2020年初級會計實務(wù)考試第34講-應(yīng)交稅費

第第頁第四節(jié)應(yīng)交稅費考點1應(yīng)交稅費概述（★）企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、環(huán)境保護稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，核算各種稅費的應(yīng)交、交納等情況。應(yīng)交稅養(yǎng)實師交納的稅費I應(yīng)交納的各種稅費夢交或尚未抵扣的稅費尚未交納的稅費通過“應(yīng)交稅費”科目核算不通過“應(yīng)交稅費”科目核算增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等【提示】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過“應(yīng)交稅費”科目核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。（1）印花稅借：稅金及附加貸：銀行存款（2）耕地占用稅借：無形資產(chǎn)/開發(fā)成本等貸：銀行存款（3）契稅借：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)等貸：銀行存款（4）車輛購置稅借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款【例題?多選題】（2018年）下列各項中，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（）。交納的印花稅增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)應(yīng)支付的增值稅進項稅額為企業(yè)員工代扣代繳的個人所得稅交納的耕地占用稅【答案】BC【解析】選項BC通過“應(yīng)交稅費”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算?！纠}?判斷題】（2017年）企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，不通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算。（）【答案】X【解析】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”科目進行核算。考點2：應(yīng)交增值稅（★★★）（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。其中，“服務(wù)”是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額【提示】當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)期銷項稅額=銷售額X增值稅稅率其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。當(dāng)期進項稅額=購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額；（2）從海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額；如用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額；【鏈接】一般納稅人采用的稅率分為13%、9%、6%和零稅率。稅率一般納稅人增值稅應(yīng)稅項目13%銷售或者進口貨物、加工修理修配勞務(wù)、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)9%銷售或者進口糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜以及國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物；提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）等其他應(yīng)稅行為零稅率出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）（4）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額?！咎崾尽俊敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。（5）一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額。簡易計稅方法增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額X征收率銷售額=含稅銷售額*（1+征收率）【提示】銷售額不包括其應(yīng)納稅額，如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)按公式還原為不含稅銷售額計算征收率：一般為3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外適用范圍：小規(guī)模納稅人、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為【例題?判斷題】（2018年）小規(guī)模納稅人銷售貨物采用銷售額和應(yīng)納增值稅合并定價的方法向客戶結(jié)算款項時，應(yīng)按照不含稅銷售額確認(rèn)收入。（）【答案】V【解析】小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法并向客戶結(jié)算款項，銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為后，應(yīng)進行價稅分離，確定不含稅的銷售額?！纠}?判斷題】（2018年）增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。（）【答案】V二）一般納稅人的賬務(wù)處理取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)亠般納稅人的賬務(wù)處理購進賞物、加丁修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出請售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅貨物等己驗收入庫但尚未取得増值稅扣稅憑證（貨到單未到）視同銷箸交納增值稅二）一般納稅人的賬務(wù)處理取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)亠般納稅人的賬務(wù)處理購進賞物、加丁修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出請售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅貨物等己驗收入庫但尚未取得増值稅扣稅憑證（貨到單未到）視同銷箸交納增值稅銷售1.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)（1）一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)借：材料采購、在途物資原材料、庫存商品生產(chǎn)成本、管理費用無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）【當(dāng)月已認(rèn)證】應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額【當(dāng)月未認(rèn)證】貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款【提示】購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）【憑票抵扣、計算抵扣9%或10%】貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款【教材例3-24】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，原材料按實際成本核算，銷售商品價格為不含增值稅的公允價格。2X19年6月份發(fā)生交易或事項以及相關(guān)的會計分錄如下：5日，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120000元，增值稅稅額為15600元，材料尚未到達，全部款項已用銀行存款支付。借：在途物資120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）15600貸：銀行存款13560010日，收到5日購入的原材料并驗收入庫，實際成本總額為120000元。同日，與運輸公司結(jié)清運輸費用，增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用為5000元，增值稅稅額為450元，運輸費用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料125000TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）450貸：銀行存款5450在途物資12000015日，購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅稅額為3900元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3900貸：應(yīng)付賬款3390020日，購入農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價為200000元，規(guī)定的扣除率為9%,貨物尚未到達，價款已用銀行存款支付。借：在途物資182000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）18000貸：銀行存款200000進項稅額=購買價款X扣除率=200000X9%=18000（元）25日，企業(yè)管理部門委托外單位修理機器設(shè)備，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費用為20000元，增值稅稅額為2600元，款項已用銀行存款支付。TOC\o"1-5"\h\z借：管理費用20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2600貸：銀行存款2260025日，該公司購進一幢簡易辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，并于當(dāng)月投入使用。已取得增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1500000元，增值稅稅額為135000元，款項已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。借：固定資產(chǎn)1500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）135000貸：銀行存款1635000（2）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證【提示】“貨到單未到”，第二章已講解，此處不再贅述。收到貨物時暫估入庫：借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖銷上述分錄。取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后：借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款（3）進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)已單獨確認(rèn)進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途（如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等），或發(fā)生非正常損失，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認(rèn)證進項稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣?！咎崾尽窟@里所說的“非正常損失”，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，是指管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。而非指自然災(zāi)害。改變用途，如原生產(chǎn)用原材料被領(lǐng)用于集體福利或個人消費等借：應(yīng)付職工薪酬貸：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生非正常損失，即因管理不善或被依法沒收等借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【教材例3-26】承【例3-24】2X19年6月份，甲公司發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出事項如下：10日，庫存材料因管理不善發(fā)生火災(zāi)損失，材料實際成本為20000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2600元。甲公司將毀損庫存材料作為待處理財產(chǎn)損溢入賬。TOC\o"1-5"\h\z借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢22600貸：原材料20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）260018日，領(lǐng)用一批外購原材料用于集體福利，該批原材料的實際成本為60000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為7800元。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費67800貸：原材料60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）7800【提示】一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等：購入時：借：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額貸：銀行存款、應(yīng)付賬款經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額同時，將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出：借：XX成本費用或資產(chǎn)科目貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【教材例3-27】承【例3-24】2X19年6月28日，甲公司外購空調(diào)扇300臺作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)的職工，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150000元、增值稅稅額為19500元。以銀行存款支付了購買空調(diào)扇的價款和增值稅進項稅額，增值稅專用發(fā)票尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：購入時：借：庫存商品——空調(diào)扇150000TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額19500貸：銀行存款169500經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證不可抵扣時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）19500貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額19500同時，借：庫存商品——空調(diào)扇