提高我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的對策分析

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)提高我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的對策分析【摘要】會計師事務(wù)所是依法獨立承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師的審計意見受到社會各界的重視，資本市場對注冊會計師高審計質(zhì)量的需求與日俱增，對于審計質(zhì)量的研究也顯得日益重要。在這種背景下，本文分析了影響審計質(zhì)量的因素，并就如何進(jìn)一步提高我國注冊會計師審計質(zhì)量提出了自己的觀點和看法?！娟P(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；改進(jìn)伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，審計服務(wù)受到越來越高的重視，我國的會計師事務(wù)所也在逐步發(fā)展。會計師事務(wù)所是一個以提供審計服務(wù)、會計、咨詢、稅務(wù)等為業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟主體，良好的審計質(zhì)量既能夠為客戶的提供良好的服務(wù)，也是其參與審計服務(wù)、適應(yīng)行業(yè)發(fā)展和競爭的需要。會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量對經(jīng)濟活動有著較為重要的影響，提高行業(yè)審計質(zhì)量對經(jīng)濟發(fā)展十分必要。一、影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素分析1.外部環(huán)境影響（1）審計需求的影響審計需求是審計市場發(fā)展的主要動力，審計需求則分為強制性審計需求和自愿性審計需求。目前的審計市場中，自愿審計所占比重比較低。一方面很多企業(yè)對審計的重要性理解不深，對財務(wù)規(guī)范的重視程度不夠；另一方面一些公司管理者出于自身利益考慮不愿意將自己的財務(wù)狀況透明化，以謀求個人利益?，F(xiàn)階段，我國審計服務(wù)市場有著明顯的買方市場的特征，審計服務(wù)的提供者處于比較明顯的弱勢地位，而政府通過行政干預(yù)對企業(yè)強制性審計，就使注冊會計師與被審計單位脫離買賣方的利益關(guān)系，使其真正作為監(jiān)督者來行使權(quán)利，這樣作為被監(jiān)督者的經(jīng)營管理層就不能再對注冊會計師施壓。（2）行業(yè)監(jiān)管體制的影響建立健全的注冊會計師監(jiān)管體制，是確保審計質(zhì)量的基本前提。從《中國注冊會計師法》以及《審計法》中可以看出，目前我國政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，可以較好地管理審計行業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。但這種方式的弊端是，容易造成監(jiān)管的機構(gòu)繁多、權(quán)利分散，很難形成一個強有力的領(lǐng)導(dǎo)核心。注冊會計師行業(yè)被監(jiān)管主體界定不清楚、多個監(jiān)管機構(gòu)、職能重疊交錯的現(xiàn)象普遍存在。并且，某些政府出于自己的政績和利益出發(fā)，會人為地施壓給會計師事務(wù)所，影響最后的審計意見，進(jìn)一步影響了審計質(zhì)量。（3）審計市場影響審計市場是審計市場主體、審計市場客體以及市場的集合，是合理有效的分配審計資源的方式。針對注冊會計師的審計工作而言，其審計服務(wù)對象是資本市場，工作中的年報審計是其獨立審計工作中的不可或缺的重要組成部分。審計環(huán)境是由不同的環(huán)境因素組成的，既包制約某些審計活動的不利影響因素，也包含有利于審計生存發(fā)展的積極影響因素，兩種因素的相互依賴，相互對立，前者產(chǎn)生負(fù)面影響，后者具有正面效應(yīng)，兩者的結(jié)合起來，最終產(chǎn)生有效的審計結(jié)果。目前由于我國審計人員的地位普遍不高，使得自己在行使權(quán)力時受到一些制約，不能較好發(fā)揮自己的在審計市場中的作用。要優(yōu)化審計環(huán)境，還需要提升審計人員的地位，提高注冊會計師權(quán)威性。（4）被審單位的規(guī)模以及賬務(wù)處理的規(guī)范程度一個治理結(jié)構(gòu)完善的企業(yè)，其所有者和經(jīng)營層的關(guān)系比較明晰，在對它進(jìn)行的審計時涉及到三個方面：被審計單位，審計主體，企業(yè)所有者。