2014中級會計師考試中級會計實務串講講義

第一章總論1、財務報告的目標與會計基礎(chǔ):財務報告冃標1、我國財務報告的目標是,向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任（受托責任觀,強調(diào)可靠性）履行的情況,有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策（決策有用觀,強調(diào)相關(guān)性）。2、財務報告使用者包括企業(yè)內(nèi)部人員和外部人員。外部使用者包括，投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾等。滿足投資者信息需要是財務報3編制的首要出發(fā)點。3、財務報告內(nèi)容包括“四表一注”:資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注;（P400—404）會計基礎(chǔ)1、權(quán)責發(fā)生制。2、政府和非營利組織會計（即通常所講的預算會計、行政事業(yè)單位會計）中，沒有特別說明的話，行政單位會計以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ);事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動：ー類是經(jīng)營活動，以權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ);另ー?類是事業(yè)活動，以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)。【舉例】2010年10月對外銷售了一批商品（符合收入確認標準），權(quán)責關(guān)系于2010年10月發(fā)生，在2011年3月收到貨款。在權(quán)責發(fā)生制下，應于2010年10月確認收入。在收付實現(xiàn)制下，應于2011年3月確認收入。2、會計基本假設(shè):4個會計主體企業(yè)會計確認、計量、報告的空間范圍。法律主體一般是會計主體，但會計主體不一定是法律主體（車間、內(nèi)部部門、集團）。持續(xù)經(jīng)營企業(yè)在可預見的將來，會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。是否持續(xù)經(jīng)營,在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別,否則將誤導報告使用者。（清算會計）。會計分期將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為長短相同的會計期間,從而計算盈虧，按期編制財務報告,及時向報告使用者提供會計信息。會計期間分為年度和中期。貨幣計量會計計量的手段。3、會計信息質(zhì)量要求:8個可靠性以實際發(fā)生的交易為依據(jù)，真實可靠，中立、無偏。有用性以可靠性為基礎(chǔ)。歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求?？煽啃?如實反映+完整性+中立相關(guān)性相關(guān)性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關(guān)，即要對其做決策起到幫助的作用。相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)。區(qū)分收入和利得、費用和損失、流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債、引入公允價值,都是提升會計相關(guān)性。相關(guān)性=反饋價值+預測價值可理解性清晰明了?？杀刃酝黄髽I(yè)不同期間可比，不同企業(yè)相同期間可比?？杀刃?橫向可比+縱向可比實質(zhì)重于形式按照交易的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不能僅僅以法律形式為依據(jù)。常見的有：①金融資產(chǎn)與金融負債的終止確認:②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認銷售收入;③控制、共同控制和重大影響的判斷:④對同一控制下的企業(yè)合并的判斷:⑤銷售商品收入的確認,以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認:⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷;⑦非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì)。⑧長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用成本法或權(quán)益法的選擇。重要性應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要信息。從交易的性質(zhì)和金額兩方面判斷車要性,是否會影響報告使用者決策。相同的金額對于規(guī)模不同的企業(yè),可能存在不同的重要性理解，需要會計人員的專業(yè)判斷。常見的有：① 金融資產(chǎn)的交易費用一般應資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當期損益的簡化處理方法：②商品流通企業(yè)的進貨費用一般應計入商品成本,金額較小的也可直接計入銷售費用;

③企業(yè)?般應按單個存貨項目計提存貨跌價準備,但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,也可以按照存貨類別計提跌價準備;④固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分,低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法,辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用:⑤生產(chǎn)設(shè)備日常修理費計入管理費用而不是制造費用:⑥預收賬款少的企業(yè),可以不設(shè)置預收賬款賬戶，收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方:預付賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預付賬款賬戶，支付預付款時計入應付賬款賬戶的借方:⑦應收賬款按名義金額入賬,而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量;⑧季度財務報告和年度報告相比,只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。謹慎性會計確認、計量和報告時應保持應有的謹慎,不應高估資產(chǎn)和收益、低估負債和費用。常見的有:①歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應計提減值準備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回?