會(huì)計(jì)3班課件周六

第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2015年本章內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。本章是考試重點(diǎn)，題往往與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正結(jié)合出題；考點(diǎn)是手續(xù)費(fèi)收入、積分收入的核算、BOT業(yè)務(wù)、存話費(fèi)利得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出用現(xiàn)金折扣的核算建造合同的核算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算。2014如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于與發(fā)生商品所有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和上注明的為200萬元額為34萬元款項(xiàng)尚未收到該批商品成本為120萬元 （2）假定2015年1月6日甲公司在銷售時(shí)已知乙公司周轉(zhuǎn)發(fā)生，但為了減少存貨積 （）。100020%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早（1）201531 （1000×80%×1.17） （1000×（1）201531 （1000×80%×1.17） （1000×額）（1）201531 （1000×80%） 【例題·單選題】2014年5月28日甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的上具紅字，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。退回已經(jīng)收到的貨款。假定2014年7月發(fā)生折讓，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是（）。 退回允扣減稅額應(yīng)同時(shí)整應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（項(xiàng)稅額”科上注明的為500萬元稅額為85萬元該批商品成本為260萬元為及早收回貨款2014年3月28日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司全部退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)，并且 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額） 2014額）【思考問題】甲公司委托乙公司銷售商品100萬件，協(xié)議價(jià)為1元/件，成本為0.8元/件。代額）【例題·綜合題】AB100100為每件60元稅率為17%。2014年9月30日A公司發(fā)出商品，至2014年12月31日B公司已銷售10萬件；2014年12月31日A公司收到B公司開來的代銷時(shí)開具，已102015126，（1）假定按代銷協(xié)議，BAB120， （100×60）6 6【思考問題】2014930『正確答案』6000 100）1額）170 無借：銷售費(fèi)用（1 表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？6000－600＝5400（萬元1000－600＝400（萬元表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列報(bào)？1170萬元【思考問題120141231產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？6000－600＝5400（萬【思考問題220141231響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)？1000－600－100＝300（萬元）【思考問題320141231產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列報(bào)？1170－100＝1070（萬元款款 1 1借：銀行存款（1170－100）1 1 （100×100）10 【思考問題】2014930（2） 1 （1×120111（10×100）111111（3）時(shí)（3）時(shí)120141231【思考問題2201412311200－1000＝200（萬元業(yè)利潤(rùn) 1 1 1 【思考問題】背景資料：201411·11571（57112181350），2.78企業(yè)區(qū)分有交易屬銷售業(yè)還是業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分考慮企業(yè)與應(yīng)商之的交易險(xiǎn)和當(dāng)判斷業(yè)在交中銷售主體人企應(yīng)當(dāng)綜考慮各情況預(yù)收款方式銷售商品【例題·綜合題】甲公司為一般，適用的稅率為17%。2012年1月1日，年12月31日。支付款項(xiàng)時(shí)收到。商品成本為3000萬元。假定折現(xiàn)率為10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）現(xiàn)值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（萬元 （1000×6）6 4 1 （1000×6）6 1額）170 3 1 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（5000－1209.2）× 1 1【思考問題120121231日長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值＝（5000－1000）－（1209.2－379.08）＝3169.88（萬元）【思考問題220121231日資產(chǎn)負(fù)債表000－316.99）＝2486.87（萬元1】20121231－379.08）＝3169.88（萬元2】20121231表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目列報(bào)金額＝3－（1000－316.99）＝2486.87（萬元未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)傤~＝3169.88×10%＝未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~＝3169.88×10%＝ 1額 1 賬面價(jià)值【思考問題】20131231賬面價(jià)值稅，價(jià)款1000萬元，170萬元，產(chǎn)品成本800萬元 1 1 年才可能收回，2014年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為560萬元。 協(xié)議約定，在2014年6月30日之前退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)10%（10）；2014331 1000額 1000額 貸：應(yīng)收賬款（3）6月30日前發(fā)生銷售退回？件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字。16（5＋1）4 8應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交銷項(xiàng)稅額（1×10×17%1.7 貸銀行存 8 ×10×1.171 （6×8）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交銷項(xiàng)稅額 8 （6×8） （1170－58.5－70.2）1 率；商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)生銷售退回時(shí)取得開具的紅字，不 借銀行存 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅1 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅 （1（1×10×17%）（94×10×1.17）1（1×10×17%） （1（6×10×17%） （6×1×1.177.2 （6×8） （89×10×1.17）1（6×10×17%） （6×8） （95×10×1.17）1 乙公司將A商品全部交由甲公司銷售甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司銷售A商品，手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計(jì)算；顧客從A120×9A600A要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售手續(xù)費(fèi)收入，并說『正確答案』甲公司20×9年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售A商品的手續(xù)費(fèi)收入貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。