應(yīng)付賬款審計(jì)課件

學(xué)習(xí)情境八采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

應(yīng)付賬款審計(jì)學(xué)習(xí)情境八采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

應(yīng)付賬款審計(jì)本講主要內(nèi)容：一、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序本講重點(diǎn)：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序本講主要內(nèi)容：一、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)本講重點(diǎn)：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性一、審計(jì)目標(biāo)1、確定期末應(yīng)付賬款是否存在

2、確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)

3、確定應(yīng)付賬款發(fā)生及償還記錄是否完整

4、確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確

5、確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)指出審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的管理層認(rèn)定是哪個(gè)？一、審計(jì)目標(biāo)1、確定期末應(yīng)付賬款是否存在指出審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在（存在認(rèn)定）2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄（完整性認(rèn)定）3.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）4.應(yīng)付賬款期末余額是否正確，應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）5.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在（存在認(rèn)定）應(yīng)付賬款的獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1進(jìn)行分析程序2函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款4確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類、披露是否恰當(dāng)5二、實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1進(jìn)行分析程序2函證應(yīng)付賬款3查找未

（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表

明細(xì)表明細(xì)賬總賬二、實(shí)質(zhì)性程序報(bào)表？明細(xì)表明細(xì)賬總賬二、實(shí)質(zhì)性程序報(bào)表？應(yīng)付賬款明細(xì)表年月日單位(蓋章)：?jiǎn)挝唬涸獙?duì)方單位發(fā)生時(shí)間款項(xiàng)內(nèi)容金額備注

A

2010.09.12貨款

1000

B

2010.09.22

貨款

2000

C

2010.09.25貨款

3000

合計(jì)--------------6000

應(yīng)付賬款明細(xì)表單位(蓋章)：

賬戶

余額方向應(yīng)付賬款——A公司20,000貸應(yīng)付賬款——B公司1,000借預(yù)付賬款——甲公司5,000借預(yù)付賬款——乙公司500貸例：應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的明細(xì)賬余額如下表所示，計(jì)算應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的總賬金額和報(bào)表金額。應(yīng)付賬款預(yù)付賬款總賬金額報(bào)表金額190006000205004500賬戶余額方向應(yīng)

（二）實(shí)施分析程序

1、比較本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額；

2、分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋；

3、計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率；

4、根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)的合理性；（二）實(shí)施分析程序

在應(yīng)付賬款審計(jì)中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。如下表：分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)：方法發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)（1）比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)（2）比較本期與前期應(yīng)付賬款占購(gòu)貨的比例應(yīng)付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)（3）比較本期與前期的存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性 在應(yīng)付賬款審計(jì)中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。如下表（三）函證應(yīng)付賬款

取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證；檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，

核實(shí)其是否已支付。注意一般不函證應(yīng)付賬款：第一，應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是而通過(guò)函證并不能查出未入賬的應(yīng)付賬款。第二，CPA能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等防止低估外部憑證（三）函證應(yīng)付賬款注一般不函證應(yīng)付賬款：防止低估外部憑證思考：應(yīng)收賬款函證的必要性？應(yīng)收賬款卻必須進(jìn)行函證。原因：（1）應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收賬款；（2）其他替代審計(jì)程序盡管審計(jì)成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收賬款。如銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù),可靠性較差。思考：應(yīng)收賬款函證的必要性？應(yīng)收賬款卻必須進(jìn)行函證。原因：

下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證:

（1）控制風(fēng)險(xiǎn)較高

（2）應(yīng)付賬款余額較大

（3）客戶處于經(jīng)濟(jì)因難階段下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證:

（1）控制風(fēng)險(xiǎn)較高

（1、函證對(duì)象（1）較大金額的債權(quán)人

（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日金額很小、甚至為零，但為企業(yè)重要的供貨商；

（3）上一年度有業(yè)務(wù)往來(lái)而本年度沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)的主要供貨商；

