稅收籌劃基礎(chǔ)課件

31十月20221第一章稅收籌劃基礎(chǔ)22十月20221第一章稅收籌劃基礎(chǔ)第一章稅收籌劃基礎(chǔ)案例導(dǎo)入王先生有100，000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場(chǎng)，現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國(guó)家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？第一章稅收籌劃基礎(chǔ)案例導(dǎo)入2022/10/313/57[分析]王先生在作投資方案選擇時(shí)，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率（6％）高于國(guó)家債券利率（5%）,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會(huì)影響到兩種債券的稅后收益率。對(duì)王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國(guó)家債券的稅后收益率=5%

企業(yè)債券的稅后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％因此王先生應(yīng)購買國(guó)家債券以獲得較大的投資回報(bào)。王先生的這一抉擇行為就是利用了稅收優(yōu)惠政策而對(duì)自己的投資活動(dòng)進(jìn)行了合理安排，從而實(shí)現(xiàn)了較大的稅后收益。2022/10/223/57[分析]王先生在作投資2022/10/314/57

稅收既會(huì)影響投資的稅前收益率，也會(huì)影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率，即稅前利潤(rùn)與投資額的比例。2022/10/224/572022/10/315/57納稅人從事的經(jīng)營(yíng)行為的類型不同，會(huì)被課征不同的稅納稅人的經(jīng)營(yíng)組織形式以及經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的不同也會(huì)帶來所得稅的差異位于避地稅國(guó)家或地區(qū)的納稅人會(huì)面臨著較低的所得稅稅率

納稅人如何根據(jù)稅收政策對(duì)自己的涉稅行為進(jìn)行合理的安排，以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化？2022/10/225/57納稅人從事的經(jīng)營(yíng)行為的類型2022/10/316/571.1稅收籌劃的概念

1.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因

1.3稅收籌劃的種類

1.4稅收籌劃的原則和步驟

1.5

稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問題2022/10/226/571.1稅2022/10/317/571.1稅收籌劃的概念荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編寫的《國(guó)際稅收詞典》定義：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)€(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，以達(dá)到繳納最低稅收之目的。印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威認(rèn)為：稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。

2022/10/227/571.1稅收籌劃的概念荷蘭2022/10/318/57美國(guó)南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士認(rèn)為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。另外他還說：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃。它主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采用租用還是購入的方式，以及交易的時(shí)間等。2022/10/228/57美國(guó)南加州大學(xué)W·B·梅格2022/10/319/57

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。2022/10/229/57稅收籌劃是指在2022/10/3110/57稅收籌劃的特點(diǎn)：不違法性事先性風(fēng)險(xiǎn)性2022/10/2210/57稅收籌劃的特點(diǎn)：2022/10/3111/57稅收籌劃與偷稅納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！笔欠襁`法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別

2022/10/2211/57稅收籌劃與偷稅2022/10/3112/57[案例1－1]

某納稅人2008年度新購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線折舊法，也可采用加速折舊法，該納稅人根據(jù)自己未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況所作的預(yù)計(jì)是未來所適用的所得稅邊際稅率將會(huì)上升，則納稅人選擇了直線折舊法，平均每年計(jì)提折舊，以享受折舊抵稅所帶來的所得稅節(jié)稅效應(yīng)。納稅人所作的折舊方法的選擇而引起的應(yīng)繳稅款的減少則屬于稅收籌劃的范圍。如果該納稅人將購買固定資產(chǎn)的費(fèi)用支出作為費(fèi)用性支出一次性在所得稅前扣除，加大當(dāng)期費(fèi)用扣除的金額，則屬于偷稅行為。2022/10/2212/57[案例1－1]某納稅2022/10/3113/57分析：第一，折舊方法的合理選擇（納稅籌劃）納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定所作的折舊方法的選擇未違反稅法的規(guī)定，因此該行為屬于稅收籌劃范圍。納稅人之所以作這種選擇，是因?yàn)楫?dāng)邊際稅率上升時(shí)，費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)更大。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)若價(jià)值３0萬元，經(jīng)濟(jì)壽命３年，若采取直線折舊法，則每年的折舊費(fèi)用為100，000元；若采取加速折舊法，則第一年的折舊費(fèi)用為150，000元，第二年的折舊費(fèi)用為100，000元，第三年的折舊費(fèi)用為50，000元。該納稅人預(yù)計(jì)第一、二年的所得稅稅率為20％，第三年的所得稅稅率預(yù)計(jì)將上升為25％，則（在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下）：2022/10/2213/57分析：2022/10/3114/57采用直線折舊法將產(chǎn)生抵稅金額 ＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元)采用加速折舊法將產(chǎn)生抵稅金額 ＝150，000×20％＋100，000×20％＋50，000×25％ ＝62，500（元）采用直線折舊法比采用加速折舊法節(jié)稅金額 ＝65，000－62，500＝2，500（元）因此在預(yù)計(jì)邊際稅率會(huì)上升時(shí)，納稅人會(huì)選擇費(fèi)用能得到最大抵稅效應(yīng)的費(fèi)用計(jì)算方法，以享受費(fèi)用抵稅的節(jié)稅收益。2022/10/2214/57采用直線折舊法將產(chǎn)生2022/10/3115/57

