謹慎性原則在會計實務中的運用分析研究 財務管理專業(yè)

謹慎性原則在會計實務中的運用/r/n內容提要：/r/n伴隨國內長時間的會計體制變革，謹慎性原則在從沒有到出現(xiàn)，從粗放到細化的發(fā)展過程中，得到了健全。但隨著時代的不斷發(fā)展在實際的工作中出現(xiàn)的新問題也越來越多。大眾開始關注到，謹慎性原則身為對會計實務理念以及實務的處理方式具備兩面性。謹慎性原則雖然能夠解決企業(yè)虛增利潤等問題，體現(xiàn)出它的重要性，但作為一項會計原則，它在運用中也具有明顯的不足和局限性。這就需要我們與時俱進，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的特點來解決這些不足。本文從選題環(huán)境和意義著手，對謹慎性原則展現(xiàn)方式以及謹慎性原則在國內現(xiàn)實使用狀況開展敘述，然后對謹慎性原則使用中出現(xiàn)的問題開展分析，主要包含其在會計處理中限制問題，和其余會計原則的矛盾以及過度使用等不同部分，然后對出現(xiàn)的問題制定合理的處理對策包含，持續(xù)健全會計要求，強化監(jiān)管以及限制制度，持續(xù)提升財務人員專業(yè)判斷水平以及專業(yè)道德素質。/r/n關鍵詞：/r/n謹慎性原則；會計實務；應用/r/n

目錄/r/nTOC\o"1-3"\h\u/r/n7056/r/n一、謹慎性原則概述 /r/n/r/n1/r/nHYPERLINK\l/r/n_Toc28171/r/n（一）謹慎性原則概述 /r/n/r/n1/r/n18615/r/n（二）謹慎性原則在會計實務中的意義 /r/n/r/n1/r/n21638/r/n二、謹慎性原則在我國會計實務中的表現(xiàn)形式及實際運用情況 /r/n/r/n2/r/n26383/r/n（一）謹慎性原則的表現(xiàn)形式 /r/nPAGEREF_To/r/nc26383/r/n2/r/n12613/r/n（二）謹慎性原則在我國的具體應用情況 /r/n/r/n3/r/n8738/r/n三、謹慎性原則應用中存在的問題 /r/n/r/n4/r/n8767/r/n（一）謹慎性原則在會計處理中的局限性 /r/n/r/n4/r/n9786/r/n（二）與其他會計原則有一定沖突 /r/n/r/n5/r/n22528/r/n（三）謹慎性原則的濫用 /r/n/r/n6/r/n27001/r/n四、改善與完善謹慎性原則的措施 /r/n/r/n6/r/n24799/r/n（一）不斷完善會計準則 /r/n/r/n6/r/n22187/r/n/r/n（二）加強監(jiān)督強化約束機制 /r/n/r/n7/r/n769/r/n（三）進一步提高財務人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素養(yǎng) /r/n/r/n7/r/n12224/r/n五、結論 /r/n/r/n8/r/n723/r/n參考文獻/r/n /r/n/r/n8/r/n

謹慎性原則在會計實務中的運用/r/n一、謹慎性原則概述/r/n（一）謹慎性原則概述/r/n謹慎性原則，也被叫做穩(wěn)健性原則，表示在部分經(jīng)濟業(yè)務出現(xiàn)不同會計處理方式的時候，會計人員需要盡量合適的選擇對所有者權益作用最不明顯的方式。國內《企業(yè)會計制度》清楚要求：/r/n“/r/n公司在開展會計計算的時候，需要遵照謹慎性原則，不能多計資產或收益，少計負債或成本，不能計提秘密準備。/r/n”/r/n合理使用此原則，不只便于公司挑選合適的運作方式，此外也便于維護投資者以及債權人綜合權益。