（4）沒(méi)有按時(shí)寄送對(duì)賬單和存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人；1、函證對(duì)象函證對(duì)象選擇案例：[資料]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2012年1月15日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。函證對(duì)象選擇案例：客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額正大公司解析：

正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。解析：2、方式3、對(duì)函證的控制與評(píng)價(jià)同應(yīng)收賬款函證4、替代審計(jì)程序：（1）檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付；（2）檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性；積極式函證2、方式積極式函證將賬簿與相關(guān)憑證相核對(duì)：訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、提貨單、購(gòu)貨發(fā)票等；核對(duì)應(yīng)付賬款賬簿與相關(guān)憑證核對(duì)應(yīng)付賬款賬簿與相關(guān)憑證

例：審計(jì)人員于2010年1月23日審查三元公司應(yīng)付賬款明細(xì)帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)2009年12月份應(yīng)付賬款中有一筆貸方記錄應(yīng)付宏達(dá)公司工程維修款80000元。此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用80000

貸：應(yīng)付賬款——宏達(dá)公司80000例：審計(jì)人員于2010年1月23日審查三元公司應(yīng)付賬款明

經(jīng)審查得知，原來(lái)三元公司當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，年終以車(chē)間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，虛列勞務(wù)費(fèi)用8萬(wàn)元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品成本增加了8萬(wàn)元。假設(shè)12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品均已完工入庫(kù)且均已對(duì)外銷(xiāo)售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該提何種調(diào)整建議？經(jīng)審查得知，原來(lái)三元公司當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留借：應(yīng)付賬款80000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000假設(shè)12月份生產(chǎn)的商品售出50%，應(yīng)如何調(diào)整？借：應(yīng)付賬款80000

貸：庫(kù)存商品40000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000借：應(yīng)付賬款80000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款必要性對(duì)象方式一般情況下均函證一般不函證，特（3）4點(diǎn)金額較大者積極式函證積極、消極應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款必要性對(duì)象方式一般情況下均函證一般不函證，低估負(fù)債是企業(yè)常見(jiàn)舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。

1、檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但無(wú)購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；

3、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證；

4、詢問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算和工作通知單等資料；（四）查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負(fù)債是企業(yè)常見(jiàn)舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2011年度的購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)，收集了下列資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購(gòu)貨業(yè)務(wù)信息，見(jiàn)下表：要求：指出上述購(gòu)貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在哪些問(wèn)題？應(yīng)如何調(diào)整？例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2011年度的購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)，入庫(kù)單編號(hào)入庫(kù)單日期購(gòu)貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬日期登記原材料明細(xì)賬日期發(fā)票金額#13152011/12/302011/12/302011/12/312011/12/31200000#13162011/12/302012/01/012012/01/032012/01/03120000#13172011/12/312012/01/022012/01/032012/01/0390000#13182011/12/312012/01/022012/01/022012/01/0250000#13192012/01/012012/01/032012/01/032012/01/0360000#13202012/01/012012/01/052012/01/052012/01/0570000入庫(kù)單編號(hào)入庫(kù)單日期購(gòu)貨發(fā)票登記應(yīng)付賬款登記原材料發(fā)票金額#

＃1316、＃1317和＃1318入庫(kù)單所對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在2011年度，因?yàn)樨浳镆呀?jīng)在2011年度實(shí)際收到，這三筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)涉及的金額共計(jì)260000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為：

借：原材料260000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）44200

貸：應(yīng)付賬款304200＃1316、＃1317和＃1318入庫(kù)單所對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨業(yè)（五）審查債權(quán)人對(duì)賬單思考：在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)所取得的供應(yīng)商的對(duì)賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計(jì)證據(jù)。二者的證明力是否相同？（五）審查債權(quán)人對(duì)賬單（六）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn)。應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨等。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。借：預(yù)付賬款

