應(yīng)納稅所得額介紹PowerPointPrese課件

應(yīng)納稅所得額介紹

2007年12月31日

應(yīng)納稅所得額介紹

2007年12月31日

應(yīng)納稅所得額

主要內(nèi)容一、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則；二、計算公式的變化；三、以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)的收入總額的確定；四、稅前扣除的基本框架和特殊規(guī)定；應(yīng)納稅所得額（一）納稅調(diào)整原則；（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；（三）真實性原則；（四）實質(zhì)重于形式原則；（五）實現(xiàn)原則一、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則（一）納稅調(diào)整原則；一、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則也稱稅法優(yōu)先原則1、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第21條）2、稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準(zhǔn)則與慣例。3、也是申報納稅的基本方法。申報表設(shè)計：會計利潤±納稅調(diào)整納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊等分類，既不需要、也不可能將差異分解到會計核算的各個科目中。（一）納稅調(diào)整原則也稱稅法優(yōu)先原則（一）納稅調(diào)整原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念

條例第9條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則1.什么是“屬于當(dāng)期”？收入和費用的確認(rèn)時點應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。2.“不論款項是否支付”只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.交易事項發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，否則不執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定。4.要正確區(qū)分預(yù)提費用和準(zhǔn)備金。預(yù)提費用是與已確認(rèn)收入相關(guān)聯(lián)的:產(chǎn)品保修費等；準(zhǔn)備金是與資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。1.什么是“屬于當(dāng)期”？收入和費用的確認(rèn)時點應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的1、真實性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)的原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。實際發(fā)生≠實際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、配比費用可能存在時間差。企業(yè)在年度申報納稅時，某些支出可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于當(dāng)期應(yīng)該扣除，但由于沒有付款，暫時沒有取得發(fā)票（三）真實性原則1、真實性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)的原則。（三）真實性原則2、真實性原則應(yīng)用應(yīng)考慮：

（1）企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況；比如，向某些其他事項核算都很準(zhǔn)確的五星賓館，也可能從集貿(mào)市場采購餐飲物資；再比如，進(jìn)口免稅物資。（2）取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。

2、真實性原則應(yīng)用應(yīng)考慮：3、按照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出應(yīng)納稅所得額。因此：（１）在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)對某些項目支出申報扣除；也可能針對某個、或某些項目進(jìn)行核定，當(dāng)然為鼓勵使用發(fā)票，核定時可從嚴(yán)把握。（２）在稅務(wù)稽查時，即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項必要支出進(jìn)行合理核定，特別是企業(yè)的支出是有形的。否則不能確定稅額，不能定性。3、按照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算公式，任何合理支出未扣除實質(zhì)重于形式原則反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實的評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機(jī)。會計基本準(zhǔn)則第１６條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。（四）實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則（四）實質(zhì)重于形式原則實現(xiàn)原則應(yīng)納稅所得額的計算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的所得概念，但為了便于征管，同時必須以“交易”實現(xiàn)或完成為前提。在涉及接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時，要考慮所得實現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問題（因為企業(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大，許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換，沒有變現(xiàn)要納稅人，可能阻礙這類交易的發(fā)生，因而，從經(jīng)濟(jì)意義上分析是無效率的）。（五）實現(xiàn)原則實現(xiàn)原則（五）實現(xiàn)原則新稅法應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（稅法第5條）原內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算公式應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得（國稅發(fā)[2006]56號）二、應(yīng)納稅所得額計算公式的比較新稅法應(yīng)納稅所得額計算公式：二、應(yīng)納稅所得額計算公老稅法：應(yīng)納稅所得額=

收入總額－各項扣除－以前年度虧損－免稅所得新稅法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入（減計收入）－各項扣除額（小于零即為虧損）－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損老稅法：新稅法：三、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的收入總額

（一）收入總額的框架（二）稅法與會計關(guān)于收入的比較（三）不征稅收入和免稅收入三、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的收入總額

（一）收入總額的框架1、收入總額是綜合所得稅制的重要起點稅法第6條明確了收入總額的概念：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入各國公司稅法關(guān)于收入總額的概念，體現(xiàn)綜合所得稅的特點，有利于公平稅負(fù)

