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第第11頁2020年本章重要考點預(yù)測:調(diào)整事項和非調(diào)整事項的辨析調(diào)整事項涉及未決訴訟的會計處理調(diào)整事項涉及銷售退回的會計處理資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的確定J調(diào)整事項―追溯調(diào)表、追溯調(diào)賬,不披露1非調(diào)整事項—不追溯調(diào)表、不追溯調(diào)賬,按露第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項,是指資產(chǎn)負債表日(期末)至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。(一)資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間,包括半年度、季度和月度等。我國會計年度采用公歷年度,即1月1日至12月31日。年度資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日,中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末。(二)財務(wù)報告批準報出日公司制企業(yè)的財務(wù)報告批準報出日是指董事會批準財務(wù)報告報出的日期。對于非公司制企業(yè),財務(wù)報告批準報出日是指經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。(三)資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項(四)資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項(調(diào)整事項),或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān),但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項(非調(diào)整事項)。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。1?報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期,即以董事會或類似權(quán)利機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。2.財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項,并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的,應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期?!纠?7—1】①甲上市公司2X14年的年度財務(wù)報告于2X15年3月20日編制完成,注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為2X15年4月15日,董事會批準財務(wù)報告對外公布的日期為2X15年4月17日,財務(wù)報告實際對外公布的日期為2X15年4月21日,股東大會召開日期為2X15年5月12日。甲上市公司2X14年度財務(wù)報告資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為2X15年1月1日至4月17日。如果在2X15年4月17日至21日之間發(fā)生了重大事項,假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為2X15年4月26日,實際報出的日期為2X15年4月29日,則資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為2X15年1月1日至4月26日。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項(以下簡稱“調(diào)整事項”)和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項(以下簡稱“非調(diào)整事項”)。(一)調(diào)整事項(與上期有關(guān)的大事)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項?!纠?7—2】甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。2X14年12月31日人民法院尚未判決,考慮到客戶勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大,甲公司為此確認了3000000元的預(yù)計負債。2X15年2月25日,在甲公司2X14年度財務(wù)報告批準對外報出之前,人民法院判決客戶勝訴,要求甲公司支付賠償款6000000元。『正確答案』本例是調(diào)整事項。值得注意的是,在確定存貨可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的,資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的,如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù),應(yīng)當作為調(diào)整事項進行處理;否則,應(yīng)當作為非調(diào)整事項。(二)非調(diào)整事項(與上期無關(guān)的大事)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表日的存在的情況,但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。【例17—3】甲公司2X14年度財務(wù)報告于2X15年3月20日經(jīng)董事會批準對外公布。2X15年2月25日,甲公司與乙銀行簽訂了80000000元的貸款合同,用于生產(chǎn)設(shè)備的購置,貸款期限自2X15年3月1日起至2X16年12月31日止?!赫_答案』該事項在2X14年12月31日尚未發(fā)生,與資產(chǎn)負債表日存在的狀況無關(guān),不影響資產(chǎn)負債表日甲公司的財務(wù)報表數(shù)字。但是,該事項屬于重要事項,會影響甲公司以后期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,因此,需要在附注中予以披露。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項,取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在,則屬于調(diào)整事項;反之,則屬于非調(diào)整事項。第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。對于生度財務(wù)報告而言:涉及損益的事項(利潤表上的科目),通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。涉及損益的調(diào)整事項,如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的,應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額。調(diào)整完成后,將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目。涉及損益的調(diào)整事項,發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的,應(yīng)調(diào)整本年度(即報告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額。涉及利潤分配調(diào)整的事項(調(diào)整提取盈余公積),直接在“利潤分配一一未分配利潤”科目核算。不涉及損益及利潤分配的事項(資產(chǎn)負債表上的科目),調(diào)整相關(guān)科目。4?通過上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字,包括:(1)資產(chǎn)負債表日(上期)編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)(資產(chǎn)負債表)或本年發(fā)生數(shù)(利潤表);(2)當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)(資產(chǎn)負債表)或上年數(shù)(利潤表)。二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法本章所有的例子均假定如下:財務(wù)報告批準報出日是次年3月31日,所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。1?資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案,人民法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債,或確認一項新負債?!