實例講解行政事業(yè)單位會計制度課件

行政事業(yè)單位會計制度

實例講解長治職業(yè)技術(shù)學(xué)院任全斌行政事業(yè)單位會計制度

實例講解長治職業(yè)技術(shù)學(xué)院任全斌1“庫存現(xiàn)金”現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：行政單位：通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算現(xiàn)金短缺：借：“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸：“庫存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金溢余：借：“庫存現(xiàn)金”科目，貸：“待處理財產(chǎn)損溢”科目。事業(yè)單位：不通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算無法查明原因的現(xiàn)金溢余，貸記“其他收入”；無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報批后，行政單位計入“經(jīng)費支出”，事業(yè)單位計入“其他支出”?！皫齑娆F(xiàn)金”現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：2“零余額賬戶用款額度”“財政應(yīng)返還額度”（1）單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，注明本月授權(quán)額度為50萬元。

借：零余額賬戶用款額度500000貸：財政撥款收入500000

借：零余額賬戶用款額度500000貸：財政補助收入500000“零余額賬戶用款額度”3（2）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度6萬元：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付60000貸：零余額賬戶用款額度60000

下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度:借:零余額賬戶用款額度60000貸:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付60000

實例講解行政事業(yè)單位會計制度課件4（3）本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)200萬元，財政授權(quán)支付額度下達數(shù)185萬元：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付150000貸：財政撥款收入/財政補助收入150000

下年度年初，收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度15萬元：借：零余額賬戶用款額度150000貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付150000

實例講解行政事業(yè)單位會計制度課件5（4）單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入帳通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入單位職工個人賬戶。

借：經(jīng)費支出800000貸：財政撥款收入800000

借：事業(yè)支出800000貸：財政補助收入800000（4）單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直6年末，本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)200萬元，財政直接支付實際支出數(shù)187萬元：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付130000

貸：財政撥款收入/財政補助收入

130000下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出80000元：借：經(jīng)費支出、事業(yè)支出

80000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付80000年末，本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)200萬元，財政直接支付實7應(yīng)收票據(jù)行政單位：不設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”科目，收到的商業(yè)匯票，在“應(yīng)收賬款”科目核算。3月1日，事業(yè)單位銷售產(chǎn)品收到一張到期日為7月1日的商業(yè)匯票一支，票面金額58500元：借：應(yīng)收票據(jù)58500

貸：經(jīng)營收入50000

應(yīng)繳稅費--應(yīng)繳增值稅85003月20日，將上述未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，收到55000元：借：銀行存款55000

經(jīng)營支出3500

貸：應(yīng)收票據(jù)58500若到期付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)行政單位：不設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”科目，收到的商業(yè)匯票，在“8行政單位的“應(yīng)收賬款”核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當收取的款項。收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。出租資產(chǎn)（動產(chǎn)）尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額：借：應(yīng)收賬款3000

貸：其他應(yīng)付款

3000收回應(yīng)收賬款時，借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000同時，借：其他應(yīng)付款

3000

貸：應(yīng)繳稅費--應(yīng)繳增值稅435.90

應(yīng)繳財政款2564.10行政單位的“應(yīng)收賬款”核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當收9事業(yè)單位的應(yīng)收賬款

核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借：應(yīng)收賬款3000

貸：經(jīng)營收入

2564.10

應(yīng)繳稅費--應(yīng)繳增值稅435.90

收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000事業(yè)單位的應(yīng)收賬款核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提10應(yīng)收賬款的核銷

乙單位的應(yīng)收賬款2萬元已逾期3年，確實已無法收回，經(jīng)批準核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值2萬貸：應(yīng)收賬款——乙單位2萬經(jīng)批準核銷：借：其他應(yīng)收款2萬貸：待處理財產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值2萬轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值2萬貸：應(yīng)收賬款——乙單位2萬經(jīng)批準核銷：借：其他支出——應(yīng)收賬款核銷2萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值2萬備查登記核銷又收回，貸記“應(yīng)繳財政款”核銷又收回，貸記“其他收入”應(yīng)收賬款的核銷乙單位的應(yīng)收賬款2萬元已逾期3年，確實11