/r/n（二）謹慎性原則在會計實務中的意義/r/n首先，為企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策提供依據(jù)。在會計現(xiàn)實工作中假如合理的使用謹慎性原則，可挑選統(tǒng)計出對企業(yè)利益作用最不明顯的方式，讓會計有關工作展現(xiàn)出顯著的可執(zhí)行性。此外，依照企業(yè)詳細需要對各類方式進行比值設置以及比較，可以全面高效的輔導會計活動，提升企業(yè)準備的會計數(shù)據(jù)的真實以及精準性?；谥斏餍栽瓌t，假如資產展現(xiàn)出現(xiàn)顯著的減值痕跡，就需要給予減值檢測，假如缺少憑證表明資產具備減值痕跡，就不需要檢測。對于企業(yè)商譽以及無法預計使用年限的無形資產，不管有沒有表現(xiàn)出減值跡象，都要保證最低限度的減值測試，即每年年終一次。此外，現(xiàn)階段企業(yè)普遍采取賒銷記賬的方式，盡管這一方式能夠為企業(yè)帶來很多好處，但也令企業(yè)承擔著較大的風險，如貸款無法按期回收等。為規(guī)避此類風險，我國會計準則允許企業(yè)以應收款余額百分比的方式提取壞賬準備，以此防范可能發(fā)生的壞賬損失。根據(jù)謹慎性原則，公司應收款項要把此后可完成的價值當做要求，把此后也許會發(fā)生的壞賬損失思考到賬務中。/r/n其次，有利于降低或轉移企業(yè)各項經(jīng)營風險。在公司會計活動中一般會出現(xiàn)眾多原則，合適的使用謹慎性原則可以全面減少和其余原則的矛盾。一般來說，在現(xiàn)實工作中需要全面思考部分客觀性原則，之后依照公司真實狀況對其余會計原則開展順序排序，如此不只可以提高公司會計信息的對比性，此外還可以讓公司領導依照會計報表全面的掌握企業(yè)財務狀況。/r/n最后，可以有效的保護公司董事的利益。由于不同公司的發(fā)展環(huán)境以及綜合情況都不相同，在使用謹慎性原則時所出現(xiàn)的結果也有差異。因此，在財務信息公開中需要思考說明謹慎性原則的使用范疇以及流程序、對公司財務情況的作用等等，而全面的信息公開便于精準掌握企業(yè)財務狀情況，減少不正確信息的不良影響，然后保證投資者以及債權人利益。/r/n二、謹慎性原則在我國會計實務中的表現(xiàn)形式及實際運用情況/r/n企業(yè)會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程/r/n，/r/n它是會計最基本的職能。會計核算職能主要通過確認、計量、記錄、報告/r/n，/r/n對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬/r/n。/r/n為各有關方面提供會計信息的職能。/r/n謹慎性原則要求/r/n展現(xiàn)在公司/r/n會計核算的/r/n綜合流程/r/n。從會計確認來/r/n分析，需要/r/n確認/r/n要求以及方式創(chuàng)建在/r/n穩(wěn)妥/r/n正確的前提/r/n；從會計計量來/r/n分析，不能過高估計/r/n資產/r/n以及效益的數(shù)值/r/n；從會計記錄/r/n分析，需要/r/n對/r/n得到/r/n會計確認、會計計量的經(jīng)濟/r/n活動，使用特定方式記載完全/r/n；從會計報告/r/n分析，需要/r/n會計報告向會計使用/r/n人員準備充足且完善的數(shù)據(jù)，尤其是和/r/n報告/r/n相關的也許會出現(xiàn)的/r/n風險/r/n虧損/r/n。這四個環(huán)節(jié)各自獨立/r/n，/r/n又相互聯(lián)系/r/n，/r/n每個環(huán)節(jié)又有相應的處理方法。本文將對一下四個方面進行具體分析/r/n（一）謹慎性原則的表現(xiàn)形式/r/n提取壞帳準備。