企業(yè)所得稅的講解

企業(yè)所得稅講稿一、 企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅.二、 企業(yè)所得稅的納稅人范圍凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，都屬于企業(yè)所得稅的納稅人范圍。納稅人的主要類(lèi)型國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。從2000年1月1日起不包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，對(duì)其不予征收企業(yè)所得稅.納稅人應(yīng)具備的條件獨(dú)立核算的企業(yè)和組織必須同時(shí)具備以下條件：在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧.三、 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指納稅人從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)、以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得;還包括衛(wèi)生、物資、供銷(xiāo)、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng)，取得的合法經(jīng)營(yíng)所得。其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得.但是，納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不繳納企業(yè)所得稅.納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅.（細(xì)則）清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。（細(xì)則）具體計(jì)算方法如：全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益=存貨變現(xiàn)損益+非存貨資產(chǎn)變現(xiàn)損益+清算財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈2。 凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)二全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益-應(yīng)付未付職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等一清算費(fèi)用一拖欠的各項(xiàng)稅金-尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)T攵取債權(quán)損失+償還負(fù)債的收入3。 清算所得二凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)-累計(jì)未分配利潤(rùn)-稅后提取的各項(xiàng)基金結(jié)余一企業(yè)的資本公積金一盈余公積金+法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增溢+接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值-企業(yè)的注冊(cè)資本金清算所得應(yīng)納稅額=清算所得x適用稅率例如：某企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善，嚴(yán)重虧損，于2005年4月底宣布破產(chǎn)，實(shí)施解散清算。經(jīng)過(guò)清算，該企業(yè)存貨變現(xiàn)損益1000萬(wàn)元，清算資產(chǎn)盤(pán)盈150萬(wàn)元，應(yīng)付未付職工工資200萬(wàn)元，償還負(fù)債收入400萬(wàn)元，發(fā)生清算費(fèi)用30萬(wàn)元，企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)120萬(wàn)元，企業(yè)注冊(cè)資本金1000萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅.解：（1）清算所得=1000+150-200—30+400—120—1000=200（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳納所得稅額=200x33%=66（萬(wàn)元）四、企業(yè)所得稅的稅率現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率.但為了照顧一些利潤(rùn)低或者規(guī)模小的企業(yè)，在稅率設(shè)計(jì)上增加了兩檔優(yōu)惠稅率:對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元不到10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的胺27%的稅率征收企業(yè)所得稅。（財(cái)稅字[1994]009號(hào)）五、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的構(gòu)成企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)納稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。其計(jì)算公式是：年應(yīng)納稅所得額二全年收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額上式中的全年收入總額和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額是根據(jù)稅收規(guī)定確定的。在實(shí)際工作中，也可以依據(jù)納稅人的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，按國(guó)家稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。其計(jì)算公式是：年應(yīng)納稅所得額二利潤(rùn)總額土稅收調(diào)整項(xiàng)目金額或者寫(xiě)為年應(yīng)納稅所得額二利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加項(xiàng)目一納稅調(diào)整減少項(xiàng)目上式中的利潤(rùn)總額為企業(yè)賬簿上記載的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，稅收調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的含義：一是指納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致時(shí)，予以調(diào)整的金額；二是納稅人按稅法規(guī)定予以調(diào)增或調(diào)減的稅收金額。因此,國(guó)家稅法規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。（一）收入總額的確定納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等。