行政單位的"預(yù)付賬款"例：某單位購買設(shè)備，價款100000元，先向?qū)Ψ焦局Ц?0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位并負責調(diào)試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余40%價款。支付預(yù)付款時借：預(yù)付賬款60000貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項60000借：經(jīng)費支出60000貸：零余額賬戶用款額度60000行政單位的"預(yù)付賬款"12三個月后，收到所購設(shè)備并支付剩余40%的價款。（1）借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項60000貸：預(yù)付賬款60000（2）借：經(jīng)費支出40000貸：零余額賬戶用款額度40000（3）借：固定資產(chǎn)100000貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)100000行政單位的“預(yù)付賬款”三個月后，收到所購設(shè)備并支付剩余40%的價款。行政單位的“預(yù)13事業(yè)單位的“預(yù)付賬款”例：某單位購買設(shè)備，價款100000元，先向?qū)Ψ焦局Ц?0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位并負責調(diào)試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余40%價款。發(fā)生預(yù)付賬款時，借：預(yù)付賬款--財政補助資金60000貸：零余額賬戶用款額度60000三個月后，收到所購設(shè)備并支付剩余40%的價款。（1）借：固定資產(chǎn)100000貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)100000（2）借：事業(yè)支出100000貸：預(yù)付賬款60000零余額賬戶用款額度40000事業(yè)單位的“預(yù)付賬款”例：某單位購買設(shè)備，價款10000014購進存貨

例：購進甲材料價額10000元，增值稅1700元，運輸費300元，款項通過零余額賬戶支付，材料已入庫。

借：存貨——甲材料（財政補助資金）12000貸：零余額賬戶用款額度12000如果是屬于一般納稅人單位購進的非自用材料，款項以銀行存款支付借：存貨——甲材料（其他資金）10300應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款20000借：存貨12000貸：資產(chǎn)基金——存貨12000借：經(jīng)費支出12000貸：零余額賬戶用款額度12000隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出購進存貨

例：購進甲材料價額10000元，增值稅15接受捐贈、無償調(diào)入的存貨計量：相關(guān)憑據(jù)

評估價格市場價格名義金額

單位接受社會某企業(yè)捐贈一批E材料，所附發(fā)票表明其價值為84000元。材料由自己運達單位倉庫，支付運輸費500元。+相關(guān)稅費、運輸費借：存貨--E材料84500貸：其他收入84000銀行存款500借：存貨--E材料84500貸：資產(chǎn)基金--存貨84500借：經(jīng)費支出500貸：銀行存款500接受捐贈、無償調(diào)入的存貨計量：相關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費、運輸費借：16領(lǐng)用材料：例：二個月后，領(lǐng)用甲材料5000元。

借：資產(chǎn)基金——存貨5000貸：存貨--甲材料5000

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出5000貸：存貨--甲材料5000行政單位會計制度對存貨是在購進時直接列作支出了，事業(yè)單位會計制度是在領(lǐng)用時才確認支出事業(yè)單位會計制度中,不為存貨設(shè)“非流動資產(chǎn)基金領(lǐng)用材料：例：二個月后，領(lǐng)用甲材料5000元。17存貨盤點例：月末，存貨清查盤點，盤虧甲材料一批，賬面金額600元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢——處理財產(chǎn)價值600貸：存貨——甲材料（財政補助資金）600經(jīng)批準核銷：借：資產(chǎn)基金--存貨600貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理財產(chǎn)價值600轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值600貸：存貨——甲材料（財政補助資金）600經(jīng)批準核銷：借：其他支出——存貨盤虧損失600貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值600

存貨盤點例：月末，存貨清查盤點，盤虧甲材料一批，賬面金額6018短期投資、長期投資行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟實體事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。事業(yè)單位應(yīng)當嚴格控制對外投資。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。短期投資、長期投資行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資19短期投資例：（1）購買1年期國債，款項5萬元以銀行存款支付。

借：短期投資——XX國債50000貸：銀行存款50000（2）持有期間收到利息1200元：

借：銀行存款1200貸：其他收入----投資收益1200（3）出售短期投資，按照實際收款47000元，

借：銀行存款47000其他收入----投資收益3000貸：短期投資50000短期投資例：（1）購買1年期國債，款項5萬元以銀行存款支付。20以貨幣資金取得的長期債券投資1、事業(yè)單位3月10日用銀行存款50000元購買3年期國債，年利率6%，支付手續(xù)費1000元。借：長期投資—長期債券投資51000

貸：銀行存款51000同時借：事業(yè)基金51000

貸：非流動資產(chǎn)基金--長期投資-債券投資510002、5月10日收到利息3000元，借：銀行存款3000

貸：其他收入--投資收益-債券投資30003、12月20日對外轉(zhuǎn)讓，實際收到款項43000元。借：銀行存款43000

其他收入--投資收益8000

貸：長期投資—長期債券投資51000同時，借：非流動資產(chǎn)基金--長期投資-債券投資51000

貸：事業(yè)基金51000以貨幣資金取得的長期債券投資1、事業(yè)單位3月10日用銀行存款21長期股權(quán)投資例：以一項無形資產(chǎn)對甲公司投資，評估價10萬元，以現(xiàn)金支付評估費2000元，該無形資產(chǎn)賬面金額8萬元，已攤銷2萬元。借：長期投資——長期股權(quán)投資——甲公司102000貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資102000借：其他支出2000貸：庫存現(xiàn)金2000借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)60000累計攤銷20000貸：無形資產(chǎn)80000

