稅務(wù)籌劃第六章-個(gè)人所得稅的稅收籌劃課件

個(gè)人所得稅的稅收籌劃第六章個(gè)人所得稅的稅收籌劃第六章1個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃對不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃1234目錄CONTENTS個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃對不同收入2納稅人的法律界定6.1.16.1.26.1.36.1.4征稅范圍的法律規(guī)定計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定稅率的法律規(guī)定6.1個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定納稅人的法律界定6.1.16.1.26.1.36.1.4征稅36.1.1納稅人的法律界定個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國內(nèi)地公民、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。6.1.1納稅人的法律界定4根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。1.居民納稅義務(wù)人6.1.1納稅人的法律界定根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有5所謂在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。所謂在境內(nèi)居住滿183天，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿183天?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。所謂在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，6非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國政府繳納個(gè)人所得稅。2.非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人。按邏輯推論，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所且一個(gè)納稅年度內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人”。6.1.1納稅人的法律界定非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所76.1.2征稅范圍的法律界定工資、薪金所得1357對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稿酬所得利息、股息、紅利所得9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得2468勞務(wù)報(bào)酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得10偶然所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得116.1.2征稅范圍的法律界定工資、薪金所得1357對企事86.1.3計(jì)稅依據(jù)的法律界定6.1.3.4計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證或?qū)嵨锘蛘邞{證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。1236.1.3計(jì)稅依據(jù)的法律界定6.1.3.4計(jì)稅依據(jù)的其96.1.4稅率的法律界定個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目不同分別確定為：（1）工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。（３）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率為14%。6.1.4稅率的法律界定106.1.4稅率的法律界定（４）勞務(wù)報(bào)酬所得，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。對應(yīng)納稅所得額20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得，實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。6.1.4稅率的法律界定（４）勞務(wù)報(bào)酬所得，其應(yīng)納稅所得116.2個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃6.2.26.2.36.2.46.2.1通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負(fù)擔(dān)居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過人員流動降低稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的選擇6.2.5個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)換6.2個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃6.2.26.2.36.126.2.1從主體切入-居民與非居民的轉(zhuǎn)換個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人根據(jù)納稅人的住所和其在中國境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。由于對這兩種納稅人的稅收政策不同，因此，納稅人應(yīng)該把握這一尺度，合法籌劃納稅。6.2.1從主體切入-136.2.1居民納稅義務(wù)人與非居民納稅

義務(wù)人的轉(zhuǎn)換案例6-1一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司）。從2012年10月起，他到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2012年度內(nèi)他曾離境160天回國向總公司述職，又曾離境４０天回國探親。2012年度他共領(lǐng)取薪金96000元。由于這兩次離境時(shí)間相加超過183天，因此，這名工程師為非居民納稅義務(wù)人。又由于他從美國公司收取的96000元的薪金不是來源于中國境內(nèi)的所得，所以不征收個(gè)人所得稅。6.2.1居民納稅義務(wù)人與非居民納稅案例6-1一位美國工程師146.2.1從主體切入─居民非居民的轉(zhuǎn)換案例6-1這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務(wù)人”的身份節(jié)約了在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。如果他在2012年度累計(jì)離境時(shí)間不超過183日，他將成為中國稅法意義上的居民納稅人，需要就境內(nèi)+境外其全部所得繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然，根據(jù)美國稅法的規(guī)定，該美國工程師從美國總公司取得的所得也要按美國稅法繳納個(gè)人所得稅。由于中美兩國有稅收協(xié)定，如果在中國境內(nèi)繳納了個(gè)人所得稅，可以在美國得到抵免，這時(shí)應(yīng)分析他在美國的納稅情況，綜合考慮。6.2.1從主體切入─居民非居民的轉(zhuǎn)換案例6-1這位工程師就156.2.3通過人員流動降低稅收負(fù)擔(dān)比如，一個(gè)跨國自然人可以不停地從這個(gè)國家向那個(gè)國家流動，但在每一個(gè)國家停留的時(shí)間都不長，這個(gè)人就可以不作為任何國家的居民，從而不作為任何國家的納稅人，進(jìn)而達(dá)到免予繳稅的目的。此外，人員的流動還有一種情況，就是在取得適當(dāng)?shù)氖杖胫?，將?cái)產(chǎn)或收入留在低稅負(fù)地區(qū)，人則到高稅負(fù)但費(fèi)用比較低的地方去，如香港的收入高，稅收負(fù)擔(dān)比較低，但當(dāng)?shù)氐纳钯M(fèi)用卻高得驚人，于是有的香港人在取得足夠的收入之后，就到內(nèi)地來，從而既沒有承擔(dān)內(nèi)地的高稅收負(fù)擔(dān)，又躲避了香港的高水平消費(fèi)的費(fèi)用，真可謂一舉兩得。6.2.3通過人員流動降低稅收負(fù)擔(dān)比如，一個(gè)跨國自然人可166.2.4企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的選擇目前，個(gè)人可以選擇的投資方式主要有：作為個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營；個(gè)人從事承包、承租業(yè)務(wù)；成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)；組建合伙企業(yè)；設(shè)立有限責(zé)任制企業(yè)（企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人）。在對這些投資方式進(jìn)行比較時(shí)，如果其他因素相同，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資決策的關(guān)鍵。6.2.4企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)176.2.4企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任制企業(yè)中，1.有限責(zé)任制企業(yè)以公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對較??；2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。3.我們只要通過比較有限責(zé)任制企業(yè)和其他任意形式的納稅人的轉(zhuǎn)換，就可以分析其稅負(fù)情況。