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，賒銷活動就是公司實施銷售活動的關鍵模式，因為市場變動，購貨方出現(xiàn)破產倒閉或其余狀況，因此造成的其余應收賬款不能收回就是普遍的事情，因此就會造成壞賬。其最后結果是不利于公司的正常運作。因為，國內現(xiàn)在公司會計制度認可提取壞賬準備金，來去除壞賬也許給公司造成的不良影響。壞賬損失的會計處理方式一般包含:首先是直接轉銷法，其次是備抵法，即便思考應收賬款中也許會出現(xiàn)的壞帳損失風險，利用計提壞帳準備，預防效益虛增，資產虛增，堅持了謹慎性原則。但是依照最近一段時間的真實狀況分析，公司依照千分之3-5的比值提交壞帳準備，因為準備額不高，壞帳準備金額顯著缺乏，無法滿足謹慎核算的目標。所以，最新體制要求應收賬款依照備抵法提取壞帳準備的提取比值也可依照真實狀況讓企業(yè)自主明確，此外要求對期末應收票據(jù)、預收賬款、其余應收款等都需要放到風險管理中，如此就造成公司非常謹慎地展現(xiàn)自身財務情況，不限制估計壞帳損失的方式，讓其像成本核算一般自主挑選符合的核算方式，確定之后，根據(jù)提取比值開展，超支者報批或監(jiān)督公司強化監(jiān)管，從本質上降低壞帳出現(xiàn)概率。/r/n加速折舊。綜合分析，國內現(xiàn)在公司的折舊率水平并不高，無法滿足公司技術更新，發(fā)展制造的內在需要，為此目前全新會計體制在凸顯使用直線法計提固定資產折舊的時候，認可公司使用加速折舊方式。其中原因不外乎有以下幾點:/r/n①/r/n大部分固定資產在使用早期具備顯著效果，生產水平高，初期運作效益高，為開展收入和成本恰當配比，需要讓上述資產展現(xiàn)出最大經(jīng)濟效用的初期多計提折舊。/r/n②/r/n由于科技發(fā)展而出現(xiàn)的無形損耗，導致固定資產的大多數(shù)價值需要在短時間內收回。/r/n③/r/n促進折舊因減少了之前的所得稅負擔，就是國家為公司準備類似的無息貸款，便于機器設施的更新。/r/n④/r/n因為維護費會伴隨固定資產使用時間的延長而提高，在加速折舊法下，每年折舊以及維修成本整體比使用平均年限法更穩(wěn)定。/r/n因此，國家政策允許一些行業(yè)一些企業(yè)根據(jù)實際情況可以在雙倍余額遵紀守法減法和年數(shù)總和法中選定一種方法計提折舊，既體現(xiàn)了國家的產業(yè)政策又可以促進經(jīng)濟的發(fā)展。/r/n低估存貨。因為受到市場價格變化的作用，公司之前買入的存貨價值也許少于目前市價，導致公司需要擔負的隱藏存貨損失。此時，可利用低估存貨損失，高計產品當期銷售費用，然后降低當期效益的方式來進行彌補。其詳細方式是在公司產品出現(xiàn)滯銷時，為了彌補存貨報廢出現(xiàn)損失對公司造成的不良作用，或者預防商品由于降價而影響運作效益，公司可提取削價準備。/r/n收入確認與謹慎性原則。收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規(guī)定了以下原則:/r/n①/r/n企業(yè)已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方；/r/n②/r/n企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；/r/n③/r/n與交易相關經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；/r/n④/r/n相關的收入和成本能夠可靠地計量。