建筑業(yè)相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí)教案課件

會計(jì)學(xué)1建筑業(yè)相關(guān)稅收政策會計(jì)學(xué)1建筑業(yè)相關(guān)稅收政策目錄

一、概念和征收范圍二、增值稅三、個人所得稅四、企業(yè)所得稅五、會計(jì)核算第1頁/共30頁目錄第1頁/共30頁概念和征收范圍

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。第2頁/共30頁概念和征收范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬概念和征收范圍1.工程服務(wù)

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。第3頁/共30頁概念和征收范圍1.工程服務(wù)第3頁/共30頁概念和征收范圍2.安裝服務(wù)

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。第4頁/共30頁概念和征收范圍2.安裝服務(wù)第4頁/共30頁概念和征收范圍3.修繕服務(wù)

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。第5頁/共30頁概念和征收范圍3.修繕服務(wù)第5頁/共30頁概念和征收范圍5.其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。第6頁/共30頁概念和征收范圍5.其他建筑服務(wù)。第6頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅（一）可選擇適用簡易計(jì)稅的有：1、清包工：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2、甲供材：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。第7頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅第7頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅（一）可選擇適用簡易計(jì)稅的有：3、老項(xiàng)目：一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第8頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅第8頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅（一）可選擇適用簡易計(jì)稅的有：4、安裝服務(wù)：一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第9頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅第9頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅（二）適用簡易計(jì)稅的有：

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅（財稅[2017]58號）。

注意：建筑工程總承包單位，而非分包單位；提供工程服務(wù)而非裝修等服務(wù)。第10頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅第10頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案二、備案

一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，實(shí)行一次性備案（國家稅務(wù)總局公告2017年第43號）。納稅人應(yīng)在按簡易計(jì)稅方法首次辦理納稅申報前，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案后提供其他適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，不再備案，納稅人應(yīng)完整保留其他適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法建筑服務(wù)的資料備查，否則該建筑服務(wù)不得適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第11頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案二、備案第11頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款一、預(yù)繳地點(diǎn)

異地預(yù)繳：自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）。第12頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款一、預(yù)繳地點(diǎn)第12頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款二、預(yù)繳辦法1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%第13頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款二、預(yù)繳辦法第13頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款二、預(yù)繳辦法2.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%第14頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款二、預(yù)繳辦法第14頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款3、思考：（1）一般計(jì)稅發(fā)生分包業(yè)務(wù)發(fā)票如何開具？（2）簡易計(jì)稅發(fā)生分包業(yè)務(wù)發(fā)票如何開具？（3）從分包方取得的材料發(fā)票能否差額計(jì)稅或差額預(yù)繳？第15頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款3、思考：第15頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款

三、預(yù)收款預(yù)繳

財稅[2017]58號：納稅人應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照（適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%）規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第16頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款增值稅-預(yù)繳稅款四、案例：

A省某建筑企業(yè)（一般納稅人）2018年7月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1650萬元和2970萬元，分別支付分包款550萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為50萬元）和770萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為70萬元），支付不動產(chǎn)租賃費(fèi)用110萬元，（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為10萬元），購入建筑材料1160萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為160萬元）。該建筑企業(yè)在8月納稅申報期如何申報繳納增值稅？第17頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款四、案例：第17頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款答案：

該建筑企業(yè)在B省應(yīng)預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅額=（1650-550）÷(1+10%)×2%=20萬元

該建筑企業(yè)在C省應(yīng)預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅額=（2970-770）÷(1+10%)×2%=40萬元

該建筑企業(yè)在A省申報繳納增值稅：當(dāng)期申報稅額=（1650+2970）÷(1+10%)×10%-50-70-160-20-40-10=70萬元第18頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款答案：第18頁/共30頁個人所得稅一、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法（國稅發(fā)[1996]127號）第三條：承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。（例如，A建筑企業(yè)將抹灰工程承包給非本單位的包工頭，即屬于此種類型。如果承包給本單位職工，則屬于以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅）。第19頁/共30頁個人所得稅一、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。第19頁/個人所得稅二、異地工程作業(yè)人員個人所得稅（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）。1、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。2、跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。第20頁/共30頁個人所得稅二、異地工程作業(yè)人員個人所得稅（國家稅務(wù)總局公告2企業(yè)所得稅一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

