《成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第2版）》第七章成本報(bào)表

成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第七章成本報(bào)表成本報(bào)表的編制成本報(bào)表分析主要內(nèi)容：第一節(jié)成本報(bào)表概述的編制成本報(bào)表的含義成本報(bào)表的作用成本報(bào)表編制的要求基本成本報(bào)表的編制一、成本報(bào)表的含義（一）成本報(bào)表的含義成本報(bào)表是根據(jù)日常成本核算資料定期或不定期編制的，用以反映企業(yè)產(chǎn)品成本水平不、構(gòu)成及其升降變動(dòng)情況，考核和分析企業(yè)在一定事情內(nèi)成本計(jì)劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的報(bào)告文件。二、成本報(bào)表的作用綜合反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的成本費(fèi)用水平1評(píng)價(jià)和考核企業(yè)內(nèi)部成本管理業(yè)績(jī)的重要依據(jù)2加強(qiáng)成本控制的重要工具3為預(yù)測(cè)、決策、編制成本計(jì)劃提供依據(jù)4三、成本報(bào)表編制的要求資料客觀，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確內(nèi)容完整，容易理解及時(shí)編報(bào)，相關(guān)可比四、基本成本報(bào)表的編制（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)：分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表項(xiàng)目欄的縱欄中首先分為可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品兩部分?？杀犬a(chǎn)品是指上一年正式生產(chǎn)過(guò)，有上年度較完備的成本資料的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品是指上一年沒(méi)有正式生產(chǎn)過(guò)，沒(méi)有上年度成本資料的產(chǎn)品。對(duì)于不可比產(chǎn)品，由于沒(méi)有上年度實(shí)際單位成本資料，所以只反映本年度的計(jì)劃成本和實(shí)際成本。將可比產(chǎn)品成本與不可比產(chǎn)品成本加總，可以求得全部商品產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本。四、基本成本報(bào)表的編制正表項(xiàng)目欄的橫欄中，分別反映各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本和本年累計(jì)總成本，分別以上年實(shí)際平均單位成本、本年計(jì)劃單位成本和本月實(shí)際單位成本為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的實(shí)際產(chǎn)量總成本，以便將本年實(shí)際與上年實(shí)際和本年計(jì)劃進(jìn)行比較，正確評(píng)價(jià)企業(yè)成本工作的業(yè)績(jī)。補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料則是按年填報(bào)可比產(chǎn)品成本降低額、降低率、產(chǎn)值成本率的累計(jì)實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)，以及按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)品產(chǎn)值等。以方便對(duì)報(bào)表資料進(jìn)行分析和利用。（二）產(chǎn)品成本報(bào)表的編制方法1.實(shí)際產(chǎn)量欄分為本月數(shù)和本年累計(jì)數(shù)兩欄，分別反映本月和從本年1月1日起至報(bào)表編制月月末止各種主要商品的實(shí)際產(chǎn)量。應(yīng)根據(jù)成本計(jì)算單或產(chǎn)品成本明細(xì)賬的記錄計(jì)算填列。2.單位成本欄按上年度本報(bào)表資料、本期成本計(jì)劃資料、本期實(shí)際成本資料和本年累計(jì)成本資料分別計(jì)算填列3.本月總成本欄包括本月實(shí)際總成本、按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本和本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本三項(xiàng)內(nèi)容。本月實(shí)際總成本按本月產(chǎn)品成本計(jì)算單的有關(guān)數(shù)字填列；后兩項(xiàng)內(nèi)容分別根據(jù)上年實(shí)際平均單位成本和本年計(jì)劃單位成本乘以本月實(shí)際產(chǎn)量所得積數(shù)填列。4.本年累計(jì)總成本欄包括按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算、按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算和本年實(shí)際總成本三欄。應(yīng)按自年初至本月末止的本年累計(jì)產(chǎn)量分別乘以上年實(shí)際平均單位成本、本年計(jì)劃單位成本和本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本的積填列。5.補(bǔ)充資料部分只填列本年累計(jì)實(shí)際數(shù)（1）可比產(chǎn)品成本降低額。指可比產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的累計(jì)總成本降低的數(shù)額，超支用負(fù)數(shù)表示。（2）可比產(chǎn)品成本降低率。指可比產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的累計(jì)總成本降低的比率，超支率用負(fù)數(shù)表示。（3）按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值。根據(jù)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料填列。（4）產(chǎn)值成本率。指商品產(chǎn)品總成本與商品產(chǎn)值的比率，通常以每百元商品產(chǎn)值總成本表示。（二）制造費(fèi)用明細(xì)表的編制1、制造費(fèi)用明細(xì)表的意義制造費(fèi)用明細(xì)表是反映工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。本表只反映基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，不包括輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用，以免重復(fù)。利用制造費(fèi)用明細(xì)表所提供的資料，可以考核制造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成情況和增減變動(dòng)原因，以便進(jìn)一步采取措施，節(jié)約開(kāi)支，降低費(fèi)用。制造費(fèi)用明細(xì)表一般按月編制。2、制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)是按規(guī)定的制造費(fèi)用項(xiàng)目，分別反映“本年計(jì)劃”、“上年同期實(shí)際數(shù)”、“本月實(shí)際”和“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”的數(shù)據(jù)。制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法“本年計(jì)劃數(shù)”欄的各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)制造費(fèi)用預(yù)算中的有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字填列?！吧夏陮?shí)際數(shù)”欄的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年本表的“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”填列。如果表內(nèi)所列費(fèi)用項(xiàng)目和上年度的費(fèi)用項(xiàng)目在名稱或內(nèi)容上不相一致的，應(yīng)對(duì)上年的各項(xiàng)數(shù)字按照表內(nèi)規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整?！氨驹聦?shí)際數(shù)”各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬上本月發(fā)生數(shù)填列?！氨灸昀塾?jì)實(shí)際數(shù)”各項(xiàng)數(shù)字，填列自年初起至編報(bào)月末止的累計(jì)實(shí)際數(shù)，應(yīng)根據(jù)“制造費(fèi)用明細(xì)賬”的記錄計(jì)算填列。或根據(jù)本月實(shí)際數(shù)加上期本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)填列。第二節(jié)成本分析成本報(bào)表分析的意義產(chǎn)品總成本分析產(chǎn)品單位成本分析