1.基本收入的內(nèi)容如下收入種類(lèi)具體內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入納稅人從事各項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的收入。包括商品產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類(lèi)財(cái)產(chǎn)所取得的收入。包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得的收入。利息收入納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息，外單位欠款付給的利息及其他利息收入。但不包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入。租賃收入納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入.租賃企業(yè)主營(yíng)租賃業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入中反映。特許權(quán)使用費(fèi)收入納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。股息收入納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。股利是指按資本計(jì)算的利息，紅利是指企業(yè)分給股東的利潤(rùn)。其他收入上述各種收入以外的一切收入.包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入.2.特殊收入的確定(1)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理:對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅.①對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所????????得稅；②對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。(財(cái)稅字[1994]074號(hào))(2)銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷(xiāo)售，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算收入；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣的金額。(國(guó)稅函[1997]472號(hào))(3)納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程、及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理.（細(xì)則）（4） 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾未返還的押金;如合同規(guī)定未逾期，但從收取之日起計(jì)算,已超過(guò)1年（12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿(mǎn)之日所屬年度的收入。包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3年。企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客戶(hù)收取的可循環(huán)使用包裝物的押金,其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入.（國(guó)稅發(fā)[1998]28號(hào)）（5） 企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。（財(cái)稅字[1995]81號(hào)）（6）煙草公司（煙草專(zhuān)賣(mài)局）收到財(cái)政部門(mén)返還的罰沒(méi)收入應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。煙草公司（煙草專(zhuān)賣(mài)局）辦案經(jīng)費(fèi)支出，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，準(zhǔn)予在稅前扣除。（7）企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理.其產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格;沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。（財(cái)稅字[1996]079號(hào)）（二） 收入時(shí)間、金額的確認(rèn)納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡屬于本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用）。但對(duì)下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（1）以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。（2）建筑、安裝、裝配工程和提供服務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工程度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；（3）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。稅人繳納的所得稅款，應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。（三） 扣除目的確定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失?？煞譃榛究鄢?xiàng)目、限額扣除項(xiàng)目和不得扣除的項(xiàng)目三大類(lèi)。確認(rèn)扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出，資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須近稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷(xiāo)或計(jì)入有關(guān)投資成本。納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目要真實(shí)、合法.真實(shí)是指能夠提供準(zhǔn)許使用的有效證明，證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法是指符合國(guó)家稅收法規(guī),其他法規(guī)與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則:即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除.配比原則：即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除.納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。相關(guān)性原則：即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。確定性原則：即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其

金額必須是確定的?合理性原則：即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。2。基本扣除項(xiàng)目基本扣除項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。各項(xiàng)基本扣除項(xiàng)目的內(nèi)容如下:扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容成本是指納稅人為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括直接成本（指可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等）和間接成本（指多個(gè)部門(mén)為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本,或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本）。費(fèi)用是指納稅人每一年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（1）銷(xiāo)售費(fèi)用是指應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷(xiāo)售商品而發(fā)生的費(fèi)用。具體包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷(xiāo)售傭金（支付給對(duì)銷(xiāo)售提供中間服務(wù)人的款項(xiàng)）、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用.（2）管理費(fèi)用是指納稅人的行政管理部門(mén)為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用.具體包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)X礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、夕卜事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中間機(jī)構(gòu)費(fèi)、商品注冊(cè)費(fèi)等）、會(huì)員費(fèi)（納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)）、差旅費(fèi)（差旅費(fèi)證明材料包括：出差人姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等）、會(huì)議費(fèi)（會(huì)議費(fèi)證明材料包括：會(huì)議地點(diǎn)、時(shí)間、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支出證明等）以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi).（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用是指納稅人籌集經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手

續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出.稅金是指納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加。發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅"印花稅等可以扣除（以在管理費(fèi)用中扣除）.企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。注意：在確定納稅人的扣除項(xiàng)目時(shí),企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。2.限額扣除項(xiàng)目主要有：扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容利息支出納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按以下方法辦理：（1）不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款的利率水平；（2）從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得

在稅前扣除(3)為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本不得作為納稅人經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除，從2003年1月1日起，符合前兩項(xiàng)規(guī)定的，為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，可以在稅前扣除；(4)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的利息支出，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，交付使用后，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。工資薪金支出企業(yè)按工效掛鉤辦法提取的工資、新金超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、新金部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除，超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度發(fā)放時(shí)，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。未實(shí)行上述辦法的企業(yè)，實(shí)行計(jì)稅工資辦法的。現(xiàn)行規(guī)定計(jì)稅工資的扣除限額為每人每月人均為800元。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除;企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資歷標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)

