資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響分析研究 會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)

目錄/r/nTOC\o"1-3"\h\u/r/n13520/r/n摘要/r/n /r/n/r/nV/r/n14552/r/n關(guān)鍵詞 /r/n/r/nV/r/n17043/r/nAbstract /r/n/r/nIV/r/n15959/r/nKeywords/r/n /r/n/r/n15959/r/nIV/r/n12511/r/n一、引言/r/n /r/n/r/n1/r/n21950/r/n二、國(guó)內(nèi)外的文獻(xiàn)綜述/r/n /r/n/r/n2/r/n10218/r/n2.1國(guó)外的文獻(xiàn)綜述/r/n /r/n/r/n2/r/n3197/r/n2.2國(guó)內(nèi)的文獻(xiàn)綜述/r/n /r/n/r/n2/r/n13616/r/n三、上市公司對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況/r/n /r/n/r/n5/r/n16574/r/n3.1資產(chǎn)減值的含義/r/n /r/n/r/n5/r/n12879/r/n3.2上市公司應(yīng)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的總體分析/r/n /r/n/r/n5/r/n29025/r/n3.2.1樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源/r/n /r/n/r/n5/r/n18317/r/n3.1.2我國(guó)上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回情況分析/r/n /r/n/r/n6/r/n24268/r/n3.3單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的情況分析/r/n /r/n/r/n9/r/n4086/r/n3.4案例分析/r/n /r/n/r/n10/r/nHYPERLINK\l/r/n_Toc2871/r/n四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響/r/n /r/n/r/n12/r/n21225/r/n4.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響/r/n /r/n/r/n12/r/n4.1.1增加項(xiàng)目資產(chǎn)的真實(shí)性/r/n /r/n/r/n12/r/n

/r/n4.1.2對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)比率分析產(chǎn)生影響/r/n /r/n/r/n12/r/n

/r/n4.2提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)表的影響/r/n /r/nPAGEREF_T/r/noc2871/r/n12/r/n

/r/n4.2.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響/r/n /r/n/r/n12/r/n

/r/n4.2.2部上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱/r/n /r/n/r/n13/r/n

/r/n4.2.3追溯調(diào)法可能成為上市公司操縱利潤(rùn)的工具/r/n /r/n/r/n13/r/n24158/r/n五、規(guī)范上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策/r/n /r/n/r/n14/r/n5.1改善上市公司的內(nèi)外部環(huán)境/r/n 14

/r/n5.2會(huì)人員提高自身職業(yè)道德嚴(yán)格自律性管理/r/n /r/n/r/n15/r/n

/r/n5.3健全和展信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)/r/n /r/n/r/n15/r/n

/r/n5.4完善資產(chǎn)減會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/r/n /r/n/r/n15/r/n10127/r/n參考文獻(xiàn)/r/n /r/n/r/n16/r/n4031/r/n致謝/r/n /r/n/r/n/r/n17/r/n資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的管理/r/n摘要/r/n資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備按照謹(jǐn)慎性原則，減少了上市公司的虛報(bào)資產(chǎn)，增強(qiáng)了上市公司資產(chǎn)的真實(shí)性，同時(shí)也提高了會(huì)計(jì)披露信息質(zhì)量。但與此同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一定會(huì)增加上市公司的利潤(rùn)操縱空間。中國(guó)自1999年開(kāi)始計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以來(lái)，上市公司不斷通過(guò)減值準(zhǔn)備操控利潤(rùn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性產(chǎn)生很大影響。主要闡述計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響的，以及對(duì)此產(chǎn)生的思考與對(duì)策。/r/n