般受到嚴格限制:②固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷、周轉(zhuǎn)材料一次攤銷法:③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化,無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的全部費用化:④發(fā)出商品（存在經(jīng)濟利益流入風險、委托代銷、附有退貨條件等）不確認收入:⑤將或有事項"很可能”發(fā)生的義務確認為預計負債：確認或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是"基本確定",而確認預計負債的可能性條件只需要是"很可能"：⑥借款費用資本化必須遵循嚴格的限制條件:⑦融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值：⑧遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來可以取得的應稅所得為限:⑨在物價持續(xù)下降時存貨采用先進先出法：及時性對于已發(fā)生的交易應及時確認、計量和報告。及時性制約相關(guān)性和可靠性。及時性和可靠性之間有時需要權(quán)衡。4、會計要素會計要素是對會計對象的分類，會計科目是對會計要素的分類。分類定義及特征確認條件會計科目特征資產(chǎn)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)可以不擁有,控制也行，如融資租入資產(chǎn)應視為自有資產(chǎn):待處理財產(chǎn)損溢（盤虧毀損的資產(chǎn)）、受托代銷商品不能帶來經(jīng)濟利益，因此不能確認為資產(chǎn)。與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè):該資源的成本或價值能夠可靠計量：借方表示增加，貸方表示減少負債過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務。包括法定義務和推定義務（預計負債ー保修）。潛在義務（如可能承擔連帶賠償?shù)幕蛴胸搨┎皇乾F(xiàn)時義務,因此,或有負債不是負債。與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)：未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量：貸方表示增加,借方表示減少所有者權(quán)面.也叫剩余權(quán)益，股東權(quán)益，包括三部分:所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。4個項II:股本、資本公積（資本溢價和其他資本公積）、盈余公積、未分配利潤。依賴資產(chǎn)和負債的確認資產(chǎn)ー負債=所有者權(quán)益貸方表示增加，借方表示減少收入在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的,經(jīng)濟利益的總流入。營業(yè)外收入不是收入，屬于利潤要素。與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)：經(jīng)濟利益流入的結(jié)果導致所有者權(quán)益的增加或負債的減少：經(jīng)濟利益流入的金額能夠可靠計里:貸方表示增加,借方表示減少費用在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者權(quán)益分配利潤無關(guān)的，經(jīng)濟利益與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè):借方表示增加1,貸方表示減少

的總流出。營業(yè)外支出不是費用，屬于利澗要素。經(jīng)濟利益流出的結(jié)果導致資產(chǎn)的減少或負債的增加;經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠計量；利得和損失利得和損失,是企業(yè)非日常活動形成的，會導致所有者權(quán)益增加或減少的,與所有者投入資本無關(guān)的，經(jīng)濟利益的總流入或總流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，計入"資本公積ーー其他資本公積"科目，包括：（1）權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動;（2）權(quán)益結(jié)算的股份支付:（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、匯兌差額及重分類。直接計入利潤的利得與損失，計入營業(yè)外收支科目，包括;①非流動資產(chǎn)處置損益；②非貨幣性資產(chǎn)交換損益;③債務重組損益;④捐贈利得或公益性捐贈支出；⑤盤盈利得或非常損失；⑥政府補助。⑦權(quán)益法取得長期股權(quán)投資利得；⑧罰沒利得或罰款支出；⑨無法支付的應付款項;⑩預計負債損失。利澗企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。依賴收入和費用的確認收入+利得一費用ー損失=利潤貸方表示增加,借方表示減少5、會計要索計皆屬性:金額的確定基礎(chǔ),5個歷史成本實際支付的成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計量屬性。適用范圍:持有至到期投資、長期股權(quán)投資（成本法）、投資性房地產(chǎn)（成本模式）；重置成本按照當前市場條件,重新取得同樣的資產(chǎn)需要支付的成本;主要用于盤盈資產(chǎn)的計價;M變現(xiàn)凈值在生產(chǎn)經(jīng)營中,以預計售價減去進ー步加工成本和銷售的稅費后的凈值。用于存貨的期末計價,現(xiàn)值全稱為預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的價值。適用范圍:對資產(chǎn)估價，有付息要求的負債、資產(chǎn)減值準則中可收回金額的確定、持有至到期投資、可供出售債券和未擔保余值的減值測試、融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期付款購入或銷售入賬價值的確定。公允價值在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。三個關(guān)鍵詞:①公平；②熟悉情況;③自愿。四個順序;（1）合同價格;（2）市場價格；（3）同類參照價格；（4）估值技術(shù)。適用范圍;交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負債）、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）、長期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、資產(chǎn)減值準則中可收回金額的確定。157個會計科目（補充）：會計科目分為六類,第三類叫做"共同類",這類科目在借方是資產(chǎn)類科目,在貸方是負債類科目。