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《建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)》第八章工程成本和費(fèi)用《建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)》第八章工程成本和費(fèi)用
第八章工程成本和費(fèi)用第一節(jié)費(fèi)用和成本的概念及分類
第二節(jié)工程成本核算概述第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第四節(jié)人工費(fèi)的核算第五節(jié)材料費(fèi)的核算第六節(jié)機(jī)械使用費(fèi)的核算第七節(jié)其他直接費(fèi)的核算第八節(jié)間接費(fèi)用的核算第九節(jié)工程成本核算第十節(jié)竣工成本決算第十一節(jié)期間費(fèi)用的核算
第八章工程成本和費(fèi)用第一節(jié)費(fèi)用和成本的概念及分類一、成本和費(fèi)用的概念廣義費(fèi)用泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種耗費(fèi)。狹義的費(fèi)用指期間費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用,即產(chǎn)品生產(chǎn)成本,也是產(chǎn)品制造成本,簡(jiǎn)稱成本。聯(lián)系:費(fèi)用是計(jì)算成本的前提。成本是將一定范圍內(nèi)的費(fèi)用歸集到某一具體成本計(jì)算對(duì)象上,是一種對(duì)象化的費(fèi)用。
區(qū)別:費(fèi)用按時(shí)期歸集,與一定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系成本按對(duì)象歸集,與某一具體對(duì)象相聯(lián)系第一節(jié)費(fèi)用和成本的概念及分類
二、建筑施工企業(yè)費(fèi)用分類(一)施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(1)外購(gòu)材料(2)外購(gòu)動(dòng)力(3)職工薪酬(4)折舊費(fèi)(5)修理費(fèi)用(6)租賃費(fèi)(7)稅金(8)利息支出(9)其他支出(二)施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(1)計(jì)入成本的施工生產(chǎn)費(fèi)用①計(jì)入工程成本的施工生產(chǎn)費(fèi)用繼續(xù)分為成本項(xiàng)目②計(jì)入企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門(mén)和附屬工業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本的施工生產(chǎn)費(fèi)用③計(jì)入對(duì)外提供機(jī)械作業(yè)和勞務(wù)成本的施工生產(chǎn)費(fèi)用(2)計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用
人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用二、建筑施工企業(yè)費(fèi)用分類人工費(fèi)
人工費(fèi)直接費(fèi)用材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用其他直接費(fèi)施現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)工間接費(fèi)用費(fèi)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用管理費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用(三)施工費(fèi)用按計(jì)入工程成本的方法分類(1)直接費(fèi)用(2)間接費(fèi)用
第二節(jié)工程成本核算概述一、建造合同的特點(diǎn)建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同包括:1、固定造價(jià)合同。是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。2、成本加成合同。是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ),加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。先有買(mǎi)主,后有標(biāo)底(即資產(chǎn))建造合同的特點(diǎn):資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)所建造的資產(chǎn)體積大,造價(jià)高一般為不可取消合同第二節(jié)工程成本核算概述二、建造合同成本核算的基本要求(一)正確確定各項(xiàng)建造合同的成本核算對(duì)象一般以單項(xiàng)合同為對(duì)象,分別確認(rèn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。如為一組合同,按合同分立和合并原則確定成本核算對(duì)象。(二)合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)能可靠估計(jì),在表日按完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用不能可靠估計(jì),區(qū)別以下情況處理:(1)合同成本能收回,按能收回的合同成本確認(rèn)合同收入,合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。(2)合同成本不能收回,發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,不確認(rèn)收入。對(duì)于一項(xiàng)建造合同如預(yù)計(jì)總成本大于合同收入,應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。(三)做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作建立各項(xiàng)制度、消耗定額,完善檢測(cè)設(shè)施等。(四)準(zhǔn)確計(jì)算合同成本(五)真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二、建造合同成本核算的基本要求三、工程成本核算對(duì)象是指在計(jì)算工程成本時(shí),歸集和分配施工費(fèi)用的具體對(duì)象,即承擔(dān)施工費(fèi)用的客體。(一)一般情況下以訂立的單項(xiàng)合同為成本核算對(duì)象如一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn),在同時(shí)具備下列條件的情況下,每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理。(1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃(2)建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。(3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。(二)一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶,在同時(shí)具備下列條件的情況下,應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理:(1)該組合同按一攬子交易簽訂。