建造合同收入與合同成本的核算

第二專題題建造合同同收入與與合同成成本的核核算一、建造造合同的的概念與與類型㈠建造合同同的概念念（教材材P326）建造合同同是指為為建造一一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)或者在在設(shè)計(jì)、、技術(shù)、、功能、、最終用用途等方方面相關(guān)關(guān)的數(shù)項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)而而訂立的的合同。。這里所所講的資資產(chǎn)，是是指房屋屋、道路路、橋梁梁、水壩壩等建筑筑物以及及飛機(jī)、、大型機(jī)機(jī)械、船船舶等。。㈡建造合同同的類型型⒈固定造價(jià)價(jià)合同是指按固固定的合合同價(jià)或或固定單單價(jià)確定定工程價(jià)價(jià)款的建建造合同同。其主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)由建建造承包包商承擔(dān)擔(dān)。它有有利于促促使施工工方或承承包方控控制成本本，從而而有利于于降低建建造成本本；其缺缺點(diǎn)是有有可能施施工方或或者承包包方偷工工減料，，影響工工程質(zhì)量量，所以以要加強(qiáng)強(qiáng)質(zhì)量控控制。⒉成本加成成合同是指以合合同允許許或其他他方式議議定的成成本為基基礎(chǔ)，加加上該成成本的一一定比例例或定額額費(fèi)用確確定工程程價(jià)款的的建造合合同。其風(fēng)險(xiǎn)主主要由發(fā)發(fā)包商承承擔(dān)。優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是可可以保證證工程質(zhì)質(zhì)量，但但不利于于控制成成本，因因此需要要在合同同中明確確成本項(xiàng)項(xiàng)目范圍圍。㈢合同的分分立與合合并⒈一般情況況：以訂立的的單項(xiàng)合合同計(jì)量量確認(rèn)其其收入、、費(fèi)用和和利潤(rùn)。。⒉合同分立立：如一項(xiàng)項(xiàng)合同包包括建造造多項(xiàng)資資產(chǎn)，則則應(yīng)按每每項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)為會(huì)計(jì)計(jì)核算對(duì)對(duì)象。須同時(shí)具具備的條條件（教教材P327共三點(diǎn)））。⒊合同合并并：即將一組組合同合合并為單單項(xiàng)合同同核算。。須同時(shí)具具備的條條件（教教材P328共三點(diǎn)））二、工程程合同收收入與合合同成本本的組成成內(nèi)容㈠工程合同同收入的的組成內(nèi)內(nèi)容⒈合同中規(guī)規(guī)定的初初始收入入即建造承承包商與與業(yè)主在在雙方簽簽訂的合合同中最最初商定定的合同同總金額額。⒉因合同變變更、索索賠、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)等形形成的收收入（只只有符合合規(guī)定條條件時(shí)才才能構(gòu)成成合同總總收入））⑴合同變更更收入入：①業(yè)主能夠夠認(rèn)可因因變更而而增加的的收入；；②收入能夠夠可靠地地計(jì)量。。⑵索賠款：：①根據(jù)談判判情況，，預(yù)計(jì)對(duì)對(duì)方能夠夠同意這這項(xiàng)索賠賠；②對(duì)方同意意接受的的金額能能夠可靠靠地計(jì)量量。⑶獎(jiǎng)勵(lì)款：：①根椐目前前合同的的完成情情況，足足以判斷斷工程進(jìn)進(jìn)度和工工程質(zhì)量量能夠達(dá)達(dá)到或超超過(guò)既定定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；②獎(jiǎng)勵(lì)金額額能夠可可靠地計(jì)計(jì)量。㈡工程合同同成本的的組成內(nèi)內(nèi)容工程合同同成本是是指為完完成建造造合同而而發(fā)生的的各項(xiàng)直直接或間間接費(fèi)用用。