（一）收入總額的框架1、收入總額是綜合所得稅制的重要起點（一）收入總額的框架2、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得計算公式：收入或所得＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資（１）收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟(jì)利益的流入：凈資產(chǎn)增加（２）收入包括各種來源和各種方式：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（３）凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資（４）不征稅或免稅收入要法律列明。2、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得計算公式：其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免；非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。貨幣性收入主要是以公允價值計價的金融資產(chǎn)；非貨幣性收入條例第１３條要求以公允價值計價。特別規(guī)定公允價值是市場價格其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到1、收入確認(rèn)基本原則趨同企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

（二）稅法與會計關(guān)于收入的比較1、收入確認(rèn)基本原則趨同（二）稅法與會計關(guān)于收入的比較流轉(zhuǎn)稅關(guān)于收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)取得發(fā)票，還是基于已經(jīng)取消的老的基本會計準(zhǔn)則（１９９３）收入確認(rèn)是非常形式化的規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，已取得貨款或取得貨款憑據(jù)。進(jìn)一步又區(qū)分不同結(jié)算方式，比如托收承付、委托代銷等。不符合實質(zhì)重于形式原則；實務(wù)中強(qiáng)調(diào)發(fā)票的取得，收付實現(xiàn)不符合結(jié)算方式多樣化的新情況:售后回購售后租回流轉(zhuǎn)稅關(guān)于收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)取得發(fā)票，還是基于已經(jīng)取消的老的基本2、稅法與會計準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別：（１）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的（包括分期收款銷售）；（２）會計上不能采用完成百分比法核算的長期合同（建造合同和長期勞務(wù)合同）；（３）利息、租金；（４）長期股權(quán)投資（５）按公允價值計價的金融工具和投資性房地產(chǎn)

2、稅法與會計準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別：（２）長期合同：長期合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計條件：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，應(yīng)按完工百分比法。這與稅法規(guī)定完成工進(jìn)度相同完工進(jìn)度的確定已完工作的測量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例（２）長期合同：提供長期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的：已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤已發(fā)生成本預(yù)計無法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失稅法規(guī)定：提供工程或勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入提供長期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的：（３）利息、租金條例18條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)會計上對持有至到期的投資（債券）、貸款和應(yīng)收帳款都采取實際利率法

19條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。會計上出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。

（３）利息、租金（４）長期股權(quán)投資會計上對控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場報價的股權(quán)投資采取成本法；對重大影響和共同控制的聯(lián)營、合營采取權(quán)益法對公允價值計價的股權(quán)投資直接確認(rèn)損益。稅法基本類似成本法，不按公允價值計價。（４）長期股權(quán)投資

新稅法第五條規(guī)定了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質(zhì)上，不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的獲得的收入。財政撥款，行政事業(yè)性收費和政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。（三）不征稅收入和免稅收入新稅法第五條規(guī)定了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，1、不征稅收入（1）財政撥款；（2）行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入條例第２６條明確，上述所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。1、不征稅收入所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照

非貨幣性資產(chǎn)交換：１、有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可靠計量，視同銷售；２、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；

３、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換：會計與稅法規(guī)定比較：1.具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換會計與稅法規(guī)定相同2.不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值無法取得的會計與稅法規(guī)定存在差異會計與稅法規(guī)定比較：四、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)和特殊規(guī)定（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)（二）稅前扣除的特殊規(guī)定四、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)和特殊規(guī)定（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)1、基本結(jié)構(gòu)（1）一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則（2）特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。股東個人費用不得在公司扣除；體現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)政策；資本性支出不得一次性扣除。（3）特殊肯定條款：規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)1、基本結(jié)構(gòu)2、扣除條款相互關(guān)系：（1）對同一事項：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。（2）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原則。示例：資本性支出不得扣除、固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得收入有關(guān)合理支出可以扣除2、扣除條款相互關(guān)系：

3、稅前扣除的基本原則：除應(yīng)納稅所得計算的總的原則外，（1）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）稅法第８條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例條例第１０２條：企業(yè)同時從事適用不同所得稅待遇的項目，優(yōu)惠項目應(yīng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

3、稅前扣除的基本原則：除應(yīng)納稅所得計算的總的原則外，

合法性原則非法支出不能扣除罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除.合法性原則配比原則：納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。確定性原則：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本；