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；財(cái)務(wù)報(bào)告；資產(chǎn)負(fù)債表；上市公司/r/nProvisionforimpairmentofassetsonthefinancialreportmanagementlistingCorporation/r/nAbstract/r/n/r/nAssetimpairmentprovisionaccordingtotheprincipleofprudence,reducethelistingCorporation'sfictitiousassets,enhancetheauthenticityofthelistingCorporation/r/n'sassets,butalsoimprovethequalityofaccountinginformationdisclosure.ButatthesametimetheprovisionforimpairmentofassetswillincreasethelistingCorporation'sprofitspace.Chinasince1999provisionfortheimpairmentofassets,listingCorporationcontinuouslythroughtheimpairmenttomanipulateprofit,influencetheauthenticity,thereliabilityoffinancialreporting.Mainlyexpoundstheprovisionforimpairmentofassetsishowtoaffectthefinancialreport,andthethinkingandco/r/nuntermeasuretoproduce./r/nKeywords:/r/nimpairmentofassets;financialreport;statementofassetsandliabilities;listingCorporation/r/n一、引言/r/n我國(guó)自1998年開(kāi)始要求計(jì)提減值準(zhǔn)備以來(lái)，學(xué)者們開(kāi)始了其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響的各類(lèi)研究，這其中又經(jīng)歷了/r/n“/r/n四項(xiàng)計(jì)提/r/n”/r/n到/r/n“/r/n八項(xiàng)計(jì)提/r/n”/r/n的變更、2001年和2006年的會(huì)計(jì)改革等，研究隨著時(shí)間和變更不斷深入、愈發(fā)全面。而FASB和IASC更在上世紀(jì)就頒布了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，國(guó)外在這方面的研究更是為國(guó)內(nèi)學(xué)者提供了多方位的啟示，文獻(xiàn)成果較為豐富。/r/n二、國(guó)內(nèi)外的文獻(xiàn)綜述/r/n2.1國(guó)外的文獻(xiàn)綜述/r/nFrancis等（1996）認(rèn)為管理層基于何種動(dòng)機(jī)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，存在兩種觀點(diǎn)：一種是管理層進(jìn)行資產(chǎn)減值是為了體現(xiàn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，減值準(zhǔn)備反映了資產(chǎn)未來(lái)收益能力的下降；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，管理層可能利用會(huì)計(jì)規(guī)則賦予的彈性操縱會(huì)計(jì)盈余，不確認(rèn)減值或僅對(duì)他們有利時(shí)才確認(rèn)減值。這里所指的盈余操縱，即普遍意義上的盈余管理。/r/nFrancis等（1996）的研究在與Strong等（1987）觀點(diǎn)一致的基礎(chǔ)上卻發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)平滑因素和大清洗因素對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例的影響并不顯著。/r/nBasu（1997）中認(rèn)為盈余穩(wěn)健性（earningsconservation）是指財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)師要求對(duì)確認(rèn)好消息比壞消息有更高的可證實(shí)性程度的傾向。/r/nChen和Su(2000)研究了1995-1997年的上市公司，發(fā)現(xiàn)這些上市公司為了迎合監(jiān)管者在盈利上的要求而進(jìn)行的一系列盈余管理行為顯著地增加了審計(jì)師最終發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的概率。/r/nRiedl(2004)對(duì)SFAS121【1】發(fā)布前后資產(chǎn)減值報(bào)告動(dòng)機(jī)和經(jīng)濟(jì)因素之間的關(guān)系進(jìn)行比較后得出結(jié)論：與準(zhǔn)則發(fā)布之前相比，準(zhǔn)則發(fā)布之后資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與經(jīng)濟(jì)因素的關(guān)聯(lián)度更低，而與大清洗行為的關(guān)聯(lián)度更高，而且大清洗行為多是機(jī)會(huì)主義報(bào)告，而不是提供與公司業(yè)績(jī)相關(guān)的信息。在SFASl21發(fā)布后，資產(chǎn)的沖銷(xiāo)沒(méi)有反映公司的基本經(jīng)濟(jì)狀況，資產(chǎn)沖銷(xiāo)報(bào)告的質(zhì)量下降。/r/n2.2國(guó)內(nèi)的文獻(xiàn)綜述/r/n國(guó)內(nèi)學(xué)者在此問(wèn)題上也各持不同觀點(diǎn)。/r/n周忠惠、羅世全（2000）認(rèn)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)為決策有用觀，其目的在于通過(guò)提供資產(chǎn)價(jià)值的信息，向現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供未來(lái)現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報(bào)告受托責(zé)任。因?yàn)檠芯勘砻鳎袌?chǎng)會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行/r/n“/r/n調(diào)整/r/n”/r/n標(biāo)價(jià)，資產(chǎn)計(jì)量越接近其真實(shí)價(jià)值，越有助于市場(chǎng)的投資決策。/r/n陸宇建（2002）根據(jù)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)新股和配股也有連續(xù)三年盈利等類(lèi)似規(guī)定。公司為達(dá)到配股的條件，往往利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)等手段操縱盈余。/r/n王躍堂、周雪、張莉（2005）通過(guò)對(duì)我國(guó)滬深股市的A股上市公司在執(zhí)行新四項(xiàng)減值后的2001年和2002年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司在長(zhǎng)期資產(chǎn)減值政策實(shí)施當(dāng)年，普遍進(jìn)行了長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值，真實(shí)的反映了企業(yè)管理人員對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)未來(lái)收益能力下降的預(yù)期，證實(shí)了追溯調(diào)整政策為公司夯實(shí)長(zhǎng)期資產(chǎn)，如實(shí)反映公司資產(chǎn)未來(lái)的收益能力提供了政策途徑,并沒(méi)有淪為盈余管理的手段。/r/n高永琦，冉茂盛（2006）也認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)影響到上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇。并指出，公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況越差，越有可能發(fā)生操縱盈余現(xiàn)象。/r/n趙勇在《我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足與建議》(2008年)一文中通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則中可收回金額的確定、資產(chǎn)組的確認(rèn)和計(jì)量、商譽(yù)和總部資產(chǎn)的分?jǐn)?