審計(jì)工作底稿之確定控制是否得到執(zhí)行（穿行測(cè)試）-工薪與人事流程

客戶簽名日期項(xiàng)目工薪與人事流程確定控制是否得到執(zhí)行（穿行測(cè)試）編制索引號(hào)P227-4會(huì)計(jì)期間復(fù)核頁次1編制說明：1.在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況設(shè)計(jì)和實(shí)施穿行測(cè)試。穿行測(cè)試是確認(rèn)執(zhí)業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的有效方法。2．在“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況——控制目標(biāo)及控制活動(dòng)——工薪與人事流程”（P227-3）底稿中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)了解到的被審計(jì)單位的工薪與人事流程控制活動(dòng)，判斷該些控制活動(dòng)是否屬于關(guān)鍵控制活動(dòng)，并針對(duì)關(guān)鍵控制活動(dòng)設(shè)計(jì)穿行測(cè)試底稿。(1)本表“被審計(jì)單位的控制活動(dòng)”列直接來源于“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況——控制目標(biāo)及控制活動(dòng)——工薪與人事流程”（P227-3）底稿中了解到的“被審計(jì)單位的控制活動(dòng)”，執(zhí)業(yè)人員需要根據(jù)被審計(jì)單位的關(guān)鍵控制活動(dòng)，設(shè)計(jì)填列“穿行測(cè)試程序”列，記錄“訪談對(duì)象”和“檢查的證據(jù)”。(2)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位控制流程的了解和穿行測(cè)試的結(jié)果，運(yùn)用職業(yè)判斷，分析填列“控制設(shè)計(jì)是否有效”列。(3)“控制是否得到執(zhí)行”列系執(zhí)業(yè)人員根據(jù)穿行測(cè)試結(jié)果得出：1)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)中，如果穿行測(cè)試的結(jié)果表明，實(shí)際執(zhí)行的控制與執(zhí)業(yè)人員了解到的情況一致，執(zhí)業(yè)人員可以認(rèn)為“控制得到執(zhí)行”,執(zhí)業(yè)人員可以在“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況——控制目標(biāo)及控制活動(dòng)——工薪與人事流程”（P227-3）底稿中的“內(nèi)部控制預(yù)期有效性”列中填列“有效”或“一般”，“與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)”相應(yīng)填列“低”或“中”，在“是否測(cè)試該控制活動(dòng)運(yùn)行有效性”列中填列“是”；如果穿行測(cè)試的結(jié)果表明，實(shí)際執(zhí)行的控制與執(zhí)業(yè)人員了解到的情況不一致，執(zhí)業(yè)人員可以認(rèn)為“控制未得到執(zhí)行”,執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況——控制目標(biāo)及控制活動(dòng)——工薪與人事流程”（P227-3）底稿的“內(nèi)部控制預(yù)期有效性”列中填列“無效”，“與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)”相應(yīng)填列“高”，“上次控制測(cè)試時(shí)間”、“上次控制測(cè)試結(jié)果”、“自上次測(cè)試后控制是否發(fā)生變化”列均填列“不適用”，在“是否測(cè)試該控制活動(dòng)運(yùn)行有效性”列中填列“否”，并在“了解內(nèi)部控制匯總表”（P227-6）底稿中匯總記錄內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷匯總表。2)整合審計(jì)業(yè)務(wù)中，如果穿行測(cè)試的結(jié)果表明，實(shí)際執(zhí)行的控制與執(zhí)業(yè)人員了解到的情況一致，執(zhí)業(yè)人員可以認(rèn)為“控制得到執(zhí)行”,執(zhí)業(yè)人員可以在“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況——控制目標(biāo)及控制活動(dòng)——工薪與人事流程”（P227-3）底稿中的“內(nèi)部控制預(yù)期有效性”列中填列“有效”，“與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)”相應(yīng)填列“低”或“高”，在“是否測(cè)試該控制活動(dòng)運(yùn)行有效性”列中填列“是”，如果“與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)”填列“高”，則需將此風(fēng)險(xiǎn)與適當(dāng)治理層或管理層進(jìn)行溝通；如果穿行測(cè)試的結(jié)果表明，實(shí)際執(zhí)行的控制與執(zhí)業(yè)人員了解到的情況不一致，執(zhí)業(yè)人員可以認(rèn)為“控制未得到執(zhí)行”,執(zhí)業(yè)人員可以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制無效的結(jié)論，在“與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)”列填列“高”，在“上次控制測(cè)試時(shí)間”、“上次控制測(cè)試結(jié)果”、“自上次測(cè)試后控制是否發(fā)生變化”列中填列“不適用”，在“是否測(cè)試該控制活動(dòng)運(yùn)行有效性”列中填列“否”，并在“了解內(nèi)部控制匯總表”（P227-6）底稿中匯總記錄內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷匯總表。

