審計(jì)學(xué)教案第十四章

第十四章驗(yàn)資一、教學(xué)目標(biāo).了解驗(yàn)資的概念、類型及作用；.掌握驗(yàn)資的程序和要求：.掌握驗(yàn)資報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二、課時(shí)分配3節(jié)，共安排2個(gè)課時(shí)三、教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn).驗(yàn)資的概念、類型與需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的情況.驗(yàn)資的程序和要求.驗(yàn)資報(bào)告的編制四、教學(xué)大綱第一節(jié)驗(yàn)資概述一、驗(yàn)資的概念與類型二、驗(yàn)資的作用第二節(jié)驗(yàn)資的程序和要求一、驗(yàn)資的程序二、驗(yàn)資的要求第三節(jié)驗(yàn)資報(bào)告一、驗(yàn)資報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二、編寫驗(yàn)資報(bào)告的要求五、主要概念.驗(yàn)資.設(shè)立驗(yàn)資.變更驗(yàn)資.驗(yàn)資計(jì)劃.審驗(yàn)范圍.驗(yàn)資報(bào)告六、教學(xué)案例以回收貨款作為股東出資變更注冊(cè)資本的案例（-）案情簡(jiǎn)介2001年4月，Y化工為辦理自營(yíng)出口許可，由公司股東兼董事甲、乙以貨幣出資，變更增加注冊(cè)資本200萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《驗(yàn)資公告》履行了有關(guān)貨幣資金增加注冊(cè)資本的審驗(yàn)程序后，出具了驗(yàn)資報(bào)告。后在對(duì)Y公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)Y公司年末對(duì)K企業(yè)應(yīng)收賬款220萬(wàn)元中有200萬(wàn)元已于2001年初收訖，Y公司成認(rèn)其以回收的應(yīng)收賬款作為股東出資，變更增加注冊(cè)資本的事實(shí)，該事項(xiàng)使Y公司虛增應(yīng)收賬款和注冊(cè)資本各200萬(wàn)元。（-）風(fēng)險(xiǎn)分析被審驗(yàn)單位董事甲、乙挪用公司資金以收回貨款作為股東出資虛列應(yīng)收賬款和凈資產(chǎn)、虛報(bào)注冊(cè)資本，同時(shí)違反了《公司法》第206條和214條第二款規(guī)定，應(yīng)承當(dāng)行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。但是由于《驗(yàn)資公告》及其執(zhí)業(yè)指南對(duì)貨幣出資僅要求在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資額，而對(duì)變更增加注冊(cè)資本未要求在審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行驗(yàn)證。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《驗(yàn)資公告》勿需對(duì)相關(guān)工程實(shí)施審計(jì)程序，自然無(wú)法發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位的違法犯罪行為。（三）風(fēng)險(xiǎn)防范（1）從保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎出發(fā)，考慮到《驗(yàn)資公告》第十二條對(duì)貨幣出資審驗(yàn)規(guī)定中的“等”字，說(shuō)明對(duì)貨幣出資的審驗(yàn)不僅限于銀行收款憑證、對(duì)賬單、銀行函證回函三項(xiàng)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)或特殊行業(yè)的變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)，為盡可能使驗(yàn)資報(bào)告合理地保證報(bào)告使用人確定投資者出資的到位情況，對(duì)被審驗(yàn)單位出資者的貨幣出資，除依照設(shè)立驗(yàn)資的有關(guān)審驗(yàn)程序進(jìn)行審驗(yàn)外，還應(yīng)對(duì)被審驗(yàn)單位與貨幣出資相關(guān)的工程實(shí)施函證、監(jiān)盤等審計(jì)程序.如對(duì)驗(yàn)資截止日的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)余額實(shí)施函證（確定是否存在以回收應(yīng)收款項(xiàng)作為出資從而虛列應(yīng)收款的行為），向企業(yè)開戶銀行和有借貸關(guān)系的銀行進(jìn)行函證（確定是否存在被審計(jì)單位以銀行借款作為出資從而少計(jì)負(fù)債的行為），對(duì)驗(yàn)資截止日的存貨實(shí)施函證（確定是否存在以現(xiàn)銷收入作為出資從而虛列存貨的行為）。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)與變更注冊(cè)資本相關(guān)的工程如應(yīng)收款項(xiàng)、借款、存貨以及實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移情況應(yīng)重點(diǎn)加以關(guān)注。（3）如果因特殊情況無(wú)法承接當(dāng)年