第二，資本性支出費(fèi)用化（偷稅）根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的支出作為資本性支出不得一次性在稅前扣除，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)把資本性支出作為費(fèi)用性支出，加大了當(dāng)期的費(fèi)用扣除金額，屬于多列支出的行為，該行為是違反稅法規(guī)定的，屬于偷稅行為。參見《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第[2007]63號(hào))第11條的有關(guān)規(guī)定。2022/10/2215/57第二，資本性支出2022/10/3116/57稅收籌劃與欠稅欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。稅收籌劃與欠稅不同，是指通過不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為，通過實(shí)施籌劃方案后，使某項(xiàng)涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù)，或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù)，或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間等，而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。2022/10/2216/57稅收籌劃與欠稅2022/10/3117/57[案例1－2］某洗衣機(jī)廠為增值稅一般納稅人（增值稅納稅期限為一個(gè)月），2009年6月銷售洗衣機(jī)10臺(tái)給某電器商店，貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款是在10月份電器商店銷售出去后才收到貨款的。如果該納稅人采取直接收款方式，則其應(yīng)在7月15號(hào)之前對(duì)該筆銷售行為申報(bào)繳納增值稅，否則就構(gòu)成欠稅行為。如果該納稅人經(jīng)過籌劃，在得知電器商店不能及時(shí)償付貨款的情況下，把銷售合同由直接收款合同改變?yōu)槲写N合同，則其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間則推遲到11月15號(hào)之前，該推遲繳納稅款的行為則不屬于欠稅的范圍。2022/10/2217/57[案例1－2］2022/10/3118/57分析：第一，直接收款方式銷售行為根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。在本例中該洗衣機(jī)廠在6月份雖未收到貨款，但已發(fā)生了稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，所以應(yīng)按稅法規(guī)定的納稅期限申報(bào)納稅，否則便構(gòu)成欠稅。

參見《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令［1993］第134號(hào)第19條的有關(guān)規(guī)定。 參見《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字［1993］第38號(hào)第33條第一款的有關(guān)規(guī)定。2022/10/2218/57分析：2022/10/3119/57

第二，委托代銷行為根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。因此，洗衣機(jī)廠6月份發(fā)生的該筆業(yè)務(wù)則尚未形成應(yīng)稅義務(wù)，當(dāng)10月份收到電器商店的代銷清單時(shí)或收到代銷款項(xiàng)時(shí)才發(fā)生應(yīng)納義務(wù)。

參見《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字［1993］第38號(hào)第33條第五款的有關(guān)規(guī)定。參見《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅［2005］165號(hào)第二條第一款的有關(guān)規(guī)定。

2022/10/2219/57第二，委托代銷行為2022/10/3120/57稅收籌劃與騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)發(fā)生了退稅業(yè)務(wù)或產(chǎn)生了退稅行為，以騙稅國(guó)家出口退稅款。稅收籌劃與避稅避稅是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。2022/10/2220/57稅收籌劃與騙稅2022/10/3121/57從法律角度分析，避稅行為分為順法意識(shí)和逆法意識(shí)避稅兩種類型。順法意識(shí)避稅活動(dòng)也稱積極性避稅，是順應(yīng)的稅法的立法意圖，它不會(huì)影響或削弱稅法的法律地位，也不會(huì)影響或削弱稅收的職能作用。逆法意識(shí)避稅活動(dòng)也稱消極性避稅，是與稅法的立法意圖相違背的，甚至利用稅法的漏洞所進(jìn)行的規(guī)避稅負(fù)的行為。避稅最大的特點(diǎn)是它的非違法性，廣泛應(yīng)用在國(guó)際稅收領(lǐng)域。順法意識(shí)的避稅行為也屬于稅收籌劃的范圍之中。2022/10/2221/57從法律角度分析，避稅行為討論

1.拉姆齊公司案例

2.安永公司出售避稅方案例

3.宗慶后案例討論2022/10/3123/571.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.稅收制度因素（各國(guó)稅收制度的不同、各國(guó)稅收制度的彈性）2.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別3.自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制4.貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值性2022/10/2223/571.2稅收籌劃產(chǎn)生的原1.稅收制度因素各國(guó)稅收制度的不同為國(guó)際間稅收籌劃提供空間

1.稅種的差異2.稅基的差異3.稅率的差異4.稅收優(yōu)惠上的差異

1.稅收制度因素各國(guó)稅收制度的不同為國(guó)際間稅收籌劃提供空間2022/10/3125/57各國(guó)稅收制度的彈性----納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性

［案例1－3］王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個(gè)從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè)，他們可以通過不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份，在企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式，則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式，則該企業(yè)成為個(gè)人所得稅的納稅人。稅收制度因素2022/10/2225/57各國(guó)稅收制度的彈性稅收制2022/10/3126/57-----計(jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性［案例1－4］某股份有限公司計(jì)劃對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修，已知該棟辦公樓的原值為5000萬元，董事會(huì)決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬元左右。如果把維修費(fèi)用支出控制在2500萬元以下，則其維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過2500萬元，則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。兩種不同方法對(duì)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響.