建筑業(yè)提供建筑服務(wù)屬于提供勞務(wù)收入，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第21頁/共30頁企業(yè)所得稅一、納稅義務(wù)發(fā)生時間第21頁/共30頁企業(yè)所得稅二、預(yù)繳稅款

跨地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)國稅函[2010]156號規(guī)定處理，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。第22頁/共30頁企業(yè)所得稅二、預(yù)繳稅款第22頁/共30頁會計(jì)核算一、收入1、竣工驗(yàn)收合格后一次結(jié)算。2、按工程量清單分期確認(rèn)收入：以實(shí)際完成的工程量乘以工程量清單單價作為計(jì)價基礎(chǔ)，由監(jiān)理工程師簽字認(rèn)可的工作量確認(rèn)為收入。第23頁/共30頁會計(jì)核算一、收入第23頁/共30頁會計(jì)核算二、成本1、成本核算對象的確定：一般按照訂立的單項(xiàng)合同為成本核算對象（按工程項(xiàng)目成本單獨(dú)核算）。2、成本項(xiàng)目的組成：一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和分包成本。3、每個工程應(yīng)按預(yù)算建立臺帳。4、人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)及其他費(fèi)用的報銷應(yīng)在發(fā)票備注欄中注明工程項(xiàng)目名稱，材料采購及大額費(fèi)用報銷應(yīng)附采購合同、入庫單、送貨單，資金流、物流應(yīng)保證一致。第24頁/共30頁會計(jì)核算二、成本第24頁/共30頁會計(jì)核算二、成本5、核算分錄：（1）采購材料

借：材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）（2）施工過程中發(fā)生的材料費(fèi)

借：工程施工-XX工程-材料費(fèi)

貸：材料第25頁/共30頁會計(jì)核算二、成本第25頁/共30頁會計(jì)核算二、成本5、核算分錄：（3）發(fā)生（支付）人工費(fèi)

借：工程施工-XX工程-人工費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬（現(xiàn)金、銀行存款）（4）發(fā)生的機(jī)械費(fèi)用

借：工程施工-XX工程-機(jī)械使用費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額（租賃）

貸：銀行存款（累計(jì)折舊）第26頁/共30頁會計(jì)核算二、成本第26頁/共30頁會計(jì)核算二、成本5、核算分錄：（5）發(fā)生的其他費(fèi)用

借：工程施工-XX工程-XX費(fèi)用

貸：現(xiàn)金（銀行存款）（6）發(fā)生分包業(yè)務(wù)

借：工程施工-XX工程-分包成本

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）第27頁/共30頁會計(jì)核算二、成本第27頁/共30頁會計(jì)核算二、成本5、核算分錄：（7）工程完工結(jié)算

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：工程施工-XX工程第28頁/共30頁會計(jì)核算二、成本第28頁/共30頁第29頁/共30頁第29頁/共30頁會計(jì)學(xué)31建筑業(yè)相關(guān)稅收政策會計(jì)學(xué)1建筑業(yè)相關(guān)稅收政策目錄

一、概念和征收范圍二、增值稅三、個人所得稅四、企業(yè)所得稅五、會計(jì)核算第1頁/共30頁目錄第1頁/共30頁概念和征收范圍

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。第2頁/共30頁概念和征收范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬概念和征收范圍1.工程服務(wù)

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。第3頁/共30頁概念和征收范圍1.工程服務(wù)第3頁/共30頁概念和征收范圍2.安裝服務(wù)

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。第4頁/共30頁概念和征收范圍2.安裝服務(wù)第4頁/共30頁概念和征收范圍3.修繕服務(wù)