持有期間，收到利潤等投資收益6000元，借：銀行存款6000貸：其他收入--投資收益6000長期股權(quán)投資例：以一項無形資產(chǎn)對甲公司投資，評估價10萬元，22例：轉(zhuǎn)讓對甲公司的投資，收到款項9萬元存入銀行，支付相關(guān)費用3000元（對甲公司投資的賬面金額為10.2萬元）。批準轉(zhuǎn)讓時：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值10.2萬貸：長期投資——長期股權(quán)投資——甲公司10.2萬實際轉(zhuǎn)讓時：借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資10.2萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值10.2萬收到款項：借：銀行存款9萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入9萬支付費用：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入3000貸：銀行存款3000收入和費用差額：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入8.7萬貸：應(yīng)繳國庫款8.7萬例：轉(zhuǎn)讓對甲公司的投資，收到款項9萬元存入銀行，支付相關(guān)費用23

例：2014年2月單位購入一臺辦公用電腦，價款3800元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：固定資產(chǎn)3800貸：資產(chǎn)基金----固定資產(chǎn)3800同時借：經(jīng)費支出3800貸：銀行存款3800借：固定資產(chǎn)3800貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)3800同時借：事業(yè)支出3800貸：銀行存款3800

例：2014年2月單位購入一臺辦公用電腦，價款3800元，24①支付設(shè)備價款時

借：經(jīng)費支出10000

貸：銀行存款10000

借：在建工程10000

貸：資產(chǎn)基金—在建工程10000②支付運雜費，安裝費時借：經(jīng)費支出1000

貸：銀行存款1000借：在建工程1000

貸：資產(chǎn)基金—在建工程1000

③設(shè)備安裝完工交付使用時

借：固定資產(chǎn)11000

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)11000借：資產(chǎn)基金——在建工程11000

貸：在建工程11000

例：2014年6月單位購入一臺新設(shè)備，價款為10000元，運雜費為300元，安裝費為700元?？钜阎Ц?，設(shè)備交付使用。

①支付設(shè)備價款時

借：事業(yè)支出10000貸：銀行存款10000借：在建工程10000貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程1萬

②支付運雜費，安裝費時借：事業(yè)支出1000貸：銀行存款1000借：在建工程1000貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程1000

③設(shè)備安裝完工交付使用時借：固定資產(chǎn)11000貸:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)11000借:非流動資產(chǎn)基金—在建工程11000貸：在建工程11000①支付設(shè)備價款時例：2014年6月單位購入一臺新設(shè)備，價款25例：購入不需要安裝的大型設(shè)備一臺，價款100萬，扣留5%的質(zhì)量保證金，保質(zhì)期2年，取得全額發(fā)票，款項由財政直接支付。借：固定資產(chǎn)100萬貸：資產(chǎn)基金

—固定資產(chǎn)100萬借：經(jīng)費支出95萬貸：財政撥款收入95萬借：待償債凈資產(chǎn)5萬貸：長期應(yīng)付款5萬

借：固定資產(chǎn)100萬貸：非流動資產(chǎn)基金

----固定資產(chǎn)100萬借：事業(yè)支出100萬貸：財政補助收入95萬長期應(yīng)付款5萬質(zhì)量期滿，支付5%的質(zhì)量保證金借：經(jīng)費支出5萬貸：財政撥款收入5萬借：長期應(yīng)付款5萬貸：待償債凈資產(chǎn)5萬借：長期應(yīng)付款5萬貸：財政補助收入5萬例：購入不需要安裝的大型設(shè)備一臺，價款100萬，扣留5%的質(zhì)26例：對舊房改建某單位2014年6月為改善辦公條件，決定對一棟舊房進行改建，該舊房的賬面價值為150000元，按照制度規(guī)定，該房屋已提折舊100000元。改建工程中共發(fā)生如下業(yè)務(wù)：先期支付拆除費用5000元；為房屋改造分期購進各種材料共計125000元；支付工人費用21000元。工程改造完成，驗收合格并交付使用。

轉(zhuǎn)入在建工程時借：在建工程50000

貸：非流動資產(chǎn)基金/資產(chǎn)基金——在建工程

50000

借：非流動資產(chǎn)基金/資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

50000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)150000支付拆除費用時

借：經(jīng)費支出/事業(yè)支出

5000

貸：零余額賬戶用款額度5000支付材料費用時借：經(jīng)費支出/事業(yè)支出

125000

貸：零余額賬戶用款額度125000例：對舊房改建某單位2014年6月為改善辦公條件，決定對一棟27支付人工時

借：經(jīng)費支出/事業(yè)支出

21000

貸：零余額賬戶用款額度21000按照改建共發(fā)生的支出借：在建工程151000(5000+125000+21000=151000)