甲公司乙公司銷售A商品收取續(xù)費(fèi)收入，按照乙公司確認(rèn)的A商品甲公司無法計(jì)算銷售A商品收取續(xù)費(fèi)收入。因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售A商品商品的成本為4800萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司的商品自之日610%。20×9＝6500×90%＝5850（萬元（1）2014101日，甲公司開始委托乙公司銷售A商品100件，成本為每件8萬元，未計(jì)司將A商品全部交由乙公司銷售；將來乙公司沒有將A商品售出時(shí)可以將商品退回給甲公司；由乙公司決定，但最高不得超過每件35萬元。（2）乙公司規(guī)定，從A商品之日起3個(gè)月內(nèi)可以無條件退還。2014年10月31日，乙公司向丙公司共計(jì)銷售A商品50件，30萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)乙公司20%。（3）2015131乙公司收到丙公A商品12件并驗(yàn)收入庫，38A品的銷（1）2014101 貸：庫存商品（100（1）2014101 1 （100件×10）1 1 （50件×30）1 （50件×10）500 （1500×20%）300 （萬元（3）2015131借：受托代銷商品（1210）120（銷項(xiàng)稅額）（12件×30×17%）61.2 應(yīng)收賬款（12件借：銀行存款（38×30×1.17）1 1 （2）201521稅（4）收到 ①71 期間為3個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息金額＝3÷3＝1（萬元） 回購價(jià)格不確定。如果回購價(jià)格按照回購日當(dāng)日的公允價(jià)值確定，且有確鑿表明售【例題·綜合題】20141月20日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為1000萬元，成在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自乙公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲 1170 1 【提示問題】對(duì)于售后回購的所得稅問題，按新所得稅法（函[2008]875號(hào)）規(guī)定：采用 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額） 【例題·綜合題】甲公司為大型家電銷售企業(yè)，2014年12月12日舉辦買一贈(zèng)一方式銷售本企業(yè)商品促銷活動(dòng)，活動(dòng)規(guī)定凡是一臺(tái)60英寸全LED平板電視一臺(tái)22英寸LED液晶平板電視。60英寸平板電視銷售價(jià)款每臺(tái)6000元，每臺(tái)銷售成本3800元，的22英寸平板電1500100020141212601 6[6000×6000/（6000＋1500）]4[6000×1500/（6000＋1500）]1借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——60英寸全LED平板電視3 1 3 1年20137011018020141002019020153360—年2013160240400300201415019050020020156301700—100 6666 售一臺(tái)大型機(jī)床，合同價(jià)款為500萬元，實(shí)際成本為400萬元，商品已經(jīng)發(fā)出并開出，B，A10201522018 【例題·綜合題】A公司2014122B公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同規(guī)定向B公司銷作屬于銷售合同重要組成部分，B公司在本公司交付商品前預(yù)付200萬元貨款，其余價(jià)款將在A公司將商品運(yùn)抵B公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。A公司于本年度124日將該臺(tái)大型設(shè)備運(yùn)抵661（四）授予客戶積分的處值的部分確認(rèn)為收入、積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。）；（1）20×8年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予積分，客戶可以使用積分（每一積分的公允價(jià)值為0.01元甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進(jìn)先出法確定商品時(shí)使用的積分。）；同），授予客戶積分共計(jì)70000萬分，客戶使用積分共計(jì)36000萬分。20×8年末，甲公司估計(jì)20×8年度授予的積分將有60%使用。及因客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20×8＝70000－700＝69300（萬元）7069剩余積分＝100/0.01＝10000（萬分）授予客戶積分共計(jì)100000萬分，客戶使用積分40000萬分。20×9年末，甲公司估計(jì)20及因客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』20×9年度授予積分的公允價(jià)值＝100000×0.01＝1000（萬元）20×9＝100000－1000＝99000（萬元） 100991。宣傳媒介的，在相關(guān)的或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入的制作費(fèi)，。宣傳片，約定公司應(yīng)在2015年4月10日制作完成。制作完成后將片于2015年4月30日交與。合同規(guī)定在2015年6月1日片。公司確認(rèn)收入？確：藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。涉及幾項(xiàng)活申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行的，在款項(xiàng)收回不屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所時(shí)確認(rèn)收入；屬于×3000）×10＝21250（萬元應(yīng)確 收入＝[5000×2400÷（2400＋150×24）]×10萬名＝20000（萬元應(yīng)確認(rèn)通話收入＝[5000×3600÷（2400＋150×24）]10÷24＝1250（萬元）合計(jì)＝21250（萬元） 50 28 21（2）20×6年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。具體為：客戶 109 公司的該套通訊設(shè)備提供服務(wù)，每年收取固定費(fèi)用200萬元。類似服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為180200×10）×2200/（2200＋1800）＝2200（萬元）借：應(yīng)收賬款22如果合同或協(xié)議規(guī)定收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次 （造合同收入組【思考問題】各年合同總收入金額？AB100002012～201471（2）2013年B客戶提出修改工程圖紙，通知A建筑公司同意增加合同價(jià)款2000萬元2013＝10000＋2000＝12000（萬元（3）2014BA500（索賠收入）。