⒈直接費(fèi)用用：指為為完成合合同所發(fā)發(fā)生的、、可以直直接計(jì)入入合同成成本核算算對(duì)象的的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用。包包括：人人工費(fèi)、、材料費(fèi)費(fèi)、機(jī)械械使用費(fèi)費(fèi)、其他他直接費(fèi)費(fèi)等。發(fā)發(fā)生時(shí)直直接計(jì)入入合同成成本。⒉間接費(fèi)用用：是企企業(yè)下屬屬的施工工單位（（工區(qū)、、施工隊(duì)隊(duì)、項(xiàng)目目經(jīng)理部部等）為為組織和和管理施施工生產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)所所發(fā)生的的費(fèi)用。。應(yīng)在期期末按照照系統(tǒng)、、合理的的方法分分?jǐn)傆?jì)入入合同成成本。注意：①與合同有有關(guān)的零零星收益益，如合合同完成成后處置置殘余物物資取得得的收益益，應(yīng)沖沖減合同同成本；；②因訂立合合同而發(fā)發(fā)生的有有關(guān)費(fèi)用用，不計(jì)計(jì)入合同同成本，，而應(yīng)作作為期間間費(fèi)用。。三、工程程合同收收入與合合同費(fèi)用用的確認(rèn)認(rèn)㈠工程合同同結(jié)果能能夠可靠靠估計(jì)時(shí)時(shí)的確認(rèn)認(rèn)如工程施施工合同同的結(jié)果能夠夠可靠地地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工工百分比比法在資資產(chǎn)負(fù)債債表日確確認(rèn)工程合同同收入和和工程合合同費(fèi)用用。⒈工程施工工合同結(jié)結(jié)果能夠夠可靠估估計(jì)的條條件⑴固定造價(jià)價(jià)合同應(yīng)應(yīng)同時(shí)具具備四個(gè)個(gè)條件：：①工程施工工合同的的總收入入能夠可可靠地計(jì)計(jì)量合同中明明確規(guī)定定合同總總金額且且訂立合合法，則則說(shuō)明能能夠可靠靠計(jì)量。②與合同相相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益能夠流流入企業(yè)業(yè)具體表現(xiàn)現(xiàn)為工程程價(jià)款能能否收回回。③資產(chǎn)負(fù)債債表日合合同完工工進(jìn)度和和為完成成合同尚尚需發(fā)生生的成本本能可靠靠地確定定④為完成合合同已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的的合同成成本能夠夠清楚地地區(qū)分和和可靠地地計(jì)量，，以便實(shí)實(shí)際合同同成本能能夠與以以前的預(yù)預(yù)計(jì)成本本相比較較關(guān)鍵在于于企業(yè)能能否做好好建造合合同成本本核算的的各項(xiàng)基基礎(chǔ)工作作和準(zhǔn)確確計(jì)算合合同成本本（包括括建立各各種財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資的的收發(fā)、、領(lǐng)退、、轉(zhuǎn)移、、報(bào)廢、、清查制制度，建建立、健健全與成成本核算算有關(guān)的的各項(xiàng)原原始記錄錄和工程程量統(tǒng)計(jì)計(jì)制度，，制定或或修訂工工時(shí)、材材料、費(fèi)費(fèi)用等各各項(xiàng)內(nèi)部部消耗定定額，完完善各種種計(jì)量檢檢測(cè)設(shè)施施，嚴(yán)格格計(jì)量檢檢驗(yàn)制度度，使成成本核算算具有可可靠的基基礎(chǔ)）。。⑵成本加成成合同結(jié)結(jié)果能可可靠估計(jì)計(jì)應(yīng)同時(shí)時(shí)具備的的條件與合同相相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益能夠流流入企業(yè)業(yè)實(shí)際發(fā)生生的合同同成本，，能夠清清楚地區(qū)區(qū)分并且且能夠可可靠地計(jì)計(jì)量⒉按完工百百分比法法確認(rèn)合合同收入入與費(fèi)用用的時(shí)間間本年尚未未完工的的在建合合同：資產(chǎn)負(fù)債債表日（（12月31日）本年度完完工的建建造合同同：合同完工工時(shí)確認(rèn)認(rèn)⒊按完工百百分比法法確認(rèn)合合同收入入與費(fèi)用用的方法法⑴確定施工工合同的的完工進(jìn)進(jìn)度，計(jì)計(jì)算出完完工百分分比①根據(jù)實(shí)際際發(fā)生合合同成本本占合同同預(yù)計(jì)總總成本比比例確定定（常用用的方法法）【例1】某建筑公公司簽訂訂了一項(xiàng)項(xiàng)合同總總金額為為1000萬(wàn)元的建建造合同同，合同同建設(shè)期期三年。。