6.2.4企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)186.2.5企業(yè)分割案例6-32012年王某開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營管理。王某同時(shí)也承接一些安裝維修工程。預(yù)計(jì)其每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為4萬元，承接安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額為3萬元?；I劃前，王某的經(jīng)營所得屬個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，全年應(yīng)納所得稅(查表)70000×10%－1500（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝5500（元）。6.2.5企業(yè)分割案例6-32012年王某開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營水196.2.5企業(yè)分割案例6-3籌劃后：王某和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定每年的收入相同，王某和妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為：30000×5%＝150040000×10%－1500＝2500（元），兩人合計(jì)納稅1500＋2500＝4000（元），每年節(jié)稅5500－4000＝1500（元）。當(dāng)然，這種轉(zhuǎn)換需要支付一定的工商登記費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。6.2.5企業(yè)分割案例6-3籌劃后：王某和妻子決定成立兩個(gè)206.3對不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃6.3.26.3.36.3.46.3.1勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃工資、薪資所得的稅收籌劃稿酬所得的籌劃利息、股息和紅利所得的籌劃6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.6其他所得項(xiàng)目的稅收籌劃6.3對不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的6.3.26.3.36.216.3.1工資、薪資所得的稅收籌劃工資、薪金福利化籌劃利用“削山頭”法進(jìn)行籌劃納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃年終獎的稅收籌劃13246.3.1工資、薪資所得的稅收籌劃工資、薪金福利化籌劃利用226.3.1.1工資、薪金福利化籌劃企業(yè)將住房費(fèi)直接支付給個(gè)人將會造成個(gè)人較多的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)為個(gè)人租用房子并采取企業(yè)支付租金方式，可因此而降低個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。1企業(yè)提供住所6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃企業(yè)將住房費(fèi)直接支付給個(gè)236.3.1.1工資、薪金福利化籌劃即由企業(yè)支付旅游費(fèi)用，然后降低個(gè)人的薪金。職工根據(jù)國家的規(guī)定都可以享受法定休假，在此期間一切費(fèi)用照付。如果個(gè)人放棄取得這部分工資的權(quán)利，而要求企業(yè)提供休假旅游的費(fèi)用，只要是財(cái)務(wù)制度所允許的，企業(yè)都會予以接受，這樣，對企業(yè)來講，并沒多支出，而對個(gè)人來講就是少收入高消費(fèi)。由企業(yè)支付旅游費(fèi)用6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃即由企業(yè)支付旅游費(fèi)用，然243企業(yè)提供員工福利設(shè)施由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會視為工資收入，從而也就不必計(jì)算個(gè)人所得稅。這樣，企業(yè)通過提高職工福利，增加其物質(zhì)滿足，也可少納所得稅。（１）企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)。企業(yè)提供的膳食餐具必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓，不能兌換現(xiàn)金。（２）使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。由企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時(shí)，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金。3企業(yè)提供員工福利設(shè)施256.3.1.1工資、薪金福利化籌劃（３）企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。某些職業(yè)的工作需要專用設(shè)備，如廣告設(shè)計(jì)人員需要高檔計(jì)算機(jī)等。如果由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時(shí)由企業(yè)購買后配給職工使用，可避免納稅。（４）由企業(yè)提供車輛供職工使用，該車輛不可以再租給他人使用。（５）轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購權(quán)。（６）企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎學(xué)金給職工子女。（７）使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公用設(shè)施，如水、電、煤氣、電話等。3企業(yè)提供員工福利設(shè)施6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃（３）企業(yè)提供辦公用品和266.3.1.1工資、薪金福利化籌劃總之，繳納工資、薪金所得稅的個(gè)人，其節(jié)稅的主要方法是在保證消費(fèi)水平提高的前提下，降低所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對于企業(yè)來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費(fèi)水平。一味地增加現(xiàn)金收入，從稅收角度來考慮并不是完全可取的。3企業(yè)提供員工福利設(shè)施6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃總之，繳納工資、薪金所得276.3.1.4年終獎的稅收籌劃“年終獎”是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。由于年終獎的納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。6.3.1.4年終獎的稅收籌劃“年終獎”是指行政機(jī)關(guān)、企事286.3.2勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃雖然勞務(wù)報(bào)酬適用的是２０％的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的情形實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級超額累進(jìn)稅率。因此一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高。所以勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思路就是：通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃方法1.分項(xiàng)計(jì)算籌劃法2.支付次數(shù)籌劃法3.費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法6.3.2勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃雖然勞務(wù)報(bào)酬適用的是２０％296.3.3.4增加前期寫作費(fèi)用籌劃法案例6-15經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究，由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計(jì)這本書的銷路看好。出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議：全部稿費(fèi)為20萬元，預(yù)計(jì)到廣東考察的費(fèi)用支出為5萬元。6.3.3.4增加前期寫作費(fèi)用籌劃法案例6-15經(jīng)濟(jì)學(xué)家306.3.4利息、股息和紅利所得的籌劃專項(xiàng)基金籌劃法投資方式籌劃法所得再投資籌劃法充分利用國家優(yōu)惠政策13246.3.4利息、股息和紅利所得的籌劃專項(xiàng)基金籌劃法投資方316.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法我國在２００８年１０月９日起暫免征收儲蓄存款利息的個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)為體現(xiàn)科教興國的基本國策，一方面國家為了發(fā)展教育事業(yè)，加大了對教育的投入。另一方面，在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，也給予教育一定的優(yōu)惠。法規(guī)鏈接對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法第五條對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。這也就為當(dāng)時(shí)個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了有利的條件。6.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法我國在２００８年１０月９日起暫免326.