2014＝10000＋2000＋500＝12500（萬元 4005002501002014合同完工進(jìn)度＝（1200－100）÷2000×100%＝55%預(yù)付40 （2）2015收入和費(fèi)用。本年實(shí)際發(fā)生成本為30萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為10萬元，則企業(yè)應(yīng) 計(jì)額錄錄錄270020×6＝[（2100＋3200＋2－7500]（1－66.25%）＝168.75（萬元注：[（2100＋3200）/（2100＋3200＋227007500500（7500－8000）3113 2 （24000×20%）4 10000 10 （10應(yīng)付職工薪酬（10 （10438332012＝10000/（10000＋152012＝24000×40%＝9600（萬元2012＝（10000＋15000）×40%＝10000（萬元2012年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝9600－10000＝－400（萬元） 10000 9 ＝[（10000＋15000）－24000）]×（1－40%）＝600（萬元） 存貨項(xiàng)目：工程施工（10000－400）－8000－600＝1000（萬元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：9600－10000－600＝－1000（萬元）1231160001600014300 14 （14300×50%）7 2013＝（10000＋14300）/（10000＋14300＋22013＝（24000＋4000）×90%－9600＝15600（萬元2013＝（10000＋14300＋2700）×90%－10000＝14300（萬元1152013115④2013年末轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失 1000＋（14300＋1300）－16000＋600＝1200（萬元）。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：15600－14300＋600＝1900（萬元）271002014123140002800 2貸：原材料（2800×50%）1400應(yīng)付職工薪酬（2800×30%）840累計(jì)折舊（2 4 42014＝28000－9600－15600＝2800（萬元2014＝27100－10000－14300＝2800（萬元2014年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝2800－2800＝0（萬元） 2800 2 28 27——合同毛利（－400＋1存貨項(xiàng)目：1200＋2800－4累計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：－1000＋1900＝900（萬元乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價(jià)款80000萬元；工期為2年。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估4500045000分析：合同總收入＝80000＋2000＝82000（萬元）；預(yù)計(jì)總成本＝45000＋45000＝90（萬元）①完工進(jìn)度＝45000/（45000＋45②應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入＝82000×50%＝41000（萬元③應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本＝90000×50%＝45000（萬元④合同毛利＝41000－45000＝－4000（萬元⑤應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失＝（90000－82000）×（1－50%）＝4000（萬元 4 4 42508240080000分析：合同總收入＝80000＋2000＋400＝82400（萬元）；預(yù)計(jì)總成本＝89000（萬元）；＝82400－41000＝41400（萬元②應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本＝（89000－250）×100%－45000＝43750（萬元244 （－4000－2350）6（45000＋44000－250）88—建造合同》確認(rèn)收入；房地產(chǎn)方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小合同總收入＝BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款＋特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（收益權(quán)）的公允價(jià)理由是，BOT司與之間的資產(chǎn)交換行為，是以工程的公允價(jià)值（減去實(shí)際可收到價(jià)款）為對(duì)價(jià)，換取項(xiàng)目建BOT取確定金額的貨幣或其他金融資產(chǎn)的，或者在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的低于某一限定金額后，從事經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成無條件注意問題：這是項(xiàng)目公司對(duì)于所建基礎(chǔ)設(shè)施收益權(quán)的確認(rèn)。對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施使用者，是BOT項(xiàng)目司按特經(jīng)營(yíng)權(quán)同獲準(zhǔn)公共基設(shè)的服務(wù)對(duì)時(shí)借“行存款等科目相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。5004005400污水處理廠工程由A公司投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。施工價(jià)款均由A公司自付，經(jīng)營(yíng)期間，當(dāng)?shù)嘏鷾?zhǔn)按照每噸2.6元的價(jià)格銷售中水，特許經(jīng)營(yíng)期滿后，該污水廠將無償?shù)匾平唤o。特許經(jīng)營(yíng)期為2060002013＝3240÷5確認(rèn)合同收入＝6000×60%＝3600（萬元）確認(rèn)合同費(fèi)用＝5400×60%＝3240（萬元）確認(rèn)合同毛利＝3600－3240＝360（萬元3333（633國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋根據(jù)國(guó)際準(zhǔn)則第38號(hào)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在建造期間確認(rèn)該項(xiàng)無形（2）20142160確認(rèn)合同收入＝6000－3600＝2400（萬元）確認(rèn)合同費(fèi)用＝5400－3240＝2160（萬元）確認(rèn)合同毛利＝2400－2160＝240（元） 2 2借：無形資產(chǎn)（62 5（3）2015B5001.7（不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用）400融資產(chǎn)（長(zhǎng)期應(yīng)收款）；對(duì)于受實(shí)際處理量影響的部分，則應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)設(shè)和經(jīng)營(yíng)，建設(shè)期3年，經(jīng)營(yíng)期30年；建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需自行籌集；公路建造完成后，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和，按照約定的標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi)；經(jīng)營(yíng)20000（1300030004000元），預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元。乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值/r