(2)該組合同密切相關(guān),每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分。(3)該組合同同時(shí)或依次履行。三、工程成本核算對(duì)象(三)追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同處理。(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。(2)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí),不需要考慮原合同價(jià)款。四、工程成本核算的組織我國(guó)建筑施工企業(yè)一般實(shí)行公司、工區(qū)(或工程處、分公司等)和施工隊(duì)(或項(xiàng)目經(jīng)理部)三級(jí)管理體制;或公司、工區(qū)(或工程隊(duì))兩級(jí)管理體制。工程成本核算的組織應(yīng)與此相適應(yīng),實(shí)行三級(jí)或兩級(jí)核算。(三)追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同處五、工程成本核算的程序(一)工程成本核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶1.“工程施工”:用來(lái)核算建筑施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本、間接費(fèi)用和合同毛利。合同完成后,本賬戶與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖后結(jié)平。明細(xì)賬----合同成本----間接費(fèi)用----合同毛利2.“機(jī)械作業(yè)”:核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(注意:如為租入設(shè)備的租金不通過(guò)本賬戶核算,直接記入“工程施工”)。明細(xì)賬----按機(jī)械類型和機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目分別設(shè)置期末按受益對(duì)象結(jié)轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)后無(wú)余額五、工程成本核算的程序3.“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)”:用來(lái)核算建筑施工企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程施工、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。明細(xì)賬----按車間、單位或成本核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬,并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。期末按受益對(duì)象分配并結(jié)轉(zhuǎn)。借方余額表示未完工成本。4.“待攤費(fèi)用”:核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。明細(xì)賬----按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)5.“工程結(jié)算”:核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單,辦理工程結(jié)算的價(jià)款。合同完成后,本賬戶與“工程施工”對(duì)沖后結(jié)平。明細(xì)賬----按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬。3.“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)”:用來(lái)核算建筑施工企業(yè)非獨(dú)立(二)工程成本核算的程序1、確定工程成本核算對(duì)象。2、根據(jù)工程成本核算對(duì)象開(kāi)設(shè)“工程施工成本明細(xì)賬”。3、確定工程成本計(jì)算期。4、按用途和發(fā)生地點(diǎn),歸集本月各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用到“工程施工”“機(jī)械作業(yè)”“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)”的借方。5、月末,將由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬的借方。6、月末,將歸集在“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)”賬戶的各項(xiàng)費(fèi)用,按各受益對(duì)象分配計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”和“工程施工----間接費(fèi)用”等有關(guān)賬戶。7、月末,按各個(gè)工程使用自有施工機(jī)械記錄,核算與分配機(jī)械使用費(fèi),從“機(jī)械作業(yè)”貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”借方。8、施工單位發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,先在“工程施工----間接費(fèi)用”歸集,月末按確定的工程成本核算對(duì)象和一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入“工程施工----合同成本”借方。9、期末確定已完工程或竣工工程的實(shí)際成本。(二)工程成本核算的程序第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算一、輔助生產(chǎn)的性質(zhì)和種類輔助生產(chǎn)是指建筑施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行而組織的服務(wù)性生產(chǎn)活動(dòng)。輔助生產(chǎn)部門(mén)是指建筑施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算單位所屬非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)車間、單位或部門(mén)。。輔助生產(chǎn)部門(mén)按其服務(wù)內(nèi)容可分為:生產(chǎn)材料的輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)兩大類。