在實際工作中，由于信息的不對稱，經(jīng)營者利用其所處的有利的信息地位，通過粉飾和操縱會計信息來以謀求自身利益，這勢必會影響到會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而會影響到注冊會計師的審計質(zhì)量，企業(yè)所有者也很難得到公允的信息。而對財務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)審計時，審計機構(gòu)得到的會計信息更真實，審計質(zhì)量更高。同時，企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)對審計質(zhì)量也會一定有影響。財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)主要體現(xiàn)以下幾個方面在：業(yè)務(wù)素質(zhì)，即財會的專業(yè)知識，對會計分錄、財務(wù)活動能夠合理的處理，保證會計處理的正確性和會計報表所反應(yīng)的內(nèi)容的真實性；道德素質(zhì)，即職業(yè)道德水平，財務(wù)人員所提供資料的真實性，直接影響審計證據(jù)，從而影響到最后的審計報告質(zhì)量。2.內(nèi)部環(huán)境影響（1）會計師事務(wù)所的規(guī)模以及組織形式在行業(yè)市場中，會計事務(wù)所的規(guī)模對其的審計質(zhì)量有不可忽視的影響。規(guī)模大并且經(jīng)濟實力雄厚的事務(wù)所可以聘請和吸引到執(zhí)業(yè)能力強的注冊會計師，為了保持其信譽，審計舞弊的機會成本很大，他們也會非常審計報告的質(zhì)量。規(guī)模越大，會計事務(wù)所對單個客戶收入的依賴就會越小，同時規(guī)模大的會計事務(wù)所對于企業(yè)財務(wù)舞弊的鑒別能力更強，出具嚴(yán)厲的審計意見的能力比規(guī)模小的事務(wù)所要強。（2）審計人員的業(yè)務(wù)水平作為審計活動的直接參與者，審計人員的執(zhí)業(yè)水平是審計質(zhì)量的最直接影響因素。審計工作是一項復(fù)雜且工作量巨大的工作，對審計人員的綜合素質(zhì)要求較高。首先，由于審計工作的實踐性很強，要求審計人員有著較好的學(xué)習(xí)能力和豐富的工作經(jīng)驗，豐富的審計經(jīng)驗對審計人員在收集審計證據(jù)和進(jìn)行職業(yè)判斷起著決定性的作用。其次，由于審計的復(fù)雜性，要求審計人員除了掌握審計、會計等相關(guān)知識外，還要對法律、企業(yè)管理、稅務(wù)籌劃等領(lǐng)域有一定的了解，實踐操作中還要熟練掌握計算機操作。再次，由于經(jīng)濟活動中存在著很多的不確定因素，審計活動中進(jìn)行財務(wù)狀況判斷的時候，要求審計人員有著較強的職業(yè)判斷能力，發(fā)現(xiàn)其財務(wù)活動中的問題，同時判斷是否存在審計風(fēng)險，從而規(guī)避和降低風(fēng)險。二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提高的策略分析1.改善會計師事務(wù)所宏觀環(huán)境（1）規(guī)范和優(yōu)化審計環(huán)境為了使審計質(zhì)量提高，就必需建立一個健全的市場經(jīng)濟調(diào)節(jié)體制，全面營造一個公正、合理、公平的市場競爭環(huán)境，盡量規(guī)避會計、審計工作的各種不利影響出現(xiàn)。但這是一個宏觀的工程，需要社會的各個組成部分配合。政府部門需要完善相關(guān)法規(guī)，明確審計監(jiān)管職能的劃分，同時推進(jìn)審計責(zé)任的追究和審計相關(guān)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行，加強執(zhí)法監(jiān)督，從本質(zhì)上提高審計的環(huán)境，改變審計質(zhì)量低的現(xiàn)況。中注協(xié)也應(yīng)該充分發(fā)揮其規(guī)范行業(yè)方面的作用，通過一定程序和手段，加強審計服務(wù)行業(yè)的規(guī)范程度。（2）杜絕審計人員與被審方的共謀行為注冊會計師同企業(yè)管理層的暗箱配合會使得虛假財務(wù)報告的曝光概率大大降低，而發(fā)表的錯誤審計報告也會誤導(dǎo)社會民眾，糊弄上級主管的政府部門。所以，可以著手于注冊會計支付方式的改變，強化對注冊會計師的監(jiān)督管理，審計署或者中注協(xié)也應(yīng)該加強對獨立審計嚴(yán)格復(fù)查，對查出問題的，一律給予嚴(yán)厲的民事、行政處罰；對注冊會計師同公司管理層的契約簽訂方式進(jìn)行改變，嚴(yán)格執(zhí)行會計師事務(wù)所按期輪換的制度，杜絕由同一家事務(wù)所長期對固定企業(yè)進(jìn)行審計的情況發(fā)生。