合并財務(wù)報表下 課件2

11.1集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類與抵銷方法1、在一體性原則下，集團(tuán)內(nèi)部成員所有的交易或往來都應(yīng)抵銷（應(yīng)考慮重要性）。2、抵銷分錄是對重復(fù)計算的因素扣除。3、抵銷分錄僅是工作底稿的記錄，不是調(diào)整會計賬簿的會計會錄。11.1.1集團(tuán)內(nèi)部往來的業(yè)務(wù)分類按性質(zhì)劃分－投資、借貸與購銷按是否涉及損益分－不涉及公司間損益、涉及已實現(xiàn)公司間損益、涉及未實現(xiàn)公司間損益。具體進(jìn)一步分類的說明及分析見教材P256－25711.1集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類與抵銷方法1、在一體性原則下111.1.2集團(tuán)內(nèi)部未實現(xiàn)損益的抵銷方法——根據(jù)我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，無論順流或逆流，集團(tuán)內(nèi)部未實現(xiàn)損益一律采用全部抵銷法。11.1.3所得稅問題本章假定企業(yè)集團(tuán)采用分別申報所得稅方式，母公司和子公司的所得稅率均為25%。11.1集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類與抵銷方法11.1.2集團(tuán)內(nèi)部未實現(xiàn)損益的抵銷方法11.1集團(tuán)內(nèi)部211.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷一、前提：產(chǎn)生的情況：（一）集團(tuán)內(nèi)部成員甲編報當(dāng)期銷售存貨至集團(tuán)內(nèi)部成員乙，乙取得后仍作為存貨。（二）在期末，集團(tuán)成員乙當(dāng)期從集團(tuán)成員甲購入的存貨可能會出現(xiàn)三種情況：1、期末全部實現(xiàn)對外銷售2、期末全部未實現(xiàn)對外銷售3、期末部分實現(xiàn)對外銷售，部分未實現(xiàn)對外銷售注：（1）這里的對外是指對集團(tuán)外部。（2）注意：抵銷時不考慮涉及的增值稅。11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷一、前提：產(chǎn)生的情況：3（三）三種不同情況的抵銷分錄1、全部實現(xiàn)對外銷售原分錄：甲：借：銀行存款100乙：借：庫存商品100

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

貸：銀行存款100

借：主營業(yè)務(wù)成本80借：銀行存款120貸：庫存商品80

貸：主營業(yè)務(wù)收入120

借：主營業(yè)務(wù)成本100

貸：庫存商品100分析：在一體性原則下應(yīng)保留的分錄和重復(fù)計算的分錄、自動已抵銷的分錄和尚未抵銷的分錄；對尚未抵銷的分錄在抵銷重復(fù)計算時的借貸應(yīng)為涉及的報表項目，而不是會計科目。11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷（三）三種不同情況的抵銷分錄11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷4該種情況應(yīng)編制的抵銷分錄

借：營業(yè)收入（抵銷甲公司的內(nèi)部收入）100貸：營業(yè)成本（抵銷乙公司的內(nèi)部成本）100核算舉例11－12、全部未實現(xiàn)對外銷售原分錄甲：借：銀行存款100乙：借：庫存商品100貸：主營業(yè)務(wù)收入100貸：銀行存款100借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80對上述原分錄分析同前述11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷該種情況應(yīng)編制的抵銷分錄11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷5該種情況編制的抵銷分錄：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80（抵銷甲公司的收入與成本）存貨20（抵銷乙公司存貨價值中包括的未實現(xiàn)的內(nèi)部損益）另外，還應(yīng)確定遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)5＝20×25%貸：所得稅費(fèi)用5因為抵銷了存貨未實現(xiàn)內(nèi)部損益的減少，使得該資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，所以應(yīng)追加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。核算舉例：教材例11－2（關(guān)于連續(xù)編表的抵銷后述）11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷該種情況編制的抵銷分錄：11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷63、部分實現(xiàn)，部分未實現(xiàn)對外銷售其抵銷的處理可視為以上兩種情況的結(jié)合抵銷分錄為借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨＝未實現(xiàn)對外銷售內(nèi)部收入×毛利率現(xiàn)將前11－1和11－2結(jié)合抵銷分錄為：借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本9000存貨1000＝5000×20%遞延所得稅抵銷分錄同上（略）11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷3、部分實現(xiàn)，部分未實現(xiàn)對外銷售11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易7核算舉例：例11－3，編制抵銷分錄20×2年末的抵銷分錄：借：營業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本4400存貨600＝5000×60%×20%借：遞延所得稅資產(chǎn)150＝600×25%貸：所得稅費(fèi)用150

11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷核算舉例：例11－3，編制抵銷分錄11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨8關(guān)于連續(xù)編表涉及上期未實現(xiàn)對外銷售存貨的抵銷1、注意事項（1）也可能分為三種情況（全部實現(xiàn)、全部未實現(xiàn)、部分實現(xiàn)與部分未實現(xiàn)對外銷售）（2）在編制抵銷分錄時僅是對上期未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷（3）抵銷分錄的編制借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本（實現(xiàn)對外銷售）存貨（未實現(xiàn)對外銷售）11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷關(guān)于連續(xù)編表涉及上期未實現(xiàn)對外銷售存貨的抵銷11.2集團(tuán)內(nèi)9對于已實現(xiàn)對外銷售的存貨內(nèi)部損益還需抵銷上期末的遞延所得稅，但對應(yīng)抵銷報表的項目應(yīng)為年初未分配利潤，而不是遞延所得稅。

借：所得稅費(fèi)用貸：年初未分配利潤解析：個別報表經(jīng)調(diào)整抵銷合并報表期末數(shù)

