會(huì)計(jì)職稱-中級(jí)實(shí)務(wù)考點(diǎn)串講

考點(diǎn)串講第一章總論一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（★）.實(shí)質(zhì)重于形式.謹(jǐn)慎性二、會(huì)計(jì)要素（★）置業(yè)蟹=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益一信用減值損失一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（“一”損失）+投資收益（“一”損失）+資產(chǎn)處置損益（“一”損失）【提示】注意選擇題，反向思維，記憶不影響的（營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出）三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（★★）【歸納】（1）按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低后續(xù)計(jì)量的：固定資產(chǎn)（在建工程）、無(wú)形資產(chǎn)（研發(fā)支出）、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)。（2）按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的：其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）、應(yīng)付職工薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）。（3）按照攤余成本后續(xù)計(jì)量的：債權(quán)投資、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、大部分負(fù)債。（4）按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低后續(xù)計(jì)量的：存貨。第二章存貨一、存貨的初始計(jì)量（★）.外購(gòu)存貨的成本存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。.委托外單位加工的存貨（1）“三項(xiàng)”一定計(jì)入收回委托物資的存貨的成本：實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)用?！皟身?xiàng)”不一定計(jì)入收回存貨的成本：①消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。②增值稅。.計(jì)入存貨的內(nèi)容包括：計(jì)入原材料、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品二、存貨的期末計(jì)量（★★）.可變現(xiàn)凈值的確定（1）直接用于出售的商品存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)一估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的巨邈的估計(jì)售價(jià)一至完工估計(jì)將要發(fā)生的加工成本一估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi).可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法簽訂合同的用合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。.需要注意的是，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額,由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。.已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。.企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品、原材料【例題】甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2018年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：資料一：2018年1月1日B產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為10萬(wàn)元。B產(chǎn)品年末庫(kù)存300臺(tái)，單位成本為4.5萬(wàn)元，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)4.45萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與長(zhǎng)期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2019年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品200臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)5萬(wàn)元。向長(zhǎng)期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.35萬(wàn)元；向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.45萬(wàn)元。①簽訂合同部分200臺(tái)可變現(xiàn)凈值=200X（5-0.35）=930（萬(wàn)元）成本=200X4.5=900（萬(wàn)元）成本小于可變現(xiàn)凈值，則簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。②未簽訂合同部分100臺(tái)可變現(xiàn)凈值=100X（4.45-0.45）=400（萬(wàn)元）成本=100X4.5=450（萬(wàn)元）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初余額：10發(fā)生額：40年末余額：450-400=50應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（450—400）—10=40（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 40貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40【思考題】B產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額？［正確答案』“存貨”項(xiàng)目列示金額=900+400=1300（萬(wàn)元）。即簽訂合同部分存貨成本900萬(wàn)元與可變現(xiàn)凈值930萬(wàn)元二者孰低，未簽訂合同部分存貨成本450萬(wàn)元與可變現(xiàn)凈值400萬(wàn)元二者孰低，所以“存貨”項(xiàng)目列示金額1300萬(wàn)元。資料二：2018年1月1日C產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為100萬(wàn)元。2018年5月銷售上年結(jié)存的C產(chǎn)品的70%,并結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元。C產(chǎn)品年末庫(kù)存600臺(tái)，單位成本為2.55萬(wàn)元，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。①可變現(xiàn)凈值=600X（3-0.3）=1620（萬(wàn)元）②產(chǎn)品成本=600X2.55=1530（萬(wàn)元）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備. 結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70年初余額：100資產(chǎn)減值損失.——轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30期末余額：0TOC\o"1-5"\h\z借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30貸：資產(chǎn)減值損失 30【思考題】C產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)金額？『正確答案』存貨”項(xiàng)目列報(bào)金額為1530萬(wàn)元。即存貨成本1530萬(wàn)元與可變現(xiàn)凈值1620萬(wàn)元二者孰低，所以“存貨”項(xiàng)目列示金額1530萬(wàn)元。資料三：年末庫(kù)存D原材料400公斤，單位成本為2.25萬(wàn)元，D原材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每公斤L(fēng)2萬(wàn)元?，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.38萬(wàn)元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。C產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元。D原材料以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。①判斷：C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400X（3-0.3）=1080（萬(wàn)元）②C產(chǎn)品的成本=400X2.25+400X0.38=1052（萬(wàn)元）③由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！舅伎碱}】D原材料期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)金額？［正確答案』“存貨”項(xiàng)目列報(bào)金額=400X2.25=900（萬(wàn)元）資料四：年末庫(kù)存E配件1000公斤，每公斤配件的賬面成本為1萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為1.1萬(wàn)元。該批配件可用于加工800件E產(chǎn)品，估計(jì)每件加工成本尚需投入1.7萬(wàn)元。E產(chǎn)品2018年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件2.87萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)0.12萬(wàn)元。E配件以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。①E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算E產(chǎn)品是否減值。②E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=800X（2.87-0.12）=2200（萬(wàn)元）③E產(chǎn)品成本=1000X1+800X1.7=2360（萬(wàn)元）④判斷，E配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。⑤E配件可變現(xiàn)凈值=800X（2.87-1.7-0.12）=840（萬(wàn)元）⑥E配件成本=1000X1=1000（萬(wàn)元）⑦E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000-840=160（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 160貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一E配件 160【思考題】E配件期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額？［正確答案』“存貨”項(xiàng)目列示金額為840萬(wàn)元。