纠?7—4】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同,約定甲公司應(yīng)在2X14年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨,致使乙公司遭受重大經(jīng)濟損失。2X14年11月,乙公司將甲公司告上法庭,要求甲公司賠償9000000元。2X14年12月31日人民法院尚未判決,甲公司對該訴訟事項確認預(yù)計負債6000000元,乙公司未確認應(yīng)收賠償款。2X15年2月8日,經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8000000元,甲、乙雙方均服從判決。判決當日,甲公司向乙公司支付賠償款8000000元。甲、乙兩公司2X14年所得稅匯算清繳均在2X15年3月10日完成(假定該項預(yù)計負債產(chǎn)牛的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣,只有在損失實際發(fā)生時,才允許稅前抵扣)。(1)甲公司(被告)的賬務(wù)處理如下:記錄支付的賠償款。未決壞訟「?用“預(yù)計負債"已決訴訟不服」己決訴訟服煢f用“其他應(yīng)付款”1)借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出2000000貸:其他應(yīng)付款——乙公司20000002)借:預(yù)計負債——未決訴訟6000000貸:其他應(yīng)付款——乙公司60000003)借:其他應(yīng)付款——乙公司8000000貸:銀行存款8000000注:資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目,均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字(收付實現(xiàn)制的體現(xiàn))。但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時,只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄,第三筆分錄作為2X15年的會計事項處理。調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。【口訣】預(yù)計負債,調(diào)整前賬面價值=6000000,調(diào)整前計稅基礎(chǔ)=6000000—6000000=0,賬面價值〉計稅基礎(chǔ),曾經(jīng)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,曾經(jīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)?,F(xiàn)在予以沖回。借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用1500000(6000000X25%)貸:遞延所得稅資產(chǎn)1500000調(diào)整應(yīng)交所得稅。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2000000(8000000X25%)貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用2000000將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤。以■前年度損益調(diào)整2DDDCDD15000002000000借:利潤分配——未分配利潤1500000貸:以前年度損益調(diào)整——本年利潤1500000因凈利潤減少,調(diào)減盈余公積。借:盈余公積——法定盈余公積150000(1500000X10%)貸:利潤分配——未分配利潤150000
利潤分配一未蘇潤15DDDD0150000n?0DDD調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務(wù)報表略)。第一,資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整。調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1500000元,調(diào)減應(yīng)交稅費2000000元,調(diào)增其他應(yīng)付款8000000元,調(diào)減預(yù)計負債6000000元,調(diào)減盈余公積150000元,調(diào)減未分配利潤1350000元。第二,利潤表項目的調(diào)整。調(diào)增營業(yè)外支出2000000元,調(diào)減所得稅費用500000元,調(diào)減凈利潤1500000元。第三,所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整。調(diào)減凈利潤1500000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減150000元,未分配利潤一欄調(diào)減1350000元。(2)乙公司(原告)的賬務(wù)處理如下:記錄收到的賠款。1)借:其他應(yīng)收款——甲公司8000000貸:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入80000002)借:銀行存款8000000貸:其他應(yīng)收款——甲公司8000000注:資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目,均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時,只需調(diào)整上述第一筆分錄,第二筆分錄作為2X15年的會計事項處理。調(diào)整應(yīng)交所得稅。借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用2000000(8000000X25%)貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2000000將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤。以.前年度損益調(diào)整20000008000000借:以前年度損益調(diào)整——本年利潤貸:利潤分配——未分配利潤借:以前年度損益調(diào)整——本年利潤貸:利潤分配——未分配利潤因凈利潤增加,補提盈余公積。借:利潤分配——未分配利潤貸:盈余公積——法定盈余公積60000006000000600000600000(6000000X10%)利瀾分配-未分配利潤60000060000005400000調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務(wù)報表略)。第一,資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整。調(diào)增其他應(yīng)收款8000000元;調(diào)增應(yīng)交稅費2000000元;調(diào)增盈余公積600000元,調(diào)增未分配利潤5400000元。第二,利潤表項目的調(diào)整。調(diào)增營業(yè)外收入8000000元,調(diào)增所得稅費用2000000元,調(diào)增凈利潤6000000元。第三,所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整。調(diào)增凈利潤6000000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增600000元,未分配利潤一欄調(diào)增5400000元?!纠}?判斷題】資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目,均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。()『正確答案』V【例題?單選題】企業(yè)對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理時,下列報告年度財務(wù)報表項目中,不應(yīng)調(diào)整的是()。損益類項目應(yīng)收賬款項目貨幣資金項目所有者權(quán)益類項目『正確答案』C『答案解析』日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金,是本年度的現(xiàn)金流量,不影響報告年度的現(xiàn)金項目,所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目?!纠}?單選題】2015年12月31日,甲公司對一項未決訴訟確認了預(yù)計負債50萬元,2016年3月15日,人民法院判決甲公司敗訴,需要支付賠償款60萬元,2016年4月15日,甲公司董事會批準年報報出,甲公司應(yīng)將上述10萬元的差額調(diào)整計入2015年報表的()項目。管理費用其他綜合收益營業(yè)外支出營業(yè)外收入『正確答案』C『答案解析』報告年度的未決訴訟在日后期間判決生效,實際賠償損失與預(yù)計賠償損失的差額,一般應(yīng)當調(diào)整報告年度的“營業(yè)外支出”項目?!纠}?