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法所謂教育儲蓄是指個(gè)人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項(xiàng)儲蓄。在我國，中國工商銀行是唯一一家開辦教育儲蓄業(yè)務(wù)的指定銀行，在其1999年９月１日起施行的《教育儲蓄試行辦法》中也提出要鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務(wù)教育儲蓄資金，促進(jìn)國家教育事業(yè)健康發(fā)展。對教育儲蓄給予利率上的優(yōu)惠，即存期分為三年、五年兩種。其中三年期按照開戶日中國人民銀行公告的三年期整存整取定期儲蓄存款利率計(jì)付利息；五年期按照開戶日中國人民銀行公告的五年期整存整取定期儲蓄存款利率計(jì)付利息。6.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法所謂教育儲蓄是指個(gè)人按照國家有關(guān)336.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法法規(guī)鏈接對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法第五條對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。為保證和支持社會保障制度與住房制度改革順利實(shí)施，先明確按照國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅：（１）住房公積金；（２）醫(yī)療保險(xiǎn)金；（３）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金；（４）失業(yè)保險(xiǎn)基金。6.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法法規(guī)鏈接對儲蓄存款利息所得征收個(gè)346.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法當(dāng)時(shí)利用這些政策進(jìn)行納稅籌劃，一般的做法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，認(rèn)真做好籌劃，合理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且能保障子女將來的教育開銷和家庭的正常生活秩序。但使用這種方式進(jìn)行納稅籌劃具有一定的局限，這就是這些基金的存放一般都規(guī)定了一個(gè)最高數(shù)額限制，比如教育儲蓄每一賬戶的最高限額為２萬元，對于擁有大量資金的儲戶來說不適用，加上我國新近出臺的儲蓄存款實(shí)名制度，使得運(yùn)用該種方法進(jìn)行的納稅籌劃活動受到一定的限制。隨著儲蓄存款利息個(gè)人所得稅的暫免征收，這種利用教育儲蓄個(gè)人所得稅優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)已不存在，這也說明了本教材第１章講到的稅收籌劃原則中的“時(shí)效性原則”。6.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法當(dāng)時(shí)利用這些政策進(jìn)行納稅籌劃，一356.3.4.3投資方式籌劃法個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，最重要的因素就是投資的凈收益。如果一項(xiàng)收益的表面收益很高，但要繳納的稅收和規(guī)費(fèi)同樣也很高，則凈收益不一定能夠吸引人；相反，雖然某些投資的表面收益率不是很高，但是其凈收益卻較高，則這項(xiàng)投資也會吸引眾多投資者。對于我國投資者來說，有如下幾種投資方法可供考慮：儲蓄135國債投資外匯投資教育基金儲蓄246股票投資保險(xiǎn)6.3.4.3投資方式籌劃法個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，最重要的366.3.4.4充分利用國家優(yōu)惠政策法規(guī)鏈接中華人民共和國個(gè)人所得稅法第四條個(gè)人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券利息所得免稅。國稅函［1999］738號文中國鐵路建設(shè)債券屬于企業(yè)債券，不屬于財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券。財(cái)稅［1998］55號文對個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。6.3.4.4充分利用國家優(yōu)惠政策法規(guī)鏈接中華人民共和國376.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用，因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個(gè)體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：6.3.5.1增加費(fèi)用支出（１）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支。因?yàn)閭€(gè)人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支項(xiàng)目同時(shí)又是經(jīng)營支出項(xiàng)目，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，所以應(yīng)盡量分開經(jīng)營用的費(fèi)用，在稅前列支。6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以386.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃（２）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出。雖然收取租金會增加個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用可以沖減個(gè)人的應(yīng)納稅經(jīng)營所得額，減少個(gè)人經(jīng)營所得的納稅額；同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營費(fèi)用支出，這樣既擴(kuò)大了經(jīng)營費(fèi)用支出，又保證了自己房產(chǎn)的完整，甚至還可以增值。租金的數(shù)量多少為好呢？一般來講，年租金所帶來的個(gè)人所得邊際稅率的變化應(yīng)以不超過企業(yè)所得稅的邊際稅率為準(zhǔn)。6.3.5.1增加費(fèi)用支出6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃（２）如果使用自己的房396.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃（３）通過向家庭成員支付工資的辦法，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。如果你的家人在合伙企業(yè)工作，你應(yīng)該向其支付合理的工資報(bào)酬，這既是對其勞動的承認(rèn)，又增加了稅前列支費(fèi)用。按稅法的規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣，個(gè)人有所得，企業(yè)少繳稅。6.3.5.1增加費(fèi)用支出6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃（３）通過向家庭成員支406.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推后收益實(shí)現(xiàn)根據(jù)這個(gè)情況，納稅籌劃人可以針對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況做出如下考慮1.合理使用原材料核算的計(jì)價(jià)方法：當(dāng)市場的物價(jià)有上升趨勢時(shí)，采用后進(jìn)后出法，而當(dāng)市場的物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，則采用先進(jìn)先出法，以便使原材料的成本盡可能往前打，使納稅人的利潤推遲實(shí)現(xiàn)；6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推416.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推后收益實(shí)現(xiàn)二是在可以預(yù)見的若干年內(nèi)合理地安排有關(guān)費(fèi)用，一般以平均分?jǐn)倿樵瓌t，或者在利潤較多的年份做一些技術(shù)改造之類的項(xiàng)目，目的是削平利潤山頭，以防利潤進(jìn)入較高稅率檔次而增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；三是合理安排預(yù)繳稅款，使應(yīng)納所得稅盡可能推遲實(shí)現(xiàn)；四是在必要的時(shí)候采取捐贈的手段，從而收到既降低稅收負(fù)擔(dān)，又?jǐn)U大納稅人的社會影響的效果。6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推426.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推后收益實(shí)現(xiàn)捐贈需要注意兩點(diǎn)：一是捐贈必須是間接捐贈。主要是個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公共事業(yè)及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈；二是法律對捐贈的扣稅額度有規(guī)定。捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推436.4個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.4.16.4.2優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定扣除境外已納稅額6.4個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.4.16.4.2優(yōu)44免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目1（１）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。