比如,“衍生工具，會計科目的記賬屬性:資產(chǎn)、費用類科目ーー借增貸減,負債、權(quán)益、收入、利潤ーー借減貸增。①未實現(xiàn)融資收益和未確認融資費用,不是損益類,分別是資產(chǎn)類和負債類科目,但記賬屬性與一般的資產(chǎn)負債科目相反。②"待處理財產(chǎn)損溢"，資產(chǎn)類科目，期末該科目不能有余額。如果期末時還有未經(jīng)批準的盤盈盤虧，則會計人員按估計金額進行處理。下年初估計金額與實際批準金額不相等的,再進行調(diào)整。③生產(chǎn)成本、制造費用，期末余額為在產(chǎn)品成本，列入資產(chǎn)負債表中的存貨項目:研發(fā)支出期末余額為在研內(nèi)部無形資產(chǎn)的成本，列入資產(chǎn)負債表的開發(fā)支項II。④公允價值變動損益期末余額應結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。有關(guān)資產(chǎn)或負債處置時,相關(guān)的公允價值變動損益應轉(zhuǎn)入投資收益（公允價值模式的投資性房地產(chǎn)計入其他業(yè)務成本）。公允價值變動損益是未實現(xiàn)的投資收益。⑤不入表的會計科目，受托代銷商品（代理業(yè)務資產(chǎn)）和受托代銷商品款（代理業(yè)務負債）科目余額，不計入資產(chǎn)負債表的存貨項目和負債項目。第二章存貨1、存貨的確認定義企業(yè)在日?；顒又?，持冇以備出售的產(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務工程中耗用的材料和物料。包括9個項目;①在途物資或材料采購（計劃成本法用）；②原材料（材料成本差異）；③周轉(zhuǎn)材料;④生產(chǎn)成本;⑤庫存商品；⑥發(fā)出商品;⑦委托代銷商品;⑧委托加工物資;⑨受托加工的加1'.成本或修理成本。確認條件1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該存貨的成本能夠可靠計量;

2,存貨的初始計量取得方式6成本構(gòu)成會計處理外購的成本=采購成本=購買價款+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+保險費+其他相關(guān)稅費=消費稅+資源稅+不可抵扣的增值稅進項稅+關(guān)稅其他=倉儲費+包裝費+合理損耗+入庫前挑選整理費用待處理財產(chǎn)損益=采購短缺一合理損耗一各種賠款商業(yè)企業(yè)采購時的進貨費用,可以直接計入采購成本,或先歸集,月末按庫存商品成本和銷售成本比例分攤計入月末存貨成本,或金額較小時直接計入當期銷售成本;1、采購時收到發(fā)票：借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、入庫時（無發(fā)票）：借：原材料貸：在途物資應付賬款ーー暫估應付賬款3、采購途中不合理損耗（同盤虧）借：待處理財產(chǎn)損益（發(fā)現(xiàn)時）貸：在途物資應交稅費一應交增值稅借:其他應收款（責任方賠款）管理費用（管理原因）營業(yè)外支出（非常原因造成）貸：待處理財產(chǎn)損益（査明原因）委托加ェ成本=加工物資成本+加工費+加工稅費ー剩余物資消費稅=組成計稅價格X消費稅率=（委托加工物資成本+加工費）/（1ー消費稅率）X消費稅率1、發(fā)出原材料：借：委托加工物資貸:原材料2、支付加工費和稅金:借:委托加工物資（收回后直接銷售）應交稅費ー應繳增值稅（進項稅額）應交稅費ー應繳消費稅（收回后連續(xù)加工）貸:銀行存款3、收回:借：原材料（庫存商品）貸：委托加工物資自行生產(chǎn)成本=采購成本+加工成本+其他（成本會計）借:庫存商品貸:生產(chǎn)成本投資者投入成本=投資合同約定價值或公允價值借：原材料貸:股本資本公積一股本溢價提供勞務成本=勞務成本+間接費用借:原材料貸：勞務成本銀行存款其他按其他相關(guān)準則執(zhí)行（非貨幣性交換、債務重組）注意:存貨成本不包括:（1）可以抵扣的增值稅（2）采購人員的差旅費（計入管理費用）（3）入庫后的倉儲費（計入管理費用,但是為達到下ー個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用除外）：（4）非正常消耗的和自然災害造成的損失（計入管理費用或營業(yè)外支出,例如超定額的廢品損失）。3,存貨的期末計廿步驟3思路會計處理減值存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨跌價準備=存貨成本一可變現(xiàn)凈值（小于0則未減值）存貨成本=存貨賬面余額一已計提的減值準備可變現(xiàn)凈值=預計銷售價格一銷售稅費ー加工成本1、直接用于出售的原材料等,無需考慮加工成本:借：資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價準備（期末余額ー期初余額）

2、需要加工的原材料,必須考慮加工成本,用加工后的產(chǎn)成品的價格來比較;3、執(zhí)行合同持有的存貨,可變現(xiàn)凈值=合同價格一銷售稅費一加工成本,超出合同數(shù)量的部分按預計市場銷售價格;轉(zhuǎn)回條件:1、原來導致減值的因素消失，不是新的因素導致存貨價值上升;2、轉(zhuǎn)回的金額要在原來計提的范圍內(nèi)；借:存貨跌價準備貸:資產(chǎn)減值損失處置將存貨對外銷售或處置,按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本和跌價準備。借:主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品第三章固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的確認定義與特征3固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的資產(chǎn)：1、有形資產(chǎn);2、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租、經(jīng)營管理而持有的（沒有出售的目的）；3、使用壽命超過ー個會計年度;確認條件1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè):2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量;2運用51、安全或環(huán)保設(shè)備應確認為固定資產(chǎn),雖然不能直接獲得未來經(jīng)濟利益流入,但能減少未來經(jīng)濟利益流出;2、固定資產(chǎn)各組成部分,如果是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的,應單獨確認為單項固定資產(chǎn);能單獨確認盡量單獨確認;3、凡是固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前的一切凈支出（包括工程物資盤盈盤虧、毀損、試車費等）均計入固定資產(chǎn)成本,凡是資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)后的一切凈支出均計入當期損益:4、達到可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的,按