《財(cái)政金融學(xué)教程（第二版）》第4章 稅收的形式特征與

第4章

稅收的形式特征與作用本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅收的形式特征第二節(jié)稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)第三節(jié)稅收的超額負(fù)擔(dān)與稅收中性第四節(jié)稅收的作用第一節(jié)稅收的形式特征稅收是國家(政府)憑借手中的政治權(quán)力強(qiáng)制、無償?shù)貜钠髽I(yè)和個(gè)人手中取得財(cái)政收入的一種手段。與其他收入形式相比,稅收具有以下三個(gè)形式特征：一、強(qiáng)制性二、無償性三、固定性一、強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國家在取得收入時(shí)憑借的是手中的政治權(quán)力,而不是憑借產(chǎn)權(quán)或債權(quán)二、無償性稅收的無償性是指國家向納稅人征稅不需要做任何直接的返還三、固定性稅收的固定性是指國家在征稅以前要通過立法預(yù)先規(guī)定征稅的數(shù)額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量比例(即稅率),不得臨時(shí)或隨意變更征稅的稅率第二節(jié)稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是指稅收對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體(企業(yè)和個(gè)人)的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的影響。知識(shí)結(jié)構(gòu)一、稅收對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)決策的影響二、稅收對(duì)勞動(dòng)力供求的影響三、稅收對(duì)家庭儲(chǔ)蓄行為的影響四、稅收對(duì)收入分配的影響一、稅收對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)決策的影響政府對(duì)商品課稅(即流轉(zhuǎn)稅)會(huì)影響其市場(chǎng)價(jià)格,所以流轉(zhuǎn)稅對(duì)生產(chǎn)決策和消費(fèi)決策可以產(chǎn)生一定的影響(一)稅收的價(jià)格效應(yīng)對(duì)商品課征的流轉(zhuǎn)稅會(huì)造成生產(chǎn)者價(jià)格與消費(fèi)者價(jià)格相分離。生產(chǎn)者價(jià)格加上流轉(zhuǎn)稅稅額等于消費(fèi)者價(jià)格。在商品的需求具有一定彈性的情況下,政府對(duì)該商品課征流轉(zhuǎn)稅,稅負(fù)由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)的：生產(chǎn)者通過抬高消費(fèi)者價(jià)格將一部分稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)生產(chǎn)者自身通過生產(chǎn)者價(jià)格下降負(fù)擔(dān)一部分流轉(zhuǎn)稅(二)稅收的產(chǎn)出效應(yīng)稅收的產(chǎn)出效應(yīng),是指稅收對(duì)課稅商品生產(chǎn)量所產(chǎn)生的影響。1.減少一個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)量稅收影響均衡交易量,從而會(huì)影響課稅商品的行業(yè)生產(chǎn)量。2.減少單個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)量政府對(duì)某種商品課征流轉(zhuǎn)稅后,企業(yè)得到的實(shí)際價(jià)格和邊際收益都會(huì)下降,在企業(yè)邊際成本曲線不變的情況下,價(jià)格曲線(邊際收益曲線)下移,它與邊際成本曲線就會(huì)在較低的位置上相交,這表明企業(yè)利潤(rùn)最大化時(shí)的生產(chǎn)量是下降的。(三)稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng),是指稅收對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響,它表現(xiàn)為政府課稅會(huì)改變企業(yè)各種產(chǎn)品之間的產(chǎn)量結(jié)構(gòu)。稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)是由政府課征選擇性的商品稅引起的。(四)稅收的消費(fèi)替代效應(yīng)稅收的消費(fèi)替代效應(yīng),是指稅收對(duì)消費(fèi)者選擇商品的影響,它表現(xiàn)為政府對(duì)個(gè)別商品課稅后,引起市場(chǎng)上課稅商品相對(duì)價(jià)格上漲,從而導(dǎo)致消費(fèi)者在選購商品時(shí)減少課稅商品的購買量,相應(yīng)地增加非稅商品的需求量。稅收導(dǎo)致消費(fèi)者增加非稅商品需求來替代對(duì)課稅商品需求的影響,稱為稅收的消費(fèi)替代效應(yīng)。