應(yīng)予銜接個別報表合并報表期初數(shù)11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷對于已實現(xiàn)對外銷售的存貨內(nèi)部損益還需抵銷上期末的遞延所得稅，1011.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷解析：以例11-2說明上期末抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：所得稅費(fèi)用150本期末抵銷銜接借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：年初未分配利潤150

由于本期末存貨已全部實現(xiàn)對外銷售借：所得稅費(fèi)用150

貸：遞延所得稅資產(chǎn)150期末時將上兩筆分錄合并即為：

借：所得稅費(fèi)用150貸：年初未分配利潤15011.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷解析：以例11-2說明11本教材例題綜合歸納例11－3

02年內(nèi)部銷售：成本4000元，內(nèi)部收入5000元，毛利率20%，當(dāng)年實現(xiàn)對外40%，未實現(xiàn)60%；03年內(nèi)部銷售：（1）上年末未實現(xiàn)對外銷售的存貨全部實現(xiàn)對外銷售；（2）本年又發(fā)生內(nèi)部銷售：成本8000元，內(nèi)部收入10000元，毛利率20%，當(dāng)年實現(xiàn)對外銷售50%，未實現(xiàn)50%。11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷本教材例題綜合歸納例11－311.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易1211.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷02年末抵銷分錄借：營業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本4400存貨600借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：所得稅費(fèi)用15011.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷02年末抵銷分錄1303年抵銷分錄：對于02年的存貨在03年全部實現(xiàn)對外銷售的抵銷借：年初未分配利潤600借：所得稅費(fèi)用150貸：營業(yè)成本600貸：年初未分配利潤150對于03年發(fā)生的內(nèi)部存貨購銷的抵銷借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本9000存貨10000×50%×20%＝1000借：遞延所得稅資產(chǎn)250=1000×25%

貸：所得稅費(fèi)用25011.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷03年抵銷分錄：11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷1411.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷假設(shè)例11-3中20×3年的存貨在20×4年實現(xiàn)對外銷售50%。抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤1000

貸：營業(yè)成本500

存貨500

借：遞延所得稅資產(chǎn)125

所得稅費(fèi)用125

貸：年初未分配利潤25011.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷假設(shè)例11-3中20×3年的15例11－4資料見教材（1）A公司投資20×2年初投資時：借：長期股權(quán)投資2720000

貸：銀行存款2720000此時B公司所有者權(quán)益合計為340萬元（公允價值等于賬面價值）確認(rèn)商譽(yù)或合并收益（負(fù)商譽(yù)）——無。計算如下：272萬元－340萬元×80%＝0（2）B公司20×2年實現(xiàn)凈利潤27萬元，年末宣告分派現(xiàn)金股利4萬元；11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷例11－4資料見教材11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷1611.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷假設(shè)先不考慮集團(tuán)內(nèi)部成員的存貨銷售業(yè)務(wù)。第一，20×2年末將A公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整。借：長期股權(quán)投資216000＝270000×80%

貸：投資收益216000

借：投資收益32000＝40000×80%

貸：長期股權(quán)投資32000此時，經(jīng)調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額＝2720000+216000－32000＝290400011.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷假設(shè)先不考慮集團(tuán)內(nèi)部成員的存1711.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷第二、A公司長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益的抵銷：此時B公司所有者權(quán)益構(gòu)成為：股本200萬元盈余公積＝120+6＝126萬元（此例假設(shè)20×2年度提取6萬元）未分配利潤＝20+27－6－4＝37萬元合計363萬元借：股本2000000

盈余公積1260000

未分配利潤370000

貸：長期股權(quán)投資2904000＝3630000×80%

少數(shù)股東權(quán)益726000＝3630000×20%

11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷第二、A公司長期股權(quán)投資與B1811.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷第三，對20×2年度利潤分配的抵銷：借：投資收益216000＝270000×80%

少數(shù)股東凈損益54000＝270000×20%

未分配利潤（年初）200000

貸：提取盈余公積60000

向股東的分配40000

未分配利潤（年末）37000020×3年B公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，年末宣告分派現(xiàn)金股利12萬元。11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷第三，對20×2年度利潤分配1911.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷第一，20×3年末將A公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整。（成本法下長期股權(quán)投資余額仍為272萬元）先將長期股權(quán)投資的年初余額由成本法下的272萬元調(diào)整為權(quán)益法下的209.4萬元＝272+27×80%－4×80%應(yīng)調(diào)整20×2年度的變動差額為18.4萬元＝23×80%借：長期股權(quán)投資184000

貸：年初未分配利潤184000

11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷第一，20×3年末將A公司長2011.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷確定20×3年度長期股權(quán)投資的調(diào)整：借：長期股權(quán)投資240000＝300000×80%

貸：投資收益240000

借：投資收益96000貸：長期股權(quán)投資96000此時，經(jīng)調(diào)整后的長期股權(quán)投資20×3年末賬面余額＝2720000+216000－32000+240000－96000＝3048000（元）11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷確定20×3年度長期股權(quán)投資2111.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷第二、A公司長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益的抵銷：此時B公司所有者權(quán)益構(gòu)成為：股本200萬元盈余公積＝120+6+8＝134萬元（此例假設(shè)20×3年度提取8萬元）未分配利潤＝20+27－6－4+30－8－12＝47萬元合計381萬元借：股本2000000

盈余公積1340000

未分配利潤（年末）470000

貸：長期股權(quán)投資3048000＝3810000×80%

少數(shù)股東權(quán)益762000＝3810000×20%11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷第二、A公司長期股權(quán)投資與B2211.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷第三，對20×3年度利潤分配的抵銷：借：投資收益240000＝300000×80%

少數(shù)股東凈損益60000＝300000×20%

未分配利潤（年初）370000

貸：提取盈余公積80000

向股東的分配120000

未分配利潤（年末）47000011.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷第三，對20×3年度利潤分配2311.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷（對于11－4涉及內(nèi)部銷售存貨部分的抵銷）