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊,辦理竣工手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)價值，但不調(diào)整已計提的折1ロ，在尚可使用的年限內(nèi)重新計算各期折舊:5、固定資產(chǎn)不包括：土地使用權(quán)（單獨確認為無形資產(chǎn)），出租的建筑物（確認為投資性房地產(chǎn)）：2、固定資產(chǎn)的初始計量取得方式8成本構(gòu)成會計處理外購或自行建造1,成本=達到預定可使用狀態(tài)前一切必要的支出=購買價款+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+保險費+專業(yè)服務費（不包括培訓費）2,相關(guān)稅費=不可抵扣的增值稅進項稅+關(guān)稅3、一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定單項固定資產(chǎn)的成本借:在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸:在建工程出包建造1、成本=工程物資+人工成本+相關(guān)稅費+資本化利息+分攤的間接費用ー剩余物資建筑固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應分攤的待攤支出安裝固定資產(chǎn)成本=設(shè)備成本+安裝工程支出+應分攤的待攤支出+為安裝發(fā)生的建筑工程支出2、待攤支出要按其他三個明細分攤,多項同時在建的都要按完工賬面價值比例分攤;借：在建工程一建筑工程一安裝工程ー在安裝設(shè)備ー待攤支出貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程租入1、經(jīng)營租入的按直線法分攤租金;2、融資租入的單獨確認并計提折舊,應采用與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策,折舊期限應以租賃期和尚可使用年限較短者為依據(jù)；借：預付賬款貸：銀行存款借：管理費用貸：預付賬款投資者投入成本=投資合同約定價值或公允價值+相關(guān)稅費借：固定資產(chǎn)貸：股本資本公積一股本溢價存在棄置費用的1、成本=建造成本+預計負債（棄置費用X折現(xiàn)率）2、棄置費用有三個特點:ー是特殊行業(yè)（比如核電站、礦山）；ニ是法定義務：三是金額較大。在使用壽命內(nèi),按照預計負債的攤余成本乘以折現(xiàn)率確認財務費用。借:固定資產(chǎn)貸：在建工程預計負債（棄置費用X折現(xiàn)率）借：財務費用

貸:預計負債（攤余成本X折現(xiàn)率）提取安全生產(chǎn)費的1、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費計入專項儲備科目,2、使用時不形成新資產(chǎn)的直接沖銷該科目,形成新資產(chǎn)的以后不提折舊。1、提取時:借:生產(chǎn)成本貸：專項儲備ー安全生產(chǎn)費2、使用時不形成新資產(chǎn)的:借：專項儲備貸：銀行存款3、使用時形成新資產(chǎn)的:借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項儲備貸：累計折舊分期付款購買固定資產(chǎn)初始成本以購買價款的現(xiàn)值確定，實際支付的價款與現(xiàn)值的差額，確認為未確認融資費用,按實際利率法攤銷計入財務費用或資本化，攤銷時若不滿一年的要按時間長度計算。本期應攤銷的金額=（長期應付款期初余額一未確認融資費用期初余額）X折現(xiàn)率=長期應付款期初攤余成本X折現(xiàn)率期末資產(chǎn)負債表中，長期應付款==長期應付款余額一未確認融資費用余額（是抵減科目）1、購買時:借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認融資費用（倒擠）貸：長期應付款（實際支付）2、分攤：借：在建工程（符合資本化條件的）財務費用（不符合資本化條件的）貸：未確認融資費用（本期應攤銷金額）3、付款：借：長期應付款貸：銀行存款（分期支付額）其他按其他相關(guān)準則執(zhí)行（非貨幣性交換、債務重組）3、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量步驟4思路會計處理折舊1、不需要計提折舊5種:（1）單獨計價入賬的土地:（2）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);（3）轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn):（4）提前報廢的:（5）持有待售的;2、未使用的、因經(jīng)營任務改變不需用的、季節(jié)性大修理而停用的,應當照提折舊,計入管理費用。3、對跨年度折舊，一定要分年分段計算折舊；當月增加的從下月計提折舊;當月減少的從下月起停止計提折舊；4、后續(xù)支出完工后從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的，應.重新確定固定資產(chǎn)的原價、使用壽命、預計凈殘值、折舊方法；5、每年末應對使用壽命、預計凈殘值、折舊方法進行復核，若情況變化使得與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變,應作為會計估計變更處理。6、應提折舊額=原價一預計凈殘值ー減值準備賬面余額=賬面原價賬面凈值=原價ー累計折舊賬面價值=原價一累計折1ロー減值準備7,四種折舊方法:（1）直線法（年限平均法）年折舊額=原價X（1ー凈殘值率）/預計總年數(shù)（2）工作量法:年折舊額=原價X（1ー凈殘值率）/預計總工作量X本年工作量（3）雙倍余額遞減法：不考慮預計凈殘值，雙倍的直線法折舊率，最后兩年減去殘值后平均借：管理費用（管理部門、未使用）銷售費用（銷售部門）制造費用（生產(chǎn)部門）在建工程（自行建造工程）其他業(yè)務成本（經(jīng)營租出）貸:累計折舊

年折舊額=（原價一累計折舊）X（2/預計使用年數(shù)）（4）年數(shù)總和法（年限合計法）：年折舊額=原價X（1ー凈殘值率）X（尚可使用年數(shù)/預計使用總年數(shù)）后續(xù)支出1、原則:凡是符合固定資產(chǎn)確認條件的應資本化,計入固定資產(chǎn)價值,同時將被替換部分的賬面價值扣除,計入營業(yè)外支出:凡是不符合固定資產(chǎn)確認條件的應費用化,計入當期損益:2、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出計入長期待攤費用。3、資本化的固定資產(chǎn),要重新確定使用壽命、折舊方法、預計凈殘值。4、固定資產(chǎn)進行更換后的入賬價值該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出ー該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值1、資本化的;借;在建工程累計折舊營業(yè)外支出（被替換資產(chǎn)的凈值）貸:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)貸:在建工程2、費用化的:借：管理費用/銷售費用貸:銀行存款減值1、固定資產(chǎn)減值準備=賬面價值一可收回金額可收回金額=11^メ（公允價值減去處置費用的凈額,預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備2、減值以后不得轉(zhuǎn)冋;處置1、固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預期不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，應終止確認。