按其生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)的種類多少,可分為:生產(chǎn)一種材料與提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)生產(chǎn)多種材料與提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(一)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集在“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)”下按車間、單位或部門(mén)以成本對(duì)象和成本項(xiàng)目設(shè)置“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”進(jìn)行歸集。(二)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、對(duì)外單位提供部分:借:其他業(yè)務(wù)成本貸:生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)2、對(duì)本單位專項(xiàng)工程提供的部分:借:在建工程貸:生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)3、對(duì)本單位工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、企業(yè)所屬施工單位管理部門(mén)、企業(yè)行政管理部門(mén)等提供的部分:借:機(jī)構(gòu)作業(yè)、工程施工----間接費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸:生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(三)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法1、直接分配法是指在不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的前提下,將輔助生產(chǎn)部門(mén)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各個(gè)受益對(duì)象。輔助生產(chǎn)實(shí)際單位成本=該輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的費(fèi)用總額/(該輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量-其他輔助生產(chǎn)部門(mén)的耗用量)2、一次交互分配法是指輔助生產(chǎn)費(fèi)用先在輔助生產(chǎn)部門(mén)之間根據(jù)彼此提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行交互分配,然后再將各輔助生產(chǎn)部門(mén)分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入數(shù)額,減去交互分配轉(zhuǎn)出數(shù)額,再向輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的其他的部門(mén)、單位分配。公式見(jiàn)184頁(yè)
(三)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法3、代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理,先計(jì)算出各輔助生產(chǎn)部門(mén)提供產(chǎn)品稅或勞務(wù)的實(shí)際單位成本,然后根據(jù)各受益對(duì)象(包括輔助生產(chǎn)部門(mén)內(nèi)部和外部的)耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量按同一實(shí)際單位成本來(lái)分配各輔助生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)費(fèi)用。4、順序分配法是指將各輔助生產(chǎn)部門(mén)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,按照輔助生產(chǎn)部門(mén)之間受益多少的順序進(jìn)行排列,受益少的排列在前,先將費(fèi)用分配出去;受益多的排列在后,后將費(fèi)用分配出去。3、代數(shù)分配法第四節(jié)人工費(fèi)的核算一、人工費(fèi)的概念是指直接從事建筑安裝工程施工的工人及現(xiàn)場(chǎng)從事運(yùn)料、配料等輔助工人所發(fā)生的各項(xiàng)薪酬,包括工資、獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼、職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及其薪酬等。二、人工費(fèi)的歸集和分配能分清受益對(duì)象的,據(jù)“工程任務(wù)單”和工資結(jié)算憑證直接計(jì)入各工程成本核算對(duì)象的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目中。多個(gè)成本核算對(duì)象的,分配計(jì)入各工程成本的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目中。某項(xiàng)工程應(yīng)分配的薪酬費(fèi)用=該工程當(dāng)月實(shí)耗工日數(shù)×建安工人的日平均薪酬其中建安工人的日平均薪酬=建安工人當(dāng)月計(jì)時(shí)薪酬總額/各工程當(dāng)月實(shí)耗工日數(shù)第四節(jié)人工費(fèi)的核算
第五節(jié)材料費(fèi)的核算一、材料費(fèi)的概念是指在施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本,以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費(fèi)用等。二、材料費(fèi)的歸集和分配1.能分清受益對(duì)象的,直接計(jì)入工程成本“材料費(fèi)”項(xiàng)目。2.集中統(tǒng)一下料的,分配計(jì)入工程成本核算對(duì)象。3.難以分清受益對(duì)象的,分配計(jì)入工程成本核算對(duì)象。4.凡是周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架料等周轉(zhuǎn)材料,攤銷計(jì)入工程成本核算對(duì)象。5.本月已領(lǐng)未用的辦“假退料”手續(xù)。6.工程竣工后剩余材料填“退料單”辦理退庫(kù)。7.采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的,分配材料成本差異。月終,編制“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。第五節(jié)材料費(fèi)的核算
第六節(jié)機(jī)械使用費(fèi)的核算一、機(jī)械使用費(fèi)的概念是指在施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和使用外單位及本企業(yè)內(nèi)部所屬獨(dú)立核算的機(jī)械站的施工機(jī)械所發(fā)生的租賃費(fèi)。二、機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配(一)租入施工機(jī)械的歸集和分配一般據(jù)“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算賬單”直接計(jì)入受益“工程成本----機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目。如由兩個(gè)或兩個(gè)以上受益對(duì)象承擔(dān),按使用臺(tái)班數(shù)分配。(二)自有施工機(jī)械的歸集和分配1.自有施工機(jī)械使用費(fèi)的歸集2.自有施工機(jī)械使用費(fèi)的分配第六節(jié)機(jī)械使用費(fèi)的核算