——×××

貸：應(yīng)付賬款

——×××應(yīng)付賬款審計(jì)課件（七）結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。（七）結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩（八）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（九）列報(bào)。（八）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金課堂練習(xí)12013年2月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查ABC公司2012年“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)10月13日34#憑證記錄應(yīng)付賬款增加117000元，而10月14日36#憑證又記錄償還該筆應(yīng)付賬款117000元，支付貨款如此迅速，審查人員懷疑其中有問(wèn)題，決定進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先調(diào)閱了10月13日34#記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下：課堂練習(xí)12013年2月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查ABC公借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：應(yīng)付賬款——D公司117000該記賬憑證所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相應(yīng)的合同一份，發(fā)現(xiàn)：合同規(guī)定付款期一個(gè)月，如果在10天內(nèi)付款，給予材料價(jià)款2％的現(xiàn)金折扣。借：原材料注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了10月14日36#記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——D公司117000

貸：銀行存款115000

庫(kù)存現(xiàn)金2000該記賬憑證所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算方式？ABC公司應(yīng)享受2000元的現(xiàn)金折扣，但在其賬務(wù)處理中卻沒(méi)有關(guān)于享受現(xiàn)金折扣的記錄，反而將折扣金額用現(xiàn)金支付？注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了10月14日36#記賬憑證，為了進(jìn)一步查清問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向D公司進(jìn)行了函證，回函證實(shí)D公司僅收入115000元轉(zhuǎn)賬支票一張。注冊(cè)會(huì)計(jì)師又詢問(wèn)了ABC公司的出納員，了解到由會(huì)計(jì)領(lǐng)取現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于貨款結(jié)算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)出現(xiàn)金收據(jù)進(jìn)行仔細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。

ABC公司的壞賬準(zhǔn)備按年末余額1%計(jì)提。為了進(jìn)一步查清問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向D公司進(jìn)行了函證，回函證實(shí)D【存在問(wèn)題】ABC公司會(huì)計(jì)人員利用該公司財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)和職務(wù)之便，貪污現(xiàn)金折扣2000元?！緦徲?jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴矩?zé)成會(huì)計(jì)人員退回贓款，并作調(diào)賬處理。應(yīng)付賬款審計(jì)課件參考答案：（1）調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款2000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備20

貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備20

同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目參考答案：課堂練習(xí)2

2013年4月，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)2012年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款-其他”2012年底余額504820元，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無(wú)法說(shuō)清該應(yīng)付賬款的付款對(duì)象及具體情況。審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷(xiāo)售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的部分銷(xiāo)售收入，在證據(jù)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳銷(xiāo)售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金調(diào)整：借：應(yīng)付賬款——其他504820

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入504820課堂練習(xí)22010年4月，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)2009年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款-其他”2009年底余額504820元，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無(wú)法說(shuō)清該應(yīng)付賬款的付款對(duì)象及具體情況。審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷(xiāo)售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的部分銷(xiāo)售收入，在證據(jù)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳銷(xiāo)售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金調(diào)整：（調(diào)整當(dāng)月收入并調(diào)賬）借：應(yīng)付賬款——其他504820

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入461673

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）43147課堂練習(xí)32010年4月，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)2009年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中課堂練習(xí)4審計(jì)人員劉芳對(duì)甲公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審查資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款”的貸方余額為380萬(wàn)元，該公司2007年度進(jìn)貨650萬(wàn)元，賒購(gòu)的比例高達(dá)58%。審計(jì)人員認(rèn)為這種情況不太合理，于是通過(guò)審計(jì)函證，進(jìn)一步核對(duì)總賬和明細(xì)賬以及相關(guān)的記賬憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款”貸方余額應(yīng)為250萬(wàn)元。有一筆是2007年12月27日收到丙公司預(yù)付的購(gòu)貨款130萬(wàn)元，甲公司的賬務(wù)處理如下:借：銀行存款1300000

貸：應(yīng)付賬款-乙公司1300000要求：根據(jù)上述資料，分析這筆業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤性質(zhì)；審計(jì)人員應(yīng)建議甲公司如何進(jìn)行審計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整。課堂練習(xí)4明明是收到的丙公司的，但是入賬計(jì)入了乙公司，顯然是不對(duì)的，再者對(duì)方預(yù)付的款項(xiàng)，也不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)付賬款。所以應(yīng)當(dāng)調(diào)整：借：應(yīng)付賬款-乙公司1300000