貸：資產(chǎn)基金/非流動資產(chǎn)基金——在建工程

151000工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn)201000

貸：資產(chǎn)基金/非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

201000

借：資產(chǎn)基金/非流動資產(chǎn)基金——在建工程

201000

貸：在建工程201000固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。支付人工時28

例：某單位接受捐贈的一批圖書，所附發(fā)票表明其價值為30000元。同時收到捐贈的歷史文物一項，沒有證明其價值的相關(guān)憑據(jù)，同類或類似文物的市場價格也無法可靠取得。捐贈過程中支付文物的運輸費、保險費5000元。

借：固定資產(chǎn)--圖書30000

貸：資產(chǎn)基金

--固定資產(chǎn)30000借：固定資產(chǎn)--文物5001

貸：資產(chǎn)基金

--固定資產(chǎn)5001借：經(jīng)費支出5000

貸：銀行存款5000

借：固定資產(chǎn)--圖書30000

貸：非流動資產(chǎn)基金

--固定資產(chǎn)30000借：固定資產(chǎn)--文物5001

貸：非流動資產(chǎn)基金

--固定資產(chǎn)5001借：其他支出5000

貸：銀行存款5000

例：某單位接受捐贈的一批圖書，所附發(fā)票表明其價值為300029例：2014年6月3日，某單位有一項固定資產(chǎn)使用期滿，申請報廢。該項固定資產(chǎn)賬面余額為200000元，按照財務(wù)制度規(guī)定，該類固定資產(chǎn)不計提折舊。經(jīng)批準予以處置時，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費用5000元，并收到殘料變賣收入7500元。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢

----待處置財產(chǎn)價值20萬

----待處置資產(chǎn)價值20萬

貸：固定資產(chǎn)20萬

貸：固定資產(chǎn)20萬（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準予以處置時

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)20萬

借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)20萬

貸：待處理財產(chǎn)損溢

貸：待處置資產(chǎn)損溢

----待處理財產(chǎn)價值20萬

----待處置資產(chǎn)價值20萬（3）發(fā)生清理費用5000元時

借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢

----處理凈收入5000

----處置凈收入5000

貸：銀行存款5000

貸：銀行存款5000例：2014年6月3日，某單位有一項固定資產(chǎn)使用期滿，申請報30（4）收到殘料變賣價收入時

借：銀行存款7500借：銀行存款7500貸：待處理資產(chǎn)損溢

貸：待處置財產(chǎn)損溢

--處理凈收入7500--處置凈收入7500

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入時

借：待處置資產(chǎn)損溢

借:待處置資產(chǎn)損溢

--處理凈收入2500--處置凈收入2500

貸：應(yīng)繳財政款2500

貸：應(yīng)繳國庫款2500（4）收到殘料變賣價收入時31例：2013年12月單位購進一臺設(shè)備原值總和為240000元，預(yù)計使用年限為10年。按照平均年限法計算該辦公設(shè)備折舊額。2014年1月份起按月計提折舊時：借：資產(chǎn)基金

——固定資產(chǎn)2000

貸:累計折舊20002014年1月份起按月計提折舊時：借：非流動資產(chǎn)基金

——固定資產(chǎn)2000

貸:累計折舊2000例：2013年12月單位購進一臺設(shè)備原值總和為240000元32

借：無形資產(chǎn)20萬貸：資產(chǎn)基金

——無形資產(chǎn)20萬借：經(jīng)費支出20萬貸：銀行存款20萬

例：單位購買軟件，款項20萬元以銀行存款支付。

借：無形資產(chǎn)20萬貸：非流動資產(chǎn)基金

——無形資產(chǎn)20萬借：事業(yè)支出20萬貸：銀行存款20萬

單位自行開發(fā)軟件，支付人工費58000元。開發(fā)成功，申請專利，發(fā)生注冊費、聘請律師費等費用5000元。借：經(jīng)費支出58000貸：應(yīng)付職工薪酬58000

借：無形資產(chǎn)5000貸：資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)5000借：經(jīng)費支出5000貸：銀行存款5000借：事業(yè)支出58000貸：應(yīng)付職工薪酬58000

借：無形資產(chǎn)5000貸：非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)5000借：事業(yè)支出5000貸：銀行存款5000借：無形資產(chǎn)20萬33借：無形資產(chǎn)4萬貸：資產(chǎn)基金

