審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)課件

第九章審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)

第一部分本章概述第二部分知識點(diǎn)講解

1審計(jì)第九章審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)第一部分本章概述1審計(jì)第一部分本章概述1）本章內(nèi)容概述

2）本章重難點(diǎn)概述

3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)

2審計(jì)第一部分本章概述1）本章內(nèi)容概述2審計(jì)1）本章內(nèi)容概述

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問題。涉及審計(jì)抽樣的概念、種類，統(tǒng)計(jì)抽樣的意義，統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別，屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別，樣本的設(shè)計(jì)，樣本的選取，抽樣結(jié)果的評價(jià)，以及統(tǒng)計(jì)抽樣在符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試中的運(yùn)用等內(nèi)容。3審計(jì)1）本章內(nèi)容概述本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主2）本章重難點(diǎn)概述本章的重點(diǎn)有：(1)抽樣結(jié)果的評價(jià)；(2)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的含義及其關(guān)系的理解；(3)影響樣本量的因素及各因素與樣本量的關(guān)系；(4)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。本章的難點(diǎn)有：抽樣結(jié)果的評價(jià)、誤差概念的理解等。4審計(jì)2）本章重難點(diǎn)概述4審計(jì)3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)

本章節(jié)的學(xué)習(xí)要求要將重點(diǎn)放在第一節(jié)，抽樣是談的審計(jì)范圍問題，比如說要函證，函證多少，這是個(gè)范圍。統(tǒng)計(jì)抽樣也好，非統(tǒng)計(jì)抽樣也好都是解決的做某一項(xiàng)程序選多少樣本的問題，以及用樣本如何推斷整體，還有控制風(fēng)險(xiǎn)等等問題。抽樣所考慮的因素都是基本的，比如重要性水平分到每個(gè)項(xiàng)目的可容忍誤差得考慮，因?yàn)檫@個(gè)項(xiàng)目金額定得越低，收集審計(jì)證據(jù)就越多。（轉(zhuǎn)下頁）5審計(jì)3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)5審計(jì)（續(xù)）還有注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，還有預(yù)計(jì)總體誤差都要掌握。所以統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣都要運(yùn)用專業(yè)判斷。同時(shí)，不管是用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，并不影響到為了實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行的程序選擇。有的審計(jì)程序是沒辦法用抽樣的方法解決的，比如詢問法。詢問是一種啟發(fā)式的，它不會(huì)受抽樣規(guī)則的限制。6審計(jì)（續(xù)）還有注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，還有預(yù)計(jì)總體誤差都要掌握。所以統(tǒng)第二部分知識點(diǎn)講解

◆9.1.1審計(jì)抽樣的定義

◆9.1.2審計(jì)抽樣種類

◆9.1.3統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷◆9.1.4樣本的設(shè)計(jì)

◆9.1.5樣本的選取◆9.1.6抽樣結(jié)果的評價(jià)

◆9.2符合性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用

◆9.3實(shí)質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用

7審計(jì)第二部分知識點(diǎn)講解◆9.1.1審計(jì)抽樣的定義7審計(jì)◆9.1.1審計(jì)抽樣的定義

序言：注冊會(huì)計(jì)師除了進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對象總體中選擇有特殊重要性的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)外，均應(yīng)用審計(jì)抽樣準(zhǔn)則來指導(dǎo)審計(jì)抽樣工作。[可出多選題]8審計(jì)◆9.1.1審計(jì)抽樣的定義序言：注冊會(huì)計(jì)師除了進(jìn)行詳細(xì)1．定義.

所謂審計(jì)抽樣，是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計(jì)對象總體特征的一種方法。9審計(jì)1．定義.9審計(jì)2．適用范圍.

審計(jì)抽樣對符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試都適用，但并不是對于這些測試中的所有程序都適用。審計(jì)抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運(yùn)用，但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。10審計(jì)2．適用范圍.10審計(jì)3．抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)的區(qū)別①詳細(xì)審計(jì)是指對審計(jì)對象總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見。②從審計(jì)對象總體中選取部分項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并對所選項(xiàng)目本身發(fā)表審計(jì)意見的方法也不屬于審計(jì)抽樣。[局部]11審計(jì)3．抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)的區(qū)別11審計(jì)4．審計(jì)抽樣與抽查的區(qū)別抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)，亦不等同于抽查。抽查一種技術(shù)使用中無嚴(yán)格要求不要運(yùn)用抽樣技術(shù)不存在推斷總體問題，不發(fā)表總體意見審計(jì)抽樣一種方法嚴(yán)格按程序和抽樣方法的內(nèi)在要求需要運(yùn)用抽查技術(shù)基本目標(biāo)是在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。12審計(jì)4．審計(jì)抽樣與抽查的區(qū)別抽查一種技術(shù)使用中無不要運(yùn)用不存在◆9.1.2審計(jì)抽樣種類

種類很多，按抽樣決策的依據(jù)不同分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣；按審計(jì)抽樣所了解總體特征的不同，將審計(jì)抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。13審計(jì)◆9.1.2審計(jì)抽樣種類種類很多，按抽樣決（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣1．運(yùn)用。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)測試，既可用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，也可用非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，還可結(jié)合使用這兩種抽樣技術(shù)。2．選用標(biāo)準(zhǔn)。究竟應(yīng)選用哪一種抽樣技術(shù)，主要取決于注冊會(huì)計(jì)師對成本效果方面的考慮。3．非統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果。但是，非統(tǒng)計(jì)抽樣只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，也可達(dá)到同統(tǒng)計(jì)抽樣一樣的效果。14審計(jì)（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣14審計(jì)4．統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，可能要花很大的成本來訓(xùn)練注冊會(huì)計(jì)師掌握統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，以及設(shè)計(jì)和執(zhí)行抽樣計(jì)劃。但這種抽樣對注冊會(huì)計(jì)師有三方面的益處：(1)有助于設(shè)計(jì)有效的抽樣；(2)有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性；(3)有助于評價(jià)樣本結(jié)果。更重要的是，統(tǒng)計(jì)抽樣能使注冊會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。5．采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論論據(jù)?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用統(tǒng)計(jì)抽樣有其合理的理論依據(jù)：（1）有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。（2）有健全的內(nèi)部控制依據(jù)。（3）有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。6．統(tǒng)計(jì)抽樣的意義。在于：(l)統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；(2)采用統(tǒng)計(jì)抽樣，總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀的判斷；(3)統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；(4)統(tǒng)計(jì)抽樣便于促使審計(jì)工作規(guī)范化。15審計(jì)4．統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，可能要花很大續(xù)：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系綜合比較如下：[圖表9—1]本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—二、審計(jì)抽樣的種類--圖9-1”