判斷題】企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應(yīng)當調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目的金額。()『正確答案』X『答案解析』資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及現(xiàn)金收支的,應(yīng)納入日后期間所屬年度的現(xiàn)金流,不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目的金額。資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。【例17—5】甲公司2X14年6月銷售給乙公司一批物資,貨款為2000000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定,乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳,到2X14年12月31日仍未付款。甲公司于2X14年12月31日按預(yù)期信用損失法為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備800000元。2X14年12月31日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為4000000元,其中1200000元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于2X15年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知,乙公司已宣告破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40%。甲公司的財務(wù)處理如下:
(1)補提壞賬準備。應(yīng)補提的壞賬準備=2000000X60%—800000=400000(元)借:以前年度損益調(diào)整——信用減值損失400000貸:壞賬準備400000(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)?!究谠E】資產(chǎn),賬面價值V計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,確認遞延所得稅資產(chǎn)。借:遞延所得稅資產(chǎn)100000貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用100000(400000X25%)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤。3000003000003000003000003000030000(300000X10%)貸:以前年度損益調(diào)整——本年利潤因凈利潤減少,調(diào)減盈余公積。借:盈余公積——法定盈余公積貸:利潤分配——未分配利潤5)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務(wù)報表略)。①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整。調(diào)減應(yīng)收賬款400000元,調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)100000元;調(diào)減盈余公積30000元,調(diào)減未分配利潤270000元。利潤表項目的調(diào)整。調(diào)增信用減值損失400000元,調(diào)減所得稅費用100000元,調(diào)減凈利潤300000元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整。調(diào)減凈利潤300000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減30000元,未分配利潤一欄調(diào)減270000元?!纠}?多選題】甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不變且企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異,其2018年度財務(wù)報表批準報出日為2019年4月25日。2019年2月10日,甲企業(yè)調(diào)減了2018年計提的壞賬準備100萬元,該調(diào)整事項發(fā)生時,企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素,上述業(yè)務(wù)對甲企業(yè)2018年財務(wù)報表的影響說法正確的有()。應(yīng)收賬款增加100萬元遞延所得稅資產(chǎn)增加25萬元應(yīng)交所得稅增加25萬元所得稅費用增加25萬元『正確答案』AD『答案解析』甲企業(yè)調(diào)減計提的壞賬準備,可抵扣暫時性差異減少,因此應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn),選項B不正確;企業(yè)計提的壞賬準備不得在稅前扣除,不會影響應(yīng)交所得稅的金額,因此選項C不正確。甲企業(yè)相關(guān)分錄為:TOC\o"1-5"\h\z借:壞賬準備100貸:以前年度損益調(diào)整——信用減值損失100借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用25貸:遞延所得稅資產(chǎn)25【例題?判斷題】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的,應(yīng)作為非調(diào)整事項進行處理。()『正確答案』X資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入2OOS20092010【解釋】2010年3月1日為財務(wù)報告批準報出日。2009年售出的貨物于2010年2月1日退回,則屬于日后調(diào)整事項;2008年售出的貨物于2010年2月1日退回,也屬于2009年的日后調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回,既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回,也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷售退回事項,可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后,其會計處理分別為:(1)涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳納的所得稅等?!纠?7—6】甲公司2X14年10月25日銷售一批A商品給乙公司,預(yù)計退貨率為0,取得收入2400000元(不含增值稅),并結(jié)轉(zhuǎn)成本2000000元。2X14年12月31日,該筆貨款尚未收到,甲公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備°2X15年2月8日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被全部退回。甲公司于2X15年2月20日完成2X14年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為13%。甲公司的賬務(wù)處理如下:(1)調(diào)整銷售收入。TOC\o"1-5"\h\z借:以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入2400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)312000貸:應(yīng)收賬款——乙公司2712000(2)調(diào)整銷售成本。借:庫存商品——A商品2000000貸:以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本2000000(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100000[(2400000—2000000)X25%]貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用100000(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤。30000030000030000030000030000(300000X10%)30000貸:以前年度損益調(diào)整——本年利潤(5)因凈利潤減少,調(diào)減盈余公積。借:盈余公積——法定盈余公積貸:利潤分配——未分配利潤以前年竽損益調(diào)整2以前年竽損益調(diào)整24000002000000100000利潤分配:未分配利潤S00000300002^0003(6)調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表(財務(wù)報表略)。資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整。