——無形資產(chǎn)4萬借：經(jīng)費支出4萬貸：零余額賬戶用款額度4萬

例：對某項軟件進行升級改造，費用4萬元通過零余額賬戶支付。

借：無形資產(chǎn)4萬貸：非流動資產(chǎn)基金

——無形資產(chǎn)4萬借：事業(yè)支出4萬貸：零余額賬戶用款額度4萬

列支但不資本化：維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護列支且資本化：增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能借：無形資產(chǎn)4萬34無形資產(chǎn)攤銷的會計處理例：某單位2014年2月用財政資金購入一專有技術(shù)，原始成本為36000元，預(yù)計有效年限為10年。無形資產(chǎn)年攤銷額=36000÷10=3600無形資產(chǎn)月攤銷額=3600÷12=300從2014年2月份起進行攤銷時:會計處理：借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)300貸：累計攤銷300借：資產(chǎn)基金----無形資產(chǎn)300貸：累計攤銷300無形資產(chǎn)攤銷的會計處理例：某單位2014年2月用財政資金購入35轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理財產(chǎn)價值6萬累計攤銷4萬貸：無形資產(chǎn)10萬

實際轉(zhuǎn)讓時：

借：資產(chǎn)基金

—無形資產(chǎn)6萬貸：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理財產(chǎn)價值6萬例：轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價款8萬元存入銀行，該無形資產(chǎn)賬面余額10萬元，已提攤銷4萬元，應(yīng)交營業(yè)稅4000元。

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

——處置資產(chǎn)價值6萬累計攤銷4萬貸：無形資產(chǎn)10萬實際轉(zhuǎn)讓時：

借：非流動資產(chǎn)基金

—無形資產(chǎn)6萬貸：待處置資產(chǎn)損溢

—處置資產(chǎn)價值6萬例：轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價款8萬元存入銀行，該無形資產(chǎn)36收到轉(zhuǎn)讓款：借：銀行存款8萬貸：待處理財產(chǎn)損溢——處置凈收入8萬應(yīng)繳營業(yè)稅：借：待處理財產(chǎn)損溢——處置凈收入4000貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳營業(yè)稅4000

處置凈收入（8萬元—0.4萬元）：借：待處理財產(chǎn)損溢——處置凈收入7.6萬貸：應(yīng)繳國庫款7.6萬收到轉(zhuǎn)讓款：借：銀行存款8萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入8萬應(yīng)繳營業(yè)稅：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入4000貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳營業(yè)稅4000

處置凈收入（8萬元—0.4萬元）借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入7.6萬貸：應(yīng)繳國庫款7.6萬

收到轉(zhuǎn)讓款：收到轉(zhuǎn)讓款：37政府儲備物資例：某行政單位為搶險救援物資類應(yīng)急物資的管理單位。根據(jù)物資儲備制度的要求，以財政直接支付方式購入搶險救援物資一批，價款共計180000元。搶險救援物資已經(jīng)交付，并驗收入庫。借：政府儲備物資180000貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資180000借：經(jīng)費支出----財政撥款支出----項目支出180000貸：財政撥款收入----項目支出撥款180000例：某行政單位根據(jù)應(yīng)急物資儲備預(yù)案，發(fā)出搶險救援物資一批，按采用先進先出法確定其成本為65000元。借：資產(chǎn)基金——政府儲備物資65000貸：政府儲備物資65000政府儲備物資例：某行政單位為搶險救援物資類應(yīng)急物資的管理單位38公共基礎(chǔ)設(shè)施例：某行政單位與市政建設(shè)部門辦理移交手續(xù)，一處公共廣場由該行政單位負責維護管理，其原賬面價值為3000萬元。

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施3000萬元貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施3000萬元公共基礎(chǔ)設(shè)施例：某行政單位與市政建設(shè)部門辦理移交手續(xù)，一處公39受托代理資產(chǎn)例：某行政單位接受委托，將一批價值50000元的教學(xué)設(shè)備和現(xiàn)款20000元轉(zhuǎn)贈西部地區(qū)某學(xué)校，用于幫助其改善教學(xué)條件。（1）收到教學(xué)設(shè)備和現(xiàn)款時：借：受托代理資產(chǎn)50000

庫存現(xiàn)金20000

貸：受托代理負債70000（2）轉(zhuǎn)贈教學(xué)設(shè)備和現(xiàn)款時：借：受托代理負債70000

貸：受托代理資產(chǎn)50000

庫存現(xiàn)金20000委托人取消轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資：借：受托代理負債貸：受托代理資產(chǎn)借：存貨/固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金

—存貨/固定資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)例：某行政單位接受委托，將一批價值50000元40事業(yè)單位：短期借款、長期借款例：為購建專用設(shè)備向銀行借款20萬，期限2年，年利率6%，設(shè)備需安裝，購入設(shè)備價款14萬元。取得借款時：借：銀行存款20萬貸：長期借款20萬購入設(shè)備支付價款投入安裝時：借：在建工程——設(shè)備安裝14萬貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程14萬借：事業(yè)支出——項目支出（其他資金支出）14萬貸：銀行存款14萬支付安裝期利息：20萬*6%÷12*3=3000