聯(lián)系（相同點(diǎn)）①都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；②都可以提供審計(jì)所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；③都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；④不影響審計(jì)程序的選擇；⑤不影響獲取單個(gè)證據(jù)的適當(dāng)性；⑥不影響對樣本錯(cuò)誤的反應(yīng)；⑦統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消忘。區(qū)別（不同點(diǎn)）統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣①利用概率法則[打麻將原理]來量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)是利用經(jīng)驗(yàn)法則和主觀標(biāo)準(zhǔn)②能使注冊會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能使注冊會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)③統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣要好得多非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的成本要小④運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）⑤隨機(jī)選取有代表性的樣本判斷選取有代表性的樣本⑥運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法則和職業(yè)判斷評價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷評價(jià)樣本結(jié)果16審計(jì)續(xù)：聯(lián)系（相同點(diǎn)）①都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；②都可以提供審計(jì)（二）屬性抽樣與變量抽樣1．統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用方法及概念。有三種而不是兩種：屬性抽樣、變量抽樣和雙重目的的抽樣。①屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。是根據(jù)符合性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。②變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法，是對審計(jì)對象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試所采用的抽樣方法。是根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。③雙重目的的抽樣。注意與雙重目的測試的區(qū)別。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。17審計(jì)（二）屬性抽樣與變量抽樣17審計(jì)續(xù)：屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別見下表：項(xiàng)目屬性抽樣變量抽樣1、測試種類符合性測試實(shí)質(zhì)性測試2、測試目標(biāo)估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）估計(jì)總體總金額或總體中的錯(cuò)誤金額3、測試內(nèi)容內(nèi)部控制報(bào)表項(xiàng)目4、測試評價(jià)定性評價(jià)[質(zhì)量特征]定量評價(jià)[數(shù)量特征]5、測試目的確定實(shí)質(zhì)性測試程序確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允表達(dá)6、測試方法固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣均值估計(jì)、差異估計(jì)、比率估計(jì)7、測試結(jié)果對與錯(cuò)或是與否錯(cuò)誤金額多少8、適用范圍符合性測試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)，可用于確定①賬戶金額是多少②是否存在重大誤差等③通常用于往來、存貨、工資和交易授權(quán)。18審計(jì)續(xù)：項(xiàng)目屬性抽樣變量抽樣1、測試種類符合性測試實(shí)質(zhì)性測3、屬性抽樣和變量抽樣的運(yùn)用方法。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測試時(shí)，可采用固定樣本量抽樣、?！叱闃?、發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法；在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，通?？刹捎镁倒烙?jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等變量抽樣方法。19審計(jì)3、屬性抽樣和變量抽樣的運(yùn)用方法。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)◆9.1.3統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷

統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷[類似于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系]1.關(guān)系。在審計(jì)抽樣構(gòu)成中，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。20審計(jì)◆9.1.3統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷[2.錯(cuò)誤觀點(diǎn)。①統(tǒng)計(jì)抽樣能夠夠減少審計(jì)過程中的專業(yè)判斷；②統(tǒng)計(jì)抽樣可以取代專業(yè)判斷。3.錯(cuò)誤原因。①運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)仍存在許多不確定因素；②這些因素要由注冊會(huì)計(jì)師憑正確的判斷來加以解決。21審計(jì)2.錯(cuò)誤觀點(diǎn)。①統(tǒng)計(jì)抽樣能夠夠減少審計(jì)過程中的專業(yè)判斷；②統(tǒng)4、實(shí)際運(yùn)用。①在統(tǒng)計(jì)抽樣全過程中注冊會(huì)計(jì)師均需運(yùn)用專業(yè)判斷；②往往把統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)合起來運(yùn)用，審計(jì)效果更好。22審計(jì)4、實(shí)際運(yùn)用。①在統(tǒng)計(jì)抽樣全過程中注冊會(huì)計(jì)師◆9.1.4樣本的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)概念。圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作，稱為樣本設(shè)計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素：23審計(jì)◆9.1.4樣本的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)概念。圍繞樣本的性質(zhì)、樣（一）審計(jì)目的注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮將要達(dá)到的具體審計(jì)目的，并考慮將要取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、可能存在誤差的條件以及該項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的其他特征，以正確地界定誤差和審計(jì)對象總體，并確定采用何種審計(jì)程序。24審計(jì)（一）審計(jì)目的24審計(jì)（二）審計(jì)對象總體與抽樣單位1．審計(jì)對象總體。是注冊會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)對象總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性[審計(jì)對象必須符合于具體的審計(jì)目的]和完整性[審計(jì)對象總體必須包括被審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料的全部項(xiàng)目]。25審計(jì)（二）審計(jì)對象總體與抽樣單位25審計(jì)2．抽樣單位。是構(gòu)成審計(jì)對象總體的個(gè)別項(xiàng)目。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的及被審計(jì)單位實(shí)際情況，確定抽樣單位。3、樣本。注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)不同的要求和方法，從審計(jì)對象總體中選取若干抽樣單位，便構(gòu)成不同的樣本。26審計(jì)2．抽樣單位。是構(gòu)成審計(jì)對象總體的個(gè)別項(xiàng)目。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1．抽樣風(fēng)險(xiǎn)。直接與抽樣相關(guān)的因素造成的不確定性。是注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。[類似于檢查風(fēng)險(xiǎn)]27審計(jì)（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)27審計(jì)(1)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注信賴不足風(fēng)險(xiǎn)[抽樣結(jié)果使注冊會(huì)計(jì)師沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性]和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)[抽樣結(jié)果使注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上應(yīng)予信賴的可能性]。28審計(jì)(1)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注信賴不足風(fēng)險(xiǎn)[(2)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)[也稱“β風(fēng)險(xiǎn)”，抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性]和誤拒風(fēng)險(xiǎn)[也稱“α風(fēng)險(xiǎn)”抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性]。29審計(jì)(2)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)[也(3)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響。①信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致二種結(jié)果：一是降低審計(jì)效率；二是執(zhí)行額外的審計(jì)程序，增加審計(jì)工作量。②信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論。見圖表9—2[結(jié)合P本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—四、樣本的設(shè)計(jì)”]30審計(jì)(3)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響。①信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)審計(jì)測試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對審計(jì)工作的影響

符合性測試信賴過度風(fēng)險(xiǎn)[壞人當(dāng)好人]效果[后怕]信賴不足風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)壞人]效率[后悔]實(shí)質(zhì)性測試誤受風(fēng)險(xiǎn)[壞人當(dāng)好人]效果[后怕]誤拒風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)壞人]效率[后悔]注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)效率、審計(jì)效果都有影響。31審計(jì)審計(jì)測試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對審計(jì)工作的影響