2022/10/2226/57-----計(jì)稅依據(jù)金額上2022/10/3127/57----稅率上的差異性［案例1－5］楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，應(yīng)適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右，則月收入為4萬元左右，預(yù)計(jì)適用稅率為25％～30％。2022/10/2227/57----稅率上的差異性2022/10/3128/57

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，預(yù)計(jì)其適用稅率為30％。第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14％。如果僅從稅負(fù)的角度考慮，則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。2022/10/2228/57第二，兼職專2022/10/3129/57------稅收優(yōu)惠［案例1－6］某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備，價(jià)款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備，價(jià)款2300萬元，并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬元，該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：購買普通設(shè)備：支出2000萬元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬元）;

購買普通設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬元）

2022/10/2229/57------稅收優(yōu)惠2022/10/3130/57

購買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；折舊抵稅：2300×25％＝575（萬元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬元）每年節(jié)能20萬元，10年共計(jì)節(jié)能：200萬元節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬元）購買節(jié)能設(shè)備的凈支出：

2300－575－230－150＝1345（萬元）購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出：

1500－1345＝155（萬元）因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設(shè)備，充分享受購買節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。2022/10/2230/57購買節(jié)能設(shè)備：2022/10/3131/572.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別［案例1－7］

A、B兩國(guó)均實(shí)行單一地域管轄權(quán)，C國(guó)實(shí)行單一居民管轄權(quán)，John先生是一名作家，在A國(guó)擁有習(xí)慣性住所，被認(rèn)定為是A國(guó)的稅收居民，計(jì)劃自己新著的一本小說在B國(guó)或C國(guó)出版。假如僅從稅收角度分析，則John先生應(yīng)選擇在C國(guó)出版，這筆稿酬就免于繳納所得稅了。因?yàn)锳國(guó)實(shí)行的是地域管轄權(quán)，而John先生的該筆收入不是在A國(guó)取得，所以A國(guó)無權(quán)對(duì)該筆所得征稅；C國(guó)實(shí)行的是居民管轄權(quán)，John先生不是C國(guó)的居民，所以C國(guó)也無權(quán)對(duì)該筆收入征稅。2022/10/2231/572.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差2022/10/3132/57

3.自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制假定一個(gè)納稅人投資10，000元于一年期、稅前年收益率為10％的企業(yè)債券。如果納稅人所適用的邊際稅率為25％，則其稅后收益率為7.5%[10%×(1-25%)]。相應(yīng)地，假定該納稅人投資10，000元用在稅收籌劃活動(dòng)上（包括聘請(qǐng)稅收專家籌劃或自己培訓(xùn)學(xué)習(xí)獲得相關(guān)技能后自己所進(jìn)行的籌劃等），當(dāng)年實(shí)現(xiàn)節(jié)稅11，000元，其凈節(jié)稅額為1，000元（11，000－10，000），稅收收益率為10％（1，000÷10，000×100％），考慮到進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)的費(fèi)用支出可在稅前列支，又可實(shí)現(xiàn)抵稅2，500元（10，000×25%）,則稅收籌劃活動(dòng)的凈支出為7，500元（10，000－2，500），因此其稅后收益率則為13.33%(1,000÷7,500×100%)。（稅收創(chuàng)造價(jià)值）2022/10/2232/573.自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制4.貨幣的時(shí)間價(jià)值4.貨幣的時(shí)間價(jià)值2022/10/3134/571.3稅收籌劃的種類按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類，稅收籌劃可分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。

按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和跨國(guó)稅收籌劃。按經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行分類，稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。按稅種分類，稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。2022/10/2234/571.3稅收籌劃的種類按2022/10/3135/57

絕對(duì)節(jié)稅:(直接節(jié)稅與間接節(jié)稅)

直接節(jié)稅:

是指直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。在進(jìn)行方案的比較時(shí)，要考慮到是不同方案下的凈節(jié)稅額，因?yàn)橛捎诨I劃方案可能會(huì)使某些稅種的應(yīng)納稅額減少，但同時(shí)也可能會(huì)使某些稅種的應(yīng)納稅額增加等。2022/10/2235/57絕對(duì)節(jié)稅:(2022/10/3136/57［案例1－8］ 某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷售額在100萬元左右的生產(chǎn)加工型企業(yè)，每年購進(jìn)貨物所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額在8萬元左右，在增值稅納稅人的身份上企業(yè)可有兩個(gè)方案選擇：一是申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人，其適用稅率為17％，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣；二是作為小規(guī)模納稅人，其適用稅率為3％，進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣。則兩方案下應(yīng)納稅額的比較如下：2022/10/2236/57［案例1－8］2022/10/3137/57

方案一：應(yīng)納增值稅稅額＝100×17％－8＝9（萬元）方案二：應(yīng)納增值稅稅額＝100×3％＝3（萬元）

在上面兩個(gè)方案中，由于稅率的降低方案二可以節(jié)稅14萬元，即：100×（17％－3％），但由于作小規(guī)模納稅人后其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而增加稅負(fù)8萬元，因而使得凈節(jié)稅效果只有6萬元（14萬元－8萬元）。2022/10/2237/57方案一：應(yīng)納增值稅2022/10/3138/57

間接節(jié)稅:

是指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒有減少，但間接減少了其他關(guān)聯(lián)納稅人的稅收絕對(duì)額。［案例1－9］假設(shè)一個(gè)老人有財(cái)產(chǎn)2000萬元，現(xiàn)有兩個(gè)遺產(chǎn)繼承方案可供選擇（假設(shè)遺產(chǎn)稅稅率為50％）：方案一：老人將財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給兒子，兒子再遺贈(zèng)給孫子；方案二：老人直接將財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給孫子。2022/10/2238/57間接節(jié)稅:2022/10/3139/57

第一方案下，共計(jì)應(yīng)納遺產(chǎn)稅 ＝2000×50％＋（2000－2000×50％）×50%=1500(萬元)