、利?rùn)操縱的規(guī)避問(wèn)題等方面不足的分析，給出了幾點(diǎn)合理化建議:要求結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定出操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)，或者獨(dú)立制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐操作；更進(jìn)一步的完善與規(guī)范房地產(chǎn)、生產(chǎn)資料、金融以及技術(shù)市場(chǎng)等，提供公正合理的各種資產(chǎn)和價(jià)格信息，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也增強(qiáng)了其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性；要讓第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)得到強(qiáng)化，盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)以減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的不法行為。/r/n吳濤在《基于新舊資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的利潤(rùn)操縱比較》(2009年)一文中通過(guò)分析企業(yè)基于新舊資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的利潤(rùn)操縱空間，以對(duì)利用新舊資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的利潤(rùn)操縱進(jìn)行比較，得出結(jié)論如下:新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與舊資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相比在確認(rèn)范圍上更廣泛、更合理、更全面，企業(yè)按規(guī)定應(yīng)在更廣泛的范圍內(nèi)、更規(guī)范、更具體的條件下計(jì)提減值準(zhǔn)備，有效減少了因企業(yè)資產(chǎn)減值而造成的資產(chǎn)虛增，利潤(rùn)虛增、少提或不提減值以操縱利潤(rùn)的情況；新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間，減少了計(jì)提資產(chǎn)減值的隨意性，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，縮減了企業(yè)在資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間上進(jìn)行利潤(rùn)操縱的空間；新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值以可收回金額作為統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而且對(duì)可收回金額、處置費(fèi)用、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值都有較為詳細(xì)的說(shuō)明，比原制度有更強(qiáng)的操作性，減少了利潤(rùn)操縱的空間；新準(zhǔn)則規(guī)定/r/n“/r/n資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)/r/n”/r/n，這項(xiàng)規(guī)定使資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后的可操作性增強(qiáng)，減少了利潤(rùn)操縱的空間。/r/n劉建國(guó)在《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的影響探析》(2010年)中通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)/r/n—/r/n資產(chǎn)減值》的分析，結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)資產(chǎn)評(píng)估帶來(lái)的影響。/r/n綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究觀點(diǎn)來(lái)看，影響公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策的主要因素是經(jīng)濟(jì)因素和盈余管理因素。其中，經(jīng)濟(jì)因素主要是指由于行業(yè)和公司自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利變化而導(dǎo)致公司資產(chǎn)的價(jià)值損毀（因此經(jīng)濟(jì)因素也稱(chēng)價(jià)值損毀因素）；盈余管理因素主要包括經(jīng)理人變更、利潤(rùn)平滑和大清洗等。由于設(shè)定的假設(shè)不同，選取的樣本也有差異，不同研究得出了不同的結(jié)論。以上文獻(xiàn)經(jīng)過(guò)時(shí)間的沉淀得到了公眾的認(rèn)可，但另一方面，其距離現(xiàn)今的時(shí)間較長(zhǎng)，使其不能真實(shí)的反映當(dāng)下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。正是因?yàn)檫@個(gè)無(wú)法避免的弊端，盡管已有眾多學(xué)者進(jìn)行了相關(guān)研究，本人依然選取這個(gè)方向，意圖用最新的數(shù)據(jù)得出結(jié)論，以此驗(yàn)證前人的研究成果。/r/n上市公司對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況/r/n3.1資產(chǎn)減值的含義/r/n從會(huì)計(jì)學(xué)角度分析，由于使用不同的計(jì)量屬性即：歷史成本法和可變現(xiàn)凈值法兩種方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，口徑不同，差異必然會(huì)產(chǎn)生，導(dǎo)致發(fā)生資產(chǎn)減值。當(dāng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于歷史成本時(shí)，資產(chǎn)減值發(fā)生。對(duì)于應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體數(shù)額，企業(yè)往往按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額熟低法計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)差額應(yīng)計(jì)為減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備可以真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：/r/n“/r/n企業(yè)遵循謹(jǐn)慎性原則，每年至少在年終，對(duì)于資產(chǎn)進(jìn)行合理的檢查和預(yù)計(jì)，對(duì)于可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。/r/n”/r/n這是為了防止企業(yè)夸大利潤(rùn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可比性。但是在現(xiàn)實(shí)中，國(guó)家制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的初衷沒(méi)能完全實(shí)現(xiàn)，一部分企業(yè)曲解其意，也正是利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法操縱了利潤(rùn)。/r/n我國(guó)財(cái)政部2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)/r/n—/r/n資產(chǎn)減值》及相關(guān)準(zhǔn)則的精髓在于反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)信息，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)投資者、債權(quán)人提供高質(zhì)量的對(duì)其決策有用的會(huì)計(jì)信息。進(jìn)入21世紀(jì),企業(yè)面臨著復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，粉飾資產(chǎn)價(jià)值成為上市公司的普遍現(xiàn)象，財(cái)務(wù)報(bào)告中大量的虛資產(chǎn)的存在對(duì)信息使用者的正確決策產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。