（２）國債和國家發(fā)行的金融債券利息（３）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（４）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（５）保險(xiǎn)賠款。（６）軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（７）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（８）依照我國有關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（９）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目1（１）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人45免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目1（10）關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織，獎勵(lì)見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。（11）企業(yè)和個(gè)人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。（12）對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。（13）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目1（10）關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。46（１）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（２）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。（３）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。2經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的情況6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定（１）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅47（１）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（２）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。（３）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（４）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。（５）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。（６）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)５年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（７）對按《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。3暫免征收個(gè)人所得稅的所得6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定（１）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食48（８）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（９）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：①根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；②聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；③為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家；④援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家；⑤根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來華工作２年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；⑥根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作２年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；⑦通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。3暫免征收個(gè)人所得稅的所得6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定（８）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。3暫免征收49《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所，但是居?。蹦暌陨希的暌韵碌膫€(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過５年的個(gè)人，從第６年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納人所得稅。4對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住１年以上、不到５年的納稅人的減免稅優(yōu)惠6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所，但是居?。蹦?0《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過９０日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。5對在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過９０日的納稅人的減免稅優(yōu)惠6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納516.4.2扣除境外已納稅額在對納稅人的境外所得征稅時(shí)，會存在其境外所得已在來源國或者地區(qū)繳稅的實(shí)際情況?；趪抑g對同一所得應(yīng)避免雙重征稅的原則，我國在對納稅人的境外所得行使稅收管轄權(quán)時(shí)，對該所得在境外已納稅額采取了分不同情況從應(yīng)征稅額中予以扣除的做法。我國稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅款。6.4.2扣除境外已納稅額在對納稅人的境外所得征稅時(shí)，會526.4.2扣除境外已納稅額依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國家或地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。納稅人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅額；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是，可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。6.4.2扣除境外已納稅額依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是536.4.2扣除境外已納稅額案例6-17居民納稅人張先生2014年從甲國取得兩項(xiàng)應(yīng)稅收入。其中，在甲國因任職取得工資、薪金收入8778美元（折合人民幣60000元，平均每月5000元），已納所得稅折合人民幣700元。因向某公司投資，取得該國股息所得3599美元（折合人民幣24600元，已納所得稅折合人民幣5740元）。其抵扣方法計(jì)算如下：6.4.2扣除境外已納稅額案例6-17居民納稅人張先生2546.4.2扣除境外已納稅額案例6-17（１）工資、薪金所得：全年應(yīng)納稅額＝［（5000－4800）×５％］×12＝120（元）（２）股息所得：

應(yīng)納稅額＝24600×20％＝4920（元）因此，其抵扣限額為：120＋4920＝5040（元）。由于張先生在甲國實(shí)際已納稅款6440元，超過了抵扣限額，因此不再補(bǔ)稅，但超過限額的部分6440－5040＝1400