調(diào)減應(yīng)收賬款2712000元,調(diào)增存貨2000000元,調(diào)減應(yīng)交稅費412000元;調(diào)減盈余公積30000元,調(diào)減未分配利潤270000元。利潤表項目的調(diào)整。調(diào)減營業(yè)收入2400000元,調(diào)減營業(yè)成本2000000元,調(diào)減所得稅費用100000元,調(diào)減凈利潤300000元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整。調(diào)減凈利潤300000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減30000元,未分配利潤一欄調(diào)減270000元。(2)資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等,但按照稅法規(guī)定,在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。這一事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。這種舞弊或差錯應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。(做法同上章例3)【例題?綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人,2X18年度財務(wù)報告批準報出日為2X19年4月20日。甲公司在2X19年1月1日至2X19年4月20日期間發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下:資料一:2X19年1月5日,甲公司于2X18年11月3日銷售給乙公司并已確認收入和收訖款項的一批產(chǎn)品,由于質(zhì)量問題,乙公司提出貨款折讓要求。經(jīng)雙方協(xié)商,甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬元的貨款及相應(yīng)的增值稅稅款13萬元,并取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。要求:(1)判斷甲公司2X19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,并編制相關(guān)的會計分錄。『正確答案』(1)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。借:以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13TOC\o"1-5"\h\z貸:應(yīng)付賬款113借:應(yīng)付賬款113貸:銀行存款113(該筆分錄做在2X19年,不允許追溯調(diào)表)
借:利潤分配——未分配利潤100貸:以前年度損益調(diào)整100借:盈余公積10貸:利潤分配——未分配利潤10資料二:2X19年2月5日,甲公司以銀行存款55000萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司55%的股權(quán),并取得對丙公司的控制權(quán)。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權(quán),并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。原5%股權(quán)投資初始入賬金額為4500萬元,在2X19年2月5日的賬面價值和公允價值分別為4900萬元和5000萬元。甲公司原購買丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購買55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子”交易。要求:(2)判斷甲公司2X19年2月5日取得丙公司控制權(quán)是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,并編制相關(guān)的會計分錄。『正確答案』(2)不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。借:長期股權(quán)投資(55000+5000)60000貸:交易性金融資產(chǎn)——成本4500——公允價值變動400投資收益100銀行存款55000資料三:2x19年3月10日,注冊會計師就甲公司2x18年度財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)減值問題與甲公司進行溝通,注冊會計師認為甲公司2x18年度多計提固定資產(chǎn)減值準備20000萬元,并要求甲公司予以調(diào)整,甲公司接受了該意見。要求:(3)判斷甲公司2x19年3月10日調(diào)整固定資產(chǎn)減值是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,并編制相關(guān)的會計分錄。『正確答案』(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。TOC\o"1-5"\h\z借:固定資產(chǎn)減值準備20000貸:以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失20000借:以前年度損益調(diào)整20000貸:利潤分配——未分配利潤20000借:利潤分配——未分配利潤2000貸:盈余公積2000第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項,是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項,與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān),不應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項由于事項重大.對財務(wù)報告使用者具有重大影響,如不加以說明,將影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法對于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項,應(yīng)當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容,及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的,應(yīng)當說明原因。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的主要例子有:(一)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。(二)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。(三)資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。(四)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。(五)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(六)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。(七)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子企業(yè)。(八)資產(chǎn)負債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)宙議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。資產(chǎn)負債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤,不確認為資產(chǎn)負債表日負債,但應(yīng)當在財務(wù)報表附注中單獨披露。【例題?單選題】甲公司2017年度財務(wù)報告批準報出日為2018年4月25日,甲公司發(fā)生的下列交易或事項中,屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是()。2018年3月7日因發(fā)生自然災(zāi)害導致一條生產(chǎn)線報廢2018年3月1日定向增發(fā)股票2018年4月12日發(fā)現(xiàn)上年度少計提了金額較大的存貨跌價準備2018年4月28日因一項非專利技術(shù)糾紛引發(fā)訴訟『正確答案』C『答案解析』選項A、B,屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,選項D,屬于非資產(chǎn)負債表日后期間事項?!纠}?單選題】甲公司2017年財務(wù)報告批準報出日為2018年3月20日。甲公司發(fā)生的下列各事項中,屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是()。2018年3月9日公布資本公積轉(zhuǎn)增資本2018年2月10日外匯匯率發(fā)生重大變化201
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