第二方案下，共計(jì)應(yīng)納遺產(chǎn)稅 ＝2000×50％＝1000（萬元）方案二與方案一相比，雖然對(duì)于老人遺贈(zèng)時(shí)所納遺產(chǎn)稅相同，均為1000萬元，但由于方案二減少了遺贈(zèng)環(huán)節(jié)，從家庭角度考慮減少了遺產(chǎn)稅500萬元。2022/10/2239/57第一方案下，共計(jì)應(yīng)納遺2022/10/3140/57

相對(duì)節(jié)稅:

是指一定時(shí)期的納稅絕對(duì)總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而使稅收總額的相對(duì)額（即現(xiàn)值）減少。相對(duì)節(jié)稅主要考慮的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣在周轉(zhuǎn)使用中，由于時(shí)間因素而形成的增值，也稱為資金時(shí)間價(jià)值。2022/10/2240/57相對(duì)節(jié)稅:2022/10/3141/57

［案例1－11］ 假如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊可以采用直線折舊法也可以采用加速折舊法，在不同的折舊方式下企業(yè)年度折舊費(fèi)用不同，進(jìn)而影響各年度利潤(rùn)額以及各年度的所得稅稅額。需要注意的是這一影響只是年度之間的分布不同，影響的只是相對(duì)額，但從整個(gè)固定資產(chǎn)折舊期來看，并不影響費(fèi)用、利潤(rùn)及所得稅絕對(duì)總額。P162022/10/2241/57［案例1－11］按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類

1.國(guó)內(nèi)稅收籌劃2.跨國(guó)稅收籌劃

按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行分類

1.投資決策中的稅收籌劃2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃3.企業(yè)成本核算中的稅收籌劃4.企業(yè)成果分配中的稅收籌劃

按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行分類按稅種進(jìn)行分類

1.增值稅稅收籌劃2.營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃3.企業(yè)所得稅稅收籌劃---------按稅種進(jìn)行分類2022/10/3145/571.4稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：法律原則（1）不違法原則（2）規(guī)范性原則財(cái)務(wù)原則（1）財(cái)務(wù)利益最大化（2）穩(wěn)健性（3）綜合性經(jīng)濟(jì)原則（1）便利性（2）節(jié)約性2022/10/2245/571.4稅收籌劃的原則和2022/10/3146/57[案例1－12]---財(cái)務(wù)利益最大化 2008年，建華公司計(jì)劃籌資1000萬元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個(gè)方案。假設(shè)三個(gè)方案公司的資本結(jié)構(gòu)（長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本比例）分別為0:100；20:80；60:40。三個(gè)方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤(rùn)預(yù)計(jì)為300萬元，則企業(yè)為達(dá)到節(jié)稅的目的，應(yīng)選擇何種方案呢？2022/10/2246/57[案例1－12]---財(cái)2022/10/3147/572022/10/3147/51

分析：經(jīng)計(jì)算可知，扣除利息支出后三種方案下的稅前利潤(rùn)分別為300、280、240萬元；應(yīng)納稅額分別為75、70、60萬元；稅后利潤(rùn)分別為225、210、180萬元；稅前投資利潤(rùn)率（權(quán)益資本）分別為30%、35%、60%；稅后投資利潤(rùn)率（權(quán)益資本）分別為22.5%、26.25%、45%?？梢钥闯?，隨著債務(wù)資本比例加大，企業(yè)納稅呈遞減趨勢(shì)，從75萬減為70萬，再減為60萬，表明債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能，僅從稅收角度考慮，方案三為納稅最小的方案。從財(cái)務(wù)利益最大化原則來看，方案一的稅后凈利潤(rùn)最大;從資本增值率來看,方案三最高。該案例表明當(dāng)投資利潤(rùn)率大于負(fù)債利息時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。472022/10/2247/572022/10/22472022/10/3148/57［案例1－13]-----綜合性

A、B兩企業(yè)同屬于某集團(tuán)下的全資子公司。A企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大需要擴(kuò)充辦公場(chǎng)所，而B企業(yè)正好有一棟閑置辦公樓。在集團(tuán)的統(tǒng)一安排下，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：方案一，A企業(yè)購買B企業(yè)辦公樓，B企業(yè)按同類房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)方案二，A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，A企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格支付給B企業(yè)租金2022/10/2248/57［案例1－13]----2022/10/3149/57分析:

在進(jìn)行方案選擇時(shí)，要考慮不同方案下總體稅收負(fù)擔(dān)。各方案下所涉及的稅種情況如下：方案一：

A企業(yè)：契稅：契稅，契稅稅率為3％～5％印花稅：在購買過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05％（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)原值乘以10％～30％扣除率的余值計(jì)稅，稅率為1.2%折舊抵繳所得稅：固定資產(chǎn)的折舊作為費(fèi)用支出，可以抵減應(yīng)納所得稅2022/10/2249/57分析:2022/10/3150/57B企業(yè)：印花稅：在轉(zhuǎn)讓過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05％（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）在轉(zhuǎn)讓過程中需要按轉(zhuǎn)讓收入繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3％的教育費(fèi)附加等。土地增值稅：如果有增值額，還需繳納土地增值稅，稅率適用30％～60％的四級(jí)超額累進(jìn)稅率。企業(yè)所得稅：在轉(zhuǎn)讓過程中轉(zhuǎn)讓凈所得部分需要繳納企業(yè)所得稅2022/10/2250/57B企業(yè)：2022/10/3151/57