20×2年內(nèi)部存貨購銷：內(nèi)部收入140萬元，內(nèi)部成本105萬元，毛利率為25%，本期實現(xiàn)對外銷售60萬元，期末未實現(xiàn)對外銷售80萬元；20×2年末編制抵銷分錄：借：營業(yè)收入1400000貸：營業(yè)成本1200000存貨200000＝800000×25%借：遞延所得稅資產(chǎn)50000＝200000×25%貸：所得稅費(fèi)用5000011.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷（對于11－4涉及內(nèi)部銷售存2403年內(nèi)部存貨購銷：（1）02年末結(jié)存的內(nèi)部存貨在03年全部實現(xiàn)對外銷售。編制抵銷分錄：借：年初未分配利潤200000貸：營業(yè)成本200000借：所得稅費(fèi)用50000貸：年初未分配利潤50000（2）03年發(fā)生的存貨內(nèi)部購銷：內(nèi)部收入200萬元，內(nèi)部成本150萬元，毛利率25%，年末對外實現(xiàn)銷售50%，未實現(xiàn)對外銷售50%11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷03年內(nèi)部存貨購銷：11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷25編制抵銷分錄：借：營業(yè)收入2000000貸：營業(yè)成本1750000存貨250000＝1000000×25%借：遞延所得稅資產(chǎn)62500＝250000×25%貸：所得稅費(fèi)用62500至于20×2年末和20×3年末將調(diào)整分錄和抵銷分錄過入工作底稿，計算合并數(shù)的過程略去。11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷編制抵銷分錄：11.2集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易抵銷2611.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易11.3.1集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易一、交易的形式（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（二）存貨固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)存貨（此種情況較少，略去）二、集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)之間的內(nèi)部交易抵銷例11－5

資料見教材1、原分錄：（假設(shè)盈利，金額單位為萬元）

借：銀行存款7000

借：固定資產(chǎn)7000貸：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款7000營業(yè)外收入2000從集團(tuán)角度對此分錄的分析11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易11.3.1集團(tuán)內(nèi)部的固定2711.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易2、交易當(dāng)期的抵銷分錄（1）對該內(nèi)部交易的抵銷

借：營業(yè)外收入2000（抵銷銷售方的內(nèi)部利得）

貸：固定資產(chǎn)2000（抵銷購買方包含在固定資產(chǎn)價值中的未實現(xiàn)內(nèi)部損益）（2）還應(yīng)對該項固定資產(chǎn)在購買方對未實現(xiàn)內(nèi)部損益在當(dāng)期計提折舊的抵銷（假設(shè)計提折舊計入管理費(fèi)用）

借：固定資產(chǎn)（折舊）500（假設(shè)按4年直線法折舊）

貸：管理費(fèi)用500（3）還需抵銷該項交易對所得稅的影響（25%）

借：遞延所得稅資產(chǎn)375＝（2000－500）×25%

貸：所得稅費(fèi)用37511.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易2、交易當(dāng)期的抵銷分錄2811.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易3、該交易在第二期末的連續(xù)抵銷分錄（1）上期末抵銷對本期初的影響抵銷

借：年初未分配利潤1500貸：固定資產(chǎn)1500（2）對本期未實現(xiàn)內(nèi)部損益計提折舊的抵銷

借：固定資產(chǎn)500貸：管理費(fèi)用500借：遞延所得稅資產(chǎn)250＝（1500－500）×25%所得稅費(fèi)用125＝500×25%貸：年初未分配利潤37511.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易3、該交易在第二期末的連續(xù)抵2911.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易4、該交易在第三期末的連續(xù)抵銷分錄（1）上期末抵銷對本期初的影響抵銷

借：年初未分配利潤1000貸：固定資產(chǎn)1000（2）對本期未實現(xiàn)內(nèi)部損益計提折舊的抵銷

借：固定資產(chǎn)500貸：管理費(fèi)用500借：遞延所得稅資產(chǎn)125＝（1000－500）×25%所得稅費(fèi)用250貸：年初未分配利潤37511.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易4、該交易在第三期末的連續(xù)抵3011.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易5、該交易在第四期末的連續(xù)抵銷分錄（1）上期末抵銷對本期初的影響抵銷

借：年初未分配利潤500貸：固定資產(chǎn)500（2）對本期未實現(xiàn)內(nèi)部損益計提折舊的抵銷

借：固定資產(chǎn)500貸：管理費(fèi)用500借：遞延所得稅資產(chǎn)0＝（500－500）×25%所得稅費(fèi)用375貸：年初未分配利潤37511.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易5、該交易在第四期末的連續(xù)抵31*三、集團(tuán)內(nèi)部成員一方作為存貨銷售，而另一方作為固定資產(chǎn)購入的抵銷1、原分錄：

借：銀行存款100借：固定資產(chǎn)100貸：營業(yè)收入100貸：銀行存款100借：營業(yè)成本80按100萬元計提折舊貸：存貨80借：管理費(fèi)用25貸：累計折舊25對上述分錄進(jìn)行業(yè)務(wù)資料的分析11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易*三、集團(tuán)內(nèi)部成員一方作為存貨銷售，而另一方作為固定資產(chǎn)購入322、交易當(dāng)期的抵銷分錄