/r/n以上四條件必須同時滿足，才能確認收入，任何一個條件沒有滿足，既使收到貸款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。/r/n（二）謹慎性原則在我國的具體應用情況/r/n謹慎性原則與會計確認，新會計準則中，會計確認的主要變化表現(xiàn)為對會計要素定義和確認條件的重新修訂和進一步完善，從而使金融資產不再游離于財務報表之外，而是單列項目反映。/r/n從會計確認分析，指出確認標準創(chuàng)建在比較平穩(wěn)的前提上。比如收入準則中要求銷售商品的效益，需要在下面條件都能達到的時候進行明確。/r/n①/r/n公司已把商品所有權上的重要風險以及報酬轉移給購貨方。/r/n②/r/n公司不只沒有留存通常和所有權相關聯(lián)的繼續(xù)管理權，也并未對出售的商品進行管控。/r/n③/r/n交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。/r/n④/r/n相關的收入和成本能夠可靠地計量。/r/n新準則凸顯商/r/n品所有權上的重點風險以及報酬轉移，這和之前發(fā)出商品確認銷售效益有顯著差異，展現(xiàn)了確認效益的嚴謹。/r/n謹慎性原則和會計計量，站在后者的角度上，需要會計計量不能高估資產、負債、所有者權益以及效益的數(shù)值。最新體制中有關壞賬準備以及存貨跌價準備的要求，展現(xiàn)出資產計量的嚴謹性。比如全新制度中要求國外上市企業(yè)、香港上市企業(yè)和在國內發(fā)放外資股的企業(yè)，壞帳準備的提取方式以及具體比值等都需要企業(yè)自主要求，提取方式在明確之后，就不能任意改變。/r/n全新體制對以上企業(yè)在期末存貨計價上使用存貨成本和可變現(xiàn)凈值孰低法計價，且提取存貨跌價準備。詳細部分為：以上企業(yè)在中期期末或年度結束時，應對存貨開展深入檢查，比如因為存貨遇到損壞、所有或一些老舊過時或出售價格少于費用等因素，造成存貨費用無法收回的時候，根據(jù)成本和可變現(xiàn)凈值雙方低者計價。在末存貨費用比可變現(xiàn)凈值低的時候，根據(jù)成本計價：在可變現(xiàn)凈值低的時候，根據(jù)其計價，且提取存貨跌價準備。使用上述方式的結果就是把存貨跌價部分直接放到當期利潤沖銷。/r/n三、謹慎性原則應用中存在的問題/r/n（一）謹慎性原則在會計處理中的局限性/r/n1.因為國內現(xiàn)在/r/n資產信息、價格市場制度并不完善，債務公司以及被投資公司財務情境和長久運作情況無法判定。此外真實操作主觀性明顯，受到會計人員業(yè)務素養(yǎng)、職業(yè)判斷實力的作用，導致會計信息無法被檢驗。/r/n2.計提被濫用/r/n由于資產減值準備的詳細比值需要讓公司自主明確，但是上市企業(yè)接連運作兩年虧損就會被整改，三年接連虧損就會暫停上市，上市企業(yè)也許就會少提減值準備虛假提高利潤，但是部分上市企業(yè)股東為減少債務而多提減值準備。此外也許會出現(xiàn)早期謹慎后期不謹慎，或與之相反的自相矛盾的問題。/r/n3.缺乏權威性/r/n因為注冊會計師、證券監(jiān)管組織、審計組織等公司外部職員對公司的資產情況、使用價值并不了解，因此對減值準備的再確認缺少合理性。/r/n（二）與其他會計原則有一定沖突/r/n謹慎性原則在使用的時候和可靠性、可比性、配比性以及權責發(fā)生制都出現(xiàn)相應的矛盾?？煽啃栽瓌t凸顯會計核算的精準真實、將真實出現(xiàn)的經(jīng)濟活動當做憑證真實展現(xiàn)公司財務情況以及運作結果。但是謹慎性原則需要在會計事務中確認也許會出現(xiàn)但是還沒有出現(xiàn)的損失成本，和可靠性并不符合。其表現(xiàn)在：/r/n與可靠性原則的沖突。