第七節(jié)其他直接費(fèi)的核算一、其他直接費(fèi)的概念是指直接為工程施工所發(fā)生的除材料費(fèi)、人工費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)以外的其他直接生產(chǎn)費(fèi)用。主要包括:直接耗用的水、電、風(fēng)、氣,保溫、防雨措施增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、材料二次搬運(yùn)費(fèi)、儀器儀表使用費(fèi)、生產(chǎn)工具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、特殊工種培訓(xùn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)、工程點(diǎn)交、場(chǎng)地清理費(fèi)及特殊地區(qū)施工增加費(fèi)等。二、其他直接費(fèi)的歸集和分配1.能分清受益對(duì)象的直接計(jì)入2.不能分清受益對(duì)象的分配計(jì)入第七節(jié)其他直接費(fèi)的核算
第八節(jié)間接費(fèi)用的核算一、間接費(fèi)用的概念和內(nèi)容是指各施工單位(如工程處、工區(qū)、工程隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部等)為組織、管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括:臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工程休修費(fèi)、工程排污費(fèi)、其他費(fèi)用。二、間接費(fèi)用的歸集一般難以分清受益對(duì)象,先在“工程施工----間接費(fèi)用”歸集,期末分配計(jì)入各工程成本對(duì)象“間接費(fèi)用”成本項(xiàng)目。三、間接費(fèi)用的分配1.人工費(fèi)比例分配法2.直接費(fèi)比例分配法第八節(jié)間接費(fèi)用的核算
第九節(jié)工程成本結(jié)算一、工程成本結(jié)算1.工程成本按月結(jié)算對(duì)于已完工程,施工單位應(yīng)按月計(jì)算其實(shí)際成本,并按預(yù)算價(jià)格向建設(shè)單位收取工程價(jià)款。對(duì)于未完施工,施工單位不能向建設(shè)單位收取工程價(jià)款,但月末應(yīng)計(jì)算其實(shí)際成本,以便計(jì)算確定本月已完工程的實(shí)際成本。對(duì)既有已完工程,又有未完工程的項(xiàng)目,將已歸集的施工費(fèi)用在已完和未完施工之間進(jìn)行分配。本期已完工程實(shí)際成本=期初未完施工實(shí)際成本+本期發(fā)生施工費(fèi)用-期末未完施工實(shí)際成本第九節(jié)工程成本結(jié)算通常把未完施工的預(yù)算成本視同其實(shí)際成本,月末未完施工成本也可不負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用,即以預(yù)算直接費(fèi)作為預(yù)算成本。實(shí)際中,未完施工預(yù)算成本計(jì)算方法有:估量法和估價(jià)法。(1)估量法即約當(dāng)產(chǎn)量法月末未定施工預(yù)算成本=月末未完施工折合成已完分部分項(xiàng)工程實(shí)物量×該分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)-未完施工預(yù)算其他直接費(fèi)及現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)此法適用于均勻投料,便于劃分的分部分項(xiàng)工程。(2)估價(jià)法某工序的單價(jià)=分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)×該工序耗用的直接費(fèi)占預(yù)算單價(jià)的百分率月末未完施工預(yù)算成本=∑(未完施工中某工序完成量×該工序單價(jià))+未完施工預(yù)算其他直接費(fèi)及現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)一般適用于不均勻投料或各工序工料定額有顯著不同的分部分項(xiàng)工程。通常把未完施工的預(yù)算成本視同其實(shí)際成本,月末未完施工成本也可2.工程成本分段結(jié)算已完工程實(shí)際成本的計(jì)算方法與按月結(jié)算工程成本法相同。不同的是:已完工程是指按合同已完成的工程階段或部位;未完施工是指期末尚未完成合同規(guī)定的工程階段或部位(其中包括已完工的分部分項(xiàng)工程和未完工的分部分項(xiàng)工程)。3.工程成本竣工后一次結(jié)算成本計(jì)算不定期進(jìn)行,平時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)。竣工工程實(shí)際成本=竣工月月初施工生產(chǎn)費(fèi)用余額+竣工月施工生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額如果多個(gè)工程合并為一個(gè)成本核算對(duì)象,則歸集的全部施工費(fèi)用應(yīng)在各工程間分配。一般以工程成本為分配標(biāo)準(zhǔn)。二、工程實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)已竣工的工程,應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)合同成本與合同毛利。借:工程結(jié)算貸:工程施工----合同成本----某工程2.工程成本分段結(jié)算
第十節(jié)竣工成本決算竣工成本決算是反映竣工單位工程的預(yù)算價(jià)值、預(yù)算實(shí)際成本的文件,是考核工程預(yù)算執(zhí)行情況,分析工程成本節(jié)約或超支原因的主要依據(jù)。編制竣工成本決算,是核算單位工程成本的最后階段??⒐こ杀緵Q算的編制程序:1、工程竣工后,各施工單位預(yù)算人員據(jù)施工圖預(yù)算和工程變更、材料代用等有關(guān)簽證資料,編制竣工結(jié)算書(shū),確定全部預(yù)算成本和預(yù)算總造價(jià),便與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算。2.清理施工現(xiàn)場(chǎng),盤(pán)點(diǎn)剩余材料和殘次料,辦理退庫(kù),沖減工程成本。3.檢查各項(xiàng)費(fèi)用是否已經(jīng)正確、完整地記入竣工工程成本。4.將實(shí)際成本與預(yù)算成本比較,計(jì)算成本降低額和降低率,編制竣工工程成本決算。5.將竣工結(jié)算書(shū)(包括工、料分析表)、竣工成本決算和其他有關(guān)資料合并存檔。第十節(jié)竣工成本決算
第十一節(jié)期間費(fèi)用的核算一、管理費(fèi)用的核算(一)管理費(fèi)用的涵義管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政管理部門(mén)(總部)為組織和管理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(三)管理費(fèi)用的核算借:管理費(fèi)用貸:庫(kù)存現(xiàn)金等第十一節(jié)期間費(fèi)用的核算
(二)管理費(fèi)用項(xiàng)目的具體內(nèi)容公司經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)咨詢費(fèi)審計(jì)費(fèi)訴訟費(fèi)排污費(fèi)綠化費(fèi)稅金土地使用費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)存貨盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢其他管理費(fèi)用(三)管理費(fèi)用的核算借:管理費(fèi)用貸:庫(kù)存現(xiàn)金等(二)管理費(fèi)用項(xiàng)目的具體內(nèi)容