借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80固定資產(chǎn)（原價）20借：固定資產(chǎn)（折舊）5（假設(shè)按4年直線法）貸：管理費(fèi)用5借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75＝（20－5）×25%貸：所得稅費(fèi)用3.7511.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易2、交易當(dāng)期的抵銷分錄11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易333、以后期連續(xù)抵銷（第二期、第三期、第四期）（1）抵銷年初未分配利潤和固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)（原價）20（2）抵銷以前期間累計內(nèi)部損益的計提折舊借：固定資產(chǎn)（累計折舊）5（10、15）貸：年初未分配利潤5（10、15）（3）抵銷本期內(nèi)部未實現(xiàn)利潤的計提折舊借：固定資產(chǎn)（累計折舊）5貸：管理費(fèi)用511.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易3、以后期連續(xù)抵銷（第二期、第三期、第四期）11.3企業(yè)集344、清理期間的抵銷（1）上例固定資產(chǎn)到期（第四期末）報廢清理的抵銷（前述第四期抵銷分錄合并）借：年初未分配利潤5貸：管理費(fèi)用5（2）超齡使用期間的抵銷（假設(shè)第五期）借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)（原價）20借：固定資產(chǎn)（折舊）20貸：年初未分配利潤20日后清理期間，不需編制抵銷分錄。11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易4、清理期間的抵銷11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易35（3）提前報廢清理期間的抵銷（假設(shè)為第三期末提前報廢清理）借：年初未分配利潤20貸：營業(yè)外收入20借：營業(yè)外收入10貸：年初未分配利潤10借：營業(yè)外收入5貸：管理費(fèi)用511.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易（3）提前報廢清理期間的抵銷11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易3611.3.2集團(tuán)內(nèi)部的債券投資抵銷1、假設(shè)前提：（1）集團(tuán)內(nèi)部成員發(fā)行債券，集團(tuán)內(nèi)部另一成員直接購入后作為持有至到期投資（溢價）。（2）每半年確認(rèn)債券利息收入（利息支出），次月1日收到（支付）（3）假設(shè)利息調(diào)整攤銷采用直線法，且不涉及資本化（4）假設(shè)未發(fā)生交易費(fèi)用11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易11.3.2集團(tuán)內(nèi)部的債券投資抵銷11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)372、原分錄：以教材P267例11－6（1）投資方1）取得時借：持有至到期投資——106000貸：銀行存款1060002）每期末計息時（當(dāng)年6月30日和12月31日）借：應(yīng)收利息4000＝6000÷20投資收益37003）收到利息時：注意：當(dāng)年下半年利息未收到借：銀行存款4000100000×4%貸：持有至到期投資300＝貸：應(yīng)收利息40002、原分錄：以教材P267例11－638（2）發(fā)行方1）發(fā)行時：借：銀行存款106000貸：應(yīng)付債券1060002）期末計息時：借：財務(wù)費(fèi)用3700應(yīng)付債券300貸：應(yīng)付利息40003）支付利息時：注意：期末下半年利息尚未支付借：應(yīng)付利息4000貸：銀行存款4000（2）發(fā)行方393、當(dāng)期抵銷分錄：

（1）借：應(yīng)付債券105400＝106000－600貸：持有至到期投資105400（2）借：投資收益7400＝3700+3700貸：財務(wù)費(fèi)用7400（3）借：應(yīng)付利息4000貸：應(yīng)收利息400011.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易3、當(dāng)期抵銷分錄：11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易404、連續(xù)期（第二期，其他期略）抵銷分錄：

（1）借：應(yīng)付債券104800＝105400－600貸：持有至到期投資104800（2）借：投資收益7400＝3700+3700貸：財務(wù)費(fèi)用7400（3）借：應(yīng)付利息4000貸：應(yīng)收利息400011.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易4、連續(xù)期（第二期，其他期略）抵銷分錄：11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)4111.3.3集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)的抵銷1、抵銷分錄原理借：內(nèi)部債務(wù)貸：內(nèi)部債權(quán)2、注意事項：該抵銷分錄的數(shù)據(jù)不能從個別報表中取得，需要其他相關(guān)內(nèi)部債權(quán)和內(nèi)部債務(wù)的資料。3、主要包括的內(nèi)部債權(quán)和內(nèi)部債務(wù)的對應(yīng)抵銷11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易11.3.3集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)的抵銷11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)4211.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易應(yīng)收（應(yīng)付）票據(jù)、應(yīng)收（應(yīng)付）賬款、應(yīng)收（應(yīng)付）利息、應(yīng)收（應(yīng)付）股利、其他應(yīng)收（其他應(yīng)付）款、預(yù)付（預(yù)收）賬款、持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)付債券）等。11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易應(yīng)收（應(yīng)付）票據(jù)、434、關(guān)于內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷涉及債權(quán)方已計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷（假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收債權(quán)和債務(wù)為100萬元，計提壞賬比例為10%）（1）當(dāng)期的抵銷借：應(yīng)付賬款1000000貸：應(yīng)收賬款1000000借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）100000貸：資產(chǎn)減值損失10000011.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易4、關(guān)于內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷涉及債權(quán)方已計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷（假設(shè)44（2）以后期末的連續(xù)抵銷（單位：萬元）各期末抵銷分錄第二期末第三期末第三期末第五期末1）借：應(yīng)付賬款150180140160貸：應(yīng)收賬款1501801401602）借：應(yīng)收賬款10151814貸：年初未分配利潤101518143）借：應(yīng)收賬款532貸：資產(chǎn)減值損失5323）借：資產(chǎn)減值損失4貸：應(yīng)收賬款4注：第1）的金額表示當(dāng)期末內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)余額11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易（2）以后期末的連續(xù)抵銷（單位：萬元）11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部4511.3.4集團(tuán)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷1、原分錄（不考慮營業(yè)稅，按10年攤銷，萬元）