謹慎性要求盡可能公開以及確認估計也許會出現(xiàn)的損失但是完全不確認以及盡可能不公開效益。但是可靠性要求對于經(jīng)濟活動的計算更加公正，利用真實事實，全面展現(xiàn)經(jīng)濟活動的情況。/r/n與可比性原則、一致性原則沖突。上述兩類原則要求會計處理方式早期和后期需要維持相同，此外不能隨意變化。謹慎性原則就認可公司依照本身狀況轉變會計核算的口徑以及方式。所以其和可比性以及一致性原則相矛盾，讓公司自身前后時期之間，和各個公司之間缺少一致的核算要求，喪失了可比性。/r/n與權責發(fā)生制原則、配比性沖突。權責發(fā)生制原則凸顯確認收入費用出現(xiàn)的時間和其歸屬；但是謹慎性原則把目前還沒有出現(xiàn)的、也許此后會出現(xiàn)的損失、成本提早計入損益，違背權責發(fā)生制。配比原則指出特定會計時間內的多種收入和其有關系的的成本需要在相同會計時間內明確計量，然后合理統(tǒng)計以及審查結果；但是謹慎性原則展現(xiàn)的是近路在當期確認也許出現(xiàn)的損失成本，然后確認或不確認可能的收入，這就會造成會計利潤的統(tǒng)計受到影響。/r/n（三）謹慎性原則的濫用/r/n1.濫用選擇權/r/n公司對具備不確定性的經(jīng)濟活動開展會計處理的時候，謹慎性原就并未詳細要求挑選會計政策、開展會計估計的重要要求，其是把重要的選擇權利給予公司。進而讓部分公司的運作管理者因為不良主觀動機過度使用選擇權，管控公司效益。其使用的方式包含：調節(jié)/r/n“/r/n資產減值準備/r/n”/r/n的計提比值、轉變固定資產折舊方式、調節(jié)無形資產受益時間、轉變長久股權投資的計算方式和業(yè)績的確認等。上述眾多以/r/n“/r/n謹慎/r/n”/r/n的名號開展不謹慎的行為，其結果就是讓公司財務情況以及運作結果無法得到全面的展現(xiàn)。/r/n2.專業(yè)判斷意識淡漠/r/n現(xiàn)在國內會計人員一千多萬人，上述人數(shù)眾多的隊伍的專業(yè)素質高低不平。會計人員目前素養(yǎng)和可以適度使用謹慎性原則之間有一定差距，一般展現(xiàn)在：/r/n“/r/n謹慎/r/n”/r/n適度的自主判斷觀念不足，部分會計人員產生固定模式，對會計事項的結解決模式就是/r/n“/r/n照搬和抄襲/r/n”/r/n，躲避市場經(jīng)濟氛圍中出現(xiàn)的不確定性因素，輕視專業(yè)判斷的現(xiàn)實影響。一些會計人員對謹慎性原則的了解并不深入，/r/n“/r/n寧愿過多計損失，也不要預計收益/r/n”/r/n，造成對應當入賬的收入減少，對成本擴大計提范圍的/r/n“/r/n過于謹慎/r/n”/r/n層出不窮；部分會計人員并不了解必要的專業(yè)常識以及良好的業(yè)務技能，對/r/n“/r/n不確定性/r/n”/r/n內容開展估計判斷的時候，一般使用主觀猜測，無法做出/r/n“/r/n謹慎/r/n”/r/n合理的判斷。/r/n四、改善與完善謹慎性原則的措施/r/n（一）不斷完善會計準則/r/n第一，謹慎性原則在使用的時候怎樣掌握/r/n“/r/n度/r/n”/r/n是重點。上述/r/n“/r/n度/r/n”/r/n是在思考各部分權益的前提上創(chuàng)建可以被全面認可的具備自主性的要求。所以，創(chuàng)建健全的會計準則，讓其條約盡可能具備執(zhí)行性，比如對各個方式中的計量比值設立相應的上下限，應收賬款的收回使用后進先出法，不只可以輔導公司的現(xiàn)實會計活動，此外還可以減少公司使用不合理方式修改報表，如此各企業(yè)準備的信息才可以展現(xiàn)出可比性。/r/n其次，為處理公司遵守謹慎性原則的顧慮，在國家財政可承擔范疇內，適量減少稅收以及會計政策的差距。