符合性測試信賴過度風(fēng)2．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。與抽樣無關(guān)的因素造成的不確定性。是指注冊會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：（1）人為錯(cuò)誤。（2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。（3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，但是，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)工作，堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。32審計(jì)2．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。與抽樣無關(guān)的因素造成的不確定性。是指注冊會(huì)計(jì)（四）可信賴程度“第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿—第一節(jié)審計(jì)證據(jù)—二、審計(jì)證據(jù)的特性--（一）審計(jì)證據(jù)的充分性—1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)--（4）管理當(dāng)局的可信賴程度”/“第八章內(nèi)部控制及其測試與評價(jià)—第四節(jié)內(nèi)部控制評價(jià)—四、評價(jià)結(jié)果對實(shí)質(zhì)性測試的影響”可信賴程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對象總體特征的百分比來表示。注冊會(huì)計(jì)師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。[正比]例：抽樣結(jié)果有95%的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果代表總體特征的可能性有95%，沒有代表總體特征的可能性有5%。33審計(jì)（四）可信賴程度“第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿—第一節(jié)審計(jì)證（五）可容忍誤差[本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—四、樣本的設(shè)計(jì)--（五）可容忍誤差”]1．概念?？扇萑陶`差注冊會(huì)計(jì)師是認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差。可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。[反比]34審計(jì)（五）可容忍誤差[本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—四、樣本的設(shè)計(jì)-2．符合性測試的可容忍誤差[定性]。是注冊會(huì)計(jì)師在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。3．實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差[定量]。是注冊會(huì)計(jì)師在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征做出合理評價(jià)的條件下，所愿意接受的最大金額誤差。35審計(jì)2．符合性測試的可容忍誤差[定性]。是注冊會(huì)計(jì)師在不改變對內(nèi)（六）預(yù)期總體誤差注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)①前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、②被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、③內(nèi)部控制制度的評價(jià)及④分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期總體誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。36審計(jì)（六）預(yù)期總體誤差36審計(jì)（七）分層1．概念。分層是將某一審計(jì)對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會(huì)計(jì)師可以利用分層著重審計(jì)可能存在較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量

37審計(jì)（七）分層37審計(jì)2．注意事項(xiàng)。對審計(jì)對象總體進(jìn)行分層時(shí)，可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分層，也可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分層。分層時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：（1）總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次，并且只屬于這一層次；（2）必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來區(qū)分不同的層次；（3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。38審計(jì)2．注意事項(xiàng)。對審計(jì)對象總體進(jìn)行分層時(shí)，可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要3．適用范圍[可出綜合題]。分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體。分層除了提高抽樣效率外，也可使注冊會(huì)計(jì)師能按項(xiàng)目的重要性、變化頻率或其他特征而選取不同的樣本數(shù)，且可對不同層次使用不同的審計(jì)程序。39審計(jì)3．適用范圍[可出綜合題]。分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有◆9.1.5樣本的選取

（一）樣本選取的基本要求1．注冊會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。只有如此，才能保證由抽樣結(jié)果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性、代表性。2．可以采用統(tǒng)計(jì)或非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。40審計(jì)◆9.1.5樣本的選取40審計(jì)（二）樣本選取的方法

1、隨機(jī)選樣(1)概念：.隨機(jī)選樣是指對審計(jì)對象總體或次級總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。(2)舉例：書中圖表9—4為亂數(shù)表[隨機(jī)數(shù)表]。假定注冊會(huì)計(jì)師對某公司連續(xù)編號為500—5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。41審計(jì)（二）樣本選取的方法41審計(jì)(1)步驟：①確定隨機(jī)位數(shù)，由于樣本編號為500—5000，則取最大位數(shù)4位數(shù)，本例定為前四位[也可定為中四位、后四位]；②確定隨機(jī)起點(diǎn)，本例定為第5列第1行；81647③確定選號路線，本例定為第5列第4列、第3列、第2列、第1列；42審計(jì)(1)步驟：42審計(jì)④確定樣本，在500—5000之間的為樣本。具體選擇情況如下：a．8164×；[大于5000]b．3099√；[在500—5000之間]c．7639×；[大于5000]d．0785√；[在500—5000之間]??依此類推[略]43審計(jì)④確定樣本，在500—5000之間的為樣本。具體選擇情況如下2、系統(tǒng)選樣(1)概念。系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。(2)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。44審計(jì)2、系統(tǒng)選樣44審計(jì)3、隨意選樣隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目。三種方法比較如下：45審計(jì)3、隨意選樣45審計(jì)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用隨機(jī)選樣樣本客觀效率低樣本量較少，總體隨機(jī)排列系統(tǒng)選樣樣本客觀、效率高如果總體非隨機(jī)排列，容易發(fā)生較大偏差樣本數(shù)量多、總體隨機(jī)排列隨意選樣方便、靈活可能有偏見樣本數(shù)量少、不重要項(xiàng)目46審計(jì)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用隨機(jī)選樣樣本客觀效率低樣本量較少，總◆9.1.6抽樣結(jié)果的評價(jià)抽樣結(jié)果的評價(jià)有四個(gè)步驟。注冊會(huì)計(jì)師在對樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，需要對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，其具體程序和內(nèi)容包括：（一）分析樣本誤差本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—六、抽樣結(jié)果的評價(jià)--（一）分析樣本誤差”、“第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告—第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作—一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表”

首先，介紹誤差的概念：本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—六、抽樣結(jié)果的評價(jià)--（一）分析樣本誤差”

其次，介紹審計(jì)差異的概念：第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告—第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作—一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表”

再次，介紹本書“誤差”概念大全。有10個(gè)地方：47審計(jì)◆9.1.6抽樣結(jié)果的評價(jià)47審計(jì)頁碼12873134/135172172174/175176177182/185341名稱賬戶層次的重要性水平錯(cuò)誤舞弊違反法規(guī)行為錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總可容忍誤差預(yù)期總體誤差樣本誤差誤差定義“誤差”抽樣誤差審計(jì)差異概念=實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊①已發(fā)現(xiàn)的；②推斷的可容忍誤差，是注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差。①符合性測試的可容忍誤差[定性]。是注冊會(huì)計(jì)師在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象總體的預(yù)期誤差。①分析樣本誤差②推斷總體誤差一般說來，在屬性抽樣審計(jì)中，誤差是注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。如①會(huì)計(jì)記錄中的虛假賬戶；②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄未進(jìn)行復(fù)核；③審批手續(xù)不全等。對于每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)有下列情況之一時(shí)：①未付驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票②發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票③發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。①P182標(biāo)準(zhǔn)離差按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為兩類①核算誤差，是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差。按審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)誤差，又可分為兩種：A、建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，B、不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)[即未調(diào)整不符事項(xiàng)]；②重分類誤差，是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差，如企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)付賬款、在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收賬款等。48審計(jì)頁碼12873134/172172174/175176177最后，注冊會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí)，一般應(yīng)從以下方面著手：[可出綜合題]1．根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。如：張冠李戴類①應(yīng)收賬款明細(xì)賬甲單位記錯(cuò)為乙單位；②管理費(fèi)用記錯(cuò)為財(cái)務(wù)費(fèi)用等；在評價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不能認(rèn)為這是一項(xiàng)誤差。49審計(jì)最后，注冊會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí)，一般應(yīng)從以下方面著手：[可2．注冊會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如肯定式函證應(yīng)收賬款未能收到回函，如果注師無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。[替代審計(jì)程序概念見本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—六、抽樣結(jié)果的評價(jià)”、“第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)—第四節(jié)應(yīng)收帳款審計(jì)--二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性測試程序--（五）檢查未函證應(yīng)收帳款”檢查未函證應(yīng)收賬款]3．如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同的特征，如相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、場所、時(shí)間，則應(yīng)將這些具有共同特征的項(xiàng)目作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評價(jià)。50審計(jì)2．注冊會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，4．在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的①性質(zhì)、②原因及其③對其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。例如，在符合性測試中，對樣本誤差可作如下的定性分析：