二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。包括:利息支出匯兌損失金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)其他財(cái)務(wù)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)付利息等二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需綠葉底下防蟲(chóng)害,平靜之中防隱患。11月-2211月-22Monday,November7,2022脆弱的生命需要安全的呵護(hù)。01:45:5501:45:5501:4511/7/20221:45:55AM安全來(lái)于警惕,事故出于麻痹。11月-2201:45:5501:45Nov-2207-Nov-22質(zhì)量是制造出來(lái)的,而不是靠檢驗(yàn)出來(lái)的。01:45:5501:45:5501:45Monday,November7,2022不懂莫逞能事故不上門(mén)。11月-2211月-2201:45:5501:45:55November7,2022消防安全是關(guān)系社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大事。2022年11月7日1:45上午11月-2211月-22質(zhì)量創(chuàng)造生活,庇護(hù)生命,維系生存。07十一月20221:45:55上午01:45:5511月-22立安思危,創(chuàng)優(yōu)求存。十一月221:45上午11月-2201:45November7,2022用對(duì)自我的永遠(yuǎn)不滿意,來(lái)?yè)Q取顧客的永遠(yuǎn)滿意。2022/11/71:45:5501:45:5507November2022內(nèi)部審核定期做,系統(tǒng)維持不會(huì)錯(cuò)。1:45:55上午1:45上午01:45:5511月-22來(lái)料檢驗(yàn)照標(biāo)準(zhǔn),交期品質(zhì)必然穩(wěn)。11月-2211月-2201:4501:45:5501:45:55Nov-22嚴(yán)格按照規(guī)章操作,確保安全每時(shí)每刻刻。2022/11/71:45:55Monday,November7,2022我們的策略是以質(zhì)量取勝。11月-222022/11/71:45:5511月-22謝謝大家!綠葉底下防蟲(chóng)害,平靜之中防隱患。11月-2211月-22We《建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)》第八章工程成本和費(fèi)用《建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)》第八章工程成本和費(fèi)用
第八章工程成本和費(fèi)用第一節(jié)費(fèi)用和成本的概念及分類
第二節(jié)工程成本核算概述第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第四節(jié)人工費(fèi)的核算第五節(jié)材料費(fèi)的核算第六節(jié)機(jī)械使用費(fèi)的核算第七節(jié)其他直接費(fèi)的核算第八節(jié)間接費(fèi)用的核算第九節(jié)工程成本核算第十節(jié)竣工成本決算第十一節(jié)期間費(fèi)用的核算
第八章工程成本和費(fèi)用第一節(jié)費(fèi)用和成本的概念及分類一、成本和費(fèi)用的概念廣義費(fèi)用泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種耗費(fèi)。狹義的費(fèi)用指期間費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用,即產(chǎn)品生產(chǎn)成本,也是產(chǎn)品制造成本,簡(jiǎn)稱成本。聯(lián)系:費(fèi)用是計(jì)算成本的前提。成本是將一定范圍內(nèi)的費(fèi)用歸集到某一具體成本計(jì)算對(duì)象上,是一種對(duì)象化的費(fèi)用。
區(qū)別:費(fèi)用按時(shí)期歸集,與一定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系成本按對(duì)象歸集,與某一具體對(duì)象相聯(lián)系第一節(jié)費(fèi)用和成本的概念及分類
二、建筑施工企業(yè)費(fèi)用分類(一)施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(1)外購(gòu)材料(2)外購(gòu)動(dòng)力(3)職工薪酬(4)折舊費(fèi)(5)修理費(fèi)用(6)租賃費(fèi)(7)稅金(8)利息支出(9)其他支出(二)施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(1)計(jì)入成本的施工生產(chǎn)費(fèi)用①計(jì)入工程成本的施工生產(chǎn)費(fèi)用繼續(xù)分為成本項(xiàng)目②計(jì)入企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門(mén)和附屬工業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本的施工生產(chǎn)費(fèi)用③計(jì)入對(duì)外提供機(jī)械作業(yè)和勞務(wù)成本的施工生產(chǎn)費(fèi)用(2)計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用
人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用二、建筑施工企業(yè)費(fèi)用分類人工費(fèi)
人工費(fèi)直接費(fèi)用材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用其他直接費(fèi)施現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)工間接費(fèi)用費(fèi)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用管理費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用(三)施工費(fèi)用按計(jì)入工程成本的方法分類(1)直接費(fèi)用(2)間接費(fèi)用