際發(fā)放的工資分別計(jì)算扣除.工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具該收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除.公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)（是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。）在年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（1）計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額二企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第43行〃納稅調(diào)整前所得”x3%,（2）計(jì)算實(shí)際捐贈(zèng)支出總額二營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出（3）捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額二實(shí)際捐贈(zèng)支出總額-實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額。廣告費(fèi)除特殊行業(yè)外，每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的2%,可據(jù)實(shí)扣除；特殊行業(yè)不超過(guò)8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可尢限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。特殊行業(yè)是指制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等。但是，從2005年起，制藥企業(yè)每一

納稅年可在銷(xiāo)售收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn).（國(guó)稅發(fā)[2005]21號(hào)）從2000年1月1日起，全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5%。；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3%.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)可按收入分步計(jì)算，也可用簡(jiǎn)便方算，簡(jiǎn)便計(jì)算的公式為：業(yè)務(wù)招待

費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待

費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)二銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額x所屬當(dāng)級(jí)扣除比例+當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)級(jí)距全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入扣除比例級(jí)距全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入扣除比例速算增加數(shù)11500萬(wàn)元以下（含1500萬(wàn)）的部分千分之五02超過(guò)1500萬(wàn)元的部分千分之三3萬(wàn)元若納稅人以偷稅手段隱瞞收入，在計(jì)算應(yīng)納稅基數(shù)。新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用適用于各種所有制的盈利工業(yè)企業(yè)。（1）盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%）,其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。其實(shí)際發(fā)生額的50%，如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，予以扣除；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣；（2）虧損企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5%。的，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分不得扣除和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。壞賬準(zhǔn)備金除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額的5%.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不得提取壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)往來(lái)帳不得提取壞賬準(zhǔn)備。從2003

年月1日起，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。社會(huì)保障性繳款按《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，企業(yè)必須為雇員繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。（1）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的征繳范圍：國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、夕卜商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工、實(shí)行企業(yè)管理的事業(yè)單位及其職工。用人單位繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)是繳費(fèi)單位全部職工上年度月平均工資總額和職工個(gè)人平均工資總額.用人單位繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以本單位上年度職工月平均工資總額為繳費(fèi)基數(shù)，按不超過(guò)20%的比例計(jì)算繳納。職工個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)以本人上年度月平均工資為繳費(fèi)基數(shù)按不超過(guò)8%的比例繳納。（2）基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的征繳范圍：國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、夕卜商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員，事業(yè)單位及其職工,民辦非企業(yè)單位及其職工，社會(huì)團(tuán)體及其專(zhuān)職人員?；踞t(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)是繳費(fèi)單位全部職工月工資總額和繳費(fèi)個(gè)人月工資總額，單位繳費(fèi)

率為6%，個(gè)人繳費(fèi)率為2%.（3）失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳范圍:國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，事業(yè)單位及其職工?；臼I(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)是繳費(fèi)單位全部職工月工資總額和繳費(fèi)個(gè)人月工資總額，單位繳費(fèi)率為2%，個(gè)人繳費(fèi)率為1%。個(gè)人傭金有合法真實(shí)憑證；支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）。除另有規(guī)定者外不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。通信費(fèi)為支持我區(qū)企業(yè)發(fā)展，經(jīng)自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、地稅局共同研究決定：（1）取暖費(fèi)由每年人均400兀，調(diào)整為按照國(guó)家規(guī)定的采暖期月人均100元。（2）防暑降溫費(fèi)由年人均50元調(diào)整為100元。（3）企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的移動(dòng)辦公通信費(fèi)用，實(shí)行據(jù)實(shí)列支的（必須憑有效憑證），同一人員只能報(bào)銷(xiāo)一部手機(jī)的話(huà)費(fèi)，報(bào)銷(xiāo)金額每月最高不得超過(guò)200元；實(shí)行發(fā)放通信補(bǔ)貼形式的,則月人均（發(fā)放辦公通信補(bǔ)貼人員）不得超過(guò)50兀企業(yè)無(wú)論采取何種方式，均應(yīng)將辦公通信費(fèi)用發(fā)放人員名單于當(dāng)年4月1日前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未及時(shí)報(bào)送備案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不允許在當(dāng)年所得稅前扣除.4。資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理包括:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)處理.各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一般均包括資產(chǎn)的認(rèn)定、計(jì)價(jià)、折舊或攤銷(xiāo)或成本計(jì)算等幾個(gè)方面。（1） 固定資產(chǎn)的認(rèn)定納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為納稅人的固定資產(chǎn)。（2） 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)A建設(shè)單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。B自制自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。C購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備按設(shè)備買(mǎi)價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。D以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià).E接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無(wú)附發(fā)票的，按同類(lèi)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格確定。F盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。G接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)折舊程度,以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。⑻在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。固定資產(chǎn)的折舊①固定資產(chǎn)折舊范圍應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)A房屋、建筑物；A土地；B在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車(chē)輛、器具、工具；B房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；C季節(jié)性停用和大修理停用的C以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定