二、稅收對(duì)勞動(dòng)力供求的影響(一)稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響工薪所得稅或者社會(huì)保險(xiǎn)稅,都是對(duì)勞動(dòng)者的工薪收入課征的。面對(duì)凈收入下降,勞動(dòng)者在勞動(dòng)力供給的決策上可能會(huì)做出兩類反應(yīng)：1.稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的替代效應(yīng)指對(duì)工薪課征的稅收所產(chǎn)生的增加勞動(dòng)者閑暇時(shí)間而減少勞動(dòng)力供給的影響。2.稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的收入效應(yīng)指對(duì)工薪課征的稅收所產(chǎn)生的增加勞動(dòng)者勞動(dòng)時(shí)間從而增加勞動(dòng)力供給的影響。3.稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的凈效應(yīng)人們對(duì)勞動(dòng)—閑暇的偏好不同,稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的凈效應(yīng)實(shí)際上是因人而異的。(二)稅收對(duì)勞動(dòng)力需求的影響稅收對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力需求的影響,主要表現(xiàn)在政府對(duì)企業(yè)課征的社會(huì)保險(xiǎn)稅會(huì)提高企業(yè)的勞動(dòng)力價(jià)格,從而導(dǎo)致企業(yè)減少對(duì)勞動(dòng)力的需求。勞動(dòng)力價(jià)格的提高從兩個(gè)方面影響企業(yè)勞動(dòng)力需求:1.替代效應(yīng)政府對(duì)企業(yè)課征社會(huì)保險(xiǎn)稅導(dǎo)致勞動(dòng)力對(duì)資本(機(jī)器設(shè)備)的相對(duì)價(jià)格提高。企業(yè)為了保持原有的投入水平,就可能多使用資本以替代一部分勞動(dòng)力,其結(jié)果將減少企業(yè)勞動(dòng)力的需求。2.規(guī)模效應(yīng)規(guī)模效應(yīng)指政府對(duì)企業(yè)課征社會(huì)保險(xiǎn)稅以后,企業(yè)的勞動(dòng)力價(jià)格提高,邊際成本上升,導(dǎo)致均衡產(chǎn)量下降,從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力投入需求的減少。三、稅收對(duì)家庭儲(chǔ)蓄行為的影響個(gè)人所得稅對(duì)家庭儲(chǔ)蓄行為的影響是通過對(duì)儲(chǔ)蓄利息課稅引起的，這種影響分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)：收入效應(yīng)表現(xiàn)在:政府對(duì)利息收入課征個(gè)人所得稅,會(huì)減少個(gè)人未來的實(shí)際利息收入,為了實(shí)現(xiàn)既定的儲(chǔ)蓄收入目標(biāo),個(gè)人將會(huì)減少第一階段(工作期)的消費(fèi),以增加儲(chǔ)蓄。替代效應(yīng)表現(xiàn)在:儲(chǔ)蓄利息課稅相當(dāng)于提高了第二階段的消費(fèi)價(jià)格,個(gè)人為了保持一生中的效用和福利水平不變,將會(huì)放棄一些第二階段的消費(fèi)以增加第一階段的消費(fèi)。這會(huì)導(dǎo)致儲(chǔ)蓄的減少。在我國,利息所得稅的收入效應(yīng)遠(yuǎn)大于替代效應(yīng),利息所得稅并沒有抑制城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄的增長(zhǎng)。四、稅收對(duì)收入分配的影響國民收入的分配包括初次分配和再分配。初次分配是指社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者憑借自己手中所擁有的生產(chǎn)要素和對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貢獻(xiàn)而對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的分配。國民收入的再分配是在初次分配完成以后進(jìn)行的,政府征稅取得財(cái)政收入以后,按不同的預(yù)算科目支付給企業(yè)和個(gè)人,增加其貨幣收入,這個(gè)財(cái)政支出過程也是國民收入的再分配。(一)個(gè)人所得稅與收入再分配政府用稅收進(jìn)行國民收入的再分配,主要是通過個(gè)人所得稅來完成的。特別是個(gè)人所得稅可以采取超額累進(jìn)稅率的形式,這樣更能夠貫徹稅收縱向公平的原則。個(gè)人所得稅在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下,收入越高的人稅負(fù)越重,這樣它更能夠有效地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。目前我國的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、承包承租所得、個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入,都適用的是超額累進(jìn)稅率。