第二節(jié)工程成本核算概述一、建造合同的特點(diǎn)建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同包括:1、固定造價(jià)合同。是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。2、成本加成合同。是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ),加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。先有買(mǎi)主,后有標(biāo)底(即資產(chǎn))建造合同的特點(diǎn):資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)所建造的資產(chǎn)體積大,造價(jià)高一般為不可取消合同第二節(jié)工程成本核算概述二、建造合同成本核算的基本要求(一)正確確定各項(xiàng)建造合同的成本核算對(duì)象一般以單項(xiàng)合同為對(duì)象,分別確認(rèn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。如為一組合同,按合同分立和合并原則確定成本核算對(duì)象。(二)合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)能可靠估計(jì),在表日按完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用不能可靠估計(jì),區(qū)別以下情況處理:(1)合同成本能收回,按能收回的合同成本確認(rèn)合同收入,合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。(2)合同成本不能收回,發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,不確認(rèn)收入。對(duì)于一項(xiàng)建造合同如預(yù)計(jì)總成本大于合同收入,應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。(三)做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作建立各項(xiàng)制度、消耗定額,完善檢測(cè)設(shè)施等。(四)準(zhǔn)確計(jì)算合同成本(五)真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二、建造合同成本核算的基本要求三、工程成本核算對(duì)象是指在計(jì)算工程成本時(shí),歸集和分配施工費(fèi)用的具體對(duì)象,即承擔(dān)施工費(fèi)用的客體。(一)一般情況下以訂立的單項(xiàng)合同為成本核算對(duì)象如一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn),在同時(shí)具備下列條件的情況下,每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理。(1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃(2)建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。(3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。(二)一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶,在同時(shí)具備下列條件的情況下,應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理:(1)該組合同按一攬子交易簽訂。(2)該組合同密切相關(guān),每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分。(3)該組合同同時(shí)或依次履行。三、工程成本核算對(duì)象(三)追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同處理。(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。(2)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí),不需要考慮原合同價(jià)款。四、工程成本核算的組織我國(guó)建筑施工企業(yè)一般實(shí)行公司、工區(qū)(或工程處、分公司等)和施工隊(duì)(或項(xiàng)目經(jīng)理部)三級(jí)管理體制;或公司、工區(qū)(或工程隊(duì))兩級(jí)管理體制。工程成本核算的組織應(yīng)與此相適應(yīng),實(shí)行三級(jí)或兩級(jí)核算。(三)追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同處五、工程成本核算的程序(一)工程成本核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶1.“工程施工”:用來(lái)核算建筑施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本、間接費(fèi)用和合同毛利。合同完成后,本賬戶與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖后結(jié)平。明細(xì)賬----合同成本----間接費(fèi)用----合同毛利2.“機(jī)械作業(yè)”:核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(注意:如為租入設(shè)備的租金不通過(guò)本賬戶核算,直接記入“工程施工”)。明細(xì)賬----按機(jī)械類型和機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目分別設(shè)置期末按受益對(duì)象結(jié)轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)后無(wú)余額五、工程成本核算的程序3.“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)”:用來(lái)核算建筑施工企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程施工、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。明細(xì)賬----按車間、單位或成本核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬,并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。期末按受益對(duì)象分配并結(jié)轉(zhuǎn)。借方余額表示未完工成本。4.“待攤費(fèi)用”:核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。明細(xì)賬----按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)5.“工程結(jié)算”:核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單,辦理工程結(jié)算的價(jià)款。合同完成后,本賬戶與“工程施工”對(duì)沖后結(jié)平。明細(xì)賬----按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬。3.“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)”:用來(lái)核算建筑施工企業(yè)非獨(dú)立(二)工程成本核算的程序1、確定工程成本核算對(duì)象。2、根據(jù)工程成本核算對(duì)象開(kāi)設(shè)“工程施工成本明細(xì)賬”。3、確定工程成本計(jì)算期。4、按用途和發(fā)生地點(diǎn),歸集本月各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用到“工程施工”“機(jī)械作業(yè)”“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)”的借方。5、月末,將由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬的借方。6、月末,將歸集在“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)”賬戶的各項(xiàng)費(fèi)用,按各受益對(duì)象分配計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”和“工程施工----間接費(fèi)用”等有關(guān)賬戶。