配比原則：納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣4、相關(guān)要求：企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入；有些費用必須符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（基本社會保險費和住房公積金）有些費用必須符合國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險等）4、相關(guān)要求：1、可以扣除的成本費用合理的工資、薪金；按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會保險費（包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等）；住房公積金；按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費；可以扣除的商業(yè)保險費；（國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的）不需資本化的借款費用；（二）扣除項目的特殊規(guī)定1、可以扣除的成本費用（二）扣除項目的特殊規(guī)定非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；金融企業(yè)的各項存款利息支出；同業(yè)拆借利息支出；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分）；匯兌損失；符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費支出（不超過工資薪金總額14％的部分）；非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；工會經(jīng)費支出（不超過工資薪金總額2％的部分）職工教育經(jīng)費支出（不超過工資薪金總額2.5％的部分）業(yè)務(wù)招待費（發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分）用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金（按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的）企業(yè)參加財產(chǎn)保險繳納的保險費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費工會經(jīng)費支出（不超過工資薪金總額2％的部分）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費用；企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所，分?jǐn)偟木惩饪倷C(jī)構(gòu)的費用（與該機(jī)構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，并能夠提供相關(guān)證明文件）公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額12％的部分）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費用；2、不允許扣除的支出向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；稅法規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；企業(yè)之間支付的管理費；企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費；2、不允許扣除的支出非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費；（經(jīng)國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，可以扣除）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）與取得收入無關(guān)的其他支出；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；3、工資薪金支出與職工薪酬

條例第３４條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。3、工資薪金支出與職工薪酬企業(yè)會計準(zhǔn)則----職工薪酬（1）原則：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報酬和其他支出均按實際發(fā)生數(shù)計入相關(guān)成本費用支出，包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利企業(yè)會計準(zhǔn)則----職工薪酬（2）確認(rèn)和計量原則在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，辭退福利除外計入成本費用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等２（2）確認(rèn)和計量原則

非貨幣性福利的處理方法以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按FV確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認(rèn)定受益對象的，計入管理費用非貨幣性福利的處理方法企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付會計規(guī)定：為取得職工服務(wù)而授予的權(quán)益性工具或以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債，如股份期權(quán)、股票等分以股份結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算兩種方式企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付分類權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付分類企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為：市場條件:如目標(biāo)股價非市場條件:如產(chǎn)品銷售增長率處理原則在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付對職工股份支付的價值確定（1）權(quán)益結(jié)算股份支付：應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動（2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認(rèn)成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當(dāng)期損益企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付會計與稅法規(guī)定比較：（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付稅法:不允許稅前扣除（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

稅法:行權(quán)時允許稅前扣除會計與稅法規(guī)定比較：4、三項經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十一條企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（１）準(zhǔn)備金變成最高限；（２）以前年度余額的處理4、三項經(jīng)費計算三項經(jīng)費的基礎(chǔ)“工資薪金總額”如何確定？指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出計算三項經(jīng)費的基礎(chǔ)“工資薪金總額”如何確定？5、管理費的扣除（1）企業(yè)（獨立法人）之間支付的管理費不得扣除，必須按獨立交易原則作為管理勞務(wù)銷售，開據(jù)勞務(wù)發(fā)票（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