通過“固定資產(chǎn)清理”核算，差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支。2、對外捐贈固定資產(chǎn)要視同銷售繳納銷項稅,接受捐贈的進項稅也可以抵扣。!、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸:固定資產(chǎn)2,發(fā)生清理費用：借:固定資產(chǎn)清理貸:銀行存款3、出售殘料、賠償:借：銀行存款其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費4、清理凈損益借：營業(yè)外支出貸:固定資產(chǎn)清理持有待售（大綱）1、同時滿足3個條件:（1）管理層已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議（2）企業(yè)與受讓方已經(jīng)簽署不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3）轉(zhuǎn)讓很可能在一年內(nèi)完成。2、轉(zhuǎn)為待售的時點：從簽訂協(xié)議的下月開始;持有待售期間不進行折舊,按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額（新凈殘値）孰低計量,差額確認資產(chǎn)減值損失,經(jīng)過持有待售期間的資產(chǎn)處置損益一般為〇;一般不需要減值測試。3,若后來不符合持有待售條件,可再轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn),按若未劃分為持有待售繼續(xù)折舊后的賬面價值與轉(zhuǎn)回口可收回金額較低者確認轉(zhuǎn)冋口固定資產(chǎn)金額，差額調(diào)整資產(chǎn)減值損失;4、其他非流動資產(chǎn)符合持有待售條件的，也可劃分為持有待售資產(chǎn),但遞延所得稅資產(chǎn)和以公允價值計量的資產(chǎn)除外;除涉及資產(chǎn)減值損失外,不需會計處理,主要是金額的計算:盤盈盤虧的總結(jié)（補充）：項目盤盈盤虧現(xiàn)金計入營業(yè)外收入計入管理費用存貨按重置成本確定入帳價值，并通過待處理財產(chǎn)損溢處理，經(jīng)批準后沖減當期管理費用；定額損耗和管理原因造成的計入管理費用,非常原因造成的計入營業(yè)外支出;固定資產(chǎn)當作前期差錯處理;先計入待處理財產(chǎn)損溢,經(jīng)批準后計入營業(yè)外

借:固定資產(chǎn)（重置成本）貸:累計折舊（倒擠）以前年度損益調(diào)整（重置成本X成新率）借:以前年度損益調(diào)整（轉(zhuǎn)銷余額）貸：應交稅費ー應交所得稅利潤分配一未分配利潤乂￡0皿ン1貝人;第四章投資性房地產(chǎn)1、投資性房地產(chǎn)的確認定義與特征2指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有,而持有的房地產(chǎn)。特征兩個：1、投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動,產(chǎn)生的收益計入其他業(yè)務收入,發(fā)生的支出計入其他業(yè)務成本;2、投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于自用的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn);范圍31、出租的土地使用權(quán);2、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);3、出租的建筑物;不包括持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物。內(nèi)容 分類房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后出售的商品房 X,屬于存貨房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)止的土地使用權(quán) X1屬于存貨房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 X?屬于存貨房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋 X,屬于存貨房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋 ノ房地產(chǎn)企業(yè)持有的準備建造商品房的土地使用權(quán) X1屬于存貨企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店 X（屬于固定資產(chǎn)企業(yè)自用的辦公樓 X,屬于固定資產(chǎn)企業(yè)出租給本企業(yè)職エ居住的宿舍 X,屬于固定資產(chǎn)。企業(yè)持有的準備建造辦公樓的土地使用權(quán) X.屬于無形資產(chǎn)已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時空置ノ確認條件與確認時間41、條件2個:與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量;2、時間2個:ー是工程已經(jīng)完工;ニ是出租前的狀態(tài),若處于自用狀態(tài)則按租賃期開始口為準,若處于空置或非自用狀態(tài)則按管理當局書面決議日為準。運用71、不能確認為投資性房地產(chǎn)的:（1）沒有所有權(quán)的、轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn);（2）閑置土地;（3）自用的房地產(chǎn)（應確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)）和作為存貨（房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品）的房地產(chǎn);2、ー項房地產(chǎn),部分出租部分自用的,盡量分別單獨確認,否則全部確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。一般應將出租的土地使用權(quán)和建筑物分別確認為兩項投資性房地產(chǎn)。母子公司互相租賃的可作為投資性房地產(chǎn)核算，但合并報表時應調(diào)整為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。