年基礎會計學講義(第八章)財產清查全課件

一、賬實不符的原因（重點1）1、財產物資在保管過程中發(fā)生自然損耗；2、由于計量器具不準確，造成多收多付或少收少付款；3、由于手續(xù)不健全或制度不嚴密造成的收發(fā)錯誤（錯收、錯付）4、由于管理不善或責任者的過失造成的財產毀損、變質、丟失5、由于憑證傳遞時間不同形成的未達賬項；6、會計憑證或會計賬簿的漏記、重記、錯記或計算錯誤；7、不法分子的營私舞弊、貪污盜竊造成財產流失8、自然災害造成的非常損失等。因此為了保證會計賬簿記錄的真實正確，為經濟管理提供可靠的信息資料，必須對單位的各項財產進行定期或不定期“財產清查”，并以賬簿記錄核對，到賬實相符。第一節(jié)財產清查的概述P2041第一節(jié)財產清查的概述P2041一、財產清查的概念及意義(重點2)財產核算的方法包括：財產清查，就是通過對各項財產物資和庫存現(xiàn)金的實地盤點，對銀行存款和債權債務的查詢核對，確定財產物資、貨幣資金和債權債務的實存數(shù)，查明賬面結存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。理解的關鍵點：財產清查的目的：核對賬面結存數(shù)與實存數(shù)是否一致財產清查的對象（內容）：財產物資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務第一節(jié)財產清查的意義和種類P2042一、財產清查的概念及意義(重點2)第一節(jié)財產清查的意義和種第一節(jié)財產清查的意義和種類P204一、意義(重點2)（1）確保會計信息的真實可靠通過財產清查，可以確定各項財產物資的實有數(shù)，將實存額與賬存額進行核對，確定各項財產的盤盈與盤虧，并及時調整賬簿記錄，做到賬實相符，以保證賬簿記錄的真實，可靠，提高會計信息的質量（2）健全財產物資管理制度通過財產清查，可以查明各項財產物資的儲備和保管情況以及各種責任制度的建立和執(zhí)行情況，揭示財產管理上存在的問題，促使單位不斷改進財產物資管理制度，加強保管人員加強責任感，保證各項財產物資的安全完整（3）保證結算制度的貫徹執(zhí)行在財產清查中，通過核對債權債務等往來結算賬款，可以查明各項財經制度和結算紀律的遵守情況，促使經辦人員自覺遵守財經制度和結算紀律，及時結清債權債務，避免發(fā)生壞賬損失（4）促進財產物資的有效使用通過財產清查，可以揭示各項財產物資的使用情況，從而促進單位改善經營管理，挖掘各項財產物資的潛力，加速資金周轉，提高財產物資的使用效果；

3第一節(jié)財產清查的意義和種類P204一、意義(重點2)3財產清查的種類財產清查按對象、范圍按清查執(zhí)行單位按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查內部清查外部清查4財產清查的種類財產清查按對象、范圍按清查執(zhí)行單位按清查時間全第一節(jié)財產清查的意義和種類二、種類(重點3)P205

1．財產清查按清查的對象和范圍，分為全面清查和局部清查

(1)全面清查，是對全部財產進行盤點和核對。

全面清查的對象包括的內容：①現(xiàn)金，銀行存款等貨幣資金；

②固定資產、材料、在產品、產成品及其他物資

③在途材料，在途商品及其他在途物資

④各項債權、債務等結算款項；

⑤各項由其他單位加工或保管的材料、商品及物資等。5第一節(jié)財產清查的意義和種類二、種類(重點3)P2055第一節(jié)財產清查的意義和種類由于全面清查范圍廣，內容多，時間長，參與人員多，工作量大。下列幾種情況下才需要進行全面清查：1.編制年度會計報表前；2.單位撤銷、合并或改變隸屬關系（關停并轉）；3開展清產核資，資產評估；6第一節(jié)財產清查的意義和種類由于全面清查范圍廣，內容多，時第一節(jié)財產清查的意義和種類(2)局部清查，P206是根據(jù)需要對一部分財產進行的清查。主要對貨幣資金，存貨等流動性較大的財產進行清查。局部清查范圍小、內容少、時間短，涉及人員也少，但專業(yè)性較強，一般包括：1.庫存現(xiàn)金應該由出納人在每日業(yè)務終了時清點核對2.銀行存款，應該由出納人員每月同銀行核對一次；3.材料，在產品和產成品除年度清查外，應有計劃地輪流盤點或重點抽查，對于貴重的財產物資，應每月清查盤點一次；4.對于債權債務，每年至少與對方核對一至二次。7第一節(jié)財產清查的意義和種類(2)局部清查，P2067第一節(jié)財產清查的意義和種類2．財產清查按清查的時間分為定期清查和不定期清查兩種(1)定期清查，就是根據(jù)管理制度的規(guī)定或事先計劃安排的時間，對財產進行的清查。定期清查的目的為保證會計核算資料的真實、正確，一般在期末（月末、季末和年末）進行，它可以是局部清查，也可以是全面清查。(2)不定期清查是指事先沒有計劃安排，而是根據(jù)實際需要對財產所進行的臨時清查。不定期清查的情況：

不定期清查一般是局部清查，也可以是全面清查。如在1、更換出納員時對現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；2、更換倉庫保管員時對其所保管的財產所進行的清查；3、自然災害發(fā)生后的財產清查；4、單位撤銷、合并或改變隸屬關系時，對各項財產進行的清查；5、臨時清產核資時，以及財政、審計或有關部門進行會計檢查時進行的清查等等。8第一節(jié)財產清查的意義和種類2．財產清查按清查的時間分為定期第一節(jié)財產清查的意義和種類三、財產清查的一般程序（一）建立財產清查組織（組織上的準備）財產清查前，成立清查組，負責財產清查的領導和組織工作。清查過程中，進行監(jiān)督、檢查和指導；清查結束后，寫出書面報告，對發(fā)生盤盈、盤虧提出處理意見。9第一節(jié)財產清查的意義和種類三、財產清查的一般程序9第一節(jié)財產清查的意義和種類（二）做好業(yè)務準備工作：1、會計部門提供的完整、正確會計記錄；2、財產管理部門將各種手續(xù)辦理齊全、將實物整理整齊；3、準備有關的計量器具及清查登記表冊。(三)實施財產清查查明賬實是否一致；盤點時保管人員必須在場；盤點結束要填制“盤存單”和“實存賬存對比表”，并根據(jù)對比結果調整賬簿記錄，分析差異原因，做出相應處理10第一節(jié)財產清查的意義和種類（二）做好業(yè)務準備工作：10第二節(jié)財產清查的方法P208一、貨幣資金的清查方法二、債權債務的清查方法三、實物財產的清查方法11第二節(jié)財產清查的方法P208一、貨幣資金的清查方法11第二節(jié)財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法P208