方案二：A企業(yè)：印花稅：房屋租賃合同需繳納印花稅，稅率為0.1％租金支出抵繳所得稅：房屋的租金支出作為企業(yè)的費(fèi)用支出可以抵繳企業(yè)所得稅。B企業(yè)：印花稅：房屋租賃合同需繳納印花稅，稅率為0.1％房產(chǎn)稅：按租金收入的12％計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）在出租過程中需要按租金收入繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3％的教育費(fèi)附加等。2022/10/2251/57方案二：2022/10/3152/57企業(yè)所得稅：租金凈所得需要并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。折舊抵繳所得稅：由于固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，B企業(yè)仍可按規(guī)定計(jì)提該項(xiàng)房產(chǎn)的折舊，其折舊費(fèi)用作為B企業(yè)的費(fèi)用支出可以抵繳企業(yè)所得稅。由于方案一、方案二所涉及稅種較多，因此在作方案設(shè)計(jì)及方案選擇時(shí)應(yīng)綜合考慮各方案的總體稅負(fù)，例如方案一與方案二相比，房產(chǎn)稅可能會(huì)節(jié)約，但可能會(huì)帶來土地增值稅等其他稅負(fù)的增加等。2022/10/2252/57企業(yè)所得稅：租金凈所得需2022/10/3153/57稅收籌劃的步驟：熟練把握有關(guān)法律規(guī)定（1）具備必要的法律知識(shí)（2）了解主管部門對(duì)籌劃行為“合法”的界定了解納稅人的情況和籌劃要求簽訂籌劃合同制定稅收籌劃方案并實(shí)施2022/10/2253/57稅收籌劃的步驟：2022/10/3154/571.5稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問題稅收籌劃的意義：維護(hù)納稅人的合法權(quán)利促進(jìn)納稅人依法納稅促進(jìn)稅制的不斷完善促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)2022/10/2254/571.5稅收籌劃的意義2022/10/3155/57稅收籌劃應(yīng)注意的問題：綜合考慮交易各方的稅收影響稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種關(guān)注稅收法律的變化正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性2022/10/2255/57稅收籌劃應(yīng)注意的問題：2022/10/3156/57本章小結(jié)稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃具有不違法性、事先性和風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，與偷稅、欠稅、騙稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。國(guó)家間稅收管轄權(quán)及各國(guó)稅收制度不同以及各稅制因素定義上可變通性為納稅籌劃提供了空間。根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，稅收籌劃可以分為不同種類。稅收籌劃應(yīng)遵循法律原則、財(cái)務(wù)原則和經(jīng)濟(jì)原則。在進(jìn)行籌劃方案制訂之前，應(yīng)熟練把握有關(guān)法律規(guī)定，了解納稅人的情況和籌劃要求，并在籌劃方案實(shí)施過程中不斷根據(jù)情況變化適時(shí)對(duì)方案進(jìn)行修正和調(diào)整。通過稅收籌劃不但可以實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，還可以提高納稅意識(shí)，促進(jìn)稅制的不斷完善以及國(guó)家政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)考慮到對(duì)交易各方稅負(fù)的影響，時(shí)刻關(guān)注稅收法律的變化，正視籌劃風(fēng)險(xiǎn)。2022/10/2256/57本章小結(jié)31十月202257第一章稅收籌劃基礎(chǔ)22十月20221第一章稅收籌劃基礎(chǔ)第一章稅收籌劃基礎(chǔ)案例導(dǎo)入王先生有100，000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場(chǎng)，現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國(guó)家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？第一章稅收籌劃基礎(chǔ)案例導(dǎo)入2022/10/3159/57[分析]王先生在作投資方案選擇時(shí)，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率（6％）高于國(guó)家債券利率（5%）,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會(huì)影響到兩種債券的稅后收益率。對(duì)王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國(guó)家債券的稅后收益率=5%

企業(yè)債券的稅后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％因此王先生應(yīng)購買國(guó)家債券以獲得較大的投資回報(bào)。王先生的這一抉擇行為就是利用了稅收優(yōu)惠政策而對(duì)自己的投資活動(dòng)進(jìn)行了合理安排，從而實(shí)現(xiàn)了較大的稅后收益。2022/10/223/57[分析]王先生在作投資2022/10/3160/57

稅收既會(huì)影響投資的稅前收益率，也會(huì)影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率，即稅前利潤(rùn)與投資額的比例。2022/10/224/572022/10/3161/57納稅人從事的經(jīng)營(yíng)行為的類型不同，會(huì)被課征不同的稅納稅人的經(jīng)營(yíng)組織形式以及經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的不同也會(huì)帶來所得稅的差異位于避地稅國(guó)家或地區(qū)的納稅人會(huì)面臨著較低的所得稅稅率

納稅人如何根據(jù)稅收政策對(duì)自己的涉稅行為進(jìn)行合理的安排，以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化？2022/10/225/57納稅人從事的經(jīng)營(yíng)行為的類型2022/10/3162/571.1稅收籌劃的概念

1.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因

1.3稅收籌劃的種類

1.4稅收籌劃的原則和步驟

1.5

稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問題2022/10/226/571.1稅2022/10/3163/571.1稅收籌劃的概念荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編寫的《國(guó)際稅收詞典》定義：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)€(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，以達(dá)到繳納最低稅收之目的。印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威認(rèn)為：稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。

2022/10/227/571.1稅收籌劃的概念荷蘭2022/10/3164/57美國(guó)南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士認(rèn)為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。另外他還說：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃。它主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采用租用還是購入的方式，以及交易的時(shí)間等。2022/10/228/57美國(guó)南加州大學(xué)W·B·梅格2022/10/3165/57