借：銀行存款100借：無形資產(chǎn)100貸：無形資產(chǎn)50貸：銀行存款100營業(yè)外收入50借：管理費(fèi)用10貸：無形資產(chǎn)（累計攤銷）10對該分錄的業(yè)務(wù)資料分析11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易11.3.4集團(tuán)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)462、交易當(dāng)期的抵銷（1）抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部損益借：營業(yè)外收入50貸：無形資產(chǎn)50（2）抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部損益的攤銷借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）5貸：管理費(fèi)用5（3）抵銷該項交易對所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)11.25=（50－5）×25%貸：所得稅費(fèi)用11.2511.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易2、交易當(dāng)期的抵銷11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易473、以后各期末的抵銷（金額單位：萬元）抵銷分錄第二期末第三期末第四期末第五期末1）借：年初未分配利潤50505050貸：無形資產(chǎn)505050502）借：無形資產(chǎn)5101520貸：年初未分配利潤51015203）借：無形資產(chǎn)5555貸：管理費(fèi)用5555注：1）為未實現(xiàn)內(nèi)部總損益抵銷；2）為累積已抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部損益；3）為抵銷當(dāng)期未實現(xiàn)內(nèi)部損益的攤銷注：各期末對所得稅的影響未列示。11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他交易3、以后各期末的抵銷（金額單位：萬元）11.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部48存貨——固定資產(chǎn)連續(xù)抵銷舉例甲、乙兩企業(yè)均為集團(tuán)內(nèi)的子公司，本年初甲向乙銷售存貨，內(nèi)部收入100萬元，內(nèi)部成本80萬元，乙公司取得后用于管理部門（直線法計提折舊，無殘值，折舊年限為4年，假設(shè)按全年計提折舊）。第一年末抵銷分錄：

借：營業(yè)收入1000000借：固定資產(chǎn)-折舊50000

貸：營業(yè)成本800000貸：管理費(fèi)用50000

固定資產(chǎn)-原價200000

借：遞延所得稅資產(chǎn)37500=（200000－50000）×25%貸：所得稅費(fèi)用37500存貨——固定資產(chǎn)連續(xù)抵銷舉例甲、乙兩企業(yè)均為集團(tuán)內(nèi)的子公司，49存貨——固定資產(chǎn)連續(xù)抵銷舉例第二年末抵銷分錄：借：年初未分配利潤200000

貸：固定資產(chǎn)-原價200000借：固定資產(chǎn)-折舊50000

貸：年初未分配利潤50000借：固定資產(chǎn)-折舊50000

貸：管理費(fèi)用50000借：遞延所得稅資產(chǎn)25000=（150000－50000）×25%

所得稅費(fèi)用12500

貸：年初未分配利潤37500存貨——固定資產(chǎn)連續(xù)抵銷舉例第二年末抵銷分錄：50存貨——固定資產(chǎn)連續(xù)抵銷舉例第三年末抵銷分錄：借：年初未分配利潤200000

貸：固定資產(chǎn)-原價200000借：固定資產(chǎn)-折舊100000

貸：年初未分配利潤100000借：固定資產(chǎn)-折舊50000

貸：管理費(fèi)用50000借：遞延所得稅資產(chǎn)12500=（100000－50000）×25%

所得稅費(fèi)用25000

貸：年初未分配利潤37500存貨——固定資產(chǎn)連續(xù)抵銷舉例第三年末抵銷分錄：51存貨——固定資產(chǎn)連續(xù)抵銷舉例第四年末抵銷分錄：借：年初未分配利潤200000

貸：固定資產(chǎn)-原價200000借：固定資產(chǎn)-折舊150000

貸：年初未分配利潤150000借：固定資產(chǎn)-折舊50000

貸：管理費(fèi)用50000借：遞延所得稅資產(chǎn)0=（50000－50000）×25%

所得稅費(fèi)用37500

貸：年初未分配利潤37500存貨——固定資產(chǎn)連續(xù)抵銷舉例第四年末抵銷分錄：5211.4.1內(nèi)部長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷1、初次編表的抵銷借：長期股權(quán)投資貸：資產(chǎn)減值損失2、以后期編表的抵銷（1）上期末抵銷對本期初的調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：年初未分配利潤（2）本期增加的減值準(zhǔn)備抵銷同1。（不存在轉(zhuǎn)回）11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷11.4.1內(nèi)部長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷11.4企業(yè)集5311.4.2存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以例11－9的資料分析抵銷分錄的編制。例11－9情況1：07年度內(nèi)部收入20000元，內(nèi)部成本16000元，期末全部未實現(xiàn)對外銷售，若以集團(tuán)一體化，期末存貨的內(nèi)部成本應(yīng)為16000元，但從購買方未實現(xiàn)對外銷售的成本為20000元，期末可變現(xiàn)凈值為18000元，計提了2000元的存貨跌價準(zhǔn)備，但并不抵于集團(tuán)一體化的存貨成本。所以不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)抵銷。11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷11.4.2存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易54所以07年末合并報表的抵銷分錄借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本16000存貨4000

借：存貨（跌價準(zhǔn)備）2000貸：資產(chǎn)減值損失2000注：此處的例題均未考慮對所得稅的影響。即未抵銷：借：遞延所得稅資產(chǎn)1000

貸：所得稅費(fèi)用100011.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷所以07年末合并報表的抵銷分錄11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值5511.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷08年對外實現(xiàn)銷售50%，可變現(xiàn)凈值為8500元，集團(tuán)成本應(yīng)為8000元，個別成本為10000元，個別報表計提了1500元存貨跌價準(zhǔn)備。但8500仍高于集團(tuán)成本8000元08年末編制抵銷分錄：借：年初未分配利潤2000

貸：營業(yè)成本1000

存貨500

資產(chǎn)減值損失500抵銷分錄解析（見教材）11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷08年對外實現(xiàn)銷售556例11－9情況2

內(nèi)部存貨銷售資料同前，但在07年末和08年末的可變現(xiàn)凈值分別為14000元和7500元。（1）07年末由于個別報表計提了6000元的存貨跌價準(zhǔn)備，但高于集團(tuán)成本16000元部分的4000元不應(yīng)計提，應(yīng)抵銷。