（一）庫存現(xiàn)金的清查

指通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，以查明賬實是否相符及短缺或溢余情況。（重點1）

在進行現(xiàn)金清查時，為了明確經濟責任，出納員必須在場。在清查過程中不能用白條抵庫，即不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。

12第二節(jié)財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法P208

（第二節(jié)財產清查的方法現(xiàn)金盤點后，應根據(jù)盤點的結果及時與現(xiàn)金日記賬核對，并填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”.并由盤點人員和出納員共同簽章。“庫存現(xiàn)金盤點報告表”.也是重要的原始憑證，同時具有“盤存單”與“實存賬存對比表”的作用。一般格式如下P20813第二節(jié)財產清查的方法現(xiàn)金盤點后，應根據(jù)盤點的結果及時與第二節(jié)財產清查的方法

現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：年月日

14第二節(jié)財產清查的方法現(xiàn)金盤點報第二節(jié)財產清查的方法（二）銀行存款的清查P208（重點2）

銀行存款清查主要是對企業(yè)的銀行存款日記賬與從開戶銀行取得的對賬單逐筆進行核對，查明銀行存款的實有數(shù)額。核對的結果可能有兩種，可能一致，但往往不一致。造成這種賬實不符的原因可能有兩種，一種是銀行或企業(yè)記賬錯誤*（錯記、漏記、重記）；還有一種就是未達賬項的存在。

所謂未達賬項是指由于企業(yè)和銀行之間對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的銀行存款收支款項。

15第二節(jié)財產清查的方法（二）銀行存款的清查P208（重第二節(jié)財產清查的方法未達賬項有以下四種：（重點2）

(1)企業(yè)已收款入賬，銀行末收款人賬的未達賬項。如企業(yè)將銷售商品收到的支票送存銀行后即可反映收入，登記人賬；若銀行款項尚未收妥則不能登記入賬。(2)企業(yè)已付款入賬，銀行未付款入賬的未達賬項。如企業(yè)外購材料開出支票后，即可根據(jù)支票存根、發(fā)貨票、收料單等憑證登記人賬；若銀行尚未收到收款人的轉賬憑證而未作付款人賬。

(3)銀行已收款入賬，企業(yè)未收款人賬的未達賬項。如外地某單位匯給企業(yè)一筆款項，銀行收到匯款單后，已作收款人賬，而企業(yè)未去領取匯款憑證而未作收款入賬。(4)銀行已付款入賬，企業(yè)未付款人賬的未達賬項。如銀行代企業(yè)支付電話費（委托付款），銀行已收到支付憑證付款人賬，而企業(yè)因未取回付款憑證而作未付款人賬。16第二節(jié)財產清查的方法未達賬項有以下四種：（重點2）

第二節(jié)財產清查的方法

在1、4兩種情況下，會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行賬面的存款余額，而在2、3兩種情況下，又會使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行賬面的存款余額。對“未達賬項”則應于查明后編制“銀行存款余額調節(jié)表”.如果雙方賬目沒有發(fā)生其他差錯，所求得的雙方賬面余額必定相符，企業(yè)存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款－銀行已付企業(yè)未付款＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收款－企業(yè)已付銀行未付款17第二節(jié)財產清查的方法

在1、4兩種情況下，會使企業(yè)賬面銀行存款余額調節(jié)表2009年12月31日調節(jié)后的余額相等18銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)后的余額相等18調節(jié)后兩者余額相等。調節(jié)后的銀行存款余額，是企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。注：銀行存款余額調節(jié)表只起對賬的作用，不能據(jù)以登記未達賬項，作為調節(jié)賬面余額的憑證，銀行和企業(yè)都就待收到有關原始憑證，再編制記賬憑證登記入賬。19調節(jié)后兩者余額相等。19P209例8-120P209例8-120“銀行存款余額調節(jié)表”的編制

銀行存款日記賬

2010年2月

賬號：14679例某企業(yè)2010年2月的銀行存款日記賬與對賬單的資料如下：

銀行對賬單

2010年2月

賬號：14679①②③④圖中①②③④標號為未達賬項。企業(yè)記增加企業(yè)記減少銀行記減少銀行記增加核對核對21“銀行存款余額調節(jié)表”的編制銀行存款日記賬例某企業(yè)201銀行存款余額調節(jié)表2009年12月31日單位：元調節(jié)后的余額相等22銀行存款余額調節(jié)表

二、債權債務的清查方法P210各種結算往來款項一般采取發(fā)函詢證的方法進行核對，即通過向對方單位發(fā)函查詢以核對賬目的方法進行清查。清查單位按每一個經濟往來單位編制“往來款項對賬單”（一式兩份，其中一份作為回執(zhí)聯(lián)）送往各經濟往來單位。對方經過核對相符后，在回聯(lián)單蓋公章退回，表示已核對；如果經核對數(shù)字不相符，對方應在回聯(lián)單上注明情況，或另抄對賬單退回本單位，進一步查明原因，再行核對，直到相符為止。第二節(jié)財產清查的方法23

二、債權債務的清查方法P210各種結算往來款項一般采取第二節(jié)財產清查的方法往來款項對賬單（對賬聯(lián)）

××單位：

你單位2010年1月16日到我廠購甲產品1

000件已付貨款4

000元，尚有4

000元貨款未付，請核對后將回聯(lián)單寄回。

清查單位（蓋章）

2010年2月6日

24第二節(jié)財產清查的方法往第二節(jié)財產清查的方法往來款項對賬單（回執(zhí)聯(lián)）

××清查單位：你單位寄來的“往來款項對賬單”已收到，經核對相符無誤?！痢羻挝唬ㄉw章）2010年2月20日

25第二節(jié)財產清查的方法往來款項對賬單（回第二節(jié)財產清查的方法P208三、實物財產的清查方法（一）存貨盤存制（確定財產物資賬面結存數(shù)量的方法）

1.永續(xù)盤存制概念、公式、優(yōu)缺點，（重點3）

永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，根據(jù)賬簿記錄計算期末存貨賬面結存數(shù)的一種方法。

采用這種方法平時對各項財產物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會計憑證連續(xù)記入有關賬簿，并且隨時結出賬面余額，其公式為：

賬面期末結存數(shù)=賬面期初結存數(shù)+本期增加額-本期減少額26第二節(jié)財產清查的方法P208三、實物財產的清查方法26第二節(jié)財產清查的方法優(yōu)點：可以隨時結出財產物資賬面結存數(shù)，便于隨時掌握財產物資的占用情況及其動態(tài)。有利于加強對財產物資的管理、控制和監(jiān)督。不足：1、要求每一品種的存貨都要開設一個明細賬，工作量大；2、賬簿中記錄的財產物資的增、減變動及結存情況都是根據(jù)有關會計憑證登記的，可能發(fā)生賬實不符的情況。

采用永續(xù)盤存制需要對各項財產物資定期進行實地盤點，以查明賬實是否相符，以及賬實不符的原因27第二節(jié)財產清查的方法優(yōu)點：可以隨時結出財產物資賬面結永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，根據(jù)賬簿記錄，計算期末財產物資賬面結存數(shù)的一種方法。原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量28永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，原材料明細賬材料名稱：第二節(jié)財產清查的方法