（3）平衡審計方與被審方的地位，提高會計師事務(wù)所審計獨立性審計雙方的地位，影響著審計報告的公允性，從而影響審計報告的質(zhì)量。在對會計師事務(wù)所的選擇上，不應(yīng)由企業(yè)經(jīng)營者來決定，企業(yè)利益相關(guān)者應(yīng)該有最終決定權(quán)。而股東會決策即是企業(yè)利益相關(guān)者而對意志反映。所以，應(yīng)由股東會來從社會上選擇會計事務(wù)所對其公司進(jìn)行審計，一定程度上杜絕企業(yè)經(jīng)營者對審計人員施壓和共謀舞弊行為，削弱被審計企業(yè)的強勢地位，避免會計事務(wù)所受制于企業(yè)現(xiàn)象的發(fā)生。2.完善會計師事務(wù)所內(nèi)部治理（1）優(yōu)化會計事務(wù)所人力資源環(huán)境、降低人員流動率完善企業(yè)的績效考核制度，進(jìn)一步加強事務(wù)所內(nèi)部的人員互相競爭，達(dá)到優(yōu)化人力資源配置的目的，充分調(diào)動人員工作積極性。適當(dāng)?shù)母纳茝臉I(yè)人員工資水平，使其薪酬與起勞動付出匹配，降低審計行業(yè)從業(yè)人員的流動情況。（2）完善會計師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)、提高內(nèi)部控制水平作為一個現(xiàn)代化企業(yè)，會計師事務(wù)所本身應(yīng)該有良好的治理結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟活動的監(jiān)督者應(yīng)該為社會其他企業(yè)做出表率。事務(wù)所的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)制度應(yīng)該逐步由有限責(zé)任公司向合伙制企業(yè)轉(zhuǎn)變。這也就要鼓勵會計師事務(wù)所做大做強，優(yōu)化資源。會計師事務(wù)所應(yīng)該注重提高自身內(nèi)部控制水平，杜絕財務(wù)和公司管理上的不規(guī)范操作。在審計質(zhì)量控制中，對審計人員的業(yè)務(wù)活動要進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核，分級督導(dǎo)，明確審計報告從一審到終審的送審流程。事務(wù)所應(yīng)具有標(biāo)準(zhǔn)控制部門，對項目組作出的重大審計判斷和報告中得出的結(jié)論進(jìn)行客觀的評價和修正。3.提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平不管是中注協(xié)還是會計師事務(wù)所內(nèi)部，都應(yīng)重視從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平提升，重視注冊會計師的培養(yǎng)和繼續(xù)教育培訓(xùn)。中注協(xié)應(yīng)該立足于完善注冊會計師考試制度，使考試內(nèi)容更貼近實際工作。有關(guān)的政府部門應(yīng)建立健全的審計體系，建立中國注冊會計師的誠信檔案，加大失信的成本、提高獎懲力度。同時，通過法律的強制手段可以有效地促進(jìn)注冊會計師審計質(zhì)量的提高。這就需要一方面相關(guān)立法部門要制定出符合審計行業(yè)健康有序發(fā)展的法規(guī)制度；另一方面，相關(guān)執(zhí)法部門做到“執(zhí)法必嚴(yán)”，使得其職責(zé)能夠得到切實地實施，兩者缺一不可。如果注冊會計師違反合約的成本小于由此而帶來的收益，法律控制就起不到規(guī)范審計人員行為、提高審計質(zhì)量的作用。三、總結(jié)審計質(zhì)量是審計工作中每一項具體工作的根本立足點。審計質(zhì)量的控制是一項連續(xù)且系統(tǒng)的工作，涉及到審計活動的各個方面，貫穿了整個審計工作的流程。所以審計質(zhì)量的提高是一個漫長的過程，我們也應(yīng)該有足夠的耐心。只有不斷提高審計質(zhì)量意識，注重規(guī)范審計行業(yè)在各個環(huán)節(jié)的改善和提高人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)操守，才能保證提高質(zhì)量控制，從而全面貫徹落實審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，為審計工作創(chuàng)造良好的發(fā)展前景，為我國審計行業(yè)的發(fā)展注入新鮮的活力。【參考文獻(xiàn)】[1]姜明姬.提高會計事務(wù)所審計質(zhì)量的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（23）.[2]薛樹芳.會計師事務(wù)所審