一、成本報(bào)表分析的意義（一）成本報(bào)表分析的概念成本報(bào)表分析屬于事后分析以成本報(bào)表所提供的反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況的資料和有關(guān)的計(jì)劃、核算資料為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，通過(guò)分析各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)以及指標(biāo)之間的相互關(guān)系，揭示企業(yè)各項(xiàng)成本指標(biāo)計(jì)劃的完成情況和原因，從而對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的成本管理工作情況獲得比較全面的本質(zhì)認(rèn)識(shí)。二、產(chǎn)品總成本分析（一）按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析1、對(duì)比分析法對(duì)比分析法，又叫指標(biāo)對(duì)比法或比較法，是通過(guò)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基期數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法。是成本分析中最簡(jiǎn)便、運(yùn)用范圍最廣泛的一種方法采用對(duì)比分析法時(shí)，由于分析的目的不同，對(duì)比的基期數(shù)也有所不同。常用的對(duì)比指標(biāo)主要有以下幾種：本期實(shí)際與計(jì)劃或定額指標(biāo)對(duì)比本期實(shí)際與前期（上期、上年同期或歷史先進(jìn)水平）的實(shí)際成本對(duì)比本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)（或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比2、比率分析法比率分析法是指通過(guò)計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。采用這一方法，先要將對(duì)比的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，求出比率，然后再進(jìn)行對(duì)比分析。具體形式包括：（1）相關(guān)指標(biāo)比率分析法把兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出比率，再將實(shí)際數(shù)比率與計(jì)劃（或前期實(shí)際）數(shù)比率進(jìn)行對(duì)比分析，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀聯(lián)系中，更深入地認(rèn)識(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。（2）構(gòu)成比率分析法所謂構(gòu)成比率，是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分與總體的比重。如將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個(gè)成本項(xiàng)目同產(chǎn)品成本總額相比，可計(jì)算出各個(gè)成本項(xiàng)目占總成本的比重，確定成本的構(gòu)成比率，然后將不同時(shí)期的成本構(gòu)成比率相比較，觀察產(chǎn)品成本構(gòu)成的變動(dòng)，掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其對(duì)產(chǎn)品成本的影響。（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析1、本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析

按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析，可以用本年實(shí)際成本于計(jì)劃成本進(jìn)行對(duì)比，確定全部產(chǎn)品和個(gè)主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，分析成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，然后進(jìn)一步做具體深入的原因分析。2、本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析可比產(chǎn)品成本分析，是指本年度可比產(chǎn)品計(jì)劃總成本與按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的產(chǎn)品總成本的對(duì)比分析。包括：一是對(duì)可比產(chǎn)品成本降低情況的總括分析二是對(duì)可比產(chǎn)品成本降低情況的因素分析（1）可比產(chǎn)品成本降低情況的總括分析