2.實地盤存制（定期盤存制）的概念、優(yōu)缺點。（重點4）指在會計期末，通過實地盤點來確定存貨的實存數(shù)，并將其作為賬面結存數(shù)量的方法。

采用這種方法平時只在賬簿中只根據(jù)會計憑證連續(xù)登記存貨的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)。會計期末，對各存貨進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)為賬面結存數(shù)量，然后，再倒擠出本期各存貨的減少數(shù)，其公式為：

本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實際結存數(shù)

29第二節(jié)財產清查的方法

2.實地盤存制（定期盤存制第二節(jié)財產清查的方法優(yōu)點：工作簡單、工作量少不足：1、不能從賬面上隨時反映各項存貨的發(fā)出和結存情況，不利于對存貨的管理、控制和監(jiān)督。2、倒擠出的各項存貨的減少數(shù)中成份復雜，除去正常耗用的外，可能還有毀損和丟失的。所以，除非特殊原因，一般情況下不宜采用。30第二節(jié)財產清查的方法30第二節(jié)財產清查的方法3、確定財產物資賬面結存金額的方法財產物資賬面結存金額＝財產物資賬面結存數(shù)×單價先進先出、全月一次加權平均、移動加權平均和個別計價法31第二節(jié)財產清查的方法3、確定財產物資賬面結存金額的方法實地盤存制

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數(shù)8000千克入庫數(shù)5000千克月末余額6000千克平時發(fā)生時只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實地盤點數(shù)量確認平時不予登記，月末時根據(jù)盤點的期末數(shù)額進行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價是指指在會計期末，通過實地盤點來確定存貨的實存數(shù)，并將其作為賬面結存數(shù)量的方法。平時只在賬簿中登記財產物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對各項財產物資進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本月各項財產物資的減少數(shù)，實地盤存制舉例32實地盤存制平時發(fā)生時只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實地盤

某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經盤點確認結存數(shù)量為1500千克。例實地盤存制舉例33某種材料月初余額4000千克，單價

某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經盤點確認結存數(shù)量為1500千克。例解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量=4000+2500－1500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價=5000×2=10000（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結存數(shù)量倒擠出來的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導致的存貨減少。實地盤存制舉例34某種材料月初余額4000千克，單價復習第一節(jié)財產清查的意義和種類一、賬實不符的原因二、財產清查的概念及意義三、財產清查的種類及各自概念四、全面清查5對象及3種情況及局部清查5種情況。不定期清查的5種情況。第二節(jié)財產清查的方法五、財產物資的清查方法包括的三個內容。六、庫存現(xiàn)金的清查、銀行存款清查和未達賬項的概念及未達賬項包括的內容、余額調節(jié)表的編制、債權債務的清查的方法七、存貨盤存制度（確定財產物資賬面結存數(shù)量的方法）？永續(xù)盤存制、實地盤存制、實地盤點法和計算推算盤點法的概念八、永續(xù)盤存制、實地盤存制的計算公式及優(yōu)缺點35復習第一節(jié)財產清查的意義和種類35第二節(jié)財產清查的方法（二）盤點實物財產的方法（重點1）P210有實地盤點法和技術推算法

1.實地盤點的概念，

（重點2）

是指在財產物資堆放現(xiàn)場進行逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。適合原材料、產成品、機器設備等這種方法適用范圍廣，要求嚴格，數(shù)字準確可靠，清查質量高，但工作量大。如果事先按財產物資的實物形態(tài)進行科學的碼放，如五五排列、三三制碼放等，都有助于提高清查的速度。36第二節(jié)財產清查的方法（二）盤點實物財產的方法（重點1）第二節(jié)財產清查的方法2、技術推算盤點的概念，（重點3）它是指利用技術方法，如量方計尺等來推算實物財產實存數(shù)量的一種方法。這種方法適用于對于物體笨重、大量成堆、價值低，難以逐一清點的財產物資。如煤、沙石等為了明確經濟責任，進行財產物資的盤點時，有關財產物資的保管人員必須在場，并參加盤點工作。對各項財產物資的盤點結果，應逐一如實地登記在“盤存單”上，并由參加盤點的人員和實物保管人員共同簽章生效。“盤存單”是記錄各項財產物資實存數(shù)量盤點的書面證明，也是財產清查工作的原始憑證之一。見P212其主要內容：1序號、2名稱、3規(guī)格型號、4計量單位、5實存數(shù)量、6單價、7金額、8備注等37第二節(jié)財產清查的方法2、技術推算盤點的概念，（重點3）盤存單單位名稱：盤點時間：財產類別：存放地點：編號：盤點人：實物保管人：38盤存單單位名稱：第二節(jié)財產清查的方法盤點完畢，將“盤存單”中所記錄的實存數(shù)額與賬面結存余額核對，發(fā)現(xiàn)某些財產物資賬實不符時，填制“實存賬存對比表”，確定財產物資盤盈或盤虧的數(shù)額?！皩嵈尜~存對比表”它是財產清查的重要報表，是調整賬面記錄的原始憑證，也是分析盈虧原因、明確經濟責任的重要依據(jù)，應嚴肅認真地填報。

39第二節(jié)財產清查的方法盤點完畢，將“盤存單”中所記錄的實實存賬存對比表單位名稱：年月日單位負責人：填表人：40實存賬存對比表單位名稱：單選：1、現(xiàn)金清查的方法是（）A技術推算法B實地盤點法C函證核算法D與銀行對賬單核對2對于大量成堆難以清點的財產物資，應采用的清查方法（）A實地盤點法B抽樣盤點法C函證核算法D技術推算盤點法多選：1、導致企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的未達賬項是（）A企業(yè)先收款入賬，銀行末收款人賬的未達賬項B銀行先收款入賬，企業(yè)未收款人賬C企業(yè)和銀行同時收款的款項D銀行先付款入賬，企業(yè)未付款人賬E企業(yè)先付款入賬，銀行未付款入賬2、銀行存款余額調節(jié)表是（）A原始憑證B盤存表的表現(xiàn)形式C只起到對賬的作用D銀行存款的清查的方法E調整賬面記錄的原始依據(jù)3、實存賬存對比表是（）A財產清查的重要報表B會計賬簿的重要組成部分C調整賬簿的原始憑證D資產負債表的附表之一E分析盈虧原因，明確經濟責任的重要依據(jù)。

