《財(cái)務(wù)管理》11稅收籌劃

第十一章稅收籌劃通過本章學(xué)習(xí)，了解解稅收籌劃的內(nèi)涵及其特征；理解稅收籌劃的作用以及偷稅、避稅和稅收籌劃的區(qū)別；掌握稅收籌劃的原則和前提條件；理解稅收籌劃的基本思路；了解稅收籌劃的工作流程。11.1稅收籌劃的內(nèi)涵及作用11.1.1稅收籌劃的內(nèi)涵1.稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，其性質(zhì)是一種理財(cái)活動(dòng)；2.稅收籌劃是企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)；3.稅收籌劃是納稅人對(duì)稅法合理而有效的理解、掌握和運(yùn)用；4.稅收籌劃的目的是使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化；5.稅收籌劃活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存；6.稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平；7.稅收籌劃要考慮邊際稅率，進(jìn)而考慮稅收籌劃的邊際收益和邊際成本；8.稅收籌劃要有全局觀，以整體觀念和系統(tǒng)思維來看待不同的稅收方案。11.1.2稅收籌劃的基本特征1.合法性2.籌劃性3.綜合性4.整體性5.目的性6.普遍性11.1.3稅收籌劃的作用1.稅收是影響企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素。2.稅收籌劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。3.企業(yè)通過實(shí)施合理的稅收籌劃，可使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性。4.正確的稅收籌劃可對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范，使整個(gè)企業(yè)投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序，從而規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。11.2偷稅、避稅與稅收籌劃11.2.1.偷稅的含義及特征1.偷稅的含義偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。2.偷稅的主要特征偷稅的目的是非法占有稅款；偷稅在手段上采取故意制造錯(cuò)弊、涂改憑證、偽造單據(jù)、更改賬表等技術(shù)，采用欺詐方法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；偷稅屬于非法經(jīng)濟(jì)行為，造成國(guó)家稅款的大量流失，造成個(gè)人、小集體非法致富，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不公正和敗壞社會(huì)風(fēng)氣。11.2.2避稅含義及特征1.避稅的定義避稅是指納稅人在不違反法律的前提下,通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。

2.避稅的主要特征第一，合法性，或稱非違法性。即避稅所使用的方式是合法的或是非違法的。第二，避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法漏洞來減輕稅負(fù)。第三，“可能被認(rèn)為是不道德的”。

3.對(duì)避稅的共識(shí)避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法意圖相違背。避稅最常見、最一般的手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極低的特別區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。11.2.3稅收籌劃與避稅、偷稅的比較1.稅收籌劃與避稅、偷稅的共同點(diǎn)從國(guó)家財(cái)政角度看，偷稅、避稅和稅收籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，對(duì)于納稅人來說，表面上看三者都是降低稅收負(fù)擔(dān)的方式，其目的都是為了規(guī)避和減輕稅負(fù)。2.稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別

(1)從法律角度看偷稅是違法的；避稅在形式上不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖；稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵(lì)的。在形式上，稅收籌劃以明確的法律條文為依據(jù)；在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法的行為。

(2)從時(shí)間和手段上看偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過對(duì)一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。(3)從行為目標(biāo)上看偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。3.稅收籌劃的認(rèn)識(shí)誤區(qū)(1）認(rèn)為稅收籌劃就是和稅務(wù)局兜圈子，想盡辦法將稅收減少到最低；(2）稅收籌劃是會(huì)計(jì)人員做賬的事情，與經(jīng)營(yíng)無關(guān)；(3）借稅收籌劃之名，行虛假籌劃之實(shí)；(4）稅收籌劃等于稅負(fù)最低的策劃。11.3稅收籌劃的原則及前提條件

11.3.1稅收籌劃的基本原則

1.守法原則

2.綜合原則3.經(jīng)濟(jì)原則

4.事前籌劃原則5.整體原則6.具體問題具體分析原則11.3.2稅收籌劃的前提條件1.稅收政策要具有可選擇性2.稅務(wù)行政執(zhí)法要嚴(yán)肅公正3.稅收籌劃主體要具備良好的專業(yè)4.稅收籌劃企業(yè)應(yīng)有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模11.4稅收籌劃的思路與工作流程

11.4.1稅收籌劃的基本思路1.選擇節(jié)稅空間大的稅種契入

(1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素

(2）稅種自身的因素2.從稅收優(yōu)惠契入3.從納稅人構(gòu)成契入4.從影響應(yīng)納稅額的相關(guān)因素契入11.4稅收籌劃的思路與工作流程

11.4.2稅收籌劃的工作流程1.籌劃企業(yè)基本情況與需求分析

(1）企業(yè)組織形式

(2）財(cái)務(wù)情況

(3）投資意向

(4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度

(5)籌劃企業(yè)的需求2.籌劃企業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策盤點(diǎn)歸類3.籌劃企業(yè)納稅評(píng)估與剖析4.稅收籌劃方案設(shè)計(jì)與擬訂

(1）涉稅問題的認(rèn)定

(2）涉稅問題的分析、判斷

(3）設(shè)計(jì)可行的多種備選方案

(4）備選方案的評(píng)估與選優(yōu)5.稅收籌劃涉稅糾紛處理6.稅收籌劃方案實(shí)施跟蹤與績(jī)效評(píng)價(jià)11.5企業(yè)納稅籌劃案例11.5.1案例資料偷稅存僥幸，違法必受罰11.5.2案例分析