比如各公司在會計政策范疇內自主選擇準備的計提方式和比值，報稅務機構備案，得到注冊會計師審計之后就可以在稅前列支。/r/n最終，持續(xù)擴充謹慎性的使用范疇。此類原則在上市企業(yè)執(zhí)行試點之后，需要把其使用范疇延伸到非上市企業(yè)，加快各類公司在相同場合中開展合理競爭，讓投資者和債權人對公司的探究具備顯著的可比性，進而讓會計信息變成正確決策的高效信息。/r/n（二）加強監(jiān)督強化約束機制/r/n因為信息不對稱的出現(xiàn)，內部人具備開展會計利潤調整的因素。導致謹慎性原則在現(xiàn)實執(zhí)行中具備顯著的貨幣性以及個人隨意性，最后造成管控利潤的方式。為了減少公司此后將謹慎性原則當做借口，任意修改財務核算方式、過高估計虧損、低估收入、虛列成本、歪曲真實運足費用，需要強化以獨立審計為重點的外部監(jiān)督系統(tǒng)，全面激發(fā)外部監(jiān)督影響。對公司使用謹慎性原則的合理性開展評估、監(jiān)管，保證謹慎性原則的正確使用，讓謹慎會計處理可以創(chuàng)建在公正事實的前提上。同時，也應建立企業(yè)內部財務控制與監(jiān)督體系，強化企業(yè)內部的約束機制，從而使謹慎性原則得到合理應用。/r/n處理好會計核算原則之間的平衡謹慎性原則與其他會計信息質量特征是相互補充的，它們之間應該保持一種平衡。適應運用的謹慎性原則其實是謹慎性原則與其他會計原則調和的結果。既不能以降低或失去謹慎性去增強可靠性，也不能以損害可靠性為代價去提高謹慎性。而是在保證可靠性、可比性的基礎上盡量提供謹慎客觀的會計信息，不能只關注權責發(fā)生制而輕視謹慎性原則，其并不利于預防運作風險。由于權責發(fā)生制需要全面實施應收應付制，不思考是否出現(xiàn)虛增資產以及利潤情況。為確保股東權益以及公司長久發(fā)展，只要是實施行權責發(fā)生制原則就會對公司穩(wěn)定經(jīng)營造成影響，需要提前實施謹慎性原則。/r/n全面激發(fā)獨立審計的外部監(jiān)督影響，由于信息不對稱的存在，內部人有著進行會計利潤調節(jié)的動機。讓謹慎性原則在真實實施的時候具備顯著的貨幣性以及自主性，乃至變成管控利潤的方式。為了減少公司將使用謹慎性原則當做借口，任意改變財務核算方式、過高估計損失、低估效益、虛列費用、歪曲現(xiàn)實運作結果的問題，需要強化以獨立審計為重點的外部監(jiān)督系統(tǒng)，全面激發(fā)外部監(jiān)督影響。對公司使用謹慎性原則的合理情況開展評估、監(jiān)管，保證謹慎性原則的正確使用，讓謹慎的會計處理可以創(chuàng)建在公正的前提上。同時，也應建立企業(yè)內部財務控制與監(jiān)督體系，強化企業(yè)內部的約束機制，從而使謹慎性原則得到合理應用。/r/n（三）進一步提高財務人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素養(yǎng)/r/n謹慎性原則的適度使用需要全面依靠會計人員的職業(yè)判斷水平，所以，會計人員要持續(xù)更新且了解全新的理論常識，在綜合思考多種不確定性原因的前提上，全面挑選會計政策，以便憑借踏實的理念對會計活動或事務開展確認、統(tǒng)計。會計人員素養(yǎng)的高低是使用會計理論的重點，因此需要持續(xù)提升會計人員的專業(yè)判斷水平以及專業(yè)道德素養(yǎng)。/r/n所有會計原則與方式在會計工作中的實施都需要會計人員，會計人員不只要了解專業(yè)常識外，此外還需要了解相關經(jīng)濟、管理、金融、法律等部分常識，來強化對經(jīng)濟趨勢的預估水平以及顧客運足情況的探究水平。根據(jù)會計準則以及制度里面/r/n“/r/n可選擇性/r/n”/r