據(jù)統(tǒng)計(jì),2004年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前20家上市公司中通過(guò)轉(zhuǎn)回前期資產(chǎn)減值損失不同程度地調(diào)整了損益，2家ST公司通過(guò)轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的資產(chǎn)減值損失分別在當(dāng)年增加利潤(rùn)3249萬(wàn)元和4500萬(wàn)元，占各自當(dāng)年凈利潤(rùn)的309%和581%，成功地摘除了ST；4家上市公司分別增加當(dāng)年利潤(rùn)28080萬(wàn)元、6885萬(wàn)元、637萬(wàn)元和5003萬(wàn)元，避免了當(dāng)年出現(xiàn)虧損；6家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績(jī)。由此可見(jiàn)，上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)由來(lái)已久而且手段眾多。本文將運(yùn)用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析新資產(chǎn)減值相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)上市公司資產(chǎn)減值政策選擇的影響以及在上市公司的應(yīng)用。/r/n3.2上市公司應(yīng)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的總體分析/r/n3.2.1樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源/r/n本文選取在深圳交易所和上海交易所上市的61家上市公司為研究樣本，符合數(shù)理統(tǒng)計(jì)中對(duì)大樣本的界定，具體分析這61家上市公司從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后的2009年一2011年對(duì)外公布的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提和轉(zhuǎn)回所披露的具體信息，這些上市公司的年度報(bào)告均來(lái)自巨潮資訊網(wǎng)。雖然樣本數(shù)只有61家，但是涵蓋了各個(gè)行業(yè)，這61家上市公司在巨潮資訊的行業(yè)分類(lèi)中的發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況以及聲譽(yù)等都有著不可替代的作用，在各個(gè)行業(yè)都具有代表性，完全可以綜合反映上市公司應(yīng)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)效果。樣本上市公司所在的行業(yè)分布圖如下表l。/r/n表1樣本上市公司分布圖單位:公司數(shù)/r/n3.1.2我國(guó)上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回情況分析/r/na.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況分析/r/n（1)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況統(tǒng)計(jì)/r/n表222009一2011計(jì)提資產(chǎn)減值的公司數(shù)/r/n自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)量逐年上升。從上表中可以看出，上市公司計(jì)提短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要比計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)量多。大多數(shù)公司都計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這說(shuō)明上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)會(huì)經(jīng)常涉及到這兩項(xiàng)的減值準(zhǔn)備。而對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，比如委托貸款減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等很少計(jì)提，這是因?yàn)椋旱谝?，該資產(chǎn)在上市公司的經(jīng)營(yíng)中起著無(wú)關(guān)緊要的作用，擁有該資產(chǎn)的上市公司占總公司的比重也很低。第二，由于我國(guó)八號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定/r/n“/r/n長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)確認(rèn)，不得在以后年度轉(zhuǎn)回/r/n”/r/n，這就督促上市公司要謹(jǐn)慎的計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，不能以自身情況隨意計(jì)提，防止了上市公司操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。/r/n(2)/r/n單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備情況分析/r/n表3樣本公司2009一2011單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況單位:萬(wàn)元/r/n從上表上市公司資產(chǎn)減值的計(jì)提情況分析，我們可以得出，第一，2009一2011年壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提均占總資產(chǎn)計(jì)提減值的90%以上，而固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備所占的比例較低，說(shuō)明上市公司在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)傾向于對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)提，這是因?yàn)樵?007年，八號(hào)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，規(guī)定/r/n“/r/n長(zhǎng)期資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，便不得轉(zhuǎn)回/r/n”/r/n，這使得上市公司處于謹(jǐn)慎性原則計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值，不能根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況隨意計(jì)提，減少了操縱利潤(rùn)的空間。第二，上市公司對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值損失、工程物資減值損失、商譽(yù)等資產(chǎn)減值計(jì)/r/n提金額很少或是金額為零，這是因?yàn)檫@些資產(chǎn)對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況并不重要，在上市公司的資產(chǎn)中并不多見(jiàn)，若存在，則上市公司針對(duì)八號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則新增添的資產(chǎn)減值在實(shí)務(wù)計(jì)提時(shí)操作小心謹(jǐn)慎。第三，上市公司在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)的隨意性。比如在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，沒(méi)有針對(duì)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，也沒(méi)有對(duì)賬齡分析法中涉及賬齡的計(jì)提比例的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真實(shí)施，在查詢公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)，上市公司在實(shí)務(wù)操作中排除企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)選擇計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，判斷計(jì)提比例。/r/nb.