機(jī)器設(shè)備；資產(chǎn)；D以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；D以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；E以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；E已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；F財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)F按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)G已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；H破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn);②固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)計(jì)提折舊的方法可自行選擇直線(xiàn)法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中的任一種。特殊行業(yè)確需采用加速折舊法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）計(jì)提折舊，必須報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，根據(jù)（國(guó)稅函[2005]883號(hào)）規(guī)定，從2003年6月18日起，新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%,在2003年6月18日之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，企業(yè)按不高于5%的比例自行確定的殘值比例不再進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，從停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊年限除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為:固定資產(chǎn)類(lèi)別固定資產(chǎn)折舊最低年限房屋、建筑物20年火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年（4）固定資產(chǎn)修理與改良支出納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；②經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)兩年以上;③經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。（5） 無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理;單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。（6） 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，具體規(guī)定是：投資者作為資本或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià)。自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。非專(zhuān)利技術(shù)和專(zhuān)利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)所歸集的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo)；2002年12月31日前接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷(xiāo)。③無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別具備的條件攤銷(xiāo)年限對(duì)于受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有效期限和受益期限的按兩者規(guī)定年限孰短原則確定法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的按合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定的受益期限法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)都沒(méi)有規(guī)定使用年限的不得少于10年企自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資不得少于10年自行研制無(wú)形資產(chǎn)研制費(fèi)用凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)直接扣除的不得再分期攤銷(xiāo)即攤銷(xiāo)期為零注：（A）除另有規(guī)定者外啟創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)和接受損贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，不得攤銷(xiāo)費(fèi)用.（B）納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo).（四）納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除的項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除原則是，凡與取得收入有關(guān)的一切支出都應(yīng)允許扣除，凡與取得收入無(wú)關(guān)的一切支出都不允許扣除，或資本性支出不能直接在發(fā)生時(shí)一次扣除。下列支出不允許扣除資本性支出.資本性支出是指納稅人購(gòu)置建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。這里所說(shuō)的對(duì)外投資的支出，包括納稅人以貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括長(zhǎng)期投資和短期投資。2。 無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出.是指納稅購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自選開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。上述兩項(xiàng)支出不得直接扣除，但允許以提取折舊或和攤銷(xiāo)的方式逐步扣除。3。 違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除.4。 各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。是指納稅人違反國(guó)家稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金和罰款以及被司法部門(mén)處以的罰金.另外，還包括除上述所說(shuō)的違法經(jīng)營(yíng)罰款以外的各項(xiàng)罰款,包括衛(wèi)生檢查不合格罰款，違犯計(jì)劃生育罰款、綠化不合格罰款等不允許稅前扣除。上述兩項(xiàng)所說(shuō)的罰款僅指一些行政性的罰款不允許稅前扣除，企業(yè)性的罰款允許在稅前扣除。如納稅人與別的企業(yè)簽訂的合同中規(guī)定的到期未履行合同應(yīng)支付的違約金、罰款等到這屬于企業(yè)性罰款，是允許稅前扣除的。5。 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧Ｊ侵讣{稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受自然災(zāi)害或意外事故后，保險(xiǎn)公司給予的賠償不應(yīng)扣除。6。 超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍,以及超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)。不允許扣除。各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。不允許扣除。屬于廣告性贊助支出，也應(yīng)符合廣告費(fèi)列支條件。與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)以外，并與納稅人取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。例如，某私營(yíng)企業(yè)，其業(yè)主為自己家庭購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)電冰箱，這一支出與其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣除.賄賂支出不允許稅前扣除。（五）虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)是國(guó)家對(duì)納稅人的一種免稅照顧。它是國(guó)家?guī)椭髽I(yè)渡過(guò)暫時(shí)困難，保護(hù)稅源的一項(xiàng)重要措施，有利于企業(yè)虧損得到及時(shí)補(bǔ)償，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行，但是，為了督促企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，努力扭虧增盈，按照〈〈企業(yè)所得稅暫行條例〉〉規(guī)定如下:一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不超過(guò)5年。5年內(nèi)不論納稅人是贏利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限。先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。虧損額不是企業(yè)利潤(rùn)表中的虧損額，而是企業(yè)利潤(rùn)表中的虧損額按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額六、應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額二應(yīng)納稅所得額X稅率(一)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的納稅資料，難以查實(shí)的；賬目設(shè)置和槨算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的.核定征收的辦法核定征收的方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法（1） 定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。（2） 核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法.征收方式的程序和方法的確定（1）通過(guò)填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》（見(jiàn)下表），由納稅人提出申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，確定其征收方式。企業(yè)所得稅征收方式鑒定表