51審計(jì)4．在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括①誤差是否超過審計(jì)范圍？是關(guān)鍵的還是非關(guān)鍵的？②分析每一個(gè)關(guān)鍵誤差的性質(zhì)和原因，看其是故意的還是非故意的？是系統(tǒng)的還是偶然的？是頻繁的還是不頻繁的？是否影響到貨幣金額[阿拉伯?dāng)?shù)字]？③確定這些誤差對其他符合性測試以及實(shí)質(zhì)性測試的影響。52審計(jì)①誤差是否超過審計(jì)范圍？是關(guān)鍵的還是非關(guān)鍵的？52審計(jì)（二）推斷總體誤差”第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)—第二節(jié)審計(jì)重要性—四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮”分析樣本誤差后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬徲?jì)對象的總體誤差。當(dāng)總體誤差劃分為幾個(gè)層次時(shí)，應(yīng)先對每一層次作個(gè)別的推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。由于存在多種抽樣方法，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。53審計(jì)（二）推斷總體誤差”第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)—第二節(jié)（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)1．實(shí)質(zhì)性測試中。運(yùn)用審計(jì)抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進(jìn)行比較，并將抽樣結(jié)果同其他有關(guān)審計(jì)程序中所獲得的證據(jù)相比較。推斷總體誤差可容忍誤差影響措施[注意與P135區(qū)別]情形一推斷總體誤差超過可容忍誤差經(jīng)重估后抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受[效果]①增加樣本量②或執(zhí)行替代審計(jì)程序情形二推斷總體誤差接近可容忍誤差經(jīng)重估后抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能不能接受[效果或效率]①考慮是否增加樣本量[不一定]②或考慮是否執(zhí)行替代審計(jì)程序54審計(jì)（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)推斷總體誤差可容忍誤差影響措施[注意與P12．符合性測試中。注冊會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)當(dāng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。55審計(jì)2．符合性測試中。注冊會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試3．重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用審計(jì)抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將推斷的總體誤差與可容忍誤差進(jìn)行比較。（1）如果推斷的總體誤差＜可容忍誤差，說明實(shí)際情況較好，可以根據(jù)樣本審查結(jié)果作出審計(jì)結(jié)論；（2）如果推斷的總體誤差＞可容忍誤差，說明總體情況不好，抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)追加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序；56審計(jì)3．重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)56審計(jì)（3）如果推斷的總體誤差≈可容忍誤差，說明總體情況尚可，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。在進(jìn)行符合性測試后，注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為抽樣誤差無法達(dá)到對內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。57審計(jì)（3）如果推斷的總體誤差≈可容忍誤差，說明總體情況尚可，應(yīng)考（四）形成審計(jì)結(jié)論[初步審計(jì)意見]注冊會(huì)計(jì)師在抽樣結(jié)果評價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對象總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。58審計(jì)（四）形成審計(jì)結(jié)論[初步審計(jì)意見]58審計(jì)◆9.2符合性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用所謂屬性，是指審計(jì)對象總體中的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及其存在的誤差水平?？傮w的特征通常為反映遵循制度規(guī)定或要求的相應(yīng)水平。59審計(jì)◆9.2符合性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用所謂屬性，是指一、基本概念（一）誤差：是指注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。[前面已講過]（二）審計(jì)對象總體：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)使總體所有的項(xiàng)目被選取的概率是相同的，也就是說總體所有項(xiàng)目的特征應(yīng)是相同的。60審計(jì)一、基本概念60審計(jì)（三）風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度：是指樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度是互補(bǔ)的，即：1—可信賴程度=風(fēng)險(xiǎn)。屬性、變量抽樣風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖如圖表9-4及9-10在符合性測試中，一般將最小可信賴程度置為90%，如果其屬性對于其他項(xiàng)目是重要的，則用95%的可信賴程度。（四）可容忍誤差：在進(jìn)行符合性測試時(shí)，可容忍誤差的確定，應(yīng)能確?？傮w誤差超過可容忍誤差時(shí)使注冊會(huì)計(jì)師降低對內(nèi)部控制的可信賴程度。圖表9-561審計(jì)（三）風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度：是指樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性二、屬性抽樣的具體方法（一）固定樣本量抽樣這是一種最為廣泛使用的屬性抽樣，常用于估計(jì)審計(jì)對象總體中某種誤差發(fā)生的比例。其基本步驟如下：（1）確定審計(jì)目的；（2）定義“誤差”；（3）定義審計(jì)對象總體；（4）確定樣本選取的方法；（5）確定樣本量的大?。唬?）選取樣本并進(jìn)行審計(jì)；（7）評價(jià)抽樣結(jié)果；注冊會(huì)計(jì)師對選取的樣本進(jìn)行審查之后，應(yīng)將查出的誤差加以匯總，并評價(jià)抽樣結(jié)果。評價(jià)時(shí)不僅需要考慮誤差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。結(jié)合圖表9-6理解。（8）書面說明抽樣程序。62審計(jì)二、屬性抽樣的具體方法62審計(jì)（二）?！叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式。是從預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價(jià)來完成抽樣審計(jì)工作。這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計(jì)費(fèi)用。采用?！叱闃?，一般要進(jìn)行以下三個(gè)步驟：（1）確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）確定初始樣本量；（3）進(jìn)行?！叱闃記Q策。63審計(jì)（二）?！叱闃?3審計(jì)（三）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假設(shè)誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度（如99.5%以上）確保查出誤差率僅在0.5%—1%之間的誤差。使用發(fā)現(xiàn)抽樣時(shí)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大的誤差，無論發(fā)生次數(shù)多少，注冊會(huì)計(jì)師都可能放棄一切抽樣程序，而對總體進(jìn)行全面徹底的檢查。若發(fā)現(xiàn)抽樣未發(fā)現(xiàn)任何例外，注冊會(huì)計(jì)師可得出下列結(jié)論：在既定的誤差率范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差。64審計(jì)（三）發(fā)現(xiàn)抽樣64審計(jì)使用發(fā)現(xiàn)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需確定可信賴程度及可容忍誤差。然后，在預(yù)期總體誤差為0%的假設(shè)下，參閱適當(dāng)?shù)膶傩猿闃颖?，即可得出所需的樣本量?5審計(jì)使用發(fā)現(xiàn)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需確定可信賴程度及可容忍誤差◆9.3實(shí)質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用