5、管理費的扣除6、租金、利息和特許權(quán)使用費企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?？偡謾C(jī)構(gòu)自動匯總作為一個納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費用。6、租金、利息和特許權(quán)使用費7、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。預(yù)計棄置費用資本化計入固定資產(chǎn)折舊與提取專項資金的區(qū)別7、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢8、準(zhǔn)備金（1）稅法原則上不允許扣除準(zhǔn)備金，因此要正確區(qū)分準(zhǔn)備金和預(yù)提費用；會計準(zhǔn)則規(guī)定只有少當(dāng)數(shù)資產(chǎn)不計提減值（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允價值計價的投資性房地產(chǎn)）（2）稅法取消了應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備金；（3）稅法第8條和條例第55條對金融保險有允許提取準(zhǔn)備的例外規(guī)定。8、準(zhǔn)備金保證質(zhì)量，是對社會的承諾。11月-2211月-22Monday,November7,2022以科技為動力，以質(zhì)量求質(zhì)量是企業(yè)的生命，質(zhì)量是企業(yè)的效益，質(zhì)量是企業(yè)發(fā)展的動力，以質(zhì)量求生存。01:38:4301:38:4301:3811/7/20221:38:43AM加強(qiáng)安全生產(chǎn)監(jiān)督檢查，防止和減少生產(chǎn)安全事故。11月-2201:38:4301:38Nov-2207-Nov-22做好品質(zhì)記錄，打好品管基礎(chǔ)。01:38:4301:38:4301:38Monday,November7,2022消防安全常抓不懈，抓而不緊等于不抓。11月-2211月-2201:38:4301:38:43November7,2022勿忘安全須時時警鐘長鳴，珍惜生命當(dāng)刻刻頭腦清醒。2022年11月7日1:38上午11月-2211月-22安全生產(chǎn)，違法必究。07十一月20221:38:43上午01:38:4311月-22當(dāng)你違章作業(yè)之際，正是災(zāi)難降臨之時。十一月221:38上午11月-2201:38November7,2022質(zhì)量創(chuàng)郊率，效率出效益。2022/11/71:38:4301:38:4307November2022以科技為動力，以質(zhì)量求生存。1:38:43上午1:38上午01:38:4311月-22人人講安全，事事為安全；時時想安全，處處要安全。11月-2211月-2201:3801:38:4301:38:43Nov-22消除火患是最好的防范。2022/11/71:38:43Monday,November7,2022黃金有價人無價，人身安全事最大。11月-222022/11/71:38:4311月-22謝謝大家！保證質(zhì)量，是對社會的承諾。11月-2211月-22Wedne應(yīng)納稅所得額介紹

2007年12月31日

應(yīng)納稅所得額介紹

2007年12月31日

應(yīng)納稅所得額

主要內(nèi)容一、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則；二、計算公式的變化；三、以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)的收入總額的確定；四、稅前扣除的基本框架和特殊規(guī)定；應(yīng)納稅所得額（一）納稅調(diào)整原則；（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；（三）真實性原則；（四）實質(zhì)重于形式原則；（五）實現(xiàn)原則一、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則（一）納稅調(diào)整原則；一、應(yīng)納稅所得額計算的重要原則也稱稅法優(yōu)先原則1、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第21條）2、稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準(zhǔn)則與慣例。3、也是申報納稅的基本方法。申報表設(shè)計：會計利潤±納稅調(diào)整納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊等分類，既不需要、也不可能將差異分解到會計核算的各個科目中。（一）納稅調(diào)整原則也稱稅法優(yōu)先原則（一）納稅調(diào)整原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念

條例第9條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則1.什么是“屬于當(dāng)期”？收入和費用的確認(rèn)時點應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。2.“不論款項是否支付”只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.交易事項發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，否則不執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定。4.要正確區(qū)分預(yù)提費用和準(zhǔn)備金。預(yù)提費用是與已確認(rèn)收入相關(guān)聯(lián)的:產(chǎn)品保修費等；準(zhǔn)備金是與資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。1.什么是“屬于當(dāng)期”？收入和費用的確認(rèn)時點應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的1、真實性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)的原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。實際發(fā)生≠實際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、配比費用可能存在時間差。企業(yè)在年度申報納稅時，某些支出可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于當(dāng)期應(yīng)該扣除，但由于沒有付款，暫時沒有取得發(fā)票（三）真實性原則1、真實性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)的原則。（三）真實性原則2、真實性原則應(yīng)用應(yīng)考慮：

（1）企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況；比如，向某些其他事項核算都很準(zhǔn)確的五星賓館，也可能從集貿(mào)市場采購餐飲物資；再比如，進(jìn)口免稅物資。（2）取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。