3)如果在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)偏差，且該項(xiàng)偏差不屬于系統(tǒng)性偏差或人為有意造成的偏差，則執(zhí)業(yè)人員應(yīng)再選取一個(gè)樣本量進(jìn)行測(cè)試，如未再發(fā)現(xiàn)偏差，可認(rèn)定該項(xiàng)控制得到執(zhí)行；如果發(fā)現(xiàn)的一個(gè)偏差屬于系統(tǒng)性偏差或人為有意造成的偏差，或發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則執(zhí)業(yè)人員應(yīng)認(rèn)定該項(xiàng)控制未得到執(zhí)行且內(nèi)部控制存在缺陷。3.執(zhí)業(yè)人員通常應(yīng)實(shí)施穿行測(cè)試程序，以取得控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并記錄測(cè)試過程和結(jié)論，執(zhí)業(yè)人員可以保留與所測(cè)試的控制活動(dòng)相關(guān)的文件或記錄的復(fù)印件，并與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿進(jìn)行索引。4.執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對(duì)整個(gè)流程實(shí)施穿行測(cè)試，涵蓋交易自發(fā)生至記賬的整個(gè)過程。由于一個(gè)業(yè)務(wù)流程由多個(gè)子流程構(gòu)成，而某些子流程或控制只針對(duì)特定類型的交易，因此一筆交易可能不會(huì)經(jīng)歷業(yè)務(wù)流程所有的子流程或控制，所以，執(zhí)業(yè)人員可能無法通過選取一筆交易涵蓋某業(yè)務(wù)流程中的所有程序和控制。對(duì)于工薪與人事流程，執(zhí)業(yè)人員一般針對(duì)員工聘用、工作時(shí)間記錄、工資支付等子流程選取一筆業(yè)務(wù)實(shí)施穿行測(cè)試，再針對(duì)離職子流程另選取一筆交易實(shí)施穿行測(cè)試。5.執(zhí)業(yè)人員對(duì)工薪與人事流程每一個(gè)子流程實(shí)施的穿行測(cè)試程序以及可能檢查的文件或記錄可能包括：子流程實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例查看的文件/記錄舉例員工聘用與離職詢問是否已在系統(tǒng)內(nèi)建立新員工檔案觀察員工名冊(cè)中是否有該員工姓名檢查擬用人員審批表是否得到適當(dāng)審批重新執(zhí)行將擬用人員審批表與勞動(dòng)用工合同信息進(jìn)行核對(duì)員工檔案員工名冊(cè)擬用人員審批表勞動(dòng)用工合同工作時(shí)間記錄詢問員工工資明細(xì)表中記錄的員工人數(shù)觀察系統(tǒng)員工檔案名冊(cè)人數(shù)檢查工時(shí)記錄單是否經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)重新執(zhí)行工工資明細(xì)表中記錄的員工人數(shù)與系統(tǒng)員工檔案名冊(cè)人數(shù)的核對(duì)考勤卡員工檔案名冊(cè)工時(shí)記錄單工資計(jì)算和記錄觀察企業(yè)是否編制員工變動(dòng)及工資費(fèi)用分析報(bào)告詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理是否復(fù)核該報(bào)告檢查工資費(fèi)用是否按照員工所在部門的不同分別計(jì)入直接費(fèi)用和間接費(fèi)用重新執(zhí)行工資的計(jì)算員工變動(dòng)及工資費(fèi)用分析報(bào)告員工變動(dòng)及工資費(fèi)用分析報(bào)告工資成本分配單工資支付詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理是否復(fù)核員工工資明細(xì)表、員工工資匯總表以及工資支付申請(qǐng)表觀察付款憑證是否得到會(huì)計(jì)主管的適當(dāng)審批檢查有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷”印戳員工工資明細(xì)表、員工工資匯總表以及工資支付申請(qǐng)表付款憑證有關(guān)支持性文件6.如擬實(shí)施控制測(cè)試，在本業(yè)務(wù)流程中實(shí)施穿行測(cè)試檢查的項(xiàng)目也可以作為控制測(cè)試的測(cè)試項(xiàng)目之一。7.僅執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)(IPO業(yè)務(wù)除外)時(shí)，無需完成“二、穿行測(cè)試——重新了解和評(píng)價(jià)工薪與人事流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況”的工作底稿。一、穿行測(cè)試——了解和評(píng)價(jià)工薪與人事流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況穿行測(cè)試內(nèi)容1：員工聘用選取樣本：擬用人員審批表工時(shí)記錄單工資支付子流程控制編號(hào)被審計(jì)單位的控制活動(dòng)穿行測(cè)試程序訪談對(duì)象檢查的證據(jù)控制是否得到執(zhí)行控制設(shè)計(jì)是否有效工作底稿索引員工聘用聘用-1聘用-2……工作時(shí)間記錄工時(shí)-1工時(shí)-2……工資支付支付-1支付-2……穿行測(cè)試內(nèi)容2：員工離職選取樣本：離職人員審批表工時(shí)記錄單工資支付子流程控制編號(hào)被審計(jì)單位的控制活動(dòng)穿行測(cè)試程序訪談對(duì)象檢查的證據(jù)控制是否得到執(zhí)行控制設(shè)計(jì)是否有效工作底稿索引員工聘用和離職聘用-3聘用-4……穿行測(cè)試結(jié)論：通過實(shí)施穿行測(cè)試，認(rèn)為被審計(jì)單位工薪與人事流程的控制得到了執(zhí)行。一、穿行測(cè)試——重新了解和評(píng)價(jià)工薪與人事流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況穿行測(cè)試內(nèi)容1：員工聘用選取樣本：擬用人員審批表工時(shí)記錄單工資支付子流程控制編號(hào)被審計(jì)單位的控制活動(dòng)穿行測(cè)試程序訪談對(duì)象檢查的證據(jù)控制是否得到執(zhí)行控制設(shè)計(jì)是否有效工作底稿索引員工聘用聘用-1聘用-2……工作時(shí)間記錄工時(shí)-1工時(shí)-2……工資支付支付-1支付-2……穿行測(cè)試內(nèi)容2：員工離職選取樣本：離職人員審批表