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的分析/r/n(1)上市公司資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回情況統(tǒng)計(jì)/r/n表42009一2011資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的公司數(shù)/r/n從上表可以看出，七成以上的上市公司對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了轉(zhuǎn)回，五成以上的公司對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行了轉(zhuǎn)回，當(dāng)然，轉(zhuǎn)回除了是資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值恢復(fù)需要的體現(xiàn)外，也不乏是上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操控的手段。對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回，2007年實(shí)施的八號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定/r/n“/r/n一旦計(jì)提，便不得轉(zhuǎn)回/r/n”/r/n，在一定程度上遏制了上市公司操控利潤(rùn)的現(xiàn)象，但是如上表所示，三成以上的上市公司對(duì)固定資產(chǎn)減值都進(jìn)行了轉(zhuǎn)銷(xiāo)，變相進(jìn)行減值的轉(zhuǎn)回，以達(dá)到對(duì)利潤(rùn)的操控，也使信息的可靠性降低，影響信息使用者決策的正確性。/r/n3.3單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的情況分析/r/n表52009一2011單項(xiàng)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回/轉(zhuǎn)銷(xiāo)的情況分析單位:萬(wàn)元/r/n/r/n從上表單項(xiàng)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回占總體資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的比重我們可以看出，2009年短期資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額占總資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷(xiāo)的比重達(dá)到90%，而長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)銷(xiāo)的比重只有9.06%；2010年和2011年的短期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額占總資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷(xiāo)的比重與2009年不分上下，均為90%以上，而長(zhǎng)期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷(xiāo)占總資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷(xiāo)不到10%。可以看出:第一，自2007年八號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，上市公司在運(yùn)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)初有成效，有效遏制利用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回來(lái)操控利潤(rùn)，但是由于八號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提后便不允許轉(zhuǎn)回，上市公司便傾向于對(duì)短期資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)回，利用短期資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行對(duì)利潤(rùn)的管理和操控。/r/n3.4案例分析/r/n由于證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損則股票要被評(píng)為特別處理，若三年連續(xù)虧損，則股票被警示存在上市風(fēng)險(xiǎn)的特別處理，因此很多上市公司利用資產(chǎn)減值來(lái)控制利潤(rùn)，扭虧為盈。/r/n*ST夏新公司在2009年成功的利用資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷(xiāo)控制利潤(rùn)，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷(xiāo)共計(jì)978,635,673.11元，超過(guò)當(dāng)期利潤(rùn)的44.6%。其中流動(dòng)資產(chǎn)的減值的轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷(xiāo)為816,277,669.54元，處置非流動(dòng)資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)銷(xiāo)為162,358,003.57元。而當(dāng)年若除去資產(chǎn)減值損失對(duì)凈利潤(rùn)的影響，則凈利潤(rùn)為一3,018,462,226.32元，處于虧損狀態(tài)，由此可見(jiàn)，*ST夏新公司利用資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回把公司原本虧損狀況轉(zhuǎn)化為盈利狀態(tài)。/r/n接下來(lái)，應(yīng)該根據(jù)*ST夏新公司2009年之前的年度財(cái)務(wù)報(bào)告具體分析公司是否存在提前計(jì)提高額的資產(chǎn)減值而為以后轉(zhuǎn)回高額的減值而做準(zhǔn)備。通過(guò)具體分析*ST夏新公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息，我們可知公司在2008年當(dāng)年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為206,098,031.36元，占當(dāng)期期初余額的比重高達(dá)95.94%。當(dāng)期流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提為189,190,413.69元，占總資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的比例為91.80%，可以看出，公司成功的利用資產(chǎn)減值在2009年實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，避免被終止上市。2010年3月公司提交了復(fù)牌申請(qǐng)，并通過(guò)重組運(yùn)作，在2011年更名為象嶼股份。/r/n對(duì)上述上市公司的資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析后可以看出，上市公司實(shí)施八號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則后，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的具體會(huì)計(jì)處理新規(guī)定，反映了上市公司資產(chǎn)的真實(shí)狀況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供了更真實(shí)可靠的信息，使其做出正確的決策。但是從上市公司年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表附注可以看出，八號(hào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回在某些概念及處理方面比較籠統(tǒng)，比如賬齡分析時(shí)，根據(jù)賬齡計(jì)提壞賬比例沒(méi)有具體計(jì)提比例的規(guī)定，而可能是上市公司根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)自行確定比例。這些籠統(tǒng)的規(guī)定，就會(huì)導(dǎo)致上市公司利用政策的漏洞來(lái)操控利潤(rùn)。/r/n四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響/r/n4.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