3、投資性房地產(chǎn)確認開始日一般為租賃期開始日，應有董事會等權(quán)カ機構(gòu)正式的書面決議,房地產(chǎn)的用途發(fā)生實際狀態(tài)上的改變;對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物,企業(yè)董事會作出了正式書面決議,明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意闇短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,可視為投資性房地產(chǎn)。4、采用公允價值模式要同時滿足兩個條件:投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)市場價格等信息:公允模式計量時，稅法規(guī)定要進行攤銷或折舊,形成的差異期末要確認遞延所得稅。5、一個企業(yè)不能同時采用兩種模式:成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價值模式，但公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式;極少數(shù)情況下，采用公允價值模式的企業(yè)，以后取得投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的,應當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置,并口假設(shè)無殘值;6、除處置時要將累計的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入處置損益外,后續(xù)支出和轉(zhuǎn)換時均不需要將累計的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入處苴損益;投資性房地產(chǎn)到期后，若不改變用途則不需要編制分錄,明細科目待改變用途或處置時ー起結(jié)轉(zhuǎn):2、投資性房地產(chǎn)的初始計黃取得方式2成本模式（比照固定、無形）公允模式外購的借:投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一成本

貸:銀行存款貸:銀行存款自行建造的借:投資性房地產(chǎn)貸:在建工程（自建）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）借:投資性房地產(chǎn)一成本貸：在建工程（自建）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量:步驟7成本模式（比照固定、無形）公允價值模式收益借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入（租金收益）期末計量借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動貸:公允價值變動損益（下跌做相反分錄）不提折舊或攤銷,但確認公允價值變動損益。減值借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備減值以后不得轉(zhuǎn)回;無后續(xù)費用化支出借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款后續(xù)資本化支出1、轉(zhuǎn)入在建：（該期間不提折舊或攤銷）借：投資性房地產(chǎn)一在建投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)2、完工后轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)一在建!、轉(zhuǎn)入在建：借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：投資性房地產(chǎn)一成本ー公允價值變動2、完工后轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)一成本貸：投資性房地產(chǎn)一在建成本轉(zhuǎn)公允模式借：投資性房地產(chǎn)一成本（轉(zhuǎn)換口公允價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)盈余公積利澗分配一未分配利潤（公允與賬面差額,借或貸）兩種計量模式變更屬于會計政策變更,差額調(diào)整留存收益（不是資本公積）,不確認損益。處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：貝:他業(yè)務成本（倒擠）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減位準備貸：投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本（倒擠）公允價值變動損益（對應轉(zhuǎn)入）資本公積——其他資本公積（轉(zhuǎn)銷余額）貸：投資性房地產(chǎn)一成本ー公允價值變動4、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換步驟2成本模式（比照固定、無形）公允價值模式自用改出租借：投資性房地產(chǎn)【原值】累計折舊（累計攤銷）固定（無形）資產(chǎn)減值準備存貨跌價準備【轉(zhuǎn)銷】貸：固定資產(chǎn)（無形）開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備借：投資性房地產(chǎn)ーー成本【公允價值】累計折舊（累計攤銷）固定（無形）資產(chǎn)減值準備存貨跌價準備【轉(zhuǎn)銷】公允價值變動損益【借差】貸：固定資產(chǎn)（無形）開發(fā)產(chǎn)品資本公積ーー其他資本公積【貸差】

自用改出租只確認轉(zhuǎn)換損失不確認收益。出租改自用借:固定資產(chǎn)（無形）開發(fā)產(chǎn)品（扣除跌價準備后的金額）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)【原值】累計折舊（累計攤銷）固定（無形）資產(chǎn)減值準備借：固定資產(chǎn)（無形）開發(fā)成品貸：投資性房地產(chǎn)一成本ー公允價值變動（轉(zhuǎn)銷）公允價值變動損益【借或貸】公允價值模式下已存在公允價值變動,因此確認轉(zhuǎn)換損益。注意:成本模式下轉(zhuǎn)換,對應結(jié)轉(zhuǎn)不確認損益。公允價值模式下情況各異。第六章無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的確認定義與特征4無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的,沒有實物形態(tài)的,リ辨認的,非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括6種:專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)（專營權(quán)）、著作權(quán)。無形資產(chǎn)不包括:商譽、客戶關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因為企業(yè)無法控制其未來經(jīng)濟利益的或不可辨認的。