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。2022/10/229/57稅收籌劃是指在2022/10/3166/57稅收籌劃的特點(diǎn)：不違法性事先性風(fēng)險(xiǎn)性2022/10/2210/57稅收籌劃的特點(diǎn)：2022/10/3167/57稅收籌劃與偷稅納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！笔欠襁`法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別

2022/10/2211/57稅收籌劃與偷稅2022/10/3168/57[案例1－1]

某納稅人2008年度新購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線折舊法，也可采用加速折舊法，該納稅人根據(jù)自己未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況所作的預(yù)計(jì)是未來所適用的所得稅邊際稅率將會(huì)上升，則納稅人選擇了直線折舊法，平均每年計(jì)提折舊，以享受折舊抵稅所帶來的所得稅節(jié)稅效應(yīng)。納稅人所作的折舊方法的選擇而引起的應(yīng)繳稅款的減少則屬于稅收籌劃的范圍。如果該納稅人將購買固定資產(chǎn)的費(fèi)用支出作為費(fèi)用性支出一次性在所得稅前扣除，加大當(dāng)期費(fèi)用扣除的金額，則屬于偷稅行為。2022/10/2212/57[案例1－1]某納稅2022/10/3169/57分析：第一，折舊方法的合理選擇（納稅籌劃）納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定所作的折舊方法的選擇未違反稅法的規(guī)定，因此該行為屬于稅收籌劃范圍。納稅人之所以作這種選擇，是因?yàn)楫?dāng)邊際稅率上升時(shí)，費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)更大。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)若價(jià)值３0萬元，經(jīng)濟(jì)壽命３年，若采取直線折舊法，則每年的折舊費(fèi)用為100，000元；若采取加速折舊法，則第一年的折舊費(fèi)用為150，000元，第二年的折舊費(fèi)用為100，000元，第三年的折舊費(fèi)用為50，000元。該納稅人預(yù)計(jì)第一、二年的所得稅稅率為20％，第三年的所得稅稅率預(yù)計(jì)將上升為25％，則（在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下）：2022/10/2213/57分析：2022/10/3170/57采用直線折舊法將產(chǎn)生抵稅金額 ＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元)采用加速折舊法將產(chǎn)生抵稅金額 ＝150，000×20％＋100，000×20％＋50，000×25％ ＝62，500（元）采用直線折舊法比采用加速折舊法節(jié)稅金額 ＝65，000－62，500＝2，500（元）因此在預(yù)計(jì)邊際稅率會(huì)上升時(shí)，納稅人會(huì)選擇費(fèi)用能得到最大抵稅效應(yīng)的費(fèi)用計(jì)算方法，以享受費(fèi)用抵稅的節(jié)稅收益。2022/10/2214/57采用直線折舊法將產(chǎn)生2022/10/3171/57

第二，資本性支出費(fèi)用化（偷稅）根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的支出作為資本性支出不得一次性在稅前扣除，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)把資本性支出作為費(fèi)用性支出，加大了當(dāng)期的費(fèi)用扣除金額，屬于多列支出的行為，該行為是違反稅法規(guī)定的，屬于偷稅行為。參見《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第[2007]63號(hào))第11條的有關(guān)規(guī)定。2022/10/2215/57第二，資本性支出2022/10/3172/57稅收籌劃與欠稅欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。稅收籌劃與欠稅不同，是指通過不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為，通過實(shí)施籌劃方案后，使某項(xiàng)涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù)，或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù)，或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間等，而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。2022/10/2216/57稅收籌劃與欠稅2022/10/3173/57[案例1－2］某洗衣機(jī)廠為增值稅一般納稅人（增值稅納稅期限為一個(gè)月），2009年6月銷售洗衣機(jī)10臺(tái)給某電器商店，貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款是在10月份電器商店銷售出去后才收到貨款的。如果該納稅人采取直接收款方式，則其應(yīng)在7月15號(hào)之前對(duì)該筆銷售行為申報(bào)繳納增值稅，否則就構(gòu)成欠稅行為。如果該納稅人經(jīng)過籌劃，在得知電器商店不能及時(shí)償付貨款的情況下，把銷售合同由直接收款合同改變?yōu)槲写N合同，則其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間則推遲到11月15號(hào)之前，該推遲繳納稅款的行為則不屬于欠稅的范圍。2022/10/2217/57[案例1－2］2022/10/3174/57分析：第一，直接收款方式銷售行為根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。在本例中該洗衣機(jī)廠在6月份雖未收到貨款，但已發(fā)生了稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，所以應(yīng)按稅法規(guī)定的納稅期限申報(bào)納稅，否則便構(gòu)成欠稅。

參見《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令［1993］第134號(hào)第19條的有關(guān)規(guī)定。 參見《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字［1993］第38號(hào)第33條第一款的有關(guān)規(guī)定。2022/10/2218/57分析：2022/10/3175/57

第二，委托代銷行為根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。因此，洗衣機(jī)廠6月份發(fā)生的該筆業(yè)務(wù)則尚未形成應(yīng)稅義務(wù)，當(dāng)10月份收到電器商店的代銷清單時(shí)或收到代銷款項(xiàng)時(shí)才發(fā)生應(yīng)納義務(wù)。

參見《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字［1993］第38號(hào)第33條第五款的有關(guān)規(guī)定。參見《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅［2005］165號(hào)第二條第一款的有關(guān)規(guī)定。