2、真實性原則應(yīng)用應(yīng)考慮：3、按照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出應(yīng)納稅所得額。因此：（１）在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)對某些項目支出申報扣除；也可能針對某個、或某些項目進(jìn)行核定，當(dāng)然為鼓勵使用發(fā)票，核定時可從嚴(yán)把握。（２）在稅務(wù)稽查時，即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項必要支出進(jìn)行合理核定，特別是企業(yè)的支出是有形的。否則不能確定稅額，不能定性。3、按照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算公式，任何合理支出未扣除實質(zhì)重于形式原則反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實的評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機(jī)。會計基本準(zhǔn)則第１６條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。（四）實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則（四）實質(zhì)重于形式原則實現(xiàn)原則應(yīng)納稅所得額的計算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的所得概念，但為了便于征管，同時必須以“交易”實現(xiàn)或完成為前提。在涉及接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時，要考慮所得實現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問題（因為企業(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大，許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換，沒有變現(xiàn)要納稅人，可能阻礙這類交易的發(fā)生，因而，從經(jīng)濟(jì)意義上分析是無效率的）。（五）實現(xiàn)原則實現(xiàn)原則（五）實現(xiàn)原則新稅法應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（稅法第5條）原內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算公式應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得（國稅發(fā)[2006]56號）二、應(yīng)納稅所得額計算公式的比較新稅法應(yīng)納稅所得額計算公式：二、應(yīng)納稅所得額計算公老稅法：應(yīng)納稅所得額=

收入總額－各項扣除－以前年度虧損－免稅所得新稅法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入（減計收入）－各項扣除額（小于零即為虧損）－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損老稅法：新稅法：三、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的收入總額

（一）收入總額的框架（二）稅法與會計關(guān)于收入的比較（三）不征稅收入和免稅收入三、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的收入總額

（一）收入總額的框架1、收入總額是綜合所得稅制的重要起點稅法第6條明確了收入總額的概念：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入各國公司稅法關(guān)于收入總額的概念，體現(xiàn)綜合所得稅的特點，有利于公平稅負(fù)

（一）收入總額的框架1、收入總額是綜合所得稅制的重要起點（一）收入總額的框架2、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得計算公式：收入或所得＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資（１）收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟(jì)利益的流入：凈資產(chǎn)增加（２）收入包括各種來源和各種方式：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（３）凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資（４）不征稅或免稅收入要法律列明。2、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得計算公式：其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免；非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。貨幣性收入主要是以公允價值計價的金融資產(chǎn)；非貨幣性收入條例第１３條要求以公允價值計價。特別規(guī)定公允價值是市場價格其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到1、收入確認(rèn)基本原則趨同企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

（二）稅法與會計關(guān)于收入的比較1、收入確認(rèn)基本原則趨同（二）稅法與會計關(guān)于收入的比較流轉(zhuǎn)稅關(guān)于收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)取得發(fā)票，還是基于已經(jīng)取消的老的基本會計準(zhǔn)則（１９９３）收入確認(rèn)是非常形式化的規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，已取得貨款或取得貨款憑據(jù)。進(jìn)一步又區(qū)分不同結(jié)算方式，比如托收承付、委托代銷等。不符合實質(zhì)重于形式原則；實務(wù)中強(qiáng)調(diào)發(fā)票的取得，收付實現(xiàn)不符合結(jié)算方式多樣化的新情況:售后回購售后租回流轉(zhuǎn)稅關(guān)于收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)取得發(fā)票，還是基于已經(jīng)取消的老的基本2、稅法與會計準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別：（１）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的（包括分期收款銷售）；（２）會計上不能采用完成百分比法核算的長期合同（建造合同和長期勞務(wù)合同）；（３）利息、租金；（４）長期股權(quán)投資（５）按公允價值計價的金融工具和投資性房地產(chǎn)

2、稅法與會計準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別：（２）長期合同：長期合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計條件：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，應(yīng)按完工百分比法。這與稅法規(guī)定完成工進(jìn)度相同完工進(jìn)度的確定已完工作的測量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例（２）長期合同：提供長期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的：已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤已發(fā)生成本預(yù)計無法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失稅法規(guī)定：提供工程或勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入提供長期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的：（３）利息、租金條例18條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)會計上對持有至到期的投資（債券）、貸款和應(yīng)收帳款都采取實際利率法

19條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。會計上出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。

（３）利息、租金（４）長期股權(quán)投資會計上對控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場報價的股權(quán)投資采取成本法；對重大影響和共同控制的聯(lián)營、合營采取權(quán)益法對公允價值計價的股權(quán)投資直接確認(rèn)損益。稅法基本類似成本法，不按公允價值計價。（４）長期股權(quán)投資