（元），可以在今后五年的期限內(nèi)，從甲國扣除限額的余額中補(bǔ)扣。6.4.2扣除境外已納稅額案例6-17（１）工資、薪金所556.4.2扣除境外已納稅額案例6-17如果2014年張先生在甲國只有工資收入，且應(yīng)納稅額為900元，已納稅額為100元，應(yīng)補(bǔ)稅額800元，因此，可用上年度的“超過扣除限額的部分”補(bǔ)扣，這樣2014年就無須補(bǔ)繳稅款，剩余600元(=1400-800)可以用同樣的方法在2015-2018年的四年內(nèi)補(bǔ)扣。6.4.2扣除境外已納稅額案例6-17如果2014年張566.4.2扣除境外已納稅額這里，進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)思考的問題是：如何才能讓“超過扣除限額的部分”在五年內(nèi)獲得扣除，以充分削減在我國境外繳納的超過抵扣限額的高稅負(fù)？下列幾種情況可以解決這一問題：（１）納稅人在以后年度必須繼續(xù)從該國取得應(yīng)稅收入，而且來自該國的所有應(yīng)稅收入的已納稅額之和小于稅法規(guī)定的扣除限額，可以獲得抵扣。（２）如果納稅人在某個(gè)國家只有一項(xiàng)收入來源，而且該項(xiàng)收入來源在該國的已納稅額超過了按照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，這種情況只會使“超過扣除限額的部分”越來越高，除非該國稅制變化（降低稅率），或者我國稅制變化（提高稅率），否則永遠(yuǎn)不能扣除。（３）以后年度來源于該國的各項(xiàng)應(yīng)稅收入中，又增加了其他應(yīng)稅收入項(xiàng)目，這些應(yīng)稅項(xiàng)目在該國的稅負(fù)低于我國。（４）以后年度來源于該國的應(yīng)稅收入中，減少了一些應(yīng)稅收入項(xiàng)目，這些應(yīng)稅項(xiàng)目在該國的稅負(fù)高于我國，如上例。6.4.2扣除境外已納稅額這里，進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)思考的問57本章小結(jié)個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一個(gè)種稅。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國內(nèi)地公民、在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。根據(jù)納稅人的住所和其在中國境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。由于對這兩種納稅人的稅收政策不同，納稅人可以把握這一尺度，合法籌劃納稅。由于各國在行使管轄權(quán)時(shí)體現(xiàn)出形形色色的差別，這就為納稅人通過選擇其地址和住所來籌劃稅收成為可能。具體的操作方法有:(1)通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負(fù)擔(dān)；(2)通過人員流動降低稅收負(fù)擔(dān)；(3)通過對其財(cái)產(chǎn)的分割降低稅收負(fù)擔(dān)。計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃內(nèi)容最為豐富，也最為復(fù)雜。包括:(1)工資、薪金所得稅收籌劃；(2)勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃；(3)股息、利息、紅利所得稅收籌劃；(4)稿酬所得稅收籌劃；(5)個(gè)體工商戶稅收籌劃等。由于我國的個(gè)人所得稅是實(shí)行分項(xiàng)目征稅的，所以項(xiàng)目不同，適用的稅率和應(yīng)納稅額也就不同。個(gè)人所得的不同應(yīng)稅項(xiàng)目均給予了不同程度的減稅免稅優(yōu)惠，這可供我們用來進(jìn)行稅收籌劃，尤其是可以合理利用免稅額。本章小結(jié)個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的58關(guān)鍵術(shù)語居民納稅人非居民納稅人征稅范圍計(jì)稅依據(jù)“削山頭”法免征額工資福利化收益的平均化技術(shù)關(guān)鍵術(shù)語居民納稅人非居民納稅人征稅范圍59思考題1.工資、薪金是個(gè)人所得稅的最主要征稅項(xiàng)目，其稅收籌劃方法有哪些？2.什么是工資薪金稅收籌劃的“削山頭”法？通過什么方式可以實(shí)現(xiàn)收入的平均化，從而減少納稅？3.對勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅的主要思路是降低收入金額以及充分利用免征額，具體的操作方法是什么？4.對于稿酬收入可以采取何種方法進(jìn)行稅收籌劃？5.個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的繳納方法是視同于企業(yè)的，如何通過增加成本、費(fèi)用，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額，減輕稅收負(fù)擔(dān)？思考題1.工資、薪金是個(gè)人所得稅的最主要征稅項(xiàng)目，其稅收籌劃60謝謝觀看謝謝觀看61個(gè)人所得稅的稅收籌劃第六章個(gè)人所得稅的稅收籌劃第六章62個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃對不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃1234目錄CONTENTS個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃對不同收入63納稅人的法律界定6.1.16.1.26.1.36.1.4征稅范圍的法律規(guī)定計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定稅率的法律規(guī)定6.1個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定納稅人的法律界定6.1.16.1.26.1.36.1.4征稅646.1.1納稅人的法律界定個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國內(nèi)地公民、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。6.1.1納稅人的法律界定65根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。1.居民納稅義務(wù)人6.1.1納稅人的法律界定根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有66所謂在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。所謂在境內(nèi)居住滿183天，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿183天?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。所謂在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，67非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國政府繳納個(gè)人所得稅。2.非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人。按邏輯推論，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所且一個(gè)納稅年度內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人”。6.1.1納稅人的法律界定非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所686.1.2征稅范圍的法律界定工資、薪金所得1357對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稿酬所得利息、股息、紅利所得9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得2468勞務(wù)報(bào)酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得10偶然所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得116.1.2征稅范圍的法律界定工資、薪金所得1357對企事696.1.3計(jì)稅依據(jù)的法律界定6.1.3.4計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證或?qū)嵨锘蛘邞{證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。1236.1.3計(jì)稅依據(jù)的法律界定6.1.3.4計(jì)稅依據(jù)的其706.1.4稅率的法律界定個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目不同分別確定為：（1）工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。（３）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率為14%。6.1.4稅率的法律界定716.1.4稅率的法律界定（４）勞務(wù)報(bào)酬所得，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。對應(yīng)納稅所得額20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得，實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。6.1.4稅率的法律界定（４）勞務(wù)報(bào)酬所得，其應(yīng)納稅所得726.2個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃6.2.26.2.36.2.46.2.1通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負(fù)擔(dān)居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過人員流動降低稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的選擇6.2.5個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)換6.2個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃6.2.26.2.36.736.2.1從主體切入-居民與非居民的轉(zhuǎn)換個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人根據(jù)納稅人的住所和其在中國境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。由于對這兩種納稅人的稅收政策不同，因此，納稅人應(yīng)該把握這一尺度，合法籌劃納稅。6.2.1從主體切入-746.2.1居民納稅義務(wù)人與非居民納稅