借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本16000存貨4000借：存貨4000貸：資產(chǎn)減值損失4000（2）08年末編制合并報表時不必編制抵銷分錄調(diào)整11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷例11－9情況2內(nèi)部存貨銷售資料同前，但在07年末和0857例11－10情況1：07年內(nèi)部收入15000元，內(nèi)部成本16000元，銷售情況同11－9。07、08年末可收回金額分別為13000元和6000元。07年抵銷分錄借：營業(yè)收入15000存貨1000（銷售虧損）貸：營業(yè)成本16000集團(tuán)成本為16000元，個別成本為15000元，可收回金額為13000元，計提存貨跌價準(zhǔn)備2000元，但可收回金額低于集團(tuán)成本的差額為3000元，應(yīng)補(bǔ)提抵銷。借：資產(chǎn)減值損失1000貸：存貨（跌價準(zhǔn)備）1000由于已將未實現(xiàn)內(nèi)部損益全部抵銷，所以在08年不必調(diào)整。（解析見教材）例11－10情況1：07年內(nèi)部收入15000元，內(nèi)部成本158例11－10情況2：07、08年末的可收回金額分別為15800元和7800元，其他資料同前。07年末抵銷分錄借：營業(yè)收入15000存貨1000貸：營業(yè)成本16000可收回金額為15800元，低于集團(tuán)成本16000元但個別成本16000高于15800元，未計提。但從集團(tuán)角度應(yīng)計提200元。借：資產(chǎn)減值損失200貸：存貨（跌價準(zhǔn)備）200例11－10情況2：07、08年末的可收回金額分別為15805907年內(nèi)部虧損額為800萬元＝1000－20008年末可收回金額為7800元，個別成本為7500元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。但集團(tuán)存貨成本應(yīng)為7900元，可收回金額為7800元，應(yīng)補(bǔ)計提100元。抵銷分錄如下：借：營業(yè)成本400存貨400貸：年初未分配利潤800借：資產(chǎn)減值損失100貸：存貨100合并為：借：營業(yè)成本400資產(chǎn)減值損失100存貨300貸：年初未分配利潤80007年內(nèi)部虧損額為800萬元＝1000－2006011.4.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷1、關(guān)于減值準(zhǔn)備抵銷的情況（1）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的兩種情況（2）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損的情況——其抵銷的處理可比照前述存貨跌價準(zhǔn)備的四種情況（略）2、關(guān)于折舊的抵銷—以個別折舊與集團(tuán)折舊的本期折舊差額予以抵銷。3、操作步驟11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷11.4.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交6111.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷4、關(guān)于固定資產(chǎn)清理（1）抵銷最后一期多計提的減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）貸：年初未分配利潤或：抵銷最后一期補(bǔ)提少計提的減值準(zhǔn)備借：年初未分配利潤貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷4、關(guān)于固定資產(chǎn)清理625、例11－11根據(jù)資料：2007年末編制合并報表的抵銷分錄借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本8000固定資產(chǎn)（原價）2000借：固定資產(chǎn)（累計折舊）400＝2000÷5貸：管理費(fèi)用40007年末該項固定資產(chǎn)賬面價值：個別報表賬面價值8000元，但集團(tuán)成本應(yīng)為6400元可收回金額7000元，個別報表計提減值1000元，但仍高于集團(tuán)成本，應(yīng)抵銷借：固定資產(chǎn)（減值）1000貸：資產(chǎn)減值損失10005、例11－116307年末計提減值后要調(diào)整以后年度的折舊額S公司年計提折舊額＝1750元＝7000÷4集團(tuán)年計提折舊＝1600元＝6400÷4差額＝150元S公司固定資產(chǎn)凈值＝7000－1750＝5250集團(tuán)固定資產(chǎn)凈值＝6400－1600＝4800年末可收回金額為4000元則：S公司計提減值＝5250－4000＝1250元集團(tuán)應(yīng)計提減值4800－4000＝800元

差額為450元＝1250－800

11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷07年末計提減值后要調(diào)整以后年度的折舊額11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)6408年末抵銷分錄教材抵銷分錄借：年初未分配利潤20002000貸：固定資產(chǎn)（原價）20002000借：固定資產(chǎn)（累計折舊）400550貸：年初未分配利潤4001400借：固定資產(chǎn)（累計折舊）150貸：管理費(fèi)用150150借：固定資產(chǎn)（減值）10001450貸：年初未分配利潤1000借：固定資產(chǎn)（減值）450貸：資產(chǎn)減值損失450450上述抵銷分錄合并為教材分錄08年末抵銷分錄65例11－12

銷售成本為12000元，其他同前。07年末抵銷分錄借：營業(yè)收入10000固定資產(chǎn)（原價）2000貸：營業(yè)成本12000借：管理費(fèi)用400貸：固定資產(chǎn)（累計折舊）400期末可收回金額為7000元，S公司凈值8000元，計提減值1000元；但集團(tuán)凈值9600元，應(yīng)計提減值2600元＝12000－9600，應(yīng)補(bǔ)提1600元借：資產(chǎn)減值損失1600貸：固定資產(chǎn)（減值）160011.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷例11－12銷售成本為12000元，其他同前。11.46607年末計提減值后要調(diào)整以后年度的折舊額S公司年計提折舊額＝1750元＝7000÷4集團(tuán)年計提折舊＝1750元＝7000÷4差額＝0元S公司固定資產(chǎn)凈值＝7000－1750＝5250集團(tuán)固定資產(chǎn)凈值＝7000－1750＝5250無差額年末可收回金額為4000元則：S公司和集團(tuán)均應(yīng)計提減值＝1250元

