè)外收入包括：（1）非流淌資產(chǎn)處置利得（2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得（3）債務(wù)重組利得（4）政府補(bǔ)助（5）盤盈利得（6）捐贈利得2、“營業(yè)外支出”核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失的賬戶，屬損益類賬戶。按營業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)明細(xì)分類賬。營業(yè)外支出包括：（1）非流淌資產(chǎn)處置損失（2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失（3）債務(wù)重組損失（4）特不損失（5）盤虧損失（6）公益性捐贈支出3、“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等緣故轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)明細(xì)帳。屬于資產(chǎn)類賬戶。以固定資產(chǎn)清償債務(wù)和換入其他資產(chǎn)也通過該科目核算。（二）總分類核算例1、企業(yè)因發(fā)生火災(zāi)損失材料一批，價(jià)值3000元，全部由企業(yè)負(fù)擔(dān)。借：營業(yè)外支出—特不損失3000貸：原材料3000例2、以銀行存款10000元支付工廠職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)。借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000例3、出售舊機(jī)床一臺，獲得貨款20000元，存入銀行，該機(jī)床原始成本35000元，已提折舊30000元。1、借：銀行存款20000貸：固定資產(chǎn)清理200002、借：固定資產(chǎn)清理5，000累計(jì)折舊30，000貸：固定資產(chǎn)——機(jī)床35，0003、借：固定資產(chǎn)清理15，000貸：營業(yè)外收入15，000四、所得稅費(fèi)用的核算（一）所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容企業(yè)按規(guī)定應(yīng)向國家交納的所得稅。其數(shù)量等于利潤總額乘以25﹪（二）賬戶——“所得稅費(fèi)用”核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。屬損益類賬戶。五、利潤形成的核算（一）賬戶設(shè)置——“本年利潤“核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。屬所有者權(quán)益類賬戶。在年度中間，該帳戶的余額保留在本帳戶，不予轉(zhuǎn)帳，表示截止本期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。年末，“本年利潤”賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。（二）總分類核算例1、某企業(yè)5月31日賬戶余額如下：借：本年利潤52400貸：主營業(yè)務(wù)成本25000營業(yè)稅金及附加15000銷售費(fèi)用700治理費(fèi)用5500財(cái)務(wù)費(fèi)用200營業(yè)外支出6000借：主營業(yè)務(wù)收入50000營業(yè)外收入10000投資收益35000貸：本年利潤95000應(yīng)交所得稅=42600×25﹪=10650借：所得稅費(fèi)用10650貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10650借：本年利潤10650貸：所得稅費(fèi)用10650凈利潤=42600－10650=31950六．利潤分配的核算(一)利潤分配程序：1、提取法定盈余公積10%2、提取任意盈余公積3、向投資者分配利潤（二）賬戶設(shè)置1、“利潤分配”核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。屬所有者權(quán)益類賬戶。按“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“盈余公積補(bǔ)虧”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”