2022/10/2219/57第二，委托代銷行為2022/10/3176/57稅收籌劃與騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)發(fā)生了退稅業(yè)務(wù)或產(chǎn)生了退稅行為，以騙稅國(guó)家出口退稅款。稅收籌劃與避稅避稅是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。2022/10/2220/57稅收籌劃與騙稅2022/10/3177/57從法律角度分析，避稅行為分為順法意識(shí)和逆法意識(shí)避稅兩種類型。順法意識(shí)避稅活動(dòng)也稱積極性避稅，是順應(yīng)的稅法的立法意圖，它不會(huì)影響或削弱稅法的法律地位，也不會(huì)影響或削弱稅收的職能作用。逆法意識(shí)避稅活動(dòng)也稱消極性避稅，是與稅法的立法意圖相違背的，甚至利用稅法的漏洞所進(jìn)行的規(guī)避稅負(fù)的行為。避稅最大的特點(diǎn)是它的非違法性，廣泛應(yīng)用在國(guó)際稅收領(lǐng)域。順法意識(shí)的避稅行為也屬于稅收籌劃的范圍之中。2022/10/2221/57從法律角度分析，避稅行為討論

1.拉姆齊公司案例

2.安永公司出售避稅方案例

3.宗慶后案例討論2022/10/3179/571.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.稅收制度因素（各國(guó)稅收制度的不同、各國(guó)稅收制度的彈性）2.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別3.自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制4.貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值性2022/10/2223/571.2稅收籌劃產(chǎn)生的原1.稅收制度因素各國(guó)稅收制度的不同為國(guó)際間稅收籌劃提供空間

1.稅種的差異2.稅基的差異3.稅率的差異4.稅收優(yōu)惠上的差異

1.稅收制度因素各國(guó)稅收制度的不同為國(guó)際間稅收籌劃提供空間2022/10/3181/57各國(guó)稅收制度的彈性----納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性

［案例1－3］王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個(gè)從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè)，他們可以通過不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份，在企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式，則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式，則該企業(yè)成為個(gè)人所得稅的納稅人。稅收制度因素2022/10/2225/57各國(guó)稅收制度的彈性稅收制2022/10/3182/57-----計(jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性［案例1－4］某股份有限公司計(jì)劃對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修，已知該棟辦公樓的原值為5000萬元，董事會(huì)決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬元左右。如果把維修費(fèi)用支出控制在2500萬元以下，則其維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過2500萬元，則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。兩種不同方法對(duì)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響.

2022/10/2226/57-----計(jì)稅依據(jù)金額上2022/10/3183/57----稅率上的差異性［案例1－5］楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，應(yīng)適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右，則月收入為4萬元左右，預(yù)計(jì)適用稅率為25％～30％。2022/10/2227/57----稅率上的差異性2022/10/3184/57

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，預(yù)計(jì)其適用稅率為30％。第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14％。如果僅從稅負(fù)的角度考慮，則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。2022/10/2228/57第二，兼職專2022/10/3185/57------稅收優(yōu)惠［案例1－6］某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備，價(jià)款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備，價(jià)款2300萬元，并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬元，該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：購買普通設(shè)備：支出2000萬元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬元）;

購買普通設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬元）

2022/10/2229/57------稅收優(yōu)惠2022/10/3186/57

購買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；折舊抵稅：2300×25％＝575（萬元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬元）每年節(jié)能20萬元，10年共計(jì)節(jié)能：200萬元節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬元）購買節(jié)能設(shè)備的凈支出：

2300－575－230－150＝1345（萬元）購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出：

1500－1345＝155（萬元）因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設(shè)備，充分享受購買節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。2022/10/2230/57購買節(jié)能設(shè)備：2022/10/3187/572.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別［案例1－7］

A、B兩國(guó)均實(shí)行單一地域管轄權(quán)，C國(guó)實(shí)行單一居民管轄權(quán)，John先生是一名作家，在A國(guó)擁有習(xí)慣性住所，被認(rèn)定為是A國(guó)的稅收居民，計(jì)劃自己新著的一本小說在B國(guó)或C國(guó)出版。假如僅從稅收角度分析，則John先生應(yīng)選擇在C國(guó)出版，這筆稿酬就免于繳納所得稅了。因?yàn)锳國(guó)實(shí)行的是地域管轄權(quán)，而John先生的該筆收入不是在A國(guó)取得，所以A國(guó)無權(quán)對(duì)該筆所得征稅；C國(guó)實(shí)行的是居民管轄權(quán)，John先生不是C國(guó)的居民，所以C國(guó)也無權(quán)對(duì)該筆收入征稅。2022/10/2231/572.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差2022/10/3188/57

3.自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制假定一個(gè)納稅人投資10，000元于一年期、稅前年收益率為10％的企業(yè)債券。如果納稅人所適用的邊際稅率為25％，則其稅后收益率為7.5%[10%×(1-25%)]。相應(yīng)地，假定該納稅人投資10，000元用在稅收籌劃活動(dòng)上（包括聘請(qǐng)稅收專家籌劃或自己培訓(xùn)學(xué)習(xí)獲得相關(guān)技能后自己所進(jìn)行的籌劃等），當(dāng)年實(shí)現(xiàn)節(jié)稅11，000元，其凈節(jié)稅額為1，000元（11，000－10，000），稅收收益率為10％（1，000÷10，000×100％），考慮到進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)的費(fèi)用支出可在稅前列支，又可實(shí)現(xiàn)抵稅2，500元（10，000×25%）,則稅收籌劃活動(dòng)的凈支出為7，500元（10，000－2，500），因此其稅后收益率則為13.33%(1,000÷7,500×100%)。（稅收創(chuàng)造價(jià)值）2022/10/2232/573.自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制4.貨幣的時(shí)間價(jià)值4.貨幣的時(shí)間價(jià)值2022/10/3190/571.3稅收籌劃的種類按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類，稅收籌劃可分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。