41單選：41單選：1、現(xiàn)金清查的方法是（B）A技術推算法B實地盤點法C函證核算法D與銀行對賬單核對2對于大量成堆難以清點的財產物資，應采用的清查方法（D）A實地盤點法B抽樣盤點法C函證核算法D技術推算盤點法多選：1、導致企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的未達賬項是（AD）A企業(yè)先收款入賬，銀行末收款人賬的未達賬項B銀行先收款入賬，企業(yè)未收款人賬C企業(yè)和銀行同時收款的款項D銀行先付款入賬，企業(yè)未付款人賬E企業(yè)先付款入賬，銀行未付款入賬2、銀行存款余額調節(jié)表是（CD）A原始憑證B盤存表的表現(xiàn)形式C只起到對賬的作用D銀行存款的清查的方法E調整賬面記錄的原始依據(jù)3、實存賬存對比表是（ACE）A財產清查的重要報表B會計賬簿的重要組成部分C調整賬簿的原始憑證D資產負債表的附表之一E分析盈虧原因，明確經濟責任的重要依據(jù)。

42單選：42永續(xù)盤存制的程序期末存貨實地盤點本期減少存貨本期增加存貨期末存貨期初存貨賬面記錄核對調整差額調整后相等＋－＝43永續(xù)盤存制的程序期末實地本期減本期增期末期初賬面核對調整差額某企業(yè)11月30日銀行存款日記賬的余額為55000元，銀行轉來對賬單的余額為73000元。經核對發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項：(1)企業(yè)銷貨款3000元，已收款增記銀行存款，銀行未收款入賬；(2)企業(yè)外購材料款19000元，已付款減記銀行存款，銀行未付款入賬；(3)某單位匯給企業(yè)貨款11000元，銀行已收款入賬，企業(yè)未收款入賬；(4)銀行代企業(yè)支付郵電費9000元，銀行已付款入賬，企業(yè)未付款入賬。根據(jù)以上材料可編制如下“銀行存款余額調節(jié)表”。44某企業(yè)11月30日銀行存款日記賬的余額為55000元，銀行

銀行存款余額調節(jié)表200*年11月30日單位：元45銀行存款余額調節(jié)表45

銀行存款余額調節(jié)表200*年11月30日單位：元46銀行存款余額調節(jié)表46第三節(jié)財產清查結果的處理P213財產清查具有加強財產物資管理和核對賬簿加強會計核算雙重功效，所以對財產物資清查結果要進行兩方面處理，即業(yè)務處理和賬務處理。1．業(yè)務處理

首先，分析財產物資盤盈、盤虧和毀損原因，根據(jù)經濟責任制，確認責任者責任，提出處理意見，報請主管部門處理。

其次，將確屬滯銷、積壓的物資進行處理，并對長期不能兌現(xiàn)的債權債務進行清理。再次，總結經驗教訓，彌補管理中的漏洞，建立健全各項規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平。47第三節(jié)財產清查結果的處理P213財產清查具有加強財產物資管理第三節(jié)財產清查結果的處理2，賬務處理

設置“待處理財產損溢”科目，并根據(jù)財產的種類設置明細科目，如“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”。待處理財產損溢是為處理盤盈、盤虧財產設置的臨時賬戶，當根據(jù)上級或主管部門意見對盤盈、盤虧財產進行處置后，轉出“待處理財產損溢”賬戶。48第三節(jié)財產清查結果的處理2，賬務處理

設置“待處理財產第三節(jié)財產清查結果的處理一、財產清查結果處理程序（重點1）P213（一）核準數(shù)字，查明原因（二）調整賬簿，賬實相符（三）經批準，進行賬務處理49第三節(jié)財產清查結果的處理一、財產清查結果處理程序（重點1）P第三節(jié)財產清查結果的處理二、財產清查結果的賬戶設置（一）開設賬戶(重點2)P216借方待處理財產損益貸方（1）待處理財產的盤虧及毀損數(shù)（2）轉銷已批準處理財產的盤盈數(shù)

轉銷后相關賬戶的余額為0（1）待處理財產的盤盈數(shù)（2）轉銷已批準處理財產的盤虧及毀損數(shù)50第三節(jié)財產清查結果的處理二、財產清查結果的賬戶設置（1）待處編制的會計分錄盤盈:借:原材料/庫存商品/庫存現(xiàn)金貸:待處理財產損溢盤虧:借:待處理財產損溢貸:原材料/庫存商品/庫存現(xiàn)金/固定資產

三.財產清查結果的賬務處理51編制的會計分錄三.財產清查結果的賬務處理51第三節(jié)財產清查結果的處理（二）財產盤盈的賬務處理P216例1：某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額溢余數(shù)98元。借：庫存現(xiàn)金98貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢9852第三節(jié)財產清查結果的處理（二）財產盤盈的賬務處理P21652第三節(jié)財產清查結果的處理例2：經核查，18元屬于應付給A公司的款項，應轉做其它應付款；其余80原因不明，經批準轉入營業(yè)外收入借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢98貸：其它應付款18