變量抽樣法通常用于：審查應(yīng)收賬款的金額；審查存貨的數(shù)量和金額；審查工資費(fèi)用；審查交易活動(dòng)，以確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的交易金額。66審計(jì)◆9.3實(shí)質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用變量抽樣一、基本概念（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)：注冊會(huì)計(jì)師將碰到的誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。（二）正態(tài)分布：是指總體中每個(gè)項(xiàng)目值的分配趨向于集中在總體平均數(shù)周圍。（三）標(biāo)準(zhǔn)離差：總體的標(biāo)準(zhǔn)離差是用來衡量個(gè)別項(xiàng)目值在總體平均值周圍的可變異或離散程度，可用下列公式計(jì)算：各個(gè)項(xiàng)目值之間的差異越小，標(biāo)準(zhǔn)離差越小。一個(gè)正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差，常被稱為可信賴程度系數(shù)。67審計(jì)一、基本概念67審計(jì)（四）變量抽樣的具體方法與程序?qū)嵸|(zhì)性測試時(shí)，一般可采用單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣等變量抽樣方法，這些方法均可通過分層來實(shí)現(xiàn)。一般情況下變量抽樣的基本步驟如下：（1）確定審計(jì)目的；（2）定義審計(jì)對象總體；（3）選定抽樣方法；（4）確定樣本量；（5）確定樣本選取方法；（6）選取樣本并進(jìn)行審計(jì)；（7）評價(jià)抽樣結(jié)果；（8）書面說明抽樣程序。68審計(jì)（四）變量抽樣的具體方法與程序68審計(jì)二、變量抽樣的方法（一）單位平均估計(jì)抽樣單位平均估計(jì)抽樣是通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。使用這種方法時(shí)，樣本量可以通過以下公式計(jì)算得出：運(yùn)用這種方法進(jìn)行抽樣結(jié)果評價(jià)時(shí)，應(yīng)該計(jì)算實(shí)際抽樣誤差。其計(jì)算公式為：樣本評價(jià)時(shí)，若實(shí)際抽樣誤差大于計(jì)劃抽樣誤差，應(yīng)考慮增加樣本量以降低實(shí)際抽樣誤差。69審計(jì)二、變量抽樣的方法69審計(jì)（二）比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求出總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法。其公式如下：70審計(jì)（二）比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣70審計(jì)估計(jì)的總體實(shí)際價(jià)值=總體賬面價(jià)值×比率當(dāng)誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系時(shí)，通常動(dòng)用比率估計(jì)抽樣。71審計(jì)估計(jì)的總體實(shí)際價(jià)值71審計(jì)差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種方法。差額估計(jì)抽樣的計(jì)算公式如下：估計(jì)的總體差額=平均差額×總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)當(dāng)誤差與賬面價(jià)值不成比例時(shí)，通常運(yùn)用差額估計(jì)抽樣。72審計(jì)差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額來估綠葉底下防蟲害，平靜之中防隱患。11月-2211月-22Sunday,November6,2022脆弱的生命需要安全的呵護(hù)。00:59:2800:59:2800:5911/6/202212:59:28AM安全來于警惕，事故出于麻痹。11月-2200:59:2800:59Nov-2206-Nov-22質(zhì)量是制造出來的，而不是靠檢驗(yàn)出來的。00:59:2800:59:2800:59Sunday,November6,2022不懂莫逞能事故不上門。11月-2211月-2200:59:2800:59:28November6,2022消防安全是關(guān)系社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大事。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22質(zhì)量創(chuàng)造生活，庇護(hù)生命，維系生存。06十一月202212:59:28上午00:59:2811月-22立安思危，創(chuàng)優(yōu)求存。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022用對自我的永遠(yuǎn)不滿意，來換取顧客的永遠(yuǎn)滿意。2022/11/60:59:2800:59:2806November2022內(nèi)部審核定期做，系統(tǒng)維持不會(huì)錯(cuò)。12:59:28上午12:59上午00:59:2811月-22來料檢驗(yàn)照標(biāo)準(zhǔn)，交期品質(zhì)必然穩(wěn)。11月-2211月-2200:5900:59:2800:59:28Nov-22嚴(yán)格按照規(guī)章操作，確保安全每時(shí)每刻刻。2022/11/60:59:28Sunday,November6,2022我們的策略是以質(zhì)量取勝。11月-222022/11/60:59:2811月-22謝謝大家！綠葉底下防蟲害，平靜之中防隱患。11月-2211月-22We第九章審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)

第一部分本章概述第二部分知識點(diǎn)講解

74審計(jì)第九章審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)第一部分本章概述1審計(jì)第一部分本章概述1）本章內(nèi)容概述

2）本章重難點(diǎn)概述

3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)

75審計(jì)第一部分本章概述1）本章內(nèi)容概述2審計(jì)1）本章內(nèi)容概述

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問題。涉及審計(jì)抽樣的概念、種類，統(tǒng)計(jì)抽樣的意義，統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別，屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別，樣本的設(shè)計(jì)，樣本的選取，抽樣結(jié)果的評價(jià)，以及統(tǒng)計(jì)抽樣在符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試中的運(yùn)用等內(nèi)容。76審計(jì)1）本章內(nèi)容概述本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主2）本章重難點(diǎn)概述本章的重點(diǎn)有：(1)抽樣結(jié)果的評價(jià)；(2)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的含義及其關(guān)系的理解；(3)影響樣本量的因素及各因素與樣本量的關(guān)系；(4)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。本章的難點(diǎn)有：抽樣結(jié)果的評價(jià)、誤差概念的理解等。77審計(jì)2）本章重難點(diǎn)概述4審計(jì)3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)

本章節(jié)的學(xué)習(xí)要求要將重點(diǎn)放在第一節(jié)，抽樣是談的審計(jì)范圍問題，比如說要函證，函證多少，這是個(gè)范圍。統(tǒng)計(jì)抽樣也好，非統(tǒng)計(jì)抽樣也好都是解決的做某一項(xiàng)程序選多少樣本的問題，以及用樣本如何推斷整體，還有控制風(fēng)險(xiǎn)等等問題。抽樣所考慮的因素都是基本的，比如重要性水平分到每個(gè)項(xiàng)目的可容忍誤差得考慮，因?yàn)檫@個(gè)項(xiàng)目金額定得越低，收集審計(jì)證據(jù)就越多。（轉(zhuǎn)下頁）78審計(jì)3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)5審計(jì)（續(xù)）還有注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，還有預(yù)計(jì)總體誤差都要掌握。所以統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣都要運(yùn)用專業(yè)判斷。同時(shí)，不管是用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，并不影響到為了實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行的程序選擇。有的審計(jì)程序是沒辦法用抽樣的方法解決的，比如詢問法。詢問是一種啟發(fā)式的，它不會(huì)受抽樣規(guī)則的限制。79審計(jì)（續(xù)）還有注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，還有預(yù)計(jì)總體誤差都要掌握。所以統(tǒng)第二部分知識點(diǎn)講解

◆9.1.1審計(jì)抽樣的定義

◆9.1.2審計(jì)抽樣種類

◆9.1.3統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷◆9.1.4樣本的設(shè)計(jì)

◆9.1.5樣本的選取◆9.1.6抽樣結(jié)果的評價(jià)

◆9.2符合性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用

◆9.3實(shí)質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用

80審計(jì)第二部分知識點(diǎn)講解◆9.1.1審計(jì)抽樣的定義7審計(jì)◆9.1.1審計(jì)抽樣的定義

序言：注冊會(huì)計(jì)師除了進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對象總體中選擇有特殊重要性的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)外，均應(yīng)用審計(jì)抽樣準(zhǔn)則來指導(dǎo)審計(jì)抽樣工作。[可出多選題]81審計(jì)◆9.1.1審計(jì)抽樣的定義序言：注冊會(huì)計(jì)師除了進(jìn)行詳細(xì)1．定義.

所謂審計(jì)抽樣，是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計(jì)對象總體特征的一種方法。82審計(jì)1．定義.9審計(jì)2．適用范圍.