7、月末,按各個(gè)工程使用自有施工機(jī)械記錄,核算與分配機(jī)械使用費(fèi),從“機(jī)械作業(yè)”貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”借方。8、施工單位發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,先在“工程施工----間接費(fèi)用”歸集,月末按確定的工程成本核算對(duì)象和一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入“工程施工----合同成本”借方。9、期末確定已完工程或竣工工程的實(shí)際成本。(二)工程成本核算的程序第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算一、輔助生產(chǎn)的性質(zhì)和種類輔助生產(chǎn)是指建筑施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行而組織的服務(wù)性生產(chǎn)活動(dòng)。輔助生產(chǎn)部門(mén)是指建筑施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算單位所屬非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)車間、單位或部門(mén)。。輔助生產(chǎn)部門(mén)按其服務(wù)內(nèi)容可分為:生產(chǎn)材料的輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)兩大類。
按其生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)的種類多少,可分為:生產(chǎn)一種材料與提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)生產(chǎn)多種材料與提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(一)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集在“生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)”下按車間、單位或部門(mén)以成本對(duì)象和成本項(xiàng)目設(shè)置“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”進(jìn)行歸集。(二)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、對(duì)外單位提供部分:借:其他業(yè)務(wù)成本貸:生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)2、對(duì)本單位專項(xiàng)工程提供的部分:借:在建工程貸:生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)3、對(duì)本單位工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、企業(yè)所屬施工單位管理部門(mén)、企業(yè)行政管理部門(mén)等提供的部分:借:機(jī)構(gòu)作業(yè)、工程施工----間接費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸:生產(chǎn)成本----輔助生產(chǎn)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配(三)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法1、直接分配法是指在不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的前提下,將輔助生產(chǎn)部門(mén)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各個(gè)受益對(duì)象。輔助生產(chǎn)實(shí)際單位成本=該輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的費(fèi)用總額/(該輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量-其他輔助生產(chǎn)部門(mén)的耗用量)2、一次交互分配法是指輔助生產(chǎn)費(fèi)用先在輔助生產(chǎn)部門(mén)之間根據(jù)彼此提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行交互分配,然后再將各輔助生產(chǎn)部門(mén)分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入數(shù)額,減去交互分配轉(zhuǎn)出數(shù)額,再向輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的其他的部門(mén)、單位分配。公式見(jiàn)184頁(yè)
(三)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法3、代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理,先計(jì)算出各輔助生產(chǎn)部門(mén)提供產(chǎn)品稅或勞務(wù)的實(shí)際單位成本,然后根據(jù)各受益對(duì)象(包括輔助生產(chǎn)部門(mén)內(nèi)部和外部的)耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量按同一實(shí)際單位成本來(lái)分配各輔助生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)費(fèi)用。4、順序分配法是指將各輔助生產(chǎn)部門(mén)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,按照輔助生產(chǎn)部門(mén)之間受益多少的順序進(jìn)行排列,受益少的排列在前,先將費(fèi)用分配出去;受益多的排列在后,后將費(fèi)用分配出去。3、代數(shù)分配法第四節(jié)人工費(fèi)的核算一、人工費(fèi)的概念是指直接從事建筑安裝工程施工的工人及現(xiàn)場(chǎng)從事運(yùn)料、配料等輔助工人所發(fā)生的各項(xiàng)薪酬,包括工資、獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼、職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及其薪酬等。二、人工費(fèi)的歸集和分配能分清受益對(duì)象的,據(jù)“工程任務(wù)單”和工資結(jié)算憑證直接計(jì)入各工程成本核算對(duì)象的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目中。多個(gè)成本核算對(duì)象的,分配計(jì)入各工程成本的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目中。某項(xiàng)工程應(yīng)分配的薪酬費(fèi)用=該工程當(dāng)月實(shí)耗工日數(shù)×建安工人的日平均薪酬其中建安工人的日平均薪酬=建安工人當(dāng)月計(jì)時(shí)薪酬總額/各工程當(dāng)月實(shí)耗工日數(shù)第四節(jié)人工費(fèi)的核算