營業(yè)外收入8053第三節(jié)財產清查結果的處理例2：經核查，18元屬于應付給A公司存貨發(fā)生盤盈的處理

企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)原材料盤盈10噸，每噸單價100元，計1000元。審批前，根據(jù)“實存賬存對比表”盤盈情況，編制轉賬憑證，調整有關賬戶的數(shù)額。會計分錄如下：借；原材料1000貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢1000經查明，煤炭盤盈是因計量不準造成，以批準沖減本月管理費用。會計分錄為：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000貸：管理費用1000例例54存貨發(fā)生盤盈的處理企業(yè)在財產清查中，發(fā)第三節(jié)財產清查結果的處理例3：盤盈的固定資產，按會計準則就作為前期差錯處理，不通過“待處理財產損溢”處理。盤盈時借：固定資產（市場價格按新舊程度）4000貸：以前年度損益調整40002、要交所得稅借：以前年度損益調整1000貸：應交稅費-應交所得稅1000（4000*25%）3、結轉借：以前年度損益調整3000（4000-1000）貸：盈余公積-法定盈余公積3003000*10%利潤分配-未分配利潤2700中財具體學習55第三節(jié)財產清查結果的處理例3：盤盈的固定資產，按會計準則就作第三節(jié)財產清查結果的處理處理盤盈財產的總結的：(重點3)1、盤盈現(xiàn)金貸記入其他應付款或營業(yè)外收入（原因不明）2、盤盈存貨貸記（沖銷）管理費用（沖銷也就是調減）3、盤盈固定資產作為前期差錯處理56第三節(jié)財產清查結果的處理處理盤盈財產的總結的：(重點3)5第三節(jié)財產清查結果的處理（三）財產盤虧、毀損的賬務處理例5.某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺85元借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢85貸：庫存現(xiàn)金8557第三節(jié)財產清查結果的處理（三）財產盤虧、毀損的賬務處理57第三節(jié)財產清查結果的處理例6.經批準，85元中50屬于出納責任，由出納賠償，35無法查明原因，轉做管理費用。借：其它應收款50管理費用35貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢8558第三節(jié)財產清查結果的處理例6.經批準，85元中50屬于出納第三節(jié)財產清查結果的處理例7：企業(yè)在財產清查中盤虧機器一臺，賬面原值10000元，按估計新舊程度已提折舊7000元。盤虧原材料1000元，盤虧產品2000元。借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢3000累計折舊7000貸：固定資產1000059第三節(jié)財產清查結果的處理例7：企業(yè)在財產清查中盤虧機器一臺，第三節(jié)財產清查結果的處理借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢3000貸：原材料1000庫存商品200060第三節(jié)財產清查結果的處理借：待處理財產損溢——待處理固定資產第三節(jié)財產清查結果的處理例8：上述盤虧的固定資產、原材料和產成品，已查明原因，經批準做如下處理（1）盤虧固定資產凈值3000元作為營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出3000貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢300061第三節(jié)財產清查結果的處理例8：上述盤虧的固定資產、原材料和產第三節(jié)財產清查結果的處理（2）盤虧原材料1000元屬于自然災害損失，作為營業(yè)外支出處理（3）盤虧產成品中500元屬于個人（保險公司）賠償，管理不善造成的有1500元。借：管理費用1500其他應收款500營業(yè)外支出1000貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢300062第三節(jié)財產清查結果的處理（2）盤虧原材料1000元屬于自然處理盤虧財產的總結的：(重點4)1、盤虧現(xiàn)金記入借記其他應收款或管理費用（無法查明）2、盤虧存貨如個人原因借記其他應收款；如管理不善、存貨的自然損耗借記管理費用；如屬于自然災害、意外事故，在扣除保險公司賠款后，其凈損失經批準后，列入“營業(yè)外支出”。3、盤虧固定資產借記入營業(yè)外支出63處理盤虧財產的總結的：(重點4)63第三節(jié)財產清查結果的處理（四）壞賬損失的賬務處理企業(yè)的各項應收款項因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回，稱為壞賬壞賬處理采用備抵法1、估計壞賬。企業(yè)每年年末要對應收賬款進行檢查，根據(jù)賬齡分析法、應收賬款百分比法計提壞賬準備2、確認壞賬。壞賬在批準前不作賬務處理，確認后進行會計處理，64第三節(jié)財產清查結果的處理（四）壞賬損失的賬務處理64第三節(jié)財產清查結果的處理例9：年末，企業(yè)核算超過2年尚未收回的應收款金額為80000元，按20％計提壞賬準備。借：資產減值損失16000貸：壞賬準備1600065第三節(jié)財產清查結果的處理例9：年末，企業(yè)核算超過2年尚未收回第三節(jié)財產清查結果的處理一個月后，確定其中的一項應收賬款10000元，因債務人破產無法收回。經批準，確定為壞賬損失。借：壞賬準備10000貸：應收賬款1000066第三節(jié)財產清查結果的處理一個月后，確定其中的一項應收賬款10

1、:企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺600元，原因待查。編制會計分錄練習67

1、:企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺600元，原因待查

借：待處理財產損溢600

貸：庫存現(xiàn)金600

1、例:企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺600元，原因待查。編制會計分錄68

借：待處理財產損溢600

貸：庫2、以后查明短缺原因，其中250元是出納員工作失職造成的，應由其負責賠償；另外350元無法查明原因，練習692、以后查明短缺原因，其中250元是出納員工作失職造成的，應2、以后查明短缺原因，其中250元是出納員工作失職造成的，應由其負責賠償；另外350元無法查明原因，經批準后轉做管理費用借：其他應收款250

管理費用350

貸：待處理財產損溢600702、以后查明短缺原因，其中250元是出納員工作失職造成的，應

3

企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余359元，原因待查。編制會計分錄如下：練習71

3

企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余359元，原因待查。編制

[企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余359元，原因待查。編制會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金359元

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益359元

72

[企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余359元，原因待查。編制會3、以后無法查明現(xiàn)金溢余原因。編制會計分錄：練習733、以后無法查明現(xiàn)金溢余原因。編制會計分錄：練733、以后無法查明現(xiàn)金溢余原因。編制會計分錄如下：借：待處理財產損益359

貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余359練習743、以后無法查明現(xiàn)金溢余原因。編制會計分錄如下：借：待處理財4例,某企業(yè)在期末對賬時,經財產清查發(fā)現(xiàn)如下情況:一,盤盈甲商品,價值100元,經查系收發(fā)計量上的誤差所致二,盤虧乙商品,價值500元,經查系自然損耗所致三,丙商品有部分毀損,價值2000元,經查系保管人員管理不善所致,責成保管人員賠償做出審批前和審批后的賬務處理練習754例,某企業(yè)在期末對賬時,經財產清查發(fā)現(xiàn)如下情況:練習75審批前:1.借:庫存商品-甲商品100貸:待處理財產損溢1002.借:待處理財產損溢500貸:庫存商品5003.借:待處理財產損溢2000貸:庫存商品2000練習76審批前:練76審批后:1.借:待處理財產損溢100貸:管理費用1002.借:管理費用500貸:待處理財產損溢5003.借:其他應收款2000貸:待處理財產損溢200077審批后:775、某企業(yè)在財產清查中，發(fā)B材料盤虧28000元。其中，由于計量器具不準造成材料盤虧4000元，定額內的自然損耗2000元，由于火災造成材料毀損22000元。已上報，待批復。編制會計分錄該材料盤虧毀損，按照規(guī)定報經批準后，由于火災造成的材料毀損，其中20000元應向保險公司索賠，編制會計分錄：練習785、某企業(yè)在財產清查中，發(fā)B材料盤虧28000元。其中，由5、某企業(yè)在財產清查中，發(fā)B材料盤虧28000元。其中，由于計量器具不準造成材料盤虧4000元，定額內的自然損耗2000元，由于火災造成材料毀損22000元。已上報，待批復。報經審批處理前，應作如下會計分錄：借：待處理財產損溢28000貸：原材料28000該材料盤虧毀損，按照規(guī)定報經批準后，作如下處理：由于計量不準和定額內自然損耗造成的材料盤虧列作管理費用；由于火災造成的材料毀損，其中20000元應向保險公司索賠，其余2000元損失列作營業(yè)外支出處理。應作如下會計分錄：借：其他應收款—保險公司20000管理費用6000營業(yè)外支出2000貸：待處理財產損溢28000795、某企業(yè)在財產清查中，發(fā)B材料盤虧28000元。其中，由6、企業(yè)在財產清查中，盤虧設備一臺，原值為3000元。已提折舊1500元。做出批準前后的賬務處理