4.1.1增加項(xiàng)目資產(chǎn)的真實(shí)性/r/n

國(guó)家要求企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，防止企業(yè)高估資產(chǎn)，虛報(bào)利潤(rùn)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，幫助信息使用者作出合理的投資決策。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的重要步驟。舉例來(lái)說(shuō)，在原會(huì)計(jì)制度下，無(wú)論外界經(jīng)濟(jì)發(fā)生怎樣的變化，無(wú)論固定資產(chǎn)價(jià)值降低多少，只要固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)價(jià)入賬的，并且按時(shí)計(jì)提了折舊，就按賬面價(jià)值列入報(bào)表，即使現(xiàn)價(jià)與歷史成本存在巨大的差距，也完全符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。如果計(jì)提減值準(zhǔn)備，公司應(yīng)預(yù)先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可回收金額的差額作為/r/n“/r/n固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/r/n”/r/n計(jì)提出來(lái)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。通過(guò)這種方式，使資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的余額更貼近現(xiàn)實(shí)情況。那么，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有所不同，它擴(kuò)大了資產(chǎn)減值計(jì)提的范圍，并且引入了/r/n“/r/n資產(chǎn)組/r/n”/r/n的概念，使資產(chǎn)負(fù)債表更為全面的反映了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。

/r/n4.1.2對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)比率分析產(chǎn)生影響/r/n

由于資產(chǎn)減值部分不能夠體現(xiàn)任何的償債能力，不能夠給予價(jià)值的保障，是所以在計(jì)算償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，如：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率計(jì)算時(shí)，應(yīng)該使用資產(chǎn)的/r/n“/r/n凈額/r/n”/r/n。使用/r/n“/r/n總額/r/n”/r/n會(huì)虛增財(cái)務(wù)指標(biāo)，誤導(dǎo)信息使用者進(jìn)行判斷。與反映償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)恰恰相反，營(yíng)運(yùn)/r/n能力/r/n的財(cái)務(wù)指標(biāo)需要用/r/n“/r/n總額/r/n”/r/n計(jì)算，例如：/r/n“/r/n應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率/r/n”/r/n的計(jì)算，報(bào)表中披露的是計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備的凈額，如果使用凈額，當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備增加時(shí)，在銷(xiāo)售收入不變的情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率還會(huì)提高，周轉(zhuǎn)天數(shù)減少，完全不符合實(shí)際情況，財(cái)務(wù)比率顯然失真。