即E配件成本1000萬(wàn)元與E配件可變現(xiàn)凈值840萬(wàn)元二者孰低，所以“存貨”項(xiàng)目列示金額840萬(wàn)元。第三章固定資產(chǎn)一、外購(gòu)固定資產(chǎn)（★）.企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)、在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【提示】關(guān)于增值稅，考試時(shí)，題目給出稅率的，按照題目給出的稅率計(jì)算；題目沒(méi)有給出稅率，給出增值稅稅額的，直接按給出的稅額核算；題目既沒(méi)給出稅率也沒(méi)有給出稅額的，不考慮增值稅。.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二、自行建造固定資產(chǎn)（★）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。.建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本;醒的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。.高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)通過(guò)專項(xiàng)儲(chǔ)備科目核算。.待攤支出也計(jì)入固定資產(chǎn)包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。.棄置費(fèi)用應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。一三、固定資產(chǎn)折舊（★★）.企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，兩個(gè)內(nèi)容不計(jì)提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；二是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。注意以下幾點(diǎn)：（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（2）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。（3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。（4）未使用、不需用的固定資產(chǎn),也要計(jì)提折舊。.固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式合理選擇折舊方法。（1）年限平均法年折舊額=（原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）+預(yù)計(jì)使用年限（2）雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值義2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為直線法。（3）年數(shù)總和法年折舊額=（原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）X年折舊率四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（★★）.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被疊換部分的賬面價(jià)值扣除計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！纠}】2018年12月對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換部件的原值為300萬(wàn)元。該生產(chǎn)設(shè)備為2015年12月購(gòu)入，原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2019年4月購(gòu)買工程物資，價(jià)款400萬(wàn)元，增值稅52萬(wàn)元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮殘值。對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=600—600/10X3=420（萬(wàn)元）減去：被更換部件的賬面價(jià)值=300-300/10X3=210（萬(wàn)元）加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬(wàn)元對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)（成本）=420—210+400=610（萬(wàn)元）借：在建工程420累計(jì)折舊 （600/10X3）180貸：固定資產(chǎn)600借：營(yíng)業(yè)外支出210貸：在建工程210借：在建工程400應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52貸：銀行存款452借：固定資產(chǎn)610貸：在建工程610.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等?！咎崾尽寇囬g固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。.經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。五、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（★）通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn).發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款.出售收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）.保險(xiǎn)賠償和殘料借：其他應(yīng)收款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理.清理凈損益（1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出【非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失】資產(chǎn)處置損益【出售損失】貸：固定資產(chǎn)清理（2）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益【出售收益】快速計(jì)算：資產(chǎn)處置損益=不含稅公允價(jià)值一賬面價(jià)值一清理費(fèi)用+保險(xiǎn)賠償和殘料=不含稅公允價(jià)值一（原值一累計(jì)折舊一減值準(zhǔn)備）一清理費(fèi)用+保險(xiǎn)賠償和殘料第四章投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的范圍（★）投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)：.自用房地產(chǎn)。.作為存貨的房地產(chǎn)。二、外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)（★）外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，與固定資產(chǎn)相同。企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日起，再?gòu)墓潭ㄙY產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（★）同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（★★）成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：投資性房地產(chǎn)——成本累計(jì)折舊公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）貸：固定資產(chǎn)其他綜合收益（貸方差額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)一一成本一一公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借記）五、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（★）.資本化的后續(xù)支出通過(guò)“投資性房地產(chǎn)——在建”核算。.費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。六、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（★）企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。【例題】甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。甲公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素，有關(guān)資料如下：資料一：2017年12月18日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司將一棟辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，不含稅年租金為2400萬(wàn)元，每季度初支付并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2017年12月31日為租賃期開(kāi)始日。該辦公樓原值為48000萬(wàn)元（不考慮土地使用權(quán)價(jià)值）、辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為40年，已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。辦公樓的預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。借：投資性房地產(chǎn) 48000累計(jì)折舊 1200貸：固定資產(chǎn) 48000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1200資料二：2018年1月2日收到第一季度的租金600萬(wàn)元，年末支付辦公樓的修理費(fèi)用2萬(wàn)元。假定按月確認(rèn)收入并計(jì)提折舊。借：銀行存款600貸：預(yù)收賬款600借：預(yù)收賬款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(48000/40/12)100借：其他業(yè)務(wù)成本2貸：銀行存款2資料三：2019年1月1日，甲公司認(rèn)為，出租給乙公司使用的辦公樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2018年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為60000萬(wàn)元。借：投資性房地產(chǎn)一一成本 60000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （1200+100X12）2400貸：投資性房地產(chǎn) 48000盈余公積 （14400X10%）1440利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （14400X90%）12960七、投資性房地產(chǎn)的處置（★★）成本模式下的處置公允價(jià)值模式下的處置借：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊其他綜合收益貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 成本一一公允價(jià)值變動(dòng)