開(kāi)戶(hù)銀行郵政編碼上年收入總額上年年得稅額行次項(xiàng)目納稅人自報(bào)情況主管稅機(jī)關(guān)審核意見(jiàn)1賬簿設(shè)置情況2收入總額核算情況3成本費(fèi)用核算情況4賬簿、憑證保存情況5納稅義務(wù)履行情況征 收方式納稅人意見(jiàn)：經(jīng)辦人簽章：（公章）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)：經(jīng)辦人簽章：（公章）

(2)鑒定表中5個(gè)項(xiàng)目均合格的，可實(shí)行納稅人自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收的方式征收企業(yè)所得稅；有一項(xiàng)不合格的，可實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅.實(shí)行核定征收方式的，鑒定表1、4、5項(xiàng)中有一項(xiàng)不合格的，或者2、3項(xiàng)均不合格的,可實(shí)行定額征收的辦法征收企業(yè)所得稅；2、3項(xiàng)中有一項(xiàng)合格，另一項(xiàng)不合格的，可實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的辦法征收企業(yè)所得稅.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)鑒定表審核后，應(yīng)報(bào)縣區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，縣區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)接到鑒定表后，要按照有關(guān)規(guī)定和求，分類(lèi)逐戶(hù)及時(shí)進(jìn)行審核確認(rèn)。(4)《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》一式三份,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一份，加一份送達(dá)納稅人。4。核定征收方式的鑒定企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況，在一個(gè)年度內(nèi)一般不得變更。對(duì)實(shí)行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、納稅情況、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)水平等因素，結(jié)合本地實(shí)際情況，按公平、公正、公開(kāi)原則，分類(lèi)逐戶(hù)核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。實(shí)行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究，分類(lèi)排隊(duì)，認(rèn)真測(cè)算，并在此基礎(chǔ)上，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。核定應(yīng)稅所得率征收的辦法實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額二應(yīng)納稅所得額x適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額X應(yīng)稅所得率或二成本費(fèi)用支出^（1-應(yīng)稅所得率）X應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行應(yīng)稅所得率經(jīng)營(yíng)行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）1.工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)7-202.建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)10—203。飲食服務(wù)業(yè)10-254。娛樂(lè)業(yè)10-255。其他行業(yè)10-30企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，確定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。/