義務(wù)人的轉(zhuǎn)換案例6-1一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司）。從2012年10月起，他到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2012年度內(nèi)他曾離境160天回國向總公司述職，又曾離境４０天回國探親。2012年度他共領(lǐng)取薪金96000元。由于這兩次離境時(shí)間相加超過183天，因此，這名工程師為非居民納稅義務(wù)人。又由于他從美國公司收取的96000元的薪金不是來源于中國境內(nèi)的所得，所以不征收個(gè)人所得稅。6.2.1居民納稅義務(wù)人與非居民納稅案例6-1一位美國工程師756.2.1從主體切入─居民非居民的轉(zhuǎn)換案例6-1這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務(wù)人”的身份節(jié)約了在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。如果他在2012年度累計(jì)離境時(shí)間不超過183日，他將成為中國稅法意義上的居民納稅人，需要就境內(nèi)+境外其全部所得繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然，根據(jù)美國稅法的規(guī)定，該美國工程師從美國總公司取得的所得也要按美國稅法繳納個(gè)人所得稅。由于中美兩國有稅收協(xié)定，如果在中國境內(nèi)繳納了個(gè)人所得稅，可以在美國得到抵免，這時(shí)應(yīng)分析他在美國的納稅情況，綜合考慮。6.2.1從主體切入─居民非居民的轉(zhuǎn)換案例6-1這位工程師就766.2.3通過人員流動降低稅收負(fù)擔(dān)比如，一個(gè)跨國自然人可以不停地從這個(gè)國家向那個(gè)國家流動，但在每一個(gè)國家停留的時(shí)間都不長，這個(gè)人就可以不作為任何國家的居民，從而不作為任何國家的納稅人，進(jìn)而達(dá)到免予繳稅的目的。此外，人員的流動還有一種情況，就是在取得適當(dāng)?shù)氖杖胫?，將?cái)產(chǎn)或收入留在低稅負(fù)地區(qū)，人則到高稅負(fù)但費(fèi)用比較低的地方去，如香港的收入高，稅收負(fù)擔(dān)比較低，但當(dāng)?shù)氐纳钯M(fèi)用卻高得驚人，于是有的香港人在取得足夠的收入之后，就到內(nèi)地來，從而既沒有承擔(dān)內(nèi)地的高稅收負(fù)擔(dān)，又躲避了香港的高水平消費(fèi)的費(fèi)用，真可謂一舉兩得。6.2.3通過人員流動降低稅收負(fù)擔(dān)比如，一個(gè)跨國自然人可776.2.4企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的選擇目前，個(gè)人可以選擇的投資方式主要有：作為個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營；個(gè)人從事承包、承租業(yè)務(wù)；成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)；組建合伙企業(yè)；設(shè)立有限責(zé)任制企業(yè)（企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人）。在對這些投資方式進(jìn)行比較時(shí)，如果其他因素相同，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資決策的關(guān)鍵。6.2.4企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)786.2.4企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任制企業(yè)中，1.有限責(zé)任制企業(yè)以公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對較?。?.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。3.我們只要通過比較有限責(zé)任制企業(yè)和其他任意形式的納稅人的轉(zhuǎn)換，就可以分析其稅負(fù)情況。6.2.4企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)796.2.5企業(yè)分割案例6-32012年王某開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營管理。王某同時(shí)也承接一些安裝維修工程。預(yù)計(jì)其每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為4萬元，承接安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額為3萬元?；I劃前，王某的經(jīng)營所得屬個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，全年應(yīng)納所得稅(查表)70000×10%－1500（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝5500（元）。6.2.5企業(yè)分割案例6-32012年王某開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營水806.2.5企業(yè)分割案例6-3籌劃后：王某和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定每年的收入相同，王某和妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為：30000×5%＝150040000×10%－1500＝2500（元），兩人合計(jì)納稅1500＋2500＝4000（元），每年節(jié)稅5500－4000＝1500（元）。當(dāng)然，這種轉(zhuǎn)換需要支付一定的工商登記費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。6.2.5企業(yè)分割案例6-3籌劃后：王某和妻子決定成立兩個(gè)816.3對不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃6.3.26.3.36.3.46.3.1勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃工資、薪資所得的稅收籌劃稿酬所得的籌劃利息、股息和紅利所得的籌劃6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.6其他所得項(xiàng)目的稅收籌劃6.3對不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的6.3.26.3.36.826.3.1工資、薪資所得的稅收籌劃工資、薪金福利化籌劃利用“削山頭”法進(jìn)行籌劃納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃年終獎的稅收籌劃13246.3.1工資、薪資所得的稅收籌劃工資、薪金福利化籌劃利用836.3.1.1工資、薪金福利化籌劃企業(yè)將住房費(fèi)直接支付給個(gè)人將會造成個(gè)人較多的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)為個(gè)人租用房子并采取企業(yè)支付租金方式，可因此而降低個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。1企業(yè)提供住所6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃企業(yè)將住房費(fèi)直接支付給個(gè)846.3.1.1工資、薪金福利化籌劃即由企業(yè)支付旅游費(fèi)用，然后降低個(gè)人的薪金。職工根據(jù)國家的規(guī)定都可以享受法定休假，在此期間一切費(fèi)用照付。如果個(gè)人放棄取得這部分工資的權(quán)利，而要求企業(yè)提供休假旅游的費(fèi)用，只要是財(cái)務(wù)制度所允許的，企業(yè)都會予以接受，這樣，對企業(yè)來講，并沒多支出，而對個(gè)人來講就是少收入高消費(fèi)。由企業(yè)支付旅游費(fèi)用6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃即由企業(yè)支付旅游費(fèi)用，然853企業(yè)提供員工福利設(shè)施由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會視為工資收入，從而也就不必計(jì)算個(gè)人所得稅。這樣，企業(yè)通過提高職工福利，增加其物質(zhì)滿足，也可少納所得稅。（１）企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)。企業(yè)提供的膳食餐具必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓，不能兌換現(xiàn)金。（２）使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。由企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時(shí)，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金。3企業(yè)提供員工福利設(shè)施866.3.1.1工資、薪金福利化籌劃（３）企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。某些職業(yè)的工作需要專用設(shè)備，如廣告設(shè)計(jì)人員需要高檔計(jì)算機(jī)等。如果由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時(shí)由企業(yè)購買后配給職工使用，可避免納稅。（４）由企業(yè)提供車輛供職工使用，該車輛不可以再租給他人使用。（５）轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購權(quán)。（６）企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎學(xué)金給職工子女。（７）使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公用設(shè)施，如水、電、煤氣、電話等。3企業(yè)提供員工福利設(shè)施6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃（３）企業(yè)提供辦公用品和876.3.1.1工資、薪金福利化籌劃總之，繳納工資、薪金所得稅的個(gè)人，其節(jié)稅的主要方法是在保證消費(fèi)水平提高的前提下，降低所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對于企業(yè)來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費(fèi)水平。