/r/n4.2計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)表的影響/r/n

/r/n4.2.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響/r/n

一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以分為長(zhǎng)期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，所以在長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，企業(yè)往往會(huì)非常的謹(jǐn)慎，很少計(jì)提。那么壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備就變成資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中計(jì)提和轉(zhuǎn)回的重點(diǎn)項(xiàng)目。大多數(shù)的公司對(duì)此計(jì)提準(zhǔn)備十分頻繁，甚至有些公司的波動(dòng)很大，所以存在上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為。另一方面，資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，有一些公司會(huì)利用這一點(diǎn)，不計(jì)提或者少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來(lái)控制當(dāng)期的損益，減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)，最終達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，影響利潤(rùn)表的真實(shí)性、可靠性。

/r/n4.2.2部分上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱/r/n

通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱的方式有很多，包括：巨額計(jì)提減值準(zhǔn)備、應(yīng)計(jì)提而不計(jì)提減值準(zhǔn)備、大額沖回減值準(zhǔn)備等情況。當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)問(wèn)題，可以通過(guò)巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，是當(dāng)期發(fā)生虧損，一方面緩解了經(jīng)營(yíng)上的壓力，另一方面也為將來(lái)巨額沖回打下伏筆，使未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況明顯改善，隱瞞真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，欺騙信息使用者。第二種方式：應(yīng)計(jì)提而不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。運(yùn)用這種方式大多是為了虛增利潤(rùn)，虛增利潤(rùn)可能是公司的管理者為了表現(xiàn)自己的業(yè)績(jī)，獲得年終的獎(jiǎng)勵(lì)而隱瞞董事會(huì)的行為，即自欺欺人。也可能是當(dāng)公司為了上市融資，需要連續(xù)三年盈利，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的資格，為了滿足條件公司只有虛增利潤(rùn)，即使多付稅金也在所不惜。第三種情況：大額沖回減值準(zhǔn)備。當(dāng)上市公司的前一年凈利潤(rùn)為負(fù)時(shí)，它就會(huì)有被掛上st虧損標(biāo)致或者退市的危險(xiǎn)，在此種情況下，上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況肯定存在問(wèn)題，很難在下一年度扭虧為盈，只有通過(guò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，利用大額減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖回是提高當(dāng)期利潤(rùn)的最有效方式，所以管理層會(huì)利用這一點(diǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操控。

/r/n4.2.3追溯調(diào)整法可能成為上市公司操縱利潤(rùn)的工具

/r/n追溯調(diào)整法是當(dāng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策發(fā)生改變時(shí)而采取的一種調(diào)節(jié)方法，它可以將因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備改變對(duì)于利潤(rùn)的影響分散到各個(gè)會(huì)計(jì)年度當(dāng)中。它還可以防止企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)。當(dāng)企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，采用追溯調(diào)整法，對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的影響分別調(diào)整，不會(huì)只轉(zhuǎn)入當(dāng)期。例如：當(dāng)上市公司計(jì)提大量的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期的利潤(rùn)降低，期末存貨的成本也隨之降低，那么以后期間的銷(xiāo)售成本都會(huì)隨之降低，使產(chǎn)生的利潤(rùn)上升，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。/r/n五、規(guī)范上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策/r/n

/r/n5.1改善上市公司的內(nèi)外部環(huán)境/r/n

首先，在上市公司內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的認(rèn)識(shí)，充分學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，掌握相關(guān)知識(shí)，明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)條件、計(jì)量方法、披露情況，將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目充分的利用，正確填報(bào)相關(guān)報(bào)表，為投資者提供有價(jià)值的、準(zhǔn)確的信息。

其次，完善計(jì)提減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠合理的計(jì)提、正確的運(yùn)用、充分的反映資產(chǎn)的真實(shí)情況、準(zhǔn)確的報(bào)告經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就需要一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度。第一，要做到職權(quán)分離，要對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行相互的制約。第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審批管理，對(duì)于資產(chǎn)減值計(jì)提的額度要分級(jí)審批管理，要各個(gè)相關(guān)管理層達(dá)到共識(shí)。第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職權(quán)范圍，加強(qiáng)監(jiān)督力度，對(duì)于資產(chǎn)減值計(jì)提的全部過(guò)程，從計(jì)提、記錄到披露各個(gè)環(huán)節(jié)都要有針對(duì)性的監(jiān)督審查，建立起企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提控制制度。第四，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算制度。在財(cái)務(wù)預(yù)算過(guò)程中可以清晰的對(duì)比出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，較完善和權(quán)威的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算體系，也可以有效的制約企業(yè)不當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