借：在建工程——安裝工程3000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程3000

借：其他支出——利息支出3000

貸：銀行存款3000事業(yè)單位：短期借款、長期借款例：為購建專用設(shè)備向銀行借款241例：發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資175000元，各種津貼及補貼65000元，退休費23000元。在工資中，扣收職工養(yǎng)老保險12000元，醫(yī)療保險4800元，失業(yè)保險12000元，住房公積24000元，個人所得稅3000元。實發(fā)工資中125000元由財政統(tǒng)發(fā)，82200元由代理銀行發(fā)放。計提時：借：經(jīng)費支出/事業(yè)支出263000貸：應(yīng)付職工薪酬263000實際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬263000貸：財政撥款收入/財政補助收入—財政直接支付125000零余額賬戶用款額度82200其他應(yīng)付款—養(yǎng)老保險12000—醫(yī)療保險4800—失業(yè)保險12000—住房公積金24000應(yīng)繳稅費—個人所得稅3000

應(yīng)付職工薪酬例：發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資175000元，42

例：開出授權(quán)支付憑證，支付職工個人交納的養(yǎng)老保險12000元，醫(yī)療保險4800元，失業(yè)保險12000元，住房公積金24000元，個人所得稅3000元。借：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老保險12000—醫(yī)療保險4800—失業(yè)保險12000—住房公積金24000應(yīng)繳稅費—個人所得稅3000貸：零余額賬戶用款額度55800應(yīng)付職工薪酬例：開出授權(quán)支付憑證，支付職工個人交納的養(yǎng)老保險120043應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款例：某單位根據(jù)其職能要求，開出“非稅收入繳款書”，代收政府性基金收費100000元。此款項納入財政預(yù)算管理，需要上繳國庫。借：銀行存款100000

貸：應(yīng)繳國庫款100000按規(guī)定上繳國庫時：借：應(yīng)繳國庫款100000

貸：銀行存款100000行政單位會計制度中的“應(yīng)繳國庫款”科目的核算范圍覆蓋事業(yè)單位會計制度中的“應(yīng)繳國庫款”+“應(yīng)繳財政專戶款”。應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款例：某單位根據(jù)其職能要求，開出“非44應(yīng)付賬款：某單位4月1日向某供應(yīng)商購買A材料一批，價款為6600元，材料已經(jīng)入庫，款項未付。5月1日，以銀行存款支付上述所欠貨款。材料入庫時：借：待償債凈資產(chǎn)6600

貸：應(yīng)付賬款6600借：存貨--A材料6600

貸：資產(chǎn)基金--存貨6600支付貨款時：借：應(yīng)付賬款6600

貸：待償債凈資產(chǎn)6600

借：經(jīng)費支出6600

貸：銀行存款6600材料入庫時：借：存貨--A材料6600

貸：應(yīng)付賬款6600支付貨款時：借：應(yīng)付賬款6600

貸：銀行存款6600材料領(lǐng)用時：借：事業(yè)支出6600

貸：存貨6600

應(yīng)付賬款：某單位4月1日向某供應(yīng)商購買A材料一批，價款為645長期應(yīng)付款

例：購入專用設(shè)備一臺，價款50萬元，合同約定設(shè)備交付后付款80%，剩余20%作為質(zhì)保金18個月后支付，取得全款發(fā)票，首付款40萬以銀行存款支付。

支付首付，設(shè)備支付使用：借：固定資產(chǎn)50萬貸：資產(chǎn)基金

—固定資產(chǎn)50萬借：經(jīng)費支出40萬貸：銀行存款40萬借：待償債凈資產(chǎn)10萬貸：長期應(yīng)付款10萬

18個月到期支付剩余10萬元：借：經(jīng)費支出10萬貸：銀行存款10萬借：長期應(yīng)付款10萬貸：待償債凈資產(chǎn)10萬支付首付，設(shè)備支付使用：借：固定資產(chǎn)50萬貸：非流動資產(chǎn)基金

—固定資產(chǎn)50萬借：事業(yè)支出50萬貸：銀行存款40萬長期應(yīng)付款10萬18個月到期支付剩余10萬元：借：長期應(yīng)付款10萬貸：銀行存款10萬行政單位：收付發(fā)生制事業(yè)單位：權(quán)責發(fā)生制長期應(yīng)付款

例：購入專用設(shè)備一臺，價款50萬元，合同約定設(shè)備46應(yīng)付政府補貼款：

例：某行政單位負責向公益養(yǎng)老院發(fā)放政府補貼。某新設(shè)立的養(yǎng)老院共有75張床位，按規(guī)定每張床位政府給予一次性補助1000元，應(yīng)付的政府補貼款為75000元，所有資金為公共財政預(yù)算項目支出撥款。