審計(jì)抽樣對符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試都適用，但并不是對于這些測試中的所有程序都適用。審計(jì)抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運(yùn)用，但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。83審計(jì)2．適用范圍.10審計(jì)3．抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)的區(qū)別①詳細(xì)審計(jì)是指對審計(jì)對象總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見。②從審計(jì)對象總體中選取部分項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并對所選項(xiàng)目本身發(fā)表審計(jì)意見的方法也不屬于審計(jì)抽樣。[局部]84審計(jì)3．抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)的區(qū)別11審計(jì)4．審計(jì)抽樣與抽查的區(qū)別抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)，亦不等同于抽查。抽查一種技術(shù)使用中無嚴(yán)格要求不要運(yùn)用抽樣技術(shù)不存在推斷總體問題，不發(fā)表總體意見審計(jì)抽樣一種方法嚴(yán)格按程序和抽樣方法的內(nèi)在要求需要運(yùn)用抽查技術(shù)基本目標(biāo)是在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。85審計(jì)4．審計(jì)抽樣與抽查的區(qū)別抽查一種技術(shù)使用中無不要運(yùn)用不存在◆9.1.2審計(jì)抽樣種類

種類很多，按抽樣決策的依據(jù)不同分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣；按審計(jì)抽樣所了解總體特征的不同，將審計(jì)抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。86審計(jì)◆9.1.2審計(jì)抽樣種類種類很多，按抽樣決（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣1．運(yùn)用。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)測試，既可用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，也可用非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，還可結(jié)合使用這兩種抽樣技術(shù)。2．選用標(biāo)準(zhǔn)。究竟應(yīng)選用哪一種抽樣技術(shù)，主要取決于注冊會(huì)計(jì)師對成本效果方面的考慮。3．非統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果。但是，非統(tǒng)計(jì)抽樣只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，也可達(dá)到同統(tǒng)計(jì)抽樣一樣的效果。87審計(jì)（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣14審計(jì)4．統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，可能要花很大的成本來訓(xùn)練注冊會(huì)計(jì)師掌握統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，以及設(shè)計(jì)和執(zhí)行抽樣計(jì)劃。但這種抽樣對注冊會(huì)計(jì)師有三方面的益處：(1)有助于設(shè)計(jì)有效的抽樣；(2)有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性；(3)有助于評價(jià)樣本結(jié)果。更重要的是，統(tǒng)計(jì)抽樣能使注冊會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。5．采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論論據(jù)?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用統(tǒng)計(jì)抽樣有其合理的理論依據(jù)：（1）有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。（2）有健全的內(nèi)部控制依據(jù)。（3）有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。6．統(tǒng)計(jì)抽樣的意義。在于：(l)統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；(2)采用統(tǒng)計(jì)抽樣，總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀的判斷；(3)統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；(4)統(tǒng)計(jì)抽樣便于促使審計(jì)工作規(guī)范化。88審計(jì)4．統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，可能要花很大續(xù)：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系綜合比較如下：[圖表9—1]本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—二、審計(jì)抽樣的種類--圖9-1”

聯(lián)系（相同點(diǎn)）①都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；②都可以提供審計(jì)所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；③都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；④不影響審計(jì)程序的選擇；⑤不影響獲取單個(gè)證據(jù)的適當(dāng)性；⑥不影響對樣本錯(cuò)誤的反應(yīng)；⑦統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消忘。區(qū)別（不同點(diǎn)）統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣①利用概率法則[打麻將原理]來量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)是利用經(jīng)驗(yàn)法則和主觀標(biāo)準(zhǔn)②能使注冊會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能使注冊會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)③統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣要好得多非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的成本要?、苓\(yùn)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）⑤隨機(jī)選取有代表性的樣本判斷選取有代表性的樣本⑥運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法則和職業(yè)判斷評價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷評價(jià)樣本結(jié)果89審計(jì)續(xù)：聯(lián)系（相同點(diǎn)）①都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；②都可以提供審計(jì)（二）屬性抽樣與變量抽樣1．統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用方法及概念。有三種而不是兩種：屬性抽樣、變量抽樣和雙重目的的抽樣。①屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。是根據(jù)符合性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。②變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法，是對審計(jì)對象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試所采用的抽樣方法。是根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。③雙重目的的抽樣。注意與雙重目的測試的區(qū)別。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。90審計(jì)（二）屬性抽樣與變量抽樣17審計(jì)續(xù)：屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別見下表：項(xiàng)目屬性抽樣變量抽樣1、測試種類符合性測試實(shí)質(zhì)性測試2、測試目標(biāo)估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）估計(jì)總體總金額或總體中的錯(cuò)誤金額3、測試內(nèi)容內(nèi)部控制報(bào)表項(xiàng)目4、測試評價(jià)定性評價(jià)[質(zhì)量特征]定量評價(jià)[數(shù)量特征]5、測試目的確定實(shí)質(zhì)性測試程序確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允表達(dá)6、測試方法固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣均值估計(jì)、差異估計(jì)、比率估計(jì)7、測試結(jié)果對與錯(cuò)或是與否錯(cuò)誤金額多少8、適用范圍符合性測試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)，可用于確定①賬戶金額是多少②是否存在重大誤差等③通常用于往來、存貨、工資和交易授權(quán)。91審計(jì)續(xù)：項(xiàng)目屬性抽樣變量抽樣1、測試種類符合性測試實(shí)質(zhì)性測3、屬性抽樣和變量抽樣的運(yùn)用方法。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測試時(shí)，可采用固定樣本量抽樣、?！叱闃?、發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法；在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，通?？刹捎镁倒烙?jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等變量抽樣方法。92審計(jì)3、屬性抽樣和變量抽樣的運(yùn)用方法。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)◆9.1.3統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷

統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷[類似于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系]1.關(guān)系。在審計(jì)抽樣構(gòu)成中，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。93審計(jì)◆9.1.3統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷[2.錯(cuò)誤觀點(diǎn)。①統(tǒng)計(jì)抽樣能夠夠減少審計(jì)過程中的專業(yè)判斷；②統(tǒng)計(jì)抽樣可以取代專業(yè)判斷。3.錯(cuò)誤原因。①運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)仍存在許多不確定因素；②這些因素要由注冊會(huì)計(jì)師憑正確的判斷來加以解決。94審計(jì)2.錯(cuò)誤觀點(diǎn)。①統(tǒng)計(jì)抽樣能夠夠減少審計(jì)過程中的專業(yè)判斷；②統(tǒng)4、實(shí)際運(yùn)用。①在統(tǒng)計(jì)抽樣全過程中注冊會(huì)計(jì)師均需運(yùn)用專業(yè)判斷；②往往把統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)合起來運(yùn)用，審計(jì)效果更好。95審計(jì)4、實(shí)際運(yùn)用。①在統(tǒng)計(jì)抽樣全過程中注冊會(huì)計(jì)師◆9.1.4樣本的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)概念。圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作，稱為樣本設(shè)計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素：96審計(jì)◆9.1.4樣本的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)概念。圍繞樣本的性質(zhì)、樣（一）審計(jì)目的注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮將要達(dá)到的具體審計(jì)目的，并考慮將要取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、可能存在誤差的條件以及該項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的其他特征，以正確地界定誤差和審計(jì)對象總體，并確定采用何種審計(jì)程序。97審計(jì)（一）審計(jì)目的24審計(jì)（二）審計(jì)對象總體與抽樣單位1．審計(jì)對象總體。是注冊會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)對象總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性[審計(jì)對象必須符合于具體的審計(jì)目的]和完整性[審計(jì)對象總體必須包括被審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料的全部項(xiàng)目]。98審計(jì)（二）審計(jì)對象總體與抽樣單位25審計(jì)2．抽樣單位。是構(gòu)成審計(jì)對象總體的個(gè)別項(xiàng)目。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的及被審計(jì)單位實(shí)際情況，確定抽樣單位。3、樣本。注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)不同的要求和方法，從審計(jì)對象總體中選取若干抽樣單位，便構(gòu)成不同的樣本。99審計(jì)2．抽樣單位。是構(gòu)成審計(jì)對象總體的個(gè)別項(xiàng)目。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1．抽樣風(fēng)險(xiǎn)。直接與抽樣相關(guān)的因素造成的不確定性。是注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。[類似于檢查風(fēng)險(xiǎn)]100審計(jì)（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)27審計(jì)(1)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注信賴不足風(fēng)險(xiǎn)[抽樣結(jié)果使注冊會(huì)計(jì)師沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性]和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)[抽樣結(jié)果使注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上應(yīng)予信賴的可能性]。101審計(jì)(1)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注信賴不足風(fēng)險(xiǎn)[(2)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)[也稱“β風(fēng)險(xiǎn)”，抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性]和誤拒風(fēng)險(xiǎn)[也稱“α風(fēng)險(xiǎn)”抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性]。102審計(jì)(2)注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)[也(3)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響。①信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致二種結(jié)果：一是降低審計(jì)效率；二是執(zhí)行額外的審計(jì)程序，增加審計(jì)工作量。②信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論。見圖表9—2[結(jié)合P本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—四、樣本的設(shè)計(jì)”]103審計(jì)(3)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響。①信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)審計(jì)測試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對審計(jì)工作的影響

符合性測試信賴過度風(fēng)險(xiǎn)[壞人當(dāng)好人]效果[后怕]信賴不足風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)壞人]效率[后悔]實(shí)質(zhì)性測試誤受風(fēng)險(xiǎn)[壞人當(dāng)好人]效果[后怕]誤拒風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)壞人]效率[后悔]注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)效率、審計(jì)效果都有影響。104審計(jì)審計(jì)測試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對審計(jì)工作的影響

符合性測試信賴過度風(fēng)2．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。與抽樣無關(guān)的因素造成的不確定性。是指注冊會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：（1）人為錯(cuò)誤。（2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。（3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，但是，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)工作，堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。105審計(jì)2．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。與抽樣無關(guān)的因素造成的不確定性。是指注冊會(huì)計(jì)（四）可信賴程度“第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿—第一節(jié)審計(jì)證據(jù)—二、審計(jì)證據(jù)的特性--（一）審計(jì)證據(jù)的充分性—1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)--（4）管理當(dāng)局的可信賴程度”/“第八章內(nèi)部控制及其測試與評價(jià)—第四節(jié)內(nèi)部控制評價(jià)—四、評價(jià)結(jié)果對實(shí)質(zhì)性測試的影響”可信賴程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對象總體特征的百分比來表示。注冊會(huì)計(jì)師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。[正比]例：抽樣結(jié)果有95%的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果代表總體特征的可能性有95%，沒有代表總體特征的可能性有5%。106審計(jì)（四）可信賴程度“第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿—第一節(jié)審計(jì)證（五）可容忍誤差[本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—四、樣本的設(shè)計(jì)--（五）可容忍誤差”]1．概念。可容忍誤差注冊會(huì)計(jì)師是認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。[反比]107審計(jì)（五）可容忍誤差[本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—四、樣本的設(shè)計(jì)-2．符合性測試的可容忍誤差[定性]。是注冊會(huì)計(jì)師在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。3．實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差[定量]。是注冊會(huì)計(jì)師在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征做出合理評價(jià)的條件下，所愿意接受的最大金額誤差。108審計(jì)2．符合性測試的可容忍誤差[定性]。是注冊會(huì)計(jì)師在不改變對內(nèi)（六）預(yù)期總體誤差注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)①前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、②被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、③內(nèi)部控制制度的評價(jià)及④分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期總體誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。109審計(jì)（六）預(yù)期總體誤差36審計(jì)（七）分層1．概念。分層是將某一審計(jì)對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會(huì)計(jì)師可以利用分層著重審計(jì)可能存在較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量

110審計(jì)（七）分層37審計(jì)2．注意事項(xiàng)。對審計(jì)對象總體進(jìn)行分層時(shí)，可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分層，也可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分層。分層時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：（1）總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次，并且只屬于這一層次；（2）必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來區(qū)分不同的層次；（3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。111審計(jì)2．注意事項(xiàng)。對審計(jì)對象總體進(jìn)行分層時(shí)，可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要3．適用范圍[可出綜合題]。分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體。分層除了提高抽樣效率外，也可使注冊會(huì)計(jì)師能按項(xiàng)目的重要性、變化頻率或其他特征而選取不同的樣本數(shù)，且可對不同層次使用不同的審計(jì)程序。112審計(jì)3．適用范圍[可出綜合題]。分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有◆9.1.5樣本的選取

（一）樣本選取的基本要求1．注冊會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。只有如此，才能保證由抽樣結(jié)果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性、代表性。2．可以采用統(tǒng)計(jì)或非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。113審計(jì)◆9.1.5樣本的選取40審計(jì)（二）樣本選取的方法

1、隨機(jī)選樣(1)概念：.隨機(jī)選樣是指對審計(jì)對象總體或次級總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。(2)舉例：書中圖表9—4為亂數(shù)表[隨機(jī)數(shù)表]。假定注冊會(huì)計(jì)師對某公司連續(xù)編號為500—5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。114審計(jì)（二）樣本選取的方法41審計(jì)(1)步驟：①確定隨機(jī)位數(shù)，由于樣本編號為500—5000，則取最大位數(shù)4位數(shù)，本例定為前四位[也可定為中四位、后四位]；②確定隨機(jī)起點(diǎn)，本例定為第5列第1行；81647③確定選號路線，本例定為第5列第4列、第3列、第2列、第1列；115審計(jì)(1)步驟：42審計(jì)④確定樣本，在500—5000之間的為樣本。具體選擇情況如下：a．8164×；[大于5000]b．3099√；[在500—5000之間]c．7639×；[大于5000]d．0785√；[在500—5000之間]??依此類推[略]116審計(jì)④確定樣本，在500—5000之間的為樣本。具體選擇情況如下2、系統(tǒng)選樣(1)概念。系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。(2)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。117審計(jì)2、系統(tǒng)選樣44審計(jì)3、隨意選樣隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目。三種方法比較如下：118審計(jì)3、隨意選樣45審計(jì)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用隨機(jī)選樣樣本客觀效率低樣本量較少，總體隨機(jī)排列系統(tǒng)選樣樣本客觀、效率高如果總體非隨機(jī)排列，容易發(fā)生較大偏差樣本數(shù)量多、總體隨機(jī)排列隨意選樣方便、靈活可能有偏見樣本數(shù)量少、不重要項(xiàng)目119審計(jì)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用隨機(jī)選樣樣本客觀效率低樣本量較少，總◆9.1.6抽樣結(jié)果的評價(jià)抽樣結(jié)果的評價(jià)有四個(gè)步驟。注冊會(huì)計(jì)師在對樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，需要對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，其具體程序和內(nèi)容包括：（一）分析樣本誤差本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—六、抽樣結(jié)果的評價(jià)--（一）分析樣本誤差”、“第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告—第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作—一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表”