練習806、企業(yè)在財產清查中，盤虧設備一臺，原值為3000元。已提6、企業(yè)在財產清查中，盤虧設備一臺，原值為3000元。已提折舊1500元。做出批準前后的賬務處理報經審批處理前，應作如下會計分錄：借：待處理財產損溢1500累計折舊l500貸：固定資產3000報經批準后：將該設備的盤虧損失轉入營業(yè)外支出。根據(jù)批準文件，作如下會計分錄：借：營業(yè)外支出1500貸：待處理財產損溢1500練習816、企業(yè)在財產清查中，盤虧設備一臺，原值為3000元。已提第三節(jié)財產清查結果的處理7：年末，企業(yè)應收賬款余額為160000元，按10％計提壞賬準備。練習82第三節(jié)財產清查結果的處理7：年末，企業(yè)應收賬款余額為160第三節(jié)財產清查結果的處理7：年末，企業(yè)應收賬款余額為160000元，按10％計提壞賬準備。借：資產減值損失16000貸：壞賬準備16000練習83第三節(jié)財產清查結果的處理7：年末，企業(yè)應收賬款余額為160第三節(jié)財產清查結果的處理8、一個月后，確定其中的一項應收賬款60000元，因債務人破產無法收回。經批準，確定為壞賬損失。84第三節(jié)財產清查結果的處理8、一個月后，確定其中的一項應收賬款第三節(jié)財產清查結果的處理8、一個月后，確定其中的一項應收賬款60000元，因債務人破產無法收回。經批準，確定為壞賬損失。借：壞賬準備60000貸：應收賬款6000085第三節(jié)財產清查結果的處理8、一個月后，確定其中的一項應收賬款使用時，直接刪除本頁！精品課件，你值得擁有！精品課件，你值得擁有！86使用時，直接刪除本頁！精品課件，你值得擁有！精品課件，你值得使用時，直接刪除本頁！精品課件，你值得擁有！精品課件，你值得擁有！87使用時，直接刪除本頁！精品課件，你值得擁有！精品課件，你值得使用時，直接刪除本頁！精品課件，你值得擁有！精品課件，你值得擁有！88使用時，直接刪除本頁！精品課件，你值得擁有！精品課件，你值得重點：一、財產清查結果處理程序。二、待處理財產損溢賬戶的結構三、批準后盤盈財產的具體賬務處理方法四、批準后盤虧財產的具體賬務處理方法89重點：一、財產清查結果處理程序。89一、賬實不符的原因（重點1）1、財產物資在保管過程中發(fā)生自然損耗；2、由于計量器具不準確，造成多收多付或少收少付款；3、由于手續(xù)不健全或制度不嚴密造成的收發(fā)錯誤（錯收、錯付）4、由于管理不善或責任者的過失造成的財產毀損、變質、丟失5、由于憑證傳遞時間不同形成的未達賬項；6、會計憑證或會計賬簿的漏記、重記、錯記或計算錯誤；7、不法分子的營私舞弊、貪污盜竊造成財產流失8、自然災害造成的非常損失等。因此為了保證會計賬簿記錄的真實正確，為經濟管理提供可靠的信息資料，必須對單位的各項財產進行定期或不定期“財產清查”，并以賬簿記錄核對，到賬實相符。第一節(jié)財產清查的概述P20490第一節(jié)財產清查的概述P2041一、財產清查的概念及意義(重點2)財產核算的方法包括：財產清查，就是通過對各項財產物資和庫存現(xiàn)金的實地盤點，對銀行存款和債權債務的查詢核對，確定財產物資、貨幣資金和債權債務的實存數(shù)，查明賬面結存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。理解的關鍵點：財產清查的目的：核對賬面結存數(shù)與實存數(shù)是否一致財產清查的對象（內容）：財產物資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務第一節(jié)財產清查的意義和種類P20491一、財產清查的概念及意義(重點2)第一節(jié)財產清查的意義和種第一節(jié)財產清查的意義和種類P204一、意義(重點2)（1）確保會計信息的真實可靠通過財產清查，可以確定各項財產物資的實有數(shù)，將實存額與賬存額進行核對，確定各項財產的盤盈與盤虧，并及時調整賬簿記錄，做到賬實相符，以保證賬簿記錄的真實，可靠，提高會計信息的質量（2）健全財產物資管理制度通過財產清查，可以查明各項財產物資的儲備和保管情況以及各種責任制度的建立和執(zhí)行情況，揭示財產管理上存在的問題，促使單位不斷改進財產物資管理制度，加強保管人員加強責任感，保證各項財產物資的安全完整（3）保證結算制度的貫徹執(zhí)行在財產清查中，通過核對債權債務等往來結算賬款，可以查明各項財經制度和結算紀律的遵守情況，促使經辦人員自覺遵守財經制度和結算紀律，及時結清債權債務，避免發(fā)生壞賬損失（4）促進財產物資的有效使用通過財產清查，可以揭示各項財產物資的使用情況，從而促進單位改善經營管理，挖掘各項財產物資的潛力，加速資金周轉，提高財產物資的使用效果；

92第一節(jié)財產清查的意義和種類P204一、意義(重點2)3財產清查的種類財產清查按對象、范圍按清查執(zhí)行單位按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查內部清查外部清查93財產清查的種類財產清查按對象、范圍按清查執(zhí)行單位按清查時間全第一節(jié)財產清查的意義和種類二、種類(重點3)P205

1．財產清查按清查的對象和范圍，分為全面清查和局部清查

(1)全面清查，是對全部財產進行盤點和核對。

全面清查的對象包括的內容：①現(xiàn)金，銀行存款等貨幣資金；

②固定資產、材料、在產品、產成品及其他物資

③在途材料，在途商品及其他在途物資

④各項債權、債務等結算款項；

⑤各項由其他單位加工或保管的材料、商品及物資等。94第一節(jié)財產清查的意義和種類二、種類(重點3)P2055第一節(jié)財產清查的意義和種類由于全面清查范圍廣，內容多，時間長，參與人員多，工作量大。下列幾種情況下才需要進行全面清查：1.編制年度會計報表前；2.單位撤銷、合并或改變隸屬關系（關停并轉）；3開展清產核資，資產評估；95第一節(jié)財產清查的意義和種類由于全面清查范圍廣，內容多，時第一節(jié)財產清查的意義和種類(2)局部清查，P206是根據(jù)需要對一部分財產進行的清查。主要對貨幣資金，存貨等流動性較大的財產進行清查。局部清查范圍小、內容少、時間短，涉及人員也少，但專業(yè)性較強，一般包括：1.庫存現(xiàn)金應該由出納人在每日業(yè)務終了時清點核對2.銀行存款，應該由出納人員每月同銀行核對一次；3.材料，在產品和產成品除年度清查外，應有計劃地輪流盤點或重點抽查，對于貴重的財產物資，應每月清查盤點一次；4.對于債權債務，每年至少與對方核對一至二次。96第一節(jié)財產清查的意義和種類(2)局部清查，P2067第一節(jié)財產清查的意義和種類2．財產清查按清查的時間分為定期清查和不定期清查兩種(1)定期清查，就是根據(jù)管理制度的規(guī)定或事先計劃安排的時間，對財產進行的清查。定期清查的目的為保證會計核算資料的真實、正確，一般在期末（月末、季末和年末）進行，它可以是局部清查，也可以是全面清查。(2)不定期清查是指事先沒有計劃安排，而是根據(jù)實際需要對財產所進行的臨時清查。不定期清查的情況：