借：經(jīng)費支出75000

貸：應(yīng)付政府補貼款75000例：行政單位通過單位的零余額賬戶，向某養(yǎng)老院支付補貼款75000元。

借：應(yīng)付政府補貼款75000

貸：零余額賬戶用款額度75000應(yīng)付政府補貼款：

例：某行政單位負責向公益養(yǎng)老院發(fā)放政府補貼47行政單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算綜合舉例例：20X4年初，某行政單位“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--剩余結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方余額為432000元，“財政撥款結(jié)余--剩余結(jié)余”貸方余額為286000元，“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余--剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”貸方余額為68000元。20X4年發(fā)生的有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的事項如下：（1）1月12日，根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理規(guī)定，通過單位的零余額賬戶，向主管部門歸集上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金58000元，財政撥款結(jié)余資金15000元。借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----歸集上繳----基本支出結(jié)轉(zhuǎn)58000財政撥款結(jié)余----歸集上繳15000貸：零余額賬戶用款額度73000行政單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算綜合舉例例：20X4年初，某行政單位“財48（2）3月21日，對財政撥款結(jié)余資金進行內(nèi)部調(diào)劑。經(jīng)批準將財政撥款結(jié)余資金27000元轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，用于某未完成項目的后續(xù)支出。借：財政撥款結(jié)余----單位內(nèi)部調(diào)劑27000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----單位內(nèi)部調(diào)劑----項目支出結(jié)轉(zhuǎn)27000（3）4月8日，發(fā)現(xiàn)上年注銷財政直接支付額度時未考慮上年度調(diào)增的預(yù)算指標，少計財政撥款收入47000元，其中基本支出撥款35000元，需要調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；項目支出撥款12000元，需要調(diào)增財政撥款結(jié)余。借：財政應(yīng)返還額度----財政直接支付47000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--年初余額調(diào)整--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)35000

財政撥款結(jié)余--年初余額調(diào)整12000（2）3月21日，對財政撥款結(jié)余資金進行內(nèi)部調(diào)劑。經(jīng)批準將財49（4）7月19日，從主管預(yù)算單位歸集調(diào)入財政撥款結(jié)余資金76000元，用于補充單位的基本支出，款項已經(jīng)轉(zhuǎn)入單位的零余額賬戶。借：零余額賬戶用款額度76000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--歸集調(diào)入--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)76000（5）10月28日，審查時發(fā)現(xiàn)，上年度行政單位收到的一項業(yè)務(wù)保證金11000元誤確認為其他收入，虛增了其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余----年初余額調(diào)整11000

貸：其他應(yīng)付款----業(yè)務(wù)保證金11000（4）7月19日，從主管預(yù)算單位歸集調(diào)入財政撥款結(jié)余資金7650

收入、支出類科目發(fā)生額表

20X4年度單位：元支出類金額收入類金額經(jīng)費支出13417000財政撥款收入12856000其中：1.財政撥款支出12165000其中：1.基本支出撥款9642000（1）基本支出9350000

2.項目支出撥款3214000（2）項目支出2815000其他資金收入1863000

2.其他資金支出1252000其中：1.非項目收入538000（1）非項目支出367000

2.項目收入1325000（2）項目支出885000撥出經(jīng)費536000其中：1.非項目支出150000

2.項目支出386000合計13953000合計14719000收入、支出類科目發(fā)生額表支出類金額收入類金額51（6）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)：借：財政撥款收入----基本支出撥款9642000貸：經(jīng)費支出----財政撥款支出----基本支出結(jié)轉(zhuǎn)9350000

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--收支結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)292000項目支出結(jié)轉(zhuǎn)：借：財政撥款收入----項目支出撥款3214000貸：經(jīng)費支出----財政撥款支出2815000