再次，加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目具有用來(lái)操縱利潤(rùn)的可能性較大，也較為敏感，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)于上市公司的審計(jì)過(guò)程中要格外的加以注意。在這一部分的審計(jì)過(guò)程中，可以選擇有多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)負(fù)責(zé)，對(duì)于大額計(jì)提、大額轉(zhuǎn)回項(xiàng)目要格外注意，要謹(jǐn)慎的客觀的審查其計(jì)提依據(jù)、計(jì)提范圍、計(jì)提條件、計(jì)提數(shù)額，研究其計(jì)提的合理性與披露的充分性。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可疑情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮其是否對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響，是否應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中加以提示，在一定程度上控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，保證信息披露的準(zhǔn)確性，保障財(cái)務(wù)信息使用者的利益。

最后，加強(qiáng)和完善政府部門(mén)監(jiān)管。政府部門(mén)是最強(qiáng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體，它可以從整體上全局上加強(qiáng)監(jiān)督管理，一方面完善對(duì)于上市公司本身的監(jiān)督，另一方面加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指責(zé)考核。政府部門(mén)可以組建一支專(zhuān)門(mén)考核上市公司信息披露質(zhì)量的隊(duì)伍，在不受任何利益影響下，進(jìn)行客觀的監(jiān)督。證監(jiān)會(huì)也需要加大對(duì)上市公司信息披露水平的要求，甚至強(qiáng)制上市公司披露會(huì)對(duì)利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生影響的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題。各個(gè)政府部門(mén)財(cái)政、稅務(wù)等聯(lián)合起來(lái)建立誠(chéng)信檔案記錄，專(zhuān)門(mén)將對(duì)于資產(chǎn)減值計(jì)提有不良記錄的上市公司給予記載，各部門(mén)共享信息，加強(qiáng)監(jiān)管。

/r/n5.2會(huì)計(jì)人員提高自身職業(yè)道德嚴(yán)格自律性管理/r/n

會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過(guò)程中起到很關(guān)鍵的作用。經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，會(huì)計(jì)制度不斷完善改變，要求上市公司會(huì)計(jì)人員不僅僅要記賬、填制報(bào)表等，更需要她們能夠靈活的運(yùn)用所掌握的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)分析，決策。無(wú)論是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)量還是資產(chǎn)組的劃分、未來(lái)現(xiàn)金流的預(yù)算都需要會(huì)計(jì)人員具有較高的綜合分析能力和職業(yè)判斷能力。上市公司需要定期對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助他們?cè)诠ぷ髦胁粩嗤晟谱陨淼牡赖滤脚c專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，最終達(dá)到使會(huì)計(jì)人員能夠站在客觀的立場(chǎng)上，真實(shí)的匯集信息，反映上市公司真正的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生狀況，真正做到/r/n“/r/n有所為有所不為/r/n”/r/n。

/r/n5.3健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)/r/n

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。公正合理的公允價(jià)值需要有完善的信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)作為保障。如果政府能夠定期的及時(shí)公布相關(guān)資產(chǎn)和商品的市場(chǎng)交易價(jià)格，就會(huì)使上市公司在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)有依可循，使資產(chǎn)減值的信息更為可靠，資產(chǎn)減值額度的計(jì)量更為準(zhǔn)確。通過(guò)這種方法在一定程度上加大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的客觀性，減少會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，也相應(yīng)的壓縮了上市公司對(duì)于利潤(rùn)的操縱空間。在建立有效的信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)時(shí)，需要國(guó)家各級(jí)物價(jià)部門(mén)、工商部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)的通力合作，甚至有必要建立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和網(wǎng)站，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)定期將各種產(chǎn)品、資產(chǎn)價(jià)格分門(mén)別類(lèi)進(jìn)行披露。完善健全的資產(chǎn)信息保障體系，是推動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合理計(jì)提的條件之一。

/r/n5.4完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/r/n

中國(guó)現(xiàn)階段不夠完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度給上市公司提供了較多的利潤(rùn)操縱空間，相關(guān)準(zhǔn)則沒(méi)有具體的給出資產(chǎn)減值的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，可操作性差。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備估計(jì)方法、確認(rèn)條件、并對(duì)轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理方法加以修訂，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分必要的。具體完善方式可以擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的范圍、盡量減少人為主觀因素的判斷、加強(qiáng)懲罰力度等。新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回的范圍只包括長(zhǎng)期資產(chǎn)，而對(duì)短期資產(chǎn)沒(méi)有限制，上市公司正