滿足以下條件之一的,就認為具有可辨認性：1.能夠單獨出售或轉(zhuǎn)讓:2.產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利.確認條件1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè):2,該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量;運用51、凡是能夠單獨確認的盡量單獨確認。2、使用壽命的確定:應是合同性期限、法定期限與預計使用年限（經(jīng)濟年限）的較短者。無形資產(chǎn)使用壽命判斷應考慮的因素7條,參考教材。3,殘值的確定:殘值?般為零，除非有第三方承諾結(jié)束時愿意購買或存在活躍市場的殘值信息且市場一直存在。4、土地使用權(quán),一般單獨確認為無形資產(chǎn)；用于出租或增值時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造廠房等建筑物時仍然單獨確認,并與建筑物分別計提折舊和攤銷；但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應將土地使用權(quán)計入開發(fā)成本。5、外購建筑物應按土地使用權(quán)和建筑物的公允價值進行分攤,單獨確認無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，無法分攤的全部計入固定資產(chǎn)。2、無形資產(chǎn)的初始計量取得方式6成本構(gòu)成會計處理外購成本=達到預定用途前一切必要的支出=購買價款+相關(guān)稅費+其他包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、培訓費等其他費用。借:在建工程貸:銀行存款借:固定資產(chǎn)貸:在建工程分期付款購買成本=購買價款的現(xiàn)值文際支付的價款坷現(xiàn)值的差額,確認為未確認融資費用，按實際利率法攤銷計入財務費用或資本化,攤銷時若不滿一年的要按時間長度計算。本期應攤銷的金額=（長期應付款期初余額一未確認融資費用期初余額）X折現(xiàn)率=長期應付款期初攤余成本X折現(xiàn)率期末資產(chǎn)負債表中，長期應付款==長期應付款余額一未確認融資費用余額（是抵減科目）!、購買時：借:無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認融資費用（倒擠）貸：長期應付款（實際支付）2、分攤利息：借：研發(fā)支出ー資本化支出（符合資本化條件的）財務領(lǐng)用（不符合資本化條件的）貸：未確認融資費用（本期應攤銷金額）3、分期付款：借：長期應付款貸:銀行存款投資者投入成本=投資合同約定價值或公允價值借:無形資產(chǎn)貸：股本資本公積一股本溢價（倒擠）

內(nèi)部研發(fā)支出1、研發(fā)支出劃分為研究階段和開發(fā)階段:2、研究階段支出全部費用化,計入管理費用:無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,全部費用化;3、開發(fā)階段支出同時符合卜.列條件イ能資イゝ化,否則黃用化:完成該無形資產(chǎn)技術(shù)可行、具有開發(fā)的意圖、有市場或有用、有資源支持、支出能計量。4、達到資本化時點前ー經(jīng)費用化的不再調(diào)整;資本化的區(qū)間為資本化時點至無形資產(chǎn)預定可使用狀態(tài)時止;5、通過其他方式取得的正在研發(fā)階段的項目,也可以計入研發(fā)支出科目。6、成本=達到預定用途前一切必要的支出=材料費+勞務成本+注冊費+（開發(fā)過程中使用的）其他專利權(quán)利的攤銷+設(shè)備折舊+資本化利息7、不包括:達到預定用途前發(fā)生的無效和初始運作損失、培訓費、其他間接費用:1、發(fā)生研發(fā)支出:借;研發(fā)支出ー費用化支出研發(fā)支出ー資本化支出貸:銀行存款應付職エ薪酬原材料2、期末;借:管理費用貸：研發(fā)支出ー費用化支出借:無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出ー資本化支出企業(yè)合并1、同一控制下合并取得,按被合并方原無形資產(chǎn)賬面價值確認無形資產(chǎn)的初始成本;2、非同一控制下合并取得,按其在購買口的公允價值計量;3、合并中取得,并不僅限于被購買方原已確認的無形資產(chǎn),如果被購買方存在其他符合無形資產(chǎn)定義的資產(chǎn),只要其公允價值能夠可靠計量,就應將其獨立于商譽確認為ー項無形資產(chǎn)。4、若該無形資產(chǎn)本身是可辨認的,但其計量需要與其他無形資產(chǎn)ー并作價,則應將該資產(chǎn)組獨立于商譽單獨確認為ー項資產(chǎn)。其他按其他相關(guān)準則執(zhí)行（非貨幣性交換、債務重組、政府補助）原則上按公允價值計量：3,無形資產(chǎn)的后續(xù)計量步驟5思路會計處理攤銷1、無形資產(chǎn)分為使用壽命有限和使用壽命無限兩類（無法判斷使用年限的）；對使用壽命有限的按直線法、產(chǎn)量法等與無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益方式一致的北他方法攤銷（如類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法），對使用壽命無限的不攤銷;2、攤銷期限,自可供使用時起,至終止確認時止,計入管理費用或資產(chǎn)成本。（當月增加當月攤銷,當月減少當月不再攤銷）3、持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷,按照賬面價值與公允價值減去處理費用后的凈額孰低進行計量。4、企業(yè)至少應當每年末對使用年限、預計凈殘值、攤銷方法進行復核,若有證據(jù)表明情況發(fā)生變化，應改變其預計使用壽命、預計凈殘值、攤銷方法,按會計估計變更處理。如果殘值帀新估計以后高「其賬面價值的,則無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。5、應攤銷金額=原價ー預計凈殘值ー減值準備借:管理費用制造費用貸:累計攤銷減值1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)只有在出現(xiàn)減值跡象之后,才進行減值測試;而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年年末不管有沒有出現(xiàn)減值跡象,都得進行減值測試。減值以后不得轉(zhuǎn)回。2、無形資產(chǎn)減值準備=賅面價值一可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備出租1、應確認租金收入和攤銷成本;借：銀行存款營業(yè)稅金及附加貸：其他業(yè)務收入應交稅費ー應交營業(yè)稅借：其他業(yè)務成本貸:累計攤銷處置1、轉(zhuǎn)銷賬面余額，處置差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支。2、無形資產(chǎn)處置收入繳納營業(yè)稅。3、無形資產(chǎn)報廢，同處置，沒有銀行存款和應交稅費;借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出（借差，倒擠）