第一年年，實(shí)際際發(fā)生合合同成本本為300萬(wàn)元，年年末預(yù)計(jì)計(jì)為完成成合同尚尚需發(fā)生生成本520萬(wàn)元；第第二年，，實(shí)際發(fā)發(fā)生合同同成本為為400萬(wàn)元，年年末預(yù)計(jì)計(jì)為完成成合同尚尚需發(fā)生生成本150萬(wàn)元。累計(jì)實(shí)際際發(fā)生的的合同成成本不包包括：：與合同未未來(lái)相關(guān)關(guān)的合同同成本，，例如施施工中尚尚未安裝裝、使用用或耗用用的材料料成本。。在分包工工程的工工作量完完成之前前預(yù)付給給分包單單位的款款項(xiàng)。②根據(jù)已完完成的合合同工作作量占合合同預(yù)計(jì)計(jì)總工作作量的比比例確定定適用于合合同工作作量容易易確定的的建造合合同，如如道路工工程、土土石方挖挖掘、砌砌筑工程程等?！纠?】某路橋工工程公司司簽訂修修建一條條100公里公路路的一項(xiàng)項(xiàng)建造合合同，合合同規(guī)定定總金額額為8000萬(wàn)元，工工期三年年。該公公司第一一年修建建了30公里，第第二年修修建了40公里。③已完合同同工作量量的測(cè)量量適用于無(wú)無(wú)法根據(jù)據(jù)上述兩兩種方法法確定合合同完工工進(jìn)度的的一些特特殊的建建造合同同，如水水下施工工工程等等。應(yīng)由專業(yè)業(yè)人員到到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)進(jìn)行科學(xué)學(xué)測(cè)定。。⒋根據(jù)完工工百分比比計(jì)量和和確認(rèn)當(dāng)當(dāng)期的合合同收入入和費(fèi)用用㈡工程施工工合同的的結(jié)果不不能可靠靠估計(jì)時(shí)時(shí)合同收收入與費(fèi)費(fèi)用的確確認(rèn)⒈合同成本本能夠收收回的，，工程合合同收入入根據(jù)能能夠收回回的實(shí)際際合同成成本加以以確認(rèn)，，合同成成本在其其發(fā)生的的當(dāng)期確確認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用；⒉合同成本本不能收收回的，，不能收收回的金金額應(yīng)當(dāng)當(dāng)在發(fā)生生時(shí)立即即作為工工程合同同費(fèi)用，，不確認(rèn)認(rèn)收入。。四、工程程合同收收入與合合同成本本的核算算㈠主要賬戶戶設(shè)置⒈“工程施工工”核算內(nèi)容容：施工工企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)生生的合同同成本和和合同毛毛利。明細(xì)核算算：分設(shè)設(shè)合同成成本和合合同毛利利二級(jí)賬賬戶。⑴合同成本本核算內(nèi)容容：實(shí)際際發(fā)生的的施工合合同成本本。成本對(duì)象象：按合合同或合合并及分分立后的的對(duì)象確確定。一般成本本項(xiàng)目：：人工費(fèi)費(fèi)、材料料費(fèi)、機(jī)機(jī)械使用用費(fèi)、其其他直接接費(fèi)、間間接費(fèi)用用。工程施工工—合同成本本該賬戶的的貸方平平時(shí)不登登記，只只有當(dāng)合合同完成成后結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已竣工工施工合合同成本本才登記記并結(jié)清清已完工工合同成成本。⑴施工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)；⑵分配的間接費(fèi)用。