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。第5頁/共30頁概念和征收范圍3.修繕服務(wù)第5頁/共30頁概念和征收范圍5.其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。第6頁/共30頁概念和征收范圍5.其他建筑服務(wù)。第6頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅（一）可選擇適用簡易計(jì)稅的有：1、清包工：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2、甲供材：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。第7頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅第7頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅（一）可選擇適用簡易計(jì)稅的有：3、老項(xiàng)目：一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第8頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅第8頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅（一）可選擇適用簡易計(jì)稅的有：4、安裝服務(wù)：一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第9頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅第9頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅（二）適用簡易計(jì)稅的有：

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅（財稅[2017]58號）。

注意：建筑工程總承包單位，而非分包單位；提供工程服務(wù)而非裝修等服務(wù)。第10頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案一、簡易計(jì)稅第10頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案二、備案

一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，實(shí)行一次性備案（國家稅務(wù)總局公告2017年第43號）。納稅人應(yīng)在按簡易計(jì)稅方法首次辦理納稅申報前，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案后提供其他適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，不再備案，納稅人應(yīng)完整保留其他適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法建筑服務(wù)的資料備查，否則該建筑服務(wù)不得適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第11頁/共30頁增值稅-簡易計(jì)稅及備案二、備案第11頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款一、預(yù)繳地點(diǎn)

異地預(yù)繳：自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）。第12頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款一、預(yù)繳地點(diǎn)第12頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款二、預(yù)繳辦法1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%第13頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款二、預(yù)繳辦法第13頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款二、預(yù)繳辦法2.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%第14頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款二、預(yù)繳辦法第14頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款3、思考：（1）一般計(jì)稅發(fā)生分包業(yè)務(wù)發(fā)票如何開具？（2）簡易計(jì)稅發(fā)生分包業(yè)務(wù)發(fā)票如何開具？（3）從分包方取得的材料發(fā)票能否差額計(jì)稅或差額預(yù)繳？第15頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款3、思考：第15頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款

三、預(yù)收款預(yù)繳

財稅[2017]58號：納稅人應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照（適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%）規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第16頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款增值稅-預(yù)繳稅款四、案例：

A省某建筑企業(yè)（一般納稅人）2018年7月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1650萬元和2970萬元，分別支付分包款550萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為50萬元）和770萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為70萬元），支付不動產(chǎn)租賃費(fèi)用110萬元，（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為10萬元），購入建筑材料1160萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為160萬元）。該建筑企業(yè)在8月納稅申報期如何申報繳納增值稅？第17頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款四、案例：第17頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款答案：

該建筑企業(yè)在B省應(yīng)預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅額=（1650-550）÷(1+10%)×2%=20萬元

該建筑企業(yè)在C省應(yīng)預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅額=（2970-770）÷(1+10%)×2%=40萬元

該建筑企業(yè)在A省申報繳納增值稅：當(dāng)期申報稅額=（1650+2970）÷(1+10%)×10%-50-70-160-20-40-10=70萬元第18頁/共30頁增值稅-預(yù)繳稅款答案：第18頁/共30頁個人所得稅一、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法（國稅發(fā)[1996]127號）第三條：承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。（例如，A建筑企業(yè)將抹灰工程承包給非本單位的包工頭，即屬于此種類型。如果承包給本單位職工，則屬于以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅）。第19頁/共30頁個人所得稅一、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。第19頁/個人所得稅二、異地工程作業(yè)人員個人所得稅（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）。1、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。2、跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。第20頁/共30頁個人所得稅二、異地工程作業(yè)人員個人所得稅（國家稅務(wù)總局公告2企業(yè)所得稅一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

建筑業(yè)提供建筑服務(wù)屬于提供勞務(wù)收入，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第21頁/共30頁企業(yè)所得稅一、納稅義務(wù)發(fā)生時間第21頁/共30頁企業(yè)所得稅二、預(yù)繳稅款