(二)財(cái)產(chǎn)稅與收入再分配調(diào)節(jié)收入分配除了個(gè)人所得稅以外,財(cái)產(chǎn)課稅也可以起到一定的作用。財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅在一定情況下是等效的,所得課稅是對(duì)納稅人的財(cái)富流量即增量課稅,而財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)納稅人的財(cái)富存量課稅,二者對(duì)納稅人通過投資取得利潤(rùn)并積累財(cái)富的行為都可以產(chǎn)生一定的影響。財(cái)產(chǎn)稅在一定條件下也可以發(fā)揮收入再分配的功能。可以用公式來表述財(cái)產(chǎn)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系設(shè)V為資產(chǎn)的價(jià)值,Y為資產(chǎn)的年收益,i為市場(chǎng)利息率,則有:

Y=iV或V=Y/i設(shè)財(cái)產(chǎn)稅稅率為tp,所得稅稅率為ty,為了使財(cái)產(chǎn)稅與所得稅稅額相等,必然有:

tpY/i=tyY或ty=tp/i(三)消費(fèi)稅與收入再分配消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅制中累進(jìn)性最強(qiáng)的稅種,由于它的課稅對(duì)象具有選擇性,所以可以只對(duì)高檔消費(fèi)品或奢侈品課征,而不課及普通民眾消費(fèi)的生活必需品。政府對(duì)這些奢侈品或非必需品課稅,會(huì)抬高它們的消費(fèi)者價(jià)格,高收入者購買這些商品時(shí)就會(huì)負(fù)擔(dān)一部分消費(fèi)稅,這有利于降低他們的實(shí)際收入水平和貨幣購買力,進(jìn)而有利于國民收入分配的公平。我國利用消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配還有一定的空間。第三節(jié)稅收的超額負(fù)擔(dān)與稅收中性知識(shí)框架一、稅收的超額負(fù)擔(dān)二、稅收中性一、稅收的超額負(fù)擔(dān)稅收的超額負(fù)擔(dān)是指國家征稅給納稅人帶來的超過稅款的那部分福利損失。個(gè)人的福利是由個(gè)人的偏好和效用函數(shù)決定的,所以稅收如果影響了個(gè)人的偏好或效用,就會(huì)影響個(gè)人的福利,從而給個(gè)人帶來超額負(fù)擔(dān)。稅收有收入效應(yīng)和替代效應(yīng),其中替代效應(yīng)會(huì)影響人們的選擇(包括生產(chǎn)者選擇和消費(fèi)者選擇),正是這種替代效應(yīng)導(dǎo)致了稅收超額負(fù)擔(dān)。一種稅如果僅有收入效應(yīng)而沒有替代效應(yīng),是不會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)的。二、稅收中性一種稅收具有中性,表明它對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完全保持中立,在取得收入的同時(shí)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)選擇不產(chǎn)生任何影響。稅收替代效應(yīng)、稅收超額負(fù)擔(dān)和稅收中性三個(gè)概念是緊密相關(guān)的:一種稅如果不產(chǎn)生替代效應(yīng),它就沒有超額負(fù)擔(dān),同時(shí)也是中性的;而如果一種稅在產(chǎn)生收入效應(yīng)的同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng),則它一定會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān),同時(shí)也是非中性的。第四節(jié)稅收的作用知識(shí)框架一、稅收是國家籌集資金、組織財(cái)政收入的主要工具二、稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿一、稅收是國家籌集資金、組織財(cái)政收入的主要工具由于稅收自身的強(qiáng)制性、無償性和固定性的形式特征,決定了它是政府籌集資金、取得財(cái)政收入最理想和最重要的工具。目前,我國財(cái)政收入的90%左右是通過稅收籌集的,這充分表明稅收在組織財(cái)政收入方面具有重要作用。二、稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿(1)調(diào)節(jié)社會(huì)總需求或社會(huì)總供給,使二者之間能夠不斷保持平衡。第一,政府可以采取“相機(jī)抉擇”的所得稅政策來調(diào)節(jié)社會(huì)的供求總量。第二,累進(jìn)的個(gè)人所得稅可以發(fā)揮“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用,使社會(huì)總需求與總供給不斷地自動(dòng)達(dá)到平衡。(2)調(diào)節(jié)企業(yè)或個(gè)人具有外部負(fù)效應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為。(3)調(diào)節(jié)商品的價(jià)格,實(shí)現(xiàn)