施工合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)的已竣工的施工合同成本。

余額：尚未完工工程施工合同成本

⑵合同毛利利核算各項(xiàng)項(xiàng)工程施施工合同同確認(rèn)的的合同毛毛利。工程施工工合同全全部完工工時(shí)，““工程施施工—合同毛利利”、““工程施施工—合同成本本”應(yīng)與與“工程程結(jié)算””賬戶對(duì)對(duì)沖結(jié)平平。按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入大于合同費(fèi)用的差額，即合同毛利。

按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入小于合同費(fèi)用的差額，即合同虧損。

余額：累計(jì)確認(rèn)的合同毛利

余額：累計(jì)確認(rèn)的合同虧損

工程施工工—合同毛利利⒉“工程結(jié)算算”核算內(nèi)容容：企業(yè)業(yè)向業(yè)主主結(jié)算的的工程價(jià)價(jià)款。明細(xì)核算算：按施施工合同同設(shè)置明明細(xì)賬戶戶。為“工程程施工””賬戶的的備抵賬賬戶。施施工合同同完成后后，該賬賬戶與““工程施施工”賬賬戶對(duì)沖沖后結(jié)平平。施工合同完成后，結(jié)轉(zhuǎn)的已辦理結(jié)算的全部工程價(jià)款。開出結(jié)算賬單，已辦理結(jié)算的工程價(jià)款。余額：累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款

工程結(jié)算算⒊“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入””核算內(nèi)容容：企業(yè)業(yè)當(dāng)期確確認(rèn)的工工程合同同收入。。明細(xì)核算算：應(yīng)按按施工合合同設(shè)置置明細(xì)賬賬。余額應(yīng)于于期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)潤(rùn)”賬戶戶，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)無(wú)余額。。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的工程合同收入

按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入

累計(jì)確認(rèn)的工程合同收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入⒋“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本””核算內(nèi)容容：企業(yè)業(yè)當(dāng)期確確認(rèn)的工工程合同同成本。。明細(xì)核算算：應(yīng)按按施工合合同設(shè)置置明細(xì)賬賬。余額應(yīng)于于期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)潤(rùn)”賬戶戶，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)無(wú)余額。。按規(guī)定確認(rèn)的工程合同成本

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的工程合同成本

累計(jì)確認(rèn)的工程合同成本主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本⑤年末確認(rèn)認(rèn)合同收收入和費(fèi)費(fèi)用工程施工—合同毛利應(yīng)收賬款款—應(yīng)收工程程款主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)稅金及及附加工程施工工—合同成本本工程結(jié)算算應(yīng)交稅金金等原材料等等制造費(fèi)用用①發(fā)生各項(xiàng)項(xiàng)直接費(fèi)費(fèi)②分配間接接費(fèi)用⑦完工結(jié)清清③辦理工程程價(jià)款結(jié)結(jié)算④業(yè)主代扣扣稅金⑥企業(yè)計(jì)算算應(yīng)交稅稅金合同收入入合同費(fèi)用用合同收入入與合同同成本核核算示意意圖【例3】創(chuàng)達(dá)公司2001年6月份中標(biāo)A工程，簽訂訂的工程施施工合同總總金額為950萬(wàn)元。工程程已于2001年7月份開工，，2003年6月份完工。。該項(xiàng)合同同在2001年預(yù)計(jì)工程程總成本為為750萬(wàn)元，2002年，業(yè)主提提出變更部部分設(shè)計(jì)，，經(jīng)雙方協(xié)協(xié)商，業(yè)主主同意追加加投資50萬(wàn)元。2002年末，預(yù)計(jì)計(jì)工程完工工尚需發(fā)生生成本200萬(wàn)元。假定：該項(xiàng)項(xiàng)工程施工工合同的結(jié)結(jié)果能夠可可靠地估計(jì)計(jì)，該公司司采用累計(jì)計(jì)實(shí)際發(fā)生生的合同成成本占合同同預(yù)計(jì)總成成本的比例例計(jì)算該項(xiàng)項(xiàng)工程施工工合同的完完工進(jìn)度，，并在結(jié)算算工程價(jià)款款時(shí)，由業(yè)業(yè)主代扣稅稅金（營(yíng)業(yè)業(yè)稅3%、城建稅7%、教育費(fèi)附附加3%）。創(chuàng)達(dá)公司A工程其他有有關(guān)資料項(xiàng)目