可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率、實(shí)際降低額和實(shí)際降低率的計(jì)算公式：（2）可比產(chǎn)品成本降低情況的因素分析因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素，并分別計(jì)算、分析各因素影響程度的方法。成本指標(biāo)是一個(gè)綜合性指標(biāo)，它受到各種因素的影響，只有把成本指標(biāo)分解為若干構(gòu)成要素進(jìn)行分析，才能明確成本指標(biāo)完成好壞差的原因和責(zé)任，這就需要運(yùn)用因素分析法進(jìn)行成本分析。運(yùn)用因素分析法，必須確定某項(xiàng)分析指標(biāo)的構(gòu)成因素與各因素的排列順序。1）因素分析法的運(yùn)用程序根據(jù)指標(biāo)的計(jì)算公式確定影響指標(biāo)變動(dòng)的各項(xiàng)因素。確定各項(xiàng)因素的排列順序。數(shù)量因素在前，質(zhì)量因素在后;實(shí)物與勞動(dòng)量因素在前，貨幣因素在后；主要與原始因素在前，次要與派生因素在后。按排定的因素順序?qū)Ω饕蛩氐幕鶖?shù)進(jìn)行計(jì)算，確定綜合指標(biāo)的基期數(shù)值。1）因素分析法的運(yùn)用程序順序?qū)⑶耙灰蛩氐幕鶖?shù)替換為實(shí)際數(shù)，將每次替換后的計(jì)算結(jié)果與其前一次替換后的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，順序算出每項(xiàng)因素的影響程度，有幾項(xiàng)因素就替換幾次。將各因素的影響（有的正方向影響，有的反方向影響）數(shù)值的代數(shù)和，與指標(biāo)變動(dòng)的差異總額核對(duì)相符。2）因素分析法的計(jì)算原理因素分析法的計(jì)算原理可用簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)公式表示如下：設(shè)成本指標(biāo)C是由X、Y、Z三個(gè)因素乘積所組成，其計(jì)劃成本指標(biāo)與實(shí)際成本指標(biāo)分別計(jì)算如下：計(jì)劃成本C1=X1×Y1×Z1實(shí)際成本C2=X2×Y2×Z2差異總額H=C2-C1在分析各因素的變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響時(shí)確定三個(gè)因素的替代順序依次為X、Y、Z；假定在Y、Z這兩個(gè)因素不變的條件下，計(jì)算第一個(gè)因素X變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響；在第一個(gè)因素已經(jīng)替代的基礎(chǔ)上，計(jì)算第二個(gè)因素Y變動(dòng)的影響，依次類推，直到各個(gè)因素變動(dòng)的影響都計(jì)算出來(lái)為止；計(jì)算各因素對(duì)綜合指標(biāo)影響值的代數(shù)和，以驗(yàn)證分析結(jié)果的正確性。采用因素分析法在測(cè)定某一變動(dòng)影響時(shí)，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。其計(jì)算結(jié)果只能說(shuō)明是在某種假定條件下的結(jié)果。（三）制造費(fèi)用分析1、對(duì)比分析法

采用對(duì)比分析法進(jìn)行制造費(fèi)用分析時(shí)，通常先將本月實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，揭示本月實(shí)際與上年同期實(shí)際之間的增減變化。2、構(gòu)成比率分析法

計(jì)算某項(xiàng)成本占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率。三、產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本表的分析就是要揭示單位產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況，找出影響成本升降的因素，確定各個(gè)因素對(duì)成本計(jì)劃完成情況的影響程度，為進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力，為尋求降低成本途徑指明方向。（一）一般分析法1、對(duì)比分析法2、趨勢(shì)分析法（二）各主要項(xiàng)目因素分析法1.直接材料成本費(fèi)用的分析當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只耗用一種材料，或雖耗用幾種材料，但它們之間不存在配比關(guān)系時(shí)，對(duì)單位材料成本的變動(dòng)情況，可結(jié)合單位產(chǎn)品材料消耗量（簡(jiǎn)稱單耗）和材料單價(jià)兩個(gè)因素的變動(dòng)情況，運(yùn)用因素分析法進(jìn)行深入分析，其因素分解公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品材料成本＝∑（單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價(jià)）利用因素分解公式測(cè)定各因素的變動(dòng)對(duì)單位材料成本的影響，具體計(jì)算公式如下：?jiǎn)魏淖儎?dòng)對(duì)單位材料成本的影響＝∑〔（實(shí)際單耗－計(jì)劃單耗）×計(jì)劃材料單價(jià)〕單價(jià)變動(dòng)對(duì)單位材料成本的影響＝∑〔實(shí)際單耗×（實(shí)際材料單價(jià)－計(jì)劃材料單價(jià)）〕2、直接人工費(fèi)用的分析單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響＝（實(shí)際工時(shí)－計(jì)劃工時(shí)）×計(jì)劃每小時(shí)工資成本每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際每小時(shí)工資成本－計(jì)劃每小時(shí)工資成本）3.制造費(fèi)用的分析（1）變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)劃分配率）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－計(jì)劃工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)劃分配率3.制造費(fèi)用的分析（2）固定制造費(fèi)用的差異分析1）二因素分析法固定制造費(fèi)用能量差異＝固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用計(jì)劃成本＝固定制造費(fèi)用計(jì)劃分配率×