首先，介紹誤差的概念：本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—六、抽樣結(jié)果的評價(jià)--（一）分析樣本誤差”

其次，介紹審計(jì)差異的概念：第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告—第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作—一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表”

再次，介紹本書“誤差”概念大全。有10個(gè)地方：120審計(jì)◆9.1.6抽樣結(jié)果的評價(jià)47審計(jì)頁碼12873134/135172172174/175176177182/185341名稱賬戶層次的重要性水平錯(cuò)誤舞弊違反法規(guī)行為錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總可容忍誤差預(yù)期總體誤差樣本誤差誤差定義“誤差”抽樣誤差審計(jì)差異概念=實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊①已發(fā)現(xiàn)的；②推斷的可容忍誤差，是注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差。①符合性測試的可容忍誤差[定性]。是注冊會(huì)計(jì)師在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象總體的預(yù)期誤差。①分析樣本誤差②推斷總體誤差一般說來，在屬性抽樣審計(jì)中，誤差是注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。如①會(huì)計(jì)記錄中的虛假賬戶；②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄未進(jìn)行復(fù)核；③審批手續(xù)不全等。對于每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)有下列情況之一時(shí)：①未付驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票②發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票③發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。①P182標(biāo)準(zhǔn)離差按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為兩類①核算誤差，是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差。按審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)誤差，又可分為兩種：A、建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，B、不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)[即未調(diào)整不符事項(xiàng)]；②重分類誤差，是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差，如企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)付賬款、在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收賬款等。121審計(jì)頁碼12873134/172172174/175176177最后，注冊會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí)，一般應(yīng)從以下方面著手：[可出綜合題]1．根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤差。如：張冠李戴類①應(yīng)收賬款明細(xì)賬甲單位記錯(cuò)為乙單位；②管理費(fèi)用記錯(cuò)為財(cái)務(wù)費(fèi)用等；在評價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不能認(rèn)為這是一項(xiàng)誤差。122審計(jì)最后，注冊會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí)，一般應(yīng)從以下方面著手：[可2．注冊會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如肯定式函證應(yīng)收賬款未能收到回函，如果注師無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。[替代審計(jì)程序概念見本章“第一節(jié)審計(jì)抽樣概述—六、抽樣結(jié)果的評價(jià)”、“第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)—第四節(jié)應(yīng)收帳款審計(jì)--二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性測試程序--（五）檢查未函證應(yīng)收帳款”檢查未函證應(yīng)收賬款]3．如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同的特征，如相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、場所、時(shí)間，則應(yīng)將這些具有共同特征的項(xiàng)目作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評價(jià)。123審計(jì)2．注冊會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，4．在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的①性質(zhì)、②原因及其③對其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。例如，在符合性測試中，對樣本誤差可作如下的定性分析：

124審計(jì)4．在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括①誤差是否超過審計(jì)范圍？是關(guān)鍵的還是非關(guān)鍵的？②分析每一個(gè)關(guān)鍵誤差的性質(zhì)和原因，看其是故意的還是非故意的？是系統(tǒng)的還是偶然的？是頻繁的還是不頻繁的？是否影響到貨幣金額[阿拉伯?dāng)?shù)字]？③確定這些誤差對其他符合性測試以及實(shí)質(zhì)性測試的影響。125審計(jì)①誤差是否超過審計(jì)范圍？是關(guān)鍵的還是非關(guān)鍵的？52審計(jì)（二）推斷總體誤差”第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)—第二節(jié)審計(jì)重要性—四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮”分析樣本誤差后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬徲?jì)對象的總體誤差。當(dāng)總體誤差劃分為幾個(gè)層次時(shí)，應(yīng)先對每一層次作個(gè)別的推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。由于存在多種抽樣方法，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。126審計(jì)（二）推斷總體誤差”第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)—第二節(jié)（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)1．實(shí)質(zhì)性測試中。運(yùn)用審計(jì)抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進(jìn)行比較，并將抽樣結(jié)果同其他有關(guān)審計(jì)程序中所獲得的證據(jù)相比較。推斷總體誤差可容忍誤差影響措施[注意與P135區(qū)別]情形一推斷總體誤差超過可容忍誤差經(jīng)重估后抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受[效果]①增加樣本量②或執(zhí)行替代審計(jì)程序情形二推斷總體誤差接近可容忍誤差經(jīng)重估后抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能不能接受[效果或效率]①考慮是否增加樣本量[不一定]②或考慮是否執(zhí)行替代審計(jì)程序127審計(jì)（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)推斷總體誤差可容忍誤差影響措施[注意與P12．符合性測試中。注冊會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)當(dāng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。128審計(jì)2．符合性測試中。注冊會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試3．重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用審計(jì)抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將推斷的總體誤差與可容忍誤差進(jìn)行比較。（1）如果推斷的總體誤差＜可容忍誤差，說明實(shí)際情況較好，可以根據(jù)樣本審查結(jié)果作出審計(jì)結(jié)論；（2）如果推斷的總體誤差＞可容忍誤差，說明總體情況不好，抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)追加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序；129審計(jì)3．重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)56審計(jì)（3）如果推斷的總體誤差≈可容忍誤差，說明總體情況尚可，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。在進(jìn)行符合性測試后，注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為抽樣誤差無法達(dá)到對內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。130審計(jì)（3）如果推斷的總體誤差≈可容忍誤差，說明總體情況尚可，應(yīng)考（四）形成審計(jì)結(jié)論[初步審計(jì)意見]注冊會(huì)計(jì)師在抽樣結(jié)果評價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對象總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。131審計(jì)（四）形成審計(jì)結(jié)論[初步審計(jì)意見]58審計(jì)◆9.2符合性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用所謂屬性，是指審計(jì)對象總體中的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及其存在的誤差水平?？傮w的特征通常為反映遵循制度規(guī)定或要求的相應(yīng)水平。132審計(jì)◆9.2符合性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用所謂屬性，是指一、基本概念（一）誤差：是指注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。[前面已講過]（二）審計(jì)對象總體：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)使總體所有的項(xiàng)目被選取的概率是相同的，也就是說總體所有項(xiàng)目的特征應(yīng)是相同的。133審計(jì)一、基本概念60審計(jì)（三）風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度：是指樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。風(fēng)險(xiǎn)與可信賴程度是互補(bǔ)的，即：1—可信賴程度=風(fēng)險(xiǎn)。屬性、變量抽樣風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖如圖表9-4及9-10在符合性測試中，一般將最小可信賴程度置為90%，如果其屬性對于其他項(xiàng)目是重要的，則用95%的可信賴程度。（四）可容忍誤差：在