貸：預(yù)收賬款-丙公司1300000明明是收到的丙公司的，但是入賬計(jì)入了乙公司，顯然是不對(duì)的，再課堂練習(xí)五假定某被審計(jì)單位存在下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)：(1)大型中央空調(diào)設(shè)備12月28日安裝調(diào)試完畢，投入使用，計(jì)價(jià)400000元，購(gòu)貨發(fā)票開(kāi)具日期也是12月28日。但該被審計(jì)單位直到次年1月20日付款時(shí)方予入賬。(2)11月及12月廣告費(fèi)共計(jì)5000元，發(fā)票日期為12月31日，被審計(jì)單位直到次年1月10日付款時(shí)方予入賬。

(3)12月20日收到貨物一批，計(jì)80000元，當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)。發(fā)票日期雖然標(biāo)明是12月20日，但是直到次年1月10日才收到，被審計(jì)單位將該項(xiàng)業(yè)務(wù)記入次年1月份的交易中。(4)12月28日收到一份發(fā)票，金額為12000元。該批購(gòu)買(mǎi)的貨物供貨方12月28日發(fā)出，但被審計(jì)單位于次年1月15日收到貨物，被審計(jì)單位在收獲當(dāng)日將該項(xiàng)交易入賬。要求：上述業(yè)務(wù)處理是否正確，是否需要做出審計(jì)調(diào)整?應(yīng)付賬款審計(jì)課件(1)、(2)、(3)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不正確；在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中均存在未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)，并且對(duì)利潤(rùn)表也產(chǎn)生影響，應(yīng)該視其重要性做出調(diào)整；

(1)借：固定資產(chǎn)

400000

貸：應(yīng)付賬款

40000

(2)借：銷(xiāo)售費(fèi)用

5000

貸：應(yīng)付賬款

5000

(3)借：存貨

(暫估價(jià))

貸：應(yīng)付賬款

(暫估價(jià)）第(4)項(xiàng)業(yè)務(wù)若未將年終在途存貨列入當(dāng)年盤(pán)點(diǎn)范圍，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有影響，但不重要，可不作調(diào)整。(1)、(2)、(3)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不正確；在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)保證質(zhì)量，是對(duì)社會(huì)的承諾。11月-2211月-22Monday,November7,2022以科技為動(dòng)力，以質(zhì)量求質(zhì)量是企業(yè)的生命，質(zhì)量是企業(yè)的效益，質(zhì)量是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，以質(zhì)量求生存。01:36:3901:36:3901:3611/7/20221:36:39AM加強(qiáng)安全生產(chǎn)監(jiān)督檢查，防止和減少生產(chǎn)安全事故。11月-2201:36:3901:36Nov-2207-Nov-22做好品質(zhì)記錄，打好品管基礎(chǔ)。01:36:3901:36:3901:36Monday,November7,2022消防安全常抓不懈，抓而不緊等于不抓。11月-2211月-2201:36:3901:36:39November7,2022勿忘安全須時(shí)時(shí)警鐘長(zhǎng)鳴，珍惜生命當(dāng)刻刻頭腦清醒。2022年11月7日1:36上午11月-2211月-22安全生產(chǎn)，違法必究。07十一月20221:36:39上午01:36:3911月-22當(dāng)你違章作業(yè)之際，正是災(zāi)難降臨之時(shí)。十一月221:36上午11月-2201:36November7,2022質(zhì)量創(chuàng)郊率，效率出效益。2022/11/71:36:3901:36:3907November2022以科技為動(dòng)力，以質(zhì)量求生存。1:36:39上午1:36上午01:36:3911月-22人人講安全，事事為安全；時(shí)時(shí)想安全，處處要安全。11月-2211月-2201:3601:36:3901:36:39Nov-22消除火患是最好的防范。2022/11/71:36:39Monday,November7,2022黃金有價(jià)人無(wú)價(jià)，人身安全事最大。11月-222022/11/71:36:3911月-22謝謝大家！保證質(zhì)量，是對(duì)社會(huì)的承諾。11月-2211月-22Wedne