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----收支結(jié)轉(zhuǎn)----項目支出結(jié)轉(zhuǎn)399000（7）12月31日，完成上述財政撥款收支轉(zhuǎn)賬的處理后，對各項目的執(zhí)行情況進行分析，符合財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的數(shù)額為258000元。借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----結(jié)余轉(zhuǎn)賬----項目支出結(jié)轉(zhuǎn)258000貸：財政撥款結(jié)余----結(jié)余轉(zhuǎn)賬258000（6）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出。52(8)12月31日，根據(jù)上述表格所列資料，結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出。項目結(jié)轉(zhuǎn)：借：其他收入----項目資金1325000貸：經(jīng)費支出----其他資金支出----項目支出885000撥出經(jīng)費----項目支出386000其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余----收支轉(zhuǎn)賬----項目結(jié)轉(zhuǎn)54000非項目結(jié)轉(zhuǎn)：借：其他收入----非項目資金538000貸：經(jīng)費支出----其他資金支出----基本支出367000撥出經(jīng)費----基本支出150000其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余----收支轉(zhuǎn)賬----非項目結(jié)余21000(8)12月31日，根據(jù)上述表格所列資料，結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金53（9）12月31日，完成了上述其他資金收支轉(zhuǎn)賬的處理后，對各項目的執(zhí)行情況進行分析，年末已經(jīng)完成的項目剩余的資金為28000元。按規(guī)定應(yīng)繳回原出資單位的金額為16000元，已經(jīng)通過銀行存款賬戶予以上繳；應(yīng)留歸本單位用于其他非項目用途的金額為12000元，將其轉(zhuǎn)入非項目結(jié)余。借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余----結(jié)余調(diào)劑----項目結(jié)轉(zhuǎn)28000貸：銀行存款16000其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余----結(jié)余調(diào)劑----非項目結(jié)余12000（10）12月31日，對“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的明細科目進行清理。（9）12月31日，完成了上述其他資金收支轉(zhuǎn)賬的處理后，對各54結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類明細科目余額表（清理前）

20X4年12月31日單位：元Jiejie會計科目年初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額年末余額財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)其中：收支轉(zhuǎn)賬結(jié)余轉(zhuǎn)賬年初余額調(diào)整歸集上繳歸集調(diào)入00000258000580006910003500076000單位內(nèi)部調(diào)劑剩余結(jié)轉(zhuǎn)043200027000財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)明細科目的清理:借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----收支轉(zhuǎn)賬691000----年初余額調(diào)整35000----歸集調(diào)入76000----單位內(nèi)部調(diào)劑27000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----結(jié)余轉(zhuǎn)賬258000----歸集上繳58000----剩余結(jié)轉(zhuǎn)513000結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類明細科目余額表（清理前）會計科目年初余額本期借方發(fā)55結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類明細科目余額表（清理后）

20X4年12月31日單位：元會計科目年初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額年末余額財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)其中：收支轉(zhuǎn)賬06910006910000結(jié)余轉(zhuǎn)賬02580002580000年初余額調(diào)整035000350000歸集上繳058000580000歸集調(diào)入076000760000單位內(nèi)部調(diào)劑02700027000

剩余結(jié)轉(zhuǎn)432000513000945000結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類明細科目余額表（清理后）會計科目年初余額本期借方發(fā)56結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類明細科目余額表（清理前）

20X4年12月31日單位：元

會計科目年初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額年末余額財政撥款結(jié)余其中：結(jié)余轉(zhuǎn)賬0258000年初余額調(diào)整012000歸集上繳015000單位內(nèi)部調(diào)劑027000剩余結(jié)余286000財政撥款結(jié)余明細科目的清理：借：財政撥款結(jié)余----結(jié)余轉(zhuǎn)賬258000----年初余額調(diào)整12000

貸：財政撥款結(jié)余----歸集上繳15000----單位內(nèi)部調(diào)劑27000----剩余結(jié)余228000結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類明細科目余額表（清理前）

57結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類明細科目余額表（清理后）

20X4年12月31日單位：元

會計科目年初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額年末余額財政撥款結(jié)余其中：結(jié)余轉(zhuǎn)賬02580002580000年初余額調(diào)整012000120000歸集上繳015000150000單位內(nèi)部調(diào)劑027000270000

剩余結(jié)余286000514000結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類明細科目余額表（清理后）

58結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類明細科目余額表（清理前）

20X4年12月31日單位：元

會計科目年初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額年末余額其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其中：收支轉(zhuǎn)賬075000年初余額調(diào)整011000結(jié)余調(diào)劑02800012000剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余68000其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細科目的清理：借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余----收支轉(zhuǎn)賬75000

貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余----年初余額調(diào)整11000----結(jié)余調(diào)劑16000----剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余48000結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類明細科目余額表（清理前）

59結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類明細科目余額表（清理后）

20X4年12月31日單位：元

會計科目年初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額年末余額其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其中：收支轉(zhuǎn)賬07500075000年初余額調(diào)整01100011000結(jié)余調(diào)劑02800028000

剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余6800048000116000結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類明細科目余額表（清理后）

6020X2年12月末結(jié)帳前，某事業(yè)單位的12月份各收入、支出賬戶的發(fā)生額的明細情況見下表：單位：元支出類金額收入類金額事業(yè)支出613500財政補助收入422000其中：財政補助支出—基本支出335000其中：基本支出360000—項目支出60500項目支出62000非財政專項資金支出8000上級補助收入76000其他資金支出210000其中：專項資金收入11000對附屬單位補助支出65000非專項資金收入65000上繳上級支出42000事業(yè)收入265000經(jīng)營支出6000其中：專項資金收入0其他支出2500非專項資金收入265000其中：非財政專項資金支出800附屬單