貸:無形資產(chǎn)應交稅費一應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸差,倒擠）持有待售1、同時滿足3個條件:（1）管理層已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議（2）企業(yè)與受讓方已經(jīng)簽署不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3）轉(zhuǎn)讓很可能在一年內(nèi)完成。2、轉(zhuǎn)為待售的時點：從簽訂協(xié)議的下月開始;持有待售期間不進行攤銷,按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額（新凈殘值）孰低計量,差額確認資產(chǎn)減值損失,經(jīng)過持有待售期間的資產(chǎn)處置損益一般為〇;一般不需要減值測試。3、若后來不符合持有待售條件,可再轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)，按若未劃分為持有待售繼續(xù)攤銷后的賬面價值與轉(zhuǎn)回日可收回金額較低者確認轉(zhuǎn)回日無形資產(chǎn)金額,差額調(diào)整資產(chǎn)減值損失;4、其他資產(chǎn)符合持有待售條件的非流動資產(chǎn)，也可劃分為持有待售資產(chǎn)，但遞延所得稅資產(chǎn)和以公允價值計量的資產(chǎn)除外;除涉及資產(chǎn)減值損失外,不需會計處理，主要是金額的計第五章長期股權(quán)投資1、股權(quán)投資分類及后續(xù)計址方法:（實質(zhì)重于形式）按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)投資后形成的長期股權(quán)投資,可分為4類;控制投資方能獨自決定被投資方的經(jīng)營和財務政策;在股東大會或董事會上擁有過半數(shù)的表決權(quán);簡單的說,投資方可以ー個人說了算;共同控制投資方按合同約定與另外的?方或多方共同控制被投資方；不能單獨控制被投資方；重大影響投資方對被投資方的經(jīng)營和財務政策有參與的權(quán)カ，能影響其制定;但不能控制或共同控制；在被投資方權(quán)カ機構(gòu)派有代表或董事、管理人員；向被投資方提供關(guān)鍵技術(shù)資料；與被投資方發(fā)生重要交易;四無投資方對被投資方不具有控制、不具有共同控制、不具有重大影響、在公開市場上無報價；按照投資企業(yè)對外所有的股權(quán)投資，可分為3類;分類3適用情形實質(zhì)形式后續(xù)計量長期股權(quán)投資子公司控制持股50%以上成本法合營企業(yè)共同控制持股20%—50%權(quán)益法聯(lián)營企業(yè)重大影響非上市企業(yè)四無持股20%以下成本法交易性金融資產(chǎn)上市公司短期獲利為目的公允價值可供出售金融資產(chǎn)持有意圖不明確2、長期股權(quán)投資初始投資成本確認內(nèi)容會計處理投資直接費用包括;審計、法律、咨詢、評估等中介費用和直接相關(guān)的管理費用；不投資就不會產(chǎn)生以上費用；形成合并時,計入管理費用；不形成合并時，計入投資成本；證券發(fā)行費用包括;發(fā)行證券的手續(xù)費、傭金等費用;不發(fā)行證券就不會產(chǎn)生以上費用;計入發(fā)行證券的初始確認金額，沖減所發(fā)行證券的溢價，不夠的沖減留存收益；取得方式3確認方法會計處理思路同一控制合并取得1、合并方以被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額確認初始投資成本,它與合并對價賬面價值的差額調(diào)整1、借:長期股權(quán)投資（被投資方凈資產(chǎn)賬面價值份額ー應收股利）應收股利（被投資方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

資本公積,不夠的再調(diào)留存收益;2、被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的確定要考慮4個因素:先要按合并企業(yè)的會計政策和會計期間對被合并方進行調(diào)整;被合并方的凈資產(chǎn)賬面價值是相對于最終控制方的賬面價值;如果被合并方按照改制時的評估價值調(diào)整賬面價值的,應按照評估確認后的賬面價值為基礎(chǔ);如果被合并方自身編制合并報表的,應按被合并方合并報表的凈資產(chǎn)比例確認初始投資成本。管理費用（合并直接費用）貸;銀行存款（合并費用+證券發(fā)行費用）合并對價（賬面價值）資本公積一股本溢價（倒擠；若在借方則依次沖減股本溢價、留存收益）2、通過多次交易形成合并的借;長期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)賬面價值X合并后比例ー原投資賬面價值）貸;合并對價（賬面價值）資本公積一股本溢價（若在借方則依次沖減資本公積ー股本溢價、留存收益）非同一控制合并取得1、購買方以合并對價的公允價值確認初始投資成本；2,通過多次交易達成合并的，合并后長期股權(quán)投資=原賬面價值+新增投資公允價值借;長期股權(quán)投資（合并對價公允價值ー應收股利）應收股利管理費用（合并直接費用）貸;銀行存款（合并費用+證券發(fā)行費用）合并對價（賬面價值）資產(chǎn)處置損益（借或貸）股本（面值）資本公積一股本溢價（發(fā)行證券的溢價ー傭金手續(xù)費，若不夠則在借方?jīng)_減留存收益）非合并取得現(xiàn)金取得現(xiàn)金+宜接費用借;長期股權(quán)投資（支付對價公允價值+直接費用ー應收股利）應收股利貸;銀行存款（直接費用+證券發(fā)行費用）支付對價（賬面價值）資產(chǎn)處置損益（借或貸）股本（面值）資本公積一股本溢價（發(fā)行證券的溢價ー傭金手續(xù)費，若不夠則在借方?jīng)_減留存收益）發(fā)行權(quán)益性證券證券的公允價值投資者投入?yún)f(xié)議價值或公允價值非貨幣性交換取得非貨幣性資產(chǎn)的公允價值1、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)差額計入營業(yè)外收支;2、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)差額計入投資收益;3、存貨以公允價值確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；4、投資性房地產(chǎn)以公允價值確認其他業(yè)務收入并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本；債務重組取行重組資產(chǎn)的公允價值3、成本法3步會計處理追加投資借;長期股權(quán)投資貸;銀行存款宣告股利借;應收股利貸;投資收益收到股利借;銀行存款貸;應收股利4、長期股權(quán)投資減值1步會計處理減值不能轉(zhuǎn)回。成本法下收到股利后要對借;資產(chǎn)減值損失

長期股權(quán)投資進行減值測試。貸:長期股權(quán)投資減值準備5、權(quán)益法長期股權(quán)投資進行減值測試。貸:長期股權(quán)投資減值準備6步會計處理確認初始成本比較商譽:若投資成