一味地增加現(xiàn)金收入，從稅收角度來考慮并不是完全可取的。3企業(yè)提供員工福利設(shè)施6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃總之，繳納工資、薪金所得886.3.1.4年終獎的稅收籌劃“年終獎”是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。由于年終獎的納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。6.3.1.4年終獎的稅收籌劃“年終獎”是指行政機(jī)關(guān)、企事896.3.2勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃雖然勞務(wù)報(bào)酬適用的是２０％的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的情形實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級超額累進(jìn)稅率。因此一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高。所以勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思路就是：通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃方法1.分項(xiàng)計(jì)算籌劃法2.支付次數(shù)籌劃法3.費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法6.3.2勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃雖然勞務(wù)報(bào)酬適用的是２０％906.3.3.4增加前期寫作費(fèi)用籌劃法案例6-15經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究，由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計(jì)這本書的銷路看好。出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議：全部稿費(fèi)為20萬元，預(yù)計(jì)到廣東考察的費(fèi)用支出為5萬元。6.3.3.4增加前期寫作費(fèi)用籌劃法案例6-15經(jīng)濟(jì)學(xué)家916.3.4利息、股息和紅利所得的籌劃專項(xiàng)基金籌劃法投資方式籌劃法所得再投資籌劃法充分利用國家優(yōu)惠政策13246.3.4利息、股息和紅利所得的籌劃專項(xiàng)基金籌劃法投資方926.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法我國在２００８年１０月９日起暫免征收儲蓄存款利息的個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)為體現(xiàn)科教興國的基本國策，一方面國家為了發(fā)展教育事業(yè)，加大了對教育的投入。另一方面，在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，也給予教育一定的優(yōu)惠。法規(guī)鏈接對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法第五條對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。這也就為當(dāng)時(shí)個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了有利的條件。6.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法我國在２００８年１０月９日起暫免936.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法所謂教育儲蓄是指個(gè)人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項(xiàng)儲蓄。在我國，中國工商銀行是唯一一家開辦教育儲蓄業(yè)務(wù)的指定銀行，在其1999年９月１日起施行的《教育儲蓄試行辦法》中也提出要鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務(wù)教育儲蓄資金，促進(jìn)國家教育事業(yè)健康發(fā)展。對教育儲蓄給予利率上的優(yōu)惠，即存期分為三年、五年兩種。其中三年期按照開戶日中國人民銀行公告的三年期整存整取定期儲蓄存款利率計(jì)付利息；五年期按照開戶日中國人民銀行公告的五年期整存整取定期儲蓄存款利率計(jì)付利息。6.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法所謂教育儲蓄是指個(gè)人按照國家有關(guān)946.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法法規(guī)鏈接對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法第五條對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。為保證和支持社會保障制度與住房制度改革順利實(shí)施，先明確按照國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅：（１）住房公積金；（２）醫(yī)療保險(xiǎn)金；（３）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金；（４）失業(yè)保險(xiǎn)基金。6.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法法規(guī)鏈接對儲蓄存款利息所得征收個(gè)956.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法當(dāng)時(shí)利用這些政策進(jìn)行納稅籌劃，一般的做法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，認(rèn)真做好籌劃，合理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且能保障子女將來的教育開銷和家庭的正常生活秩序。但使用這種方式進(jìn)行納稅籌劃具有一定的局限，這就是這些基金的存放一般都規(guī)定了一個(gè)最高數(shù)額限制，比如教育儲蓄每一賬戶的最高限額為２萬元，對于擁有大量資金的儲戶來說不適用，加上我國新近出臺的儲蓄存款實(shí)名制度，使得運(yùn)用該種方法進(jìn)行的納稅籌劃活動受到一定的限制。隨著儲蓄存款利息個(gè)人所得稅的暫免征收，這種利用教育儲蓄個(gè)人所得稅優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)已不存在，這也說明了本教材第１章講到的稅收籌劃原則中的“時(shí)效性原則”。6.3.4.1專項(xiàng)基金籌劃法當(dāng)時(shí)利用這些政策進(jìn)行納稅籌劃，一966.3.4.3投資方式籌劃法個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，最重要的因素就是投資的凈收益。如果一項(xiàng)收益的表面收益很高，但要繳納的稅收和規(guī)費(fèi)同樣也很高，則凈收益不一定能夠吸引人；相反，雖然某些投資的表面收益率不是很高，但是其凈收益卻較高，則這項(xiàng)投資也會吸引眾多投資者。對于我國投資者來說，有如下幾種投資方法可供考慮：儲蓄135國債投資外匯投資教育基金儲蓄246股票投資保險(xiǎn)6.3.4.3投資方式籌劃法個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，最重要的976.3.4.4充分利用國家優(yōu)惠政策法規(guī)鏈接中華人民共和國個(gè)人所得稅法第四條個(gè)人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券利息所得免稅。國稅函［1999］738號文中國鐵路建設(shè)債券屬于企業(yè)債券，不屬于財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券。財(cái)稅［1998］55號文對個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。6.3.4.4充分利用國家優(yōu)惠政策法規(guī)鏈接中華人民共和國986.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用，因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個(gè)體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：6.3.5.1增加費(fèi)用支出（１）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支。因?yàn)閭€(gè)人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支項(xiàng)目同時(shí)又是經(jīng)營支出項(xiàng)目，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，所以應(yīng)盡量分開經(jīng)營用的費(fèi)用，在稅前列支。6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以996.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃（２）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出。雖然收取租金會增加個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用可以沖減個(gè)人的應(yīng)納稅經(jīng)營所得額，減少個(gè)人經(jīng)營所得的納稅額；同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營費(fèi)用支出，這樣既擴(kuò)大了經(jīng)營費(fèi)用支出，又保證了自己房產(chǎn)的完整，甚至還可以增值。租金的數(shù)量多少為好呢？一般來講，年租金所帶來的個(gè)人所得邊際稅率的變化應(yīng)以不超過企業(yè)所得稅的邊際稅率為準(zhǔn)。