01年02年03年合計(jì)合同價(jià)款（萬(wàn)元）

950100010001000當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本（萬(wàn)元）其中：人工費(fèi)（萬(wàn)元）材料費(fèi)（萬(wàn)元）機(jī)械使用費(fèi)（萬(wàn)元）其他直接費(fèi)（萬(wàn)元）間接費(fèi)用（萬(wàn)元）150181059315

4505431527945

2002414012420

80096560481680

估計(jì)至完工尚需發(fā)生的成本

600

200

已辦理結(jié)算的工程價(jià)款（萬(wàn)元）

120

500

380

1000

實(shí)際收到的工程價(jià)款（萬(wàn)元）

96.04

383.50

487.46

967

2001年會(huì)計(jì)處理理⑴發(fā)生人工費(fèi)費(fèi)：借：工程施施工—合同成本—A工程（人工工費(fèi)）180000貸：應(yīng)付工工資180000⑵領(lǐng)用材料：：借：工程施施工—合同成本—A工程（材料料費(fèi)）1050000貸：原材料料1050000⑶分配機(jī)械使使用費(fèi)或支支付租用機(jī)機(jī)械設(shè)備租租金：借：工程施施工—合同成本—A工程（機(jī)械械使用費(fèi)））90000貸：機(jī)械作作業(yè)或銀行行存款等90000⑷發(fā)生場(chǎng)地清清理費(fèi)、臨臨時(shí)設(shè)施攤攤銷費(fèi)等：：借：工程施施工—合同成本—A工程（間接接費(fèi)用等））30000貸：臨時(shí)設(shè)設(shè)施攤銷、、銀行存款款等30000⑸分配間接費(fèi)費(fèi)用：借：工程施施工—合同成本—A工程（間接接費(fèi)用）150000貸：制造費(fèi)費(fèi)用150000⑹向業(yè)主辦理理工程價(jià)款款結(jié)算：借：應(yīng)收賬賬款—應(yīng)收工程款款（某業(yè)主主）1200000貸：工程結(jié)結(jié)算1200000⑺業(yè)主代扣““兩稅一費(fèi)費(fèi)”：代扣的營(yíng)業(yè)業(yè)稅=1200000×3%=36000（元）代扣的城建建稅=36000×7%=2520（元）代扣的教育育費(fèi)附加=36000×3%=1080（元）借：應(yīng)交稅稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅36000—應(yīng)交城建稅稅2520其他應(yīng)交款款—應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加1080貸：應(yīng)收賬賬款—應(yīng)收工程款款（某業(yè)主主）39600⑻實(shí)際收到業(yè)業(yè)主合同價(jià)價(jià)款：借：銀行存存款960400貸：應(yīng)收賬賬款—應(yīng)收工程款款（某業(yè)主主）960400⑼確認(rèn)工程合合同收入和和費(fèi)用：年末合同完完工進(jìn)度=（150/750）×100%=20%年末確認(rèn)的的合同收入入=950×20%－0=190（萬(wàn)元）年末確認(rèn)的的合同毛利利=（950－750）×20%－0=40（萬(wàn)元）年末確認(rèn)的的合同費(fèi)用用=190－40=150（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本1500000工程施工—合同毛利400000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入1900000⑽計(jì)算應(yīng)交納納的“兩稅稅一費(fèi)”：：應(yīng)交納的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅=1900000×3%=57000（元）應(yīng)交納的城城建稅=57000×7%=3990（元）應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加=57000×3%=1710（元）借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及及附加62700貸：應(yīng)交稅稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅57000—應(yīng)交城建稅稅3990其他應(yīng)交款款—應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加17102002年會(huì)計(jì)處理理（1～6發(fā)生費(fèi)用及及向業(yè)主結(jié)結(jié)算同2001年分錄）⑺業(yè)主代扣““兩稅一費(fèi)費(fèi)”：代扣的營(yíng)業(yè)業(yè)稅=5000000×3%=150000（元）代扣的城建建稅=150000××7%=10500（元）代扣的教育育費(fèi)附加=150000××3%=4500（元）借：應(yīng)交稅稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅150000—應(yīng)交城建稅稅10500其他應(yīng)交款款—應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加4500貸：應(yīng)收賬賬款—應(yīng)收工程款款（某業(yè)主主）165000⑻實(shí)際收到業(yè)業(yè)主合同價(jià)價(jià)款：借：銀行存存款3835000貸：應(yīng)收賬賬款—應(yīng)收工程款款（某業(yè)主主）3835000⑼確認(rèn)工程合合同收入和和費(fèi)用：年末合同完完工進(jìn)度=（600/800）×100%=75%年末確認(rèn)的的合同收入入=（950＋50）×75%－190=560（萬(wàn)元）年末確認(rèn)的的合同毛利利=（950＋50－800）×75%－40=110（萬(wàn)元）年末確認(rèn)的的合同費(fèi)用用=560－110=450（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本4500000工程施工—合同毛利1100000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入5600000⑽計(jì)算應(yīng)交納納的“兩稅稅一費(fèi)”：：應(yīng)交納的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅=5600000×3%=168000（元）應(yīng)交納的城城建稅=168000××7%=11760（元）應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加=168000××3%=5040（元）借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及及附加184800貸：應(yīng)交稅稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅168000—應(yīng)交城建稅稅11760其他應(yīng)交款款—應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加50402003年會(huì)計(jì)處理理（1～6發(fā)生費(fèi)用及及向業(yè)主結(jié)結(jié)算同2001年分錄）⑺業(yè)主代扣““兩稅一費(fèi)費(fèi)”：代扣的營(yíng)業(yè)業(yè)稅=3800000×3%=114000（元）代扣的城建建稅=114000××7%=7980（元）代扣的教育育費(fèi)附加=114000××3%=3420（元）借：應(yīng)交稅稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅114000—應(yīng)交城建稅稅7980其他應(yīng)交款款—應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加3420貸：應(yīng)收賬賬款—應(yīng)收工程款款（業(yè)主））125400⑻實(shí)際收到業(yè)業(yè)主的合同同價(jià)款：借：銀行存存款4874600貸：應(yīng)收賬賬款—應(yīng)收工程款款（某業(yè)主主）4874600⑼確認(rèn)工程合合同收入和和費(fèi)用：合同完工進(jìn)進(jìn)度=（800/800）×100%=100%確認(rèn)的合同同收入=（950＋50）×100%－（190＋560）=250（萬(wàn)元）確認(rèn)的合同同毛利=（950＋50－800）×100%－（40＋110）=50（萬(wàn)元）確認(rèn)的合同同費(fèi)用=250－50－0=200（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本2000000工程施工—合同毛利500000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入2500000⑽計(jì)算應(yīng)交納納的“兩稅稅一費(fèi)”：：應(yīng)交納的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅=2500000×3%=75000（元）應(yīng)交納的城城建稅=75000×7%=5250（元）應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加=75000×3%=2250（元）借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及及附加82500貸：應(yīng)交稅稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅75000——交城建稅5250其他應(yīng)交款款—應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加2250⑾工程竣工，，結(jié)清“工工程施工””和“工程程結(jié)算”賬賬戶：借：工程結(jié)結(jié)算10000000貸：工程施施工—合同成本—A工程8000000—合同毛利2000000㈡施工合同結(jié)結(jié)果不能可可靠估計(jì)時(shí)時(shí)的核算合同