【例題】出售投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值4600萬(wàn)元（成本4000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)600萬(wàn)元）：此外自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為256萬(wàn)元。出售取得價(jià)款4800萬(wàn)元。借：銀行存款4800貸：其他業(yè)務(wù)收入4800借：其他業(yè)務(wù)成本3744公允價(jià)值變動(dòng)損益600其他綜合收益256貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4000一一公允價(jià)值變動(dòng)600第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（★★★）

第十九章合并會(huì)計(jì)報(bào)表（★★★）一、個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)基本處理（★★★）1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量（★★★）（1）控制（2）對(duì)被投資企業(yè)有共同控制或重大影響同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并初始計(jì)量：應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。【提示】支付中介費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用初始計(jì)量：公允價(jià)值即：合并成本=支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值【提示】支付中介費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用初始計(jì)量：支付價(jià)款或含稅公允價(jià)值+直接相關(guān)稅費(fèi)后續(xù)計(jì)量：成本法后續(xù)計(jì)量：成本法后續(xù)計(jì)量：權(quán)益法同一控制：【例題】甲公司2019年7月1日自母公司（A公司）取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=5000X60%=3000（萬(wàn)元）。非同一控制：【例題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%?2019年7月2日，A公司將一項(xiàng)庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%的股權(quán)的合并對(duì)價(jià)。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。資料如下：（1）庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元；

（2）該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元；（3）交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元；（4）投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為3470萬(wàn)元。A公司為該項(xiàng)合并另發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬(wàn)元，已用銀行存款支付。股權(quán)購(gòu)買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。購(gòu)買日的合并成本=200X1.13+800X1.13+2200+3470=6800（萬(wàn)元）；購(gòu)買日固定資產(chǎn)的處置收益=800—500=300（萬(wàn)元）：購(gòu)買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益=2200—2000=200（萬(wàn)元）；購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=6800—9000X70%=500（萬(wàn)元）。.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（★★★）成本法權(quán)益法（1）對(duì)初始投資成本的調(diào)整一借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)L借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益【調(diào)整后的凈利潤(rùn)X持股比例】調(diào)整后的凈利潤(rùn)包括：【假定：公允》賬面】（1）投資時(shí)點(diǎn)：①存貨評(píng)估增值：100件，單價(jià)5,成本4；第一年對(duì)外銷售30件：一30件XI第二年對(duì)外銷售50件：一50件XI②1.1日投資，固定資產(chǎn)評(píng)估增值：100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用6年第一年：―100+6；第二年：一1004-6（2）內(nèi)部交易假定（不構(gòu)成業(yè)務(wù)）；①銷售100件形成存貨，單價(jià)5,成本4；第一年對(duì)外銷售30件：一70件XI第二年對(duì)外銷售10件：+10件XI②6月30日，銷售商品形成固定資產(chǎn)，公允50,成本40；折舊8年：第一年：―10+10/8X6/12第二年：+10/8（3）被投資單位宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（4）被投資單位發(fā)生的凈虧損—借：投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債（5）被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)一借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益貸：其他綜合收益（6）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng).處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其他綜合收益、其他資本公積的處理借：其他綜合收益資本公積一一其他資本公積貸：投資收益快速計(jì)算時(shí)：確認(rèn)投資收益=公允價(jià)值一賬面價(jià)值+（或一）其他綜合收益+（或一）資本公積二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（掌握非同一控制下企業(yè)合并）（★★★）（一）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制購(gòu)買日合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本一被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X母公司持股比例.將購(gòu)買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：.長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。（二）年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【提示：六大調(diào)整抵銷分錄】【例題】甲公司合并報(bào)表資料如下：資料一：甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬(wàn)股（每股面值1元）給A公司取得乙公司80%的股權(quán)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2019年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股6.52元，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用10萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。當(dāng)日取得控制權(quán)。資料二2019年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為6400萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元、資本公積900萬(wàn)元、其他綜合收益100萬(wàn)元、盈余公積510萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2890萬(wàn)元?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8400萬(wàn)元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有二項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目評(píng)估增加固定資產(chǎn)1000無(wú)形資產(chǎn)1000合計(jì)2000購(gòu)買日，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。乙公司固定資產(chǎn)未來(lái)仍可使用20年。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)仍可使用10年，采用直線法攤銷。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理部門使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。資料三：其他有關(guān)資料如下：①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。②各公司所得稅稅率均為25機(jī)③乙公司2019年7?12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為681.25萬(wàn)元，計(jì)提盈余公積68.13萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，其他綜合收益增加200萬(wàn)元,除凈損益、利潤(rùn)分配、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元。各公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。［正確答案』（1）購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理【個(gè)別報(bào)表】初始投資成本=1000X6.52=6520（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6520