第五節(jié)材料費(fèi)的核算一、材料費(fèi)的概念是指在施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本,以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費(fèi)用等。二、材料費(fèi)的歸集和分配1.能分清受益對(duì)象的,直接計(jì)入工程成本“材料費(fèi)”項(xiàng)目。2.集中統(tǒng)一下料的,分配計(jì)入工程成本核算對(duì)象。3.難以分清受益對(duì)象的,分配計(jì)入工程成本核算對(duì)象。4.凡是周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架料等周轉(zhuǎn)材料,攤銷計(jì)入工程成本核算對(duì)象。5.本月已領(lǐng)未用的辦“假退料”手續(xù)。6.工程竣工后剩余材料填“退料單”辦理退庫(kù)。7.采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的,分配材料成本差異。月終,編制“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。第五節(jié)材料費(fèi)的核算
第六節(jié)機(jī)械使用費(fèi)的核算一、機(jī)械使用費(fèi)的概念是指在施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和使用外單位及本企業(yè)內(nèi)部所屬獨(dú)立核算的機(jī)械站的施工機(jī)械所發(fā)生的租賃費(fèi)。二、機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配(一)租入施工機(jī)械的歸集和分配一般據(jù)“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算賬單”直接計(jì)入受益“工程成本----機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目。如由兩個(gè)或兩個(gè)以上受益對(duì)象承擔(dān),按使用臺(tái)班數(shù)分配。(二)自有施工機(jī)械的歸集和分配1.自有施工機(jī)械使用費(fèi)的歸集2.自有施工機(jī)械使用費(fèi)的分配第六節(jié)機(jī)械使用費(fèi)的核算
第七節(jié)其他直接費(fèi)的核算一、其他直接費(fèi)的概念是指直接為工程施工所發(fā)生的除材料費(fèi)、人工費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)以外的其他直接生產(chǎn)費(fèi)用。主要包括:直接耗用的水、電、風(fēng)、氣,保溫、防雨措施增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、材料二次搬運(yùn)費(fèi)、儀器儀表使用費(fèi)、生產(chǎn)工具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、特殊工種培訓(xùn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)、工程點(diǎn)交、場(chǎng)地清理費(fèi)及特殊地區(qū)施工增加費(fèi)等。二、其他直接費(fèi)的歸集和分配1.能分清受益對(duì)象的直接計(jì)入2.不能分清受益對(duì)象的分配計(jì)入第七節(jié)其他直接費(fèi)的核算
第八節(jié)間接費(fèi)用的核算一、間接費(fèi)用的概念和內(nèi)容是指各施工單位(如工程處、工區(qū)、工程隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部等)為組織、管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括:臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工程休修費(fèi)、工程排污費(fèi)、其他費(fèi)用。二、間接費(fèi)用的歸集一般難以分清受益對(duì)象,先在“工程施工----間接費(fèi)用”歸集,期末分配計(jì)入各工程成本對(duì)象“間接費(fèi)用”成本項(xiàng)目。三、間接費(fèi)用的分配1.人工費(fèi)比例分配法2.直接費(fèi)比例分配法第八節(jié)間接費(fèi)用的核算
第九節(jié)工程成本結(jié)算一、工程成本結(jié)算1.工程成本按月結(jié)算對(duì)于已完工程,施工單位應(yīng)按月計(jì)算其實(shí)際成本,并按預(yù)算價(jià)格向建設(shè)單位收取工程價(jià)款。對(duì)于未完施工,施工單位不能向建設(shè)單位收取工程價(jià)款,但月末應(yīng)計(jì)算其實(shí)際成本,以便計(jì)算確定本月已完工程的實(shí)際成本。對(duì)既有已完工程,又有未完工程的項(xiàng)目,將已歸集的施工費(fèi)用在已完和未完施工之間進(jìn)行分配。本期已完工程實(shí)際成本=期初未完施工實(shí)際成本+本期發(fā)生施工費(fèi)用-期末未完施工實(shí)際成本第九節(jié)工程成本結(jié)算通常把未完施工的預(yù)算成本視同其實(shí)際成本,月末未完施工成本也可不負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用,即以預(yù)算直接費(fèi)作為預(yù)算成本。實(shí)際中,未完施工預(yù)算成本計(jì)算方法有:估量法和估價(jià)法。(1)估量法即約當(dāng)產(chǎn)量法月末未定施工預(yù)算成本=月末未完施工折合成已完分部分項(xiàng)工程實(shí)物量×該分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)-未完施工預(yù)算其他直接費(fèi)及現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)此法適用于均勻投料,便于劃分的分部分項(xiàng)工程。(2)估價(jià)法某工序的單價(jià)=分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)×該工序耗用的直接費(fèi)占預(yù)算單價(jià)的百分率月末未完施工預(yù)算成本=∑(未完施工中某工序完成量×該工序單價(jià))+未完施工預(yù)算其他直接費(fèi)及現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)一般適用于不均勻投料或各工序工料定額有顯著不同的分部分項(xiàng)工程。通常把未完施工的預(yù)算成本視同其實(shí)際成本,月末未完施工成本也可2.工程成本分段結(jié)算已完工程實(shí)際成本的計(jì)算方法與按月結(jié)算工程成本法相同。不同的是:已完工程是指按合同已完成的工程階段或部位;未完施工是指期末尚未完成合同規(guī)定的工程階段或部位(其中包括已完工的分部分項(xiàng)工程和未完工的分部分項(xiàng)工程)。3.工程成本竣工后一次結(jié)算成本計(jì)算不定期進(jìn)行,平時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)。竣工工程實(shí)際成本=竣工月月初施工生產(chǎn)費(fèi)用余額+竣工月施工生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額如果
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