6.3.5.1增加費(fèi)用支出6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃（２）如果使用自己的房1006.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃（３）通過向家庭成員支付工資的辦法，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。如果你的家人在合伙企業(yè)工作，你應(yīng)該向其支付合理的工資報(bào)酬，這既是對其勞動的承認(rèn)，又增加了稅前列支費(fèi)用。按稅法的規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣，個(gè)人有所得，企業(yè)少繳稅。6.3.5.1增加費(fèi)用支出6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃（３）通過向家庭成員支1016.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推后收益實(shí)現(xiàn)根據(jù)這個(gè)情況，納稅籌劃人可以針對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況做出如下考慮1.合理使用原材料核算的計(jì)價(jià)方法：當(dāng)市場的物價(jià)有上升趨勢時(shí)，采用后進(jìn)后出法，而當(dāng)市場的物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，則采用先進(jìn)先出法，以便使原材料的成本盡可能往前打，使納稅人的利潤推遲實(shí)現(xiàn)；6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推1026.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推后收益實(shí)現(xiàn)二是在可以預(yù)見的若干年內(nèi)合理地安排有關(guān)費(fèi)用，一般以平均分?jǐn)倿樵瓌t，或者在利潤較多的年份做一些技術(shù)改造之類的項(xiàng)目，目的是削平利潤山頭，以防利潤進(jìn)入較高稅率檔次而增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；三是合理安排預(yù)繳稅款，使應(yīng)納所得稅盡可能推遲實(shí)現(xiàn)；四是在必要的時(shí)候采取捐贈的手段，從而收到既降低稅收負(fù)擔(dān)，又?jǐn)U大納稅人的社會影響的效果。6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推1036.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推后收益實(shí)現(xiàn)捐贈需要注意兩點(diǎn)：一是捐贈必須是間接捐贈。主要是個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公共事業(yè)及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈；二是法律對捐贈的扣稅額度有規(guī)定。捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。6.3.5個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推1046.4個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.4.16.4.2優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定扣除境外已納稅額6.4個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃6.4.16.4.2優(yōu)105免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目1（１）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。（２）國債和國家發(fā)行的金融債券利息（３）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（４）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（５）保險(xiǎn)賠款。（６）軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（７）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（８）依照我國有關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（９）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目1（１）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人106免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目1（10）關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織，獎勵(lì)見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。（11）企業(yè)和個(gè)人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。（12）對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。（13）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目1（10）關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。107（１）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（２）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。（３）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。2經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的情況6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定（１）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅108（１）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（２）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。（３）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（４）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。（５）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。（６）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)５年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（７）對按《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。3暫免征收個(gè)人所得稅的所得6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定（１）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食109（８）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（９）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：①根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；②聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；③為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家；④援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家；⑤根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來華工作２年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；⑥根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作２年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；⑦通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。3暫免征收個(gè)人所得稅的所得6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定（８）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。3暫免征收110《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所，但是居?。蹦暌陨希的暌韵碌膫€(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過５年的個(gè)人，從第６年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納人所得稅。4對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居?。蹦暌陨?、不到５年的納稅人的減免稅優(yōu)惠6.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所，但是居住１年111《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》