按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和跨國(guó)稅收籌劃。按經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行分類，稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。按稅種分類，稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。2022/10/2234/571.3稅收籌劃的種類按2022/10/3191/57

絕對(duì)節(jié)稅:(直接節(jié)稅與間接節(jié)稅)

直接節(jié)稅:

是指直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。在進(jìn)行方案的比較時(shí)，要考慮到是不同方案下的凈節(jié)稅額，因?yàn)橛捎诨I劃方案可能會(huì)使某些稅種的應(yīng)納稅額減少，但同時(shí)也可能會(huì)使某些稅種的應(yīng)納稅額增加等。2022/10/2235/57絕對(duì)節(jié)稅:(2022/10/3192/57［案例1－8］ 某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷售額在100萬元左右的生產(chǎn)加工型企業(yè)，每年購進(jìn)貨物所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額在8萬元左右，在增值稅納稅人的身份上企業(yè)可有兩個(gè)方案選擇：一是申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人，其適用稅率為17％，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣；二是作為小規(guī)模納稅人，其適用稅率為3％，進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣。則兩方案下應(yīng)納稅額的比較如下：2022/10/2236/57［案例1－8］2022/10/3193/57

方案一：應(yīng)納增值稅稅額＝100×17％－8＝9（萬元）方案二：應(yīng)納增值稅稅額＝100×3％＝3（萬元）

在上面兩個(gè)方案中，由于稅率的降低方案二可以節(jié)稅14萬元，即：100×（17％－3％），但由于作小規(guī)模納稅人后其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而增加稅負(fù)8萬元，因而使得凈節(jié)稅效果只有6萬元（14萬元－8萬元）。2022/10/2237/57方案一：應(yīng)納增值稅2022/10/3194/57

間接節(jié)稅:

是指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒有減少，但間接減少了其他關(guān)聯(lián)納稅人的稅收絕對(duì)額。［案例1－9］假設(shè)一個(gè)老人有財(cái)產(chǎn)2000萬元，現(xiàn)有兩個(gè)遺產(chǎn)繼承方案可供選擇（假設(shè)遺產(chǎn)稅稅率為50％）：方案一：老人將財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給兒子，兒子再遺贈(zèng)給孫子；方案二：老人直接將財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給孫子。2022/10/2238/57間接節(jié)稅:2022/10/3195/57

第一方案下，共計(jì)應(yīng)納遺產(chǎn)稅 ＝2000×50％＋（2000－2000×50％）×50%=1500(萬元)

第二方案下，共計(jì)應(yīng)納遺產(chǎn)稅 ＝2000×50％＝1000（萬元）方案二與方案一相比，雖然對(duì)于老人遺贈(zèng)時(shí)所納遺產(chǎn)稅相同，均為1000萬元，但由于方案二減少了遺贈(zèng)環(huán)節(jié)，從家庭角度考慮減少了遺產(chǎn)稅500萬元。2022/10/2239/57第一方案下，共計(jì)應(yīng)納遺2022/10/3196/57

相對(duì)節(jié)稅:

是指一定時(shí)期的納稅絕對(duì)總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而使稅收總額的相對(duì)額（即現(xiàn)值）減少。相對(duì)節(jié)稅主要考慮的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣在周轉(zhuǎn)使用中，由于時(shí)間因素而形成的增值，也稱為資金時(shí)間價(jià)值。2022/10/2240/57相對(duì)節(jié)稅:2022/10/3197/57

［案例1－11］ 假如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊可以采用直線折舊法也可以采用加速折舊法，在不同的折舊方式下企業(yè)年度折舊費(fèi)用不同，進(jìn)而影響各年度利潤(rùn)額以及各年度的所得稅稅額。需要注意的是這一影響只是年度之間的分布不同，影響的只是相對(duì)額，但從整個(gè)固定資產(chǎn)折舊期來看，并不影響費(fèi)用、利潤(rùn)及所得稅絕對(duì)總額。P162022/10/2241/57［案例1－11］按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類

1.國(guó)內(nèi)稅收籌劃2.跨國(guó)稅收籌劃

按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行分類

1.投資決策中的稅收籌劃2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃3.企業(yè)成本核算中的稅收籌劃4.企業(yè)成果分配中的稅收籌劃

按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行分類按稅種進(jìn)行分類

1.增值稅稅收籌劃2.營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃3.企業(yè)所得稅稅收籌劃---------按稅種進(jìn)行分類2022/10/31101/571.4稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：法律原則（1）不違法原則（2）規(guī)范性原則財(cái)務(wù)原則（1）財(cái)務(wù)利益最大化（2）穩(wěn)健性（3）綜合性經(jīng)濟(jì)原則（1）便利性（2）節(jié)約性2022/10/2245/571.4稅收籌劃的原則和2022/10/31102/57[案例1－12]---財(cái)務(wù)利益最大化 2008年，建華公司計(jì)劃籌資1000萬元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個(gè)方案。假設(shè)三個(gè)方案公司的資本結(jié)構(gòu)（長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本比例）分別為0:100；20:80；60:40。三個(gè)方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤(rùn)預(yù)計(jì)為300萬元，則企業(yè)為達(dá)到節(jié)稅的目的，應(yīng)選擇何種方案呢？2022/10/2246/57[案例