新稅法第五條規(guī)定了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質(zhì)上，不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的獲得的收入。財政撥款，行政事業(yè)性收費和政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。（三）不征稅收入和免稅收入新稅法第五條規(guī)定了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，1、不征稅收入（1）財政撥款；（2）行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入條例第２６條明確，上述所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。1、不征稅收入所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照

非貨幣性資產(chǎn)交換：１、有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可靠計量，視同銷售；２、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；

３、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換：會計與稅法規(guī)定比較：1.具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換會計與稅法規(guī)定相同2.不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值無法取得的會計與稅法規(guī)定存在差異會計與稅法規(guī)定比較：四、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)和特殊規(guī)定（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)（二）稅前扣除的特殊規(guī)定四、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)和特殊規(guī)定（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)1、基本結(jié)構(gòu)（1）一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則（2）特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。股東個人費用不得在公司扣除；體現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)政策；資本性支出不得一次性扣除。（3）特殊肯定條款：規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)1、基本結(jié)構(gòu)2、扣除條款相互關(guān)系：（1）對同一事項：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。（2）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原則。示例：資本性支出不得扣除、固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得收入有關(guān)合理支出可以扣除2、扣除條款相互關(guān)系：

3、稅前扣除的基本原則：除應(yīng)納稅所得計算的總的原則外，（1）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）稅法第８條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例條例第１０２條：企業(yè)同時從事適用不同所得稅待遇的項目，優(yōu)惠項目應(yīng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

3、稅前扣除的基本原則：除應(yīng)納稅所得計算的總的原則外，

合法性原則非法支出不能扣除罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除.合法性原則配比原則：納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。確定性原則：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本；

配比原則：納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣4、相關(guān)要求：企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入；有些費用必須符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（基本社會保險費和住房公積金）有些費用必須符合國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險等）4、相關(guān)要求：1、可以扣除的成本費用合理的工資、薪金；按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會保險費（包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等）；住房公積金；按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費；可以扣除的商業(yè)保險費；（國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的）不需資本化的借款費用；（二）扣除項目的特殊規(guī)定1、可以扣除的成本費用（二）扣除項目的特殊規(guī)定非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；金融企業(yè)的各項存款利息支出；同業(yè)拆借利息支出；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分）；匯兌損失；符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費支出（不超過工資薪金總額14％的部分）；非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；工會經(jīng)費支出（不超過工資薪金總額2％的部分）職工教育經(jīng)費支出（不超過工資薪金總額2.5％的部分）業(yè)務(wù)招待費（發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分）用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金（按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的）企業(yè)參加財產(chǎn)保險繳納的保險費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費工會經(jīng)費支出（不超過工資薪金總額2％的部分）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費用；企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所，分?jǐn)偟木惩饪倷C(jī)構(gòu)的費用（與該機(jī)構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，并能夠提供相關(guān)證明文件）公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額12％的部分）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費用；2、不允許扣除的支出向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；稅法規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；企業(yè)之間支付的管理費；企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費；2、不允許扣除的支出非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費；（經(jīng)國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，可以扣除）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）與取得收入無關(guān)的其他支出；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；3、工資薪金支出與職工薪酬

條例第３４條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。3、工資薪金支出與職工薪酬企業(yè)會計準(zhǔn)則----職工薪酬（1）原則：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報酬和其他支出均按實際發(fā)生數(shù)計入相關(guān)成本費用支出，包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利企業(yè)會計準(zhǔn)則----職工薪酬（2）確認(rèn)和計量原則在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，辭退福利除外計入成本費用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等２（2）確認(rèn)和計量原則

非貨幣性福利的處理方法以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按FV確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認(rèn)定受益對象的，計入管理費用非貨幣性福利的處理方法企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付會計規(guī)定：為取得職工服務(wù)而授予的權(quán)益性工具或以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債，如股份期權(quán)、股票等分以股份結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算兩種方式企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付分類權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付分類企業(yè)會計準(zhǔn)則----股份支付等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為：市場條件:如目標(biāo)股價非市場條件:如產(chǎn)品銷售增長率處理原則在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同