學(xué)習(xí)情境八采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

應(yīng)付賬款審計(jì)學(xué)習(xí)情境八采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

應(yīng)付賬款審計(jì)本講主要內(nèi)容：一、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序本講重點(diǎn)：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序本講主要內(nèi)容：一、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)本講重點(diǎn)：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性一、審計(jì)目標(biāo)1、確定期末應(yīng)付賬款是否存在

2、確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)

3、確定應(yīng)付賬款發(fā)生及償還記錄是否完整

4、確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確

5、確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)指出審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的管理層認(rèn)定是哪個(gè)？一、審計(jì)目標(biāo)1、確定期末應(yīng)付賬款是否存在指出審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在（存在認(rèn)定）2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄（完整性認(rèn)定）3.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）4.應(yīng)付賬款期末余額是否正確，應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）5.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在（存在認(rèn)定）應(yīng)付賬款的獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1進(jìn)行分析程序2函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款4確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類、披露是否恰當(dāng)5二、實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1進(jìn)行分析程序2函證應(yīng)付賬款3查找未

（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表

明細(xì)表明細(xì)賬總賬二、實(shí)質(zhì)性程序報(bào)表？明細(xì)表明細(xì)賬總賬二、實(shí)質(zhì)性程序報(bào)表？應(yīng)付賬款明細(xì)表年月日單位(蓋章)：?jiǎn)挝唬涸獙?duì)方單位發(fā)生時(shí)間款項(xiàng)內(nèi)容金額備注

A

2010.09.12貨款

1000

B

2010.09.22

貨款

2000

C

2010.09.25貨款

3000

合計(jì)--------------6000

應(yīng)付賬款明細(xì)表單位(蓋章)：

賬戶

余額方向應(yīng)付賬款——A公司20,000貸應(yīng)付賬款——B公司1,000借預(yù)付賬款——甲公司5,000借預(yù)付賬款——乙公司500貸例：應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的明細(xì)賬余額如下表所示，計(jì)算應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的總賬金額和報(bào)表金額。應(yīng)付賬款預(yù)付賬款總賬金額報(bào)表金額190006000205004500賬戶余額方向應(yīng)

（二）實(shí)施分析程序

1、比較本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額；

2、分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋；

3、計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率；

4、根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)的合理性；（二）實(shí)施分析程序

在應(yīng)付賬款審計(jì)中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。如下表：分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)：方法發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)（1）比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)（2）比較本期與前期應(yīng)付賬款占購(gòu)貨的比例應(yīng)付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)（3）比較本期與前期的存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性 在應(yīng)付賬款審計(jì)中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。如下表（三）函證應(yīng)付賬款

取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證；檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，

核實(shí)其是否已支付。注意一般不函證應(yīng)付賬款：第一，應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是而通過(guò)函證并不能查出未入賬的應(yīng)付賬款。第二，CPA能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等防止低估外部憑證（三）函證應(yīng)付賬款注一般不函證應(yīng)付賬款：防止低估外部憑證思考：應(yīng)收賬款函證的必要性？應(yīng)收賬款卻必須進(jìn)行函證。原因：（1）應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收賬款；（2）其他替代審計(jì)程序盡管審計(jì)成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收賬款。如銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù),可靠性較差。思考：應(yīng)收賬款函證的必要性？應(yīng)收賬款卻必須進(jìn)行函證。原因：

下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證:

（1）控制風(fēng)險(xiǎn)較高

（2）應(yīng)付賬款余額較大

（3）客戶處于經(jīng)濟(jì)因難階段下列情況需要對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證:

（1）控制風(fēng)險(xiǎn)較高

（1、函證對(duì)象（1）較大金額的債權(quán)人

（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日金額很小、甚至為零，但為企業(yè)重要的供貨商；

（3）上一年度有業(yè)務(wù)往來(lái)而本年度沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)的主要供貨商；

（4）沒(méi)有按時(shí)寄送對(duì)賬單和存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人；1、函證對(duì)象函證對(duì)象選擇案例：[資料]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2012年1月15日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。函證對(duì)象選擇案例：客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額正大公司解析：

正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。解析：2、方式3、對(duì)函證的控制與評(píng)價(jià)同應(yīng)收賬款函證4、替代審計(jì)程序：（1）檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付；（2）檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性；積極式函證2、方式積極式函證將賬簿與相關(guān)憑證相核對(duì)：訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、提貨單、購(gòu)貨發(fā)票等；核對(duì)應(yīng)付賬款賬簿與相關(guān)憑證核對(duì)應(yīng)付賬款賬簿與相關(guān)憑證

例：審計(jì)人員于2010年1月23日審查三元公司應(yīng)付賬款明細(xì)帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)2009年12月份應(yīng)付賬款中有一筆貸方記錄應(yīng)付宏達(dá)公司工程維修款80000元。此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用80000

貸：應(yīng)付賬款——宏達(dá)公司80000例：審計(jì)人員于2010年1月23日審查三元公司應(yīng)付賬款明

經(jīng)審查得知，原來(lái)三元公司當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，年終以車(chē)間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，虛列勞務(wù)費(fèi)用8萬(wàn)元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品成本增加了8萬(wàn)元。假設(shè)12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品均已完工入庫(kù)且均已對(duì)外銷(xiāo)售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該提何種調(diào)整建議？經(jīng)審查得知，原來(lái)三元公司當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留借：應(yīng)付賬款80000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000假設(shè)12月份生產(chǎn)的商品售出50%，應(yīng)如何調(diào)整？借：應(yīng)付賬款80000

貸：庫(kù)存商品40000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000借：應(yīng)付賬款80000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款必要性對(duì)象方式一般情況下均函證一般不函證，特（3）4點(diǎn)金額較大者積極式函證積極、消極應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款必要性對(duì)象方式一般情況下均函證一般不函證，低估負(fù)債是企業(yè)常見(jiàn)舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。

1、檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但無(wú)購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；

3、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證；

4、詢問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算和工作通知單等資料；（四）查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負(fù)債是企業(yè)常見(jiàn)舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2011年度的購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)，收集了下列資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購(gòu)貨業(yè)務(wù)信息，見(jiàn)下表：要求：指出上述購(gòu)貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在哪些問(wèn)題？應(yīng)如何調(diào)整？例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2011年度的購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)，入庫(kù)單編號(hào)入庫(kù)單日期購(gòu)貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬日期登記原材料明細(xì)賬日期發(fā)票金額#13152011/12/302011/12/302011/12/312011/12/31200000#13162011/12/302012/01/012012/01/032012/01/03120000#13172011/12/312012/01/022012/01/032012/01/0390000#13182011/12/312012/01/022012/01/022012/01/0250000#13192012/01/012012/01/032012/01/032012/01/0360000#13202012/01/012012/01/052012/01/052012/01/0570000入庫(kù)單編號(hào)入庫(kù)單日期購(gòu)貨發(fā)票登記應(yīng)付賬款登記原材料發(fā)票金額#

＃1316、＃1317和＃1318入庫(kù)單所對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在2011年度，因?yàn)樨浳镆呀?jīng)在2011年度實(shí)際收到，這三筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)涉及的金額共計(jì)260000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為：

借：原材料260000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）44200

貸：應(yīng)付賬款304200＃1316、＃1317和＃1318入庫(kù)單所對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨業(yè)（五）審查債權(quán)人對(duì)賬單思考：在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)所取得的供應(yīng)商的對(duì)賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計(jì)證據(jù)。二者的證明力是否相同？（五）審查債權(quán)人對(duì)賬單（六）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn)。應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨等。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。借：預(yù)付賬款