成本能能夠收回的的，合同收收入據(jù)能收收回的實(shí)際際合同成本本確認(rèn)，合合同成本在在發(fā)生當(dāng)期期確認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入合同成本不不能收回的的，不能收收回的金額額應(yīng)在發(fā)生生時(shí)立即作作為工程合合同費(fèi)用，，不確認(rèn)收收入：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本貸：工程施施工—合同毛利【例2】創(chuàng)達(dá)公司與與業(yè)主簽訂訂了一項(xiàng)總總金額為100萬(wàn)元的建造造合同，第第一年實(shí)際際發(fā)生工程程成本40萬(wàn)元，雙方方均能履行行合同規(guī)定定的義務(wù)。。但創(chuàng)達(dá)公公司年末對(duì)對(duì)該項(xiàng)工程程的完工進(jìn)進(jìn)度無(wú)法估估計(jì)。借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本400000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入400000假定該公司司當(dāng)年與業(yè)業(yè)主只辦理理價(jià)款結(jié)算算15萬(wàn)元，由于于業(yè)主出現(xiàn)現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)機(jī)，其余款款項(xiàng)可能無(wú)無(wú)法收回。。借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本400000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入150000工程施工—合同毛利250000五、合同預(yù)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的核算算㈠合同預(yù)計(jì)損損失準(zhǔn)備的的計(jì)提方法法按規(guī)定，如如果合同預(yù)預(yù)計(jì)總成本本將超過(guò)合合同預(yù)計(jì)總總收入，應(yīng)應(yīng)將預(yù)計(jì)損損失立即確確認(rèn)為當(dāng)期期費(fèi)用，即即提取合同同預(yù)計(jì)損失失準(zhǔn)備。㈡合同預(yù)計(jì)損損失準(zhǔn)備的的核算方法法該賬戶應(yīng)按按施工合同同設(shè)置明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行核核算。存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損損失準(zhǔn)備合同全部完工確認(rèn)工程合同收入時(shí)轉(zhuǎn)銷的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備按合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入計(jì)提的當(dāng)期預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備余額：尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備⒈計(jì)提損失準(zhǔn)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損損失貸：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損損失準(zhǔn)備⒉合同完工按按已預(yù)提額額轉(zhuǎn)銷預(yù)提提損失準(zhǔn)備備借：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損損失準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損損失【例3】某局集團(tuán)第第一工程有有限公司2000年1月中標(biāo)了一一項(xiàng)B工程，簽訂訂的合同總總金額為600萬(wàn)元。工程程于2000年2月開工，預(yù)預(yù)計(jì)2003年9月完工。最初初合同預(yù)計(jì)總總成本為480萬(wàn)元，但由于于材料價(jià)格變變動(dòng)規(guī)律難以以預(yù)測(cè)，每年年預(yù)計(jì)總成本本均有變化，，2003年，因業(yè)主交交付設(shè)備安裝裝延誤工期兩兩個(gè)月，致使使工程于2003年11月份完工。經(jīng)經(jīng)協(xié)商，業(yè)主主同意支付延延誤工期款60萬(wàn)元。該工程程其他有關(guān)資資料如下：項(xiàng)目00年01年02年03年合計(jì)合同收入600600600660660實(shí)際發(fā)生的成本120221147127615累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本120341488615尚需發(fā)生的成本360279122-已結(jié)算的合同價(jià)款130240150140660