不定期清查一般是局部清查，也可以是全面清查。如在1、更換出納員時對現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；2、更換倉庫保管員時對其所保管的財產所進行的清查；3、自然災害發(fā)生后的財產清查；4、單位撤銷、合并或改變隸屬關系時，對各項財產進行的清查；5、臨時清產核資時，以及財政、審計或有關部門進行會計檢查時進行的清查等等。97第一節(jié)財產清查的意義和種類2．財產清查按清查的時間分為定期第一節(jié)財產清查的意義和種類三、財產清查的一般程序（一）建立財產清查組織（組織上的準備）財產清查前，成立清查組，負責財產清查的領導和組織工作。清查過程中，進行監(jiān)督、檢查和指導；清查結束后，寫出書面報告，對發(fā)生盤盈、盤虧提出處理意見。98第一節(jié)財產清查的意義和種類三、財產清查的一般程序9第一節(jié)財產清查的意義和種類（二）做好業(yè)務準備工作：1、會計部門提供的完整、正確會計記錄；2、財產管理部門將各種手續(xù)辦理齊全、將實物整理整齊；3、準備有關的計量器具及清查登記表冊。(三)實施財產清查查明賬實是否一致；盤點時保管人員必須在場；盤點結束要填制“盤存單”和“實存賬存對比表”，并根據(jù)對比結果調整賬簿記錄，分析差異原因，做出相應處理99第一節(jié)財產清查的意義和種類（二）做好業(yè)務準備工作：10第二節(jié)財產清查的方法P208一、貨幣資金的清查方法二、債權債務的清查方法三、實物財產的清查方法100第二節(jié)財產清查的方法P208一、貨幣資金的清查方法11第二節(jié)財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法P208

（一）庫存現(xiàn)金的清查

指通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，以查明賬實是否相符及短缺或溢余情況。（重點1）

在進行現(xiàn)金清查時，為了明確經濟責任，出納員必須在場。在清查過程中不能用白條抵庫，即不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。

101第二節(jié)財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法P208

（第二節(jié)財產清查的方法現(xiàn)金盤點后，應根據(jù)盤點的結果及時與現(xiàn)金日記賬核對，并填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”.并由盤點人員和出納員共同簽章?！皫齑娆F(xiàn)金盤點報告表”.也是重要的原始憑證，同時具有“盤存單”與“實存賬存對比表”的作用。一般格式如下P208102第二節(jié)財產清查的方法現(xiàn)金盤點后，應根據(jù)盤點的結果及時與第二節(jié)財產清查的方法

現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：年月日

103第二節(jié)財產清查的方法現(xiàn)金盤點報第二節(jié)財產清查的方法（二）銀行存款的清查P208（重點2）

銀行存款清查主要是對企業(yè)的銀行存款日記賬與從開戶銀行取得的對賬單逐筆進行核對，查明銀行存款的實有數(shù)額。核對的結果可能有兩種，可能一致，但往往不一致。造成這種賬實不符的原因可能有兩種，一種是銀行或企業(yè)記賬錯誤*（錯記、漏記、重記）；還有一種就是未達賬項的存在。

所謂未達賬項是指由于企業(yè)和銀行之間對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的銀行存款收支款項。

104第二節(jié)財產清查的方法（二）銀行存款的清查P208（重第二節(jié)財產清查的方法未達賬項有以下四種：（重點2）

(1)企業(yè)已收款入賬，銀行末收款人賬的未達賬項。如企業(yè)將銷售商品收到的支票送存銀行后即可反映收入，登記人賬；若銀行款項尚未收妥則不能登記入賬。(2)企業(yè)已付款入賬，銀行未付款入賬的未達賬項。如企業(yè)外購材料開出支票后，即可根據(jù)支票存根、發(fā)貨票、收料單等憑證登記人賬；若銀行尚未收到收款人的轉賬憑證而未作付款人賬。

(3)銀行已收款入賬，企業(yè)未收款人賬的未達賬項。如外地某單位匯給企業(yè)一筆款項，銀行收到匯款單后，已作收款人賬，而企業(yè)未去領取匯款憑證而未作收款入賬。(4)銀行已付款入賬，企業(yè)未付款人賬的未達賬項。如銀行代企業(yè)支付電話費（委托付款），銀行已收到支付憑證付款人賬，而企業(yè)因未取回付款憑證而作未付款人賬。105第二節(jié)財產清查的方法未達賬項有以下四種：（重點2）

第二節(jié)財產清查的方法

在1、4兩種情況下，會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行賬面的存款余額，而在2、3兩種情況下，又會使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行賬面的存款余額。對“未達賬項”則應于查明后編制“銀行存款余額調節(jié)表”.如果雙方賬目沒有發(fā)生其他差錯，所求得的雙方賬面余額必定相符，企業(yè)存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款－銀行已付企業(yè)未付款＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收款－企業(yè)已付銀行未付款106第二節(jié)財產清查的方法

在1、4兩種情況下，會使企業(yè)賬面銀行存款余額調節(jié)表2009年12月31日調節(jié)后的余額相等107銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)后的余額相等18調節(jié)后兩者余額相等。調節(jié)后的銀行存款余額，是企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。注：銀行存款余額調節(jié)表只起對賬的作用，不能據(jù)以登記未達賬項，作為調節(jié)賬面余額的憑證，銀行和企業(yè)都就待收到有關原始憑證，再編制記賬憑證登記入賬。108調節(jié)后兩者余額相等。19P209例8-1109P209例8-120“銀行存款余額調節(jié)表”的編制

銀行存款日記賬

2010年2月

賬號：14679例某企業(yè)2010年2月的銀行存款日記賬與對賬單的資料如下：

銀行對賬單

2010年2月

賬號：14679①②③④圖中①②③④標號為未達賬項。企業(yè)記增加企業(yè)記減少銀行記減少銀行記增加核對核對110“銀行存款余額調節(jié)表”的編制銀行存款日記賬例某企業(yè)201銀行存款余額調節(jié)表2009年12月31日單位：元調節(jié)后的余額相等111銀行存款余額調節(jié)表

二、債權債務的清查方法P210各種結算往來款項一般采取發(fā)函詢證的方法進行核對，即通過向對方單位發(fā)函查詢以核對賬目的方法進行清查。清查單位按每一個經濟往來單位編制“往來款項對賬單”（一式兩份，其中一份作為回執(zhí)聯(lián)）送往各經濟往來單位。對方經過核對相符后，在回聯(lián)單蓋公章退回，表示已核對；如果經核對數(shù)字不相符，對方應在回聯(lián)單上注明情況，或另抄對賬單退回本單位，進一步查明原因，再行核對，直到相符為止。第二節(jié)財產清查的方法112