——×××

貸：應(yīng)付賬款

——×××應(yīng)付賬款審計(jì)課件（七）結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。（七）結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩（八）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（九）列報(bào)。（八）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金課堂練習(xí)12013年2月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查ABC公司2012年“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)10月13日34#憑證記錄應(yīng)付賬款增加117000元，而10月14日36#憑證又記錄償還該筆應(yīng)付賬款117000元，支付貨款如此迅速，審查人員懷疑其中有問(wèn)題，決定進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先調(diào)閱了10月13日34#記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下：課堂練習(xí)12013年2月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查ABC公借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：應(yīng)付賬款——D公司117000該記賬憑證所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相應(yīng)的合同一份，發(fā)現(xiàn)：合同規(guī)定付款期一個(gè)月，如果在10天內(nèi)付款，給予材料價(jià)款2％的現(xiàn)金折扣。借：原材料注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了10月14日36#記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——D公司117000

貸：銀行存款115000

庫(kù)存現(xiàn)金2000該記賬憑證所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算方式？ABC公司應(yīng)享受2000元的現(xiàn)金折扣，但在其賬務(wù)處理中卻沒(méi)有關(guān)于享受現(xiàn)金折扣的記錄，反而將折扣金額用現(xiàn)金支付？注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了10月14日36#記賬憑證，為了進(jìn)一步查清問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向D公司進(jìn)行了函證，回函證實(shí)D公司僅收入115000元轉(zhuǎn)賬支票一張。注冊(cè)會(huì)計(jì)師又詢問(wèn)了ABC公司的出納員，了解到由會(huì)計(jì)領(lǐng)取現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于貨款結(jié)算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)出現(xiàn)金收據(jù)進(jìn)行仔細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。

ABC公司的壞賬準(zhǔn)備按年末余額1%計(jì)提。為了進(jìn)一步查清問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向D公司進(jìn)行了函證，回函證實(shí)D【存在問(wèn)題】ABC公司會(huì)計(jì)人員利用該公司財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)和職務(wù)之便，貪污現(xiàn)金折扣2000元。【審計(jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴矩?zé)成會(huì)計(jì)人員退回贓款，并作調(diào)賬處理。應(yīng)付賬款審計(jì)課件參考答案：（1）調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款2000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備20

貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備20

同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目參考答案：課堂練習(xí)2

2013年4月，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)2012年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款-其他”2012年底余額504820元，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無(wú)法說(shuō)清該應(yīng)付賬款的付款對(duì)象及具體情況。審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷(xiāo)售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的部分銷(xiāo)售收入，在證據(jù)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳銷(xiāo)售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金調(diào)整：借：應(yīng)付賬款——其他504820

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入504820課堂練習(xí)22010年4月，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)2009年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款-其他”2009年底余額504820元，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無(wú)法說(shuō)清該應(yīng)付賬款的付款對(duì)象及具體情況。審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷(xiāo)售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的部分銷(xiāo)售收入，在證據(jù)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳銷(xiāo)售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金調(diào)整：（調(diào)整當(dāng)月收入并調(diào)賬）借：應(yīng)付賬款——其他504820

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入461673

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）43147課堂練習(xí)32010年4月，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)2009年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中課堂練習(xí)4審計(jì)人員劉芳對(duì)甲公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審查資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款”的貸方余額為380萬(wàn)元，該公司2007年度進(jìn)貨650萬(wàn)元，賒購(gòu)的比例高達(dá)58%。審計(jì)人員認(rèn)為這種情況不太合理，于是通過(guò)審計(jì)函證，進(jìn)一步核對(duì)總賬和明細(xì)賬以及相關(guān)的記賬憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款”貸方余額應(yīng)為250萬(wàn)元。有一筆是2007年12月27日收到丙公司預(yù)付的購(gòu)貨款130萬(wàn)元，甲公司的賬