11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷07年末計提減值后要調(diào)整以后年度的折舊額11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)6708年末抵銷分錄借：年初未分配利潤2000貸：固定資產(chǎn)（原價）2000借：年初未分配利潤400貸：固定資產(chǎn)（累計折舊）400借：年初未分配利潤1600貸：固定資產(chǎn)（減值）1600因為08年計提折舊無差額，計提減值無差額，編制合并報表時則不需調(diào)整。

11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷08年末抵銷分錄11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷6811.4.4無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷——抵銷原理與集團(tuán)內(nèi)部形成存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備項目（或與固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備項目）的抵銷相同（略）說明：關(guān)于教材11.5母公司分步實現(xiàn)控股合并11.6復(fù)雜持股結(jié)構(gòu)下合并財務(wù)報表的編制均略去，均不再講授。11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易減值準(zhǔn)備的抵銷11.4.4無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷11.4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交6911.7合并現(xiàn)金流量表的抵銷1、抵銷原理前已述，集團(tuán)內(nèi)部的現(xiàn)金流量均需抵銷2、原分錄：借：銀行存款貸：銀行存款3、抵銷分錄：全部根據(jù)現(xiàn)金流量表的項目進(jìn)行抵銷4、核算舉例（前提是了解該流量的分類）例11－16、11－17、11－18、11－19、11－20關(guān)于11.8合并股東權(quán)益變動表（略）11.7合并現(xiàn)金流量表的抵銷1、抵銷原理前已述，集團(tuán)內(nèi)部的70說明：以非同一控制下的企業(yè)合并為例，假設(shè)不考慮遞延所得稅以及存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值。抵銷分錄1抵銷分錄2借：股本借：投資收益資本公積少數(shù)股東凈損益盈余公積年初未分配利潤未分配利潤（年末）貸：提取盈余公積商譽(yù)向股東分配貸：長期股權(quán)投資未分配利潤（年末）少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入

合并報表主要抵銷分錄小結(jié)說明：以非同一控制下的企業(yè)合并為例，假設(shè)不考慮遞延所得稅以及71抵銷分錄3（集團(tuán)內(nèi)部存貨購銷）當(dāng)期抵銷：以后期抵銷：借：營業(yè)收入借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本存貨存貨合并報表主要抵銷分錄小結(jié)抵銷分錄3（集團(tuán)內(nèi)部存貨購銷）合并報表主要抵銷分錄小結(jié)72抵銷分錄4、（集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

當(dāng)期抵銷：以后期抵銷：借：營業(yè)外收入借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)（原價）貸：固定資產(chǎn)（原價）借：固定資產(chǎn)（累計折舊）借：固定資產(chǎn)（累計折舊）貸：管理費(fèi)用貸：年初未分配利潤借：固定資產(chǎn)（累計折舊）貸：管理費(fèi)用合并報表主要抵銷分錄小結(jié)抵銷分錄4、（集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)）合并報表主要抵銷分錄小結(jié)73存貨固定資產(chǎn)當(dāng)期抵銷：以后期抵銷：借：營業(yè)收入借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本貸：固定資產(chǎn)（原價）固定資產(chǎn)（原價）借：固定資產(chǎn)（累計折舊）借：固定資產(chǎn)（累計折舊）貸：年初未分配利潤貸：管理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)（累計折舊）貸：管理費(fèi)用

合并報表主要抵銷分錄小結(jié)存貨固定資產(chǎn)合并報表主要抵銷分錄小結(jié)74到期報廢

提前報廢

借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤貸：管理費(fèi)用貸：營業(yè)外收入超齡使用借：營業(yè)外收入借：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)（原價）借：營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)（累計折舊）貸：管理費(fèi)用貸：年初未分配利潤日后報廢時不抵銷合并報表主要抵銷分錄小結(jié)到期報廢75抵銷分錄5、（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)）

借：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、持有至到期投資借：投資收益貸：財務(wù)費(fèi)用（假設(shè)不涉及資本化）合并報表主要抵銷分錄小結(jié)抵銷分錄5、（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)）合并報表主要抵銷分錄小結(jié)76涉及壞賬準(zhǔn)備的抵銷