二、債權債務的清查方法P210各種結算往來款項一般采取第二節(jié)財產清查的方法往來款項對賬單（對賬聯(lián)）

××單位：

你單位2010年1月16日到我廠購甲產品1

000件已付貨款4

000元，尚有4

000元貨款未付，請核對后將回聯(lián)單寄回。

清查單位（蓋章）

2010年2月6日

113第二節(jié)財產清查的方法往第二節(jié)財產清查的方法往來款項對賬單（回執(zhí)聯(lián)）

××清查單位：你單位寄來的“往來款項對賬單”已收到，經核對相符無誤?！痢羻挝唬ㄉw章）2010年2月20日

114第二節(jié)財產清查的方法往來款項對賬單（回第二節(jié)財產清查的方法P208三、實物財產的清查方法（一）存貨盤存制（確定財產物資賬面結存數(shù)量的方法）

1.永續(xù)盤存制概念、公式、優(yōu)缺點，（重點3）

永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，根據(jù)賬簿記錄計算期末存貨賬面結存數(shù)的一種方法。

采用這種方法平時對各項財產物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會計憑證連續(xù)記入有關賬簿，并且隨時結出賬面余額，其公式為：

賬面期末結存數(shù)=賬面期初結存數(shù)+本期增加額-本期減少額115第二節(jié)財產清查的方法P208三、實物財產的清查方法26第二節(jié)財產清查的方法優(yōu)點：可以隨時結出財產物資賬面結存數(shù)，便于隨時掌握財產物資的占用情況及其動態(tài)。有利于加強對財產物資的管理、控制和監(jiān)督。不足：1、要求每一品種的存貨都要開設一個明細賬，工作量大；2、賬簿中記錄的財產物資的增、減變動及結存情況都是根據(jù)有關會計憑證登記的，可能發(fā)生賬實不符的情況。

采用永續(xù)盤存制需要對各項財產物資定期進行實地盤點，以查明賬實是否相符，以及賬實不符的原因116第二節(jié)財產清查的方法優(yōu)點：可以隨時結出財產物資賬面結永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，根據(jù)賬簿記錄，計算期末財產物資賬面結存數(shù)的一種方法。原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量117永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，原材料明細賬材料名稱：第二節(jié)財產清查的方法

2.實地盤存制（定期盤存制）的概念、優(yōu)缺點。（重點4）指在會計期末，通過實地盤點來確定存貨的實存數(shù)，并將其作為賬面結存數(shù)量的方法。

采用這種方法平時只在賬簿中只根據(jù)會計憑證連續(xù)登記存貨的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)。會計期末，對各存貨進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)為賬面結存數(shù)量，然后，再倒擠出本期各存貨的減少數(shù)，其公式為：

本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實際結存數(shù)

118第二節(jié)財產清查的方法

2.實地盤存制（定期盤存制第二節(jié)財產清查的方法優(yōu)點：工作簡單、工作量少不足：1、不能從賬面上隨時反映各項存貨的發(fā)出和結存情況，不利于對存貨的管理、控制和監(jiān)督。2、倒擠出的各項存貨的減少數(shù)中成份復雜，除去正常耗用的外，可能還有毀損和丟失的。所以，除非特殊原因，一般情況下不宜采用。119第二節(jié)財產清查的方法30第二節(jié)財產清查的方法3、確定財產物資賬面結存金額的方法財產物資賬面結存金額＝財產物資賬面結存數(shù)×單價先進先出、全月一次加權平均、移動加權平均和個別計價法120第二節(jié)財產清查的方法3、確定財產物資賬面結存金額的方法實地盤存制

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數(shù)8000千克入庫數(shù)5000千克月末余額6000千克平時發(fā)生時只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實地盤點數(shù)量確認平時不予登記，月末時根據(jù)盤點的期末數(shù)額進行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價是指指在會計期末，通過實地盤點來確定存貨的實存數(shù)，并將其作為賬面結存數(shù)量的方法。平時只在賬簿中登記財產物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對各項財產物資進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本月各項財產物資的減少數(shù)，實地盤存制舉例121實地盤存制平時發(fā)生時只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實地盤

某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經盤點確認結存數(shù)量為1500千克。例實地盤存制舉例122某種材料月初余額4000千克，單價

某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經盤點確認結存數(shù)量為1500千克。例解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量=4000+2500－1500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價=5000×2=10000（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結存數(shù)量倒擠出來的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導致的存貨減少。實地盤存制舉例123某種材料月初余額4000千克，單價復習第一節(jié)財產清查的意義和種類一、賬實不符的原因二、財產清查的概念及意義三、財產清查的種類及各自概念四、全面清查5對象及3種情況及局部清查5種情況。不定期清查的5種情況。第二節(jié)財產清查的方法五、財產物資的清查方法包括的三個內容。六、庫存現(xiàn)金的清查、銀行存款清查和未達賬項的概念及未達賬項包括的內容、余額調節(jié)表的編制、債權債務的清查的方法七、存貨盤存制度（確定財產物資賬面結存數(shù)量的方法）？永續(xù)盤存制、實地盤存制、實地盤點法和計算推算盤點法的概念八、永續(xù)盤存制、實地盤存制的計算公式及優(yōu)缺點124復習第一節(jié)財產清查的意義和種類35第二節(jié)財產清查的方法（二）盤點實物財產的方法（重點1）P210有實地盤點法和技術推算法

1.實地盤點的概念，

（重點2）

是指在財產物資堆放現(xiàn)場進行逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。適合原材料、產成品、機器設備等這種方法適用范圍廣，要求嚴格，數(shù)字準確可靠，清查質量高，但工作量大。如果事先按財產物資的實物形態(tài)進行科學的碼放，如五五排列、三三制碼放等，都有助于提高清查的速度。125第二節(jié)財產清查的方法（二）盤點實物財產的方法（重點1）第二節(jié)財產清查的方法2、技術推算盤點的概念，（重點3）它是指利用技術方法，如量方計尺等來推算實物財產實存數(shù)量的一種方法。這種方法適用于對于物體笨重、大量成堆、價值低，難以逐一清點的財產物資。如煤、沙石等為了明確經濟責任，進行財產物資的盤點時，有關財產物資的保管人員必須在場，并參加盤點工作。對各項財產物資的盤點結果，應逐一如實地登記在“盤存單”上，并由參加盤點的人員和實物保管人員共同簽章生效?！氨P存單”是記錄各項財產物資實存數(shù)量盤點的書面證明，也是財產清查工作的原始憑證之一。見P212其主要內容：1序號、2名稱、3規(guī)格型號、4計量單位、5實存數(shù)量、6單價、7金額、8備注等126第二節(jié)財產清查的方法2、技術推算盤點的概念，（重點3）盤存單單位名稱：盤點時間：財產類別：存放地點：編號：盤點人：實物保管人：127盤存單單位名稱：第二節(jié)財產清查的方法盤點完畢，將“盤存單”中所記錄的實存數(shù)額與賬面結存余額核對，發(fā)現(xiàn)某些財產物資賬實不符時，填制“實存賬存對比表”，確定財產物資盤盈或盤虧的數(shù)額?！皩嵈尜~存對比表”它是財產清查的重要報表，是調整賬面記錄的原始憑證，也是分析盈虧原因、明確經濟責任的重要依據(jù)，應嚴肅認真地填報。

128第二節(jié)財產清查的方法盤點