當(dāng)期抵銷：

借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）貸：資產(chǎn)減值損失以后期抵銷：借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）貸：年初未分配利潤借或貸：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）貸或借：資產(chǎn)減值損失合并報表主要抵銷分錄小結(jié)涉及壞賬準(zhǔn)備的抵銷合并報表主要抵銷分錄小結(jié)77抵銷分錄6（無形資產(chǎn)）當(dāng)期抵銷：以后期抵銷：借：營業(yè)外收入借：年初未分配利潤貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）借：無形資產(chǎn)（攤銷）貸：管理費(fèi)用貸：年初未分配利潤借：無形資產(chǎn)（攤銷）貸：管理費(fèi)用合并報表主要抵銷分錄小結(jié)抵銷分錄6（無形資產(chǎn)）合并報表主要抵銷分錄小結(jié)78合并財務(wù)報表抵銷分錄綜合舉例（一）本例的假設(shè)前提：1、屬于非同一控制下的企業(yè)合并2、假設(shè)不考慮所得稅費(fèi)用和遞延所得稅的抵銷3、僅要求編制購買日、購買當(dāng)期和連續(xù)第二期的抵銷分錄。4、本例僅涉及宣告分派現(xiàn)金股利的內(nèi)部抵銷債權(quán)、債務(wù)的抵銷（不涉及其他內(nèi)部抵銷）5、有關(guān)資料如下：合并財務(wù)報表抵銷分錄綜合舉例（一）本例的假設(shè)前提：79甲公司2010年1月初以定向增發(fā)股票10000萬股方式取得A公司70%的股權(quán)，每股面值1元，公允價值為2.95元，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假設(shè)不考慮增發(fā)股票涉及的相關(guān)直接費(fèi)用。（以分錄金額萬元為單位）借：長期股權(quán)投資－A公司29500貸：股本10000資本公積－股本溢價19500購買日A公司除下列資產(chǎn)外，賬面價值與公允價值相等。賬面價值公允價值差額應(yīng)收賬款39203820－100存貨2000021100+1100固定資產(chǎn)1800021000+3000購買日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為36000萬元甲公司2010年1月初以定向增發(fā)股票10000萬股方式取得A80購買日A公司所有者權(quán)益賬面價值構(gòu)成如下：股本20000，資本公積8000，盈余公積1200，未分配利潤2800，合計32000萬元。注意：購買日凈資產(chǎn)公允價值36000和賬面價值32000的差額在編制合并報表時，始終要調(diào)整所有者權(quán)益抵銷金額中資本公積的加項。確定購買日商譽(yù)或合并收益＝29500－36000×70%＝4300（萬元）（商譽(yù)）購買日抵銷分錄借：存貨1100固定資產(chǎn)3000貸：應(yīng)收賬款100資本公積4000購買日A公司所有者權(quán)益賬面價值構(gòu)成如下：81借：股本20000資本公積12000＝8000+4000盈余公積1200未分配利潤2800商譽(yù)4300貸：長期股權(quán)投資29500少數(shù)股東權(quán)益10800＝36000×30%合并財務(wù)報表抵銷分錄綜合舉例（一）借：股本20000合并財務(wù)報表抵銷分錄822010年度，A公司實現(xiàn)凈利潤10500萬元，提取盈余公積2000萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4500萬元（尚未支付）。A公司在購買日的應(yīng)收賬款已全部按賬面價值在2010年收回，存貨已在當(dāng)年全部實現(xiàn)對外銷售，固定資產(chǎn)系管理用，按20年計提折舊。2010年末A公司所有者權(quán)益賬面價值構(gòu)成如下：股本20000，資本公積8000，盈余公積3200，未分配利潤6800＝2800+10500－2000－4500合計為38000（賬面價值）2010年度，A公司實現(xiàn)凈利潤10500萬元，提取盈余公積283編制對A公司的調(diào)整分錄借：營業(yè)成本1100貸：存貨1100借：應(yīng)收賬款100（假設(shè)為資產(chǎn)減值損失）貸：資產(chǎn)減值損失100借：管理費(fèi)用150＝3000÷20貸：固定資產(chǎn)（累計折舊）150經(jīng)調(diào)整后A公司的凈利潤＝10500－1100+100－150＝9350編制對A公司的調(diào)整分錄84合并財務(wù)報表抵銷分錄綜合舉例（一）對甲公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整9350×70%＝6545（萬元）借：長期股權(quán)投資6545貸：投資收益6545A公司宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益3150貸：長期股權(quán)投資31502010年末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整余額為32895合并財務(wù)報表抵銷分錄綜合舉例（一）對甲公司長期股權(quán)投資按權(quán)益85抵銷分錄：（注意：所有者權(quán)益的公允價值40850）借：存貨1100固定資產(chǎn)3000貸：應(yīng)收賬款100資本公積4000借：股本20000資本公積12000＝8000+4000盈余公積3200未分配利潤5650＝2800+9350－2000－4500貸：長期股權(quán)投資32895少數(shù)股東權(quán)益40850×30%＝1225532895－40850×70%＝4300（初始商譽(yù)）抵銷分錄：（注意：所有者權(quán)益的公允價值40850）86借：投資收益6545＝9350×70%少數(shù)股東凈損益2805＝9350×30%年初未分配利潤2800貸：提取盈余公積2000向股東分配4500貸：未分配利潤（年末）5650內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)的抵銷借：應(yīng)付股利3150＝4500×70%貸：應(yīng)收股利3150合并財務(wù)報表抵銷分錄綜合舉例（一）借：投資收益6545＝9350×70%合并財務(wù)報表抵872011年度A公司實現(xiàn)凈利潤12000萬元，提取盈余公積2400萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利6000萬元（尚未支付）。2011年末A公司所有者權(quán)益賬面價值構(gòu)成如下：股本20000，資本公積8000，盈余公積5600＝3200+2400，未分配利潤＝6800+12000－2400－6000＝10400，所有者權(quán)益賬面價值總計44000萬元編制對A公司的調(diào)整分錄借：管理費(fèi)用150貸：固定資產(chǎn)

150對A公司凈利潤調(diào)整為12000－150＝11850（萬元）2011年度A公司實現(xiàn)凈利潤12000萬元，提取盈余公積2488對長期股權(quán)投資年初數(shù)的調(diào)整借：長期股權(quán)投資6545貸：年初未分配利潤6545借：年初未分配利潤3150貸：長期股權(quán)投資3150對甲公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整11850×70%＝8295（萬元）

借：長期股權(quán)投資8295貸：投資收益8295對分派現(xiàn)金股利的調(diào)整借：投資收益4200＝6000×70%貸：長期股權(quán)投資4200調(diào)整后長期股權(quán)投資的余額＝29500+6545－3150+8295－4200＝36990對長期股權(quán)投資年初數(shù)的調(diào)整89對購買日公允價值與賬面價值之差對上年凈利潤影響的年初調(diào)整（固定資產(chǎn)）借：年初未分配利潤150貸：固定資產(chǎn)150對購買日公允價值與賬面價值的調(diào)整

借：年初未分配利潤（存貨）1100年初未分配利潤（固定資產(chǎn)）3000貸：年初未分配利潤（應(yīng)收賬款）100資本公積4000可合并為借：年初未分配利潤4000貸：資本公積4000合并財務(wù)報表抵銷分錄綜合舉例（一）對購買日公允價值與賬面價值之差對上年凈利潤影響的年初調(diào)整（固90A公司所有者權(quán)益公允價值總額為46700萬元借：股本20000資本公積12000＝8000+4000盈余公積5600未分配利潤9100