TOC\o"1-5"\h\z貸：股本 1000資本公積——股本溢價(jià)(5.52X1000)5520借：管理費(fèi)用 10資本公積一一股本溢價(jià) 20貸：銀行存款 30【合并報(bào)表】合并商譽(yù)=6520—(6400+2000X75%)X80%=200(萬(wàn)元)或=6520—(8400-2000X25%)X80%=200(萬(wàn)元)①調(diào)整子公司賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn) 1000無(wú)形資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債無(wú)形資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債資本公積1000(2000X25%)5001500【提示】如果購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=其賬面價(jià)值，即沒(méi)有評(píng)估增值的問(wèn)題，則…②抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資借：股本 2000資本公積 (900+1500)2400其他綜合收益100盈余公積 510未分配利潤(rùn) 2890商譽(yù)[6520-(6400+1500)X80%]200【提示】如果購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=其賬面價(jià)值，即沒(méi)有評(píng)估增值的問(wèn)題，則…②抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資借：股本 2000資本公積 (900+1500)2400其他綜合收益100盈余公積 510未分配利潤(rùn) 2890商譽(yù)[6520-(6400+1500)X80%]200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益(2)年末的會(huì)計(jì)處理①調(diào)整子公司賬面價(jià)值6520(7900X20%)1580借:固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債10001000

(2000X25%)500借:借:資本公積管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用150075

(1000/20X6/12)25

(1000/10X6/12)50

(75X25%)18.7518.75【提示】如果購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=其賬面價(jià)值，即沒(méi)有評(píng)估增值的問(wèn)題，則…②調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整后的凈利潤(rùn)=681.25-75+18.75=625(萬(wàn)元)TOC\o"1-5"\h\z借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500貸：投資收益 (625X80%) 500借：投資收益 400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (500X80%) 400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160貸：其他綜合收益 (200X80%) 160借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80貸：資本公積 (100X80%)80調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=6520+500-400+160+80=6860(萬(wàn)元)③抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資

2000(900+1500+100)25002000(900+1500+100)2500(100+200)300(510+68.13)578.13資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn) (2890+625—68.13-500)2946.87商譽(yù) (6860-8325X80%)200TOC\o"1-5"\h\z貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6860少數(shù)股東權(quán)益 (8325X20%)1665④抵銷投資收益借：投資收益 (625X80%)500少數(shù)股東損益 125未分配利潤(rùn)一一年初 2890貸：提取盈余公積 68. 13對(duì)所有者(或股東)的分配 500未分配利潤(rùn)一一年末 2946. 87【提示】少數(shù)股東權(quán)益=自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的子公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值X少數(shù)％少數(shù)股東損益=調(diào)整后的凈利潤(rùn)又少數(shù)%【例題】甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，適用的所得稅稅率均為25%。有關(guān)2018年、2019年內(nèi)部交易業(yè)務(wù)如下：2018年，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含稅(下同)售價(jià)7萬(wàn)元，增值稅稅率為13%,價(jià)款未收到。每臺(tái)成本為4萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2018年末，甲公司對(duì)此業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2019年，甲公司對(duì)外售出上述A產(chǎn)品30臺(tái)，其余部分形成期末存貨。至2019年末，貨款尚未收到。2018年2019年借：營(yíng)業(yè)收入(100X7)700貸：營(yíng)業(yè)成本 700一借：營(yíng)業(yè)成本[60X(7-4)]180貸：存貨 180借：未分配利潤(rùn)——年初180貸：營(yíng)業(yè)成本 180借：少數(shù)股東損益(180X75%X40%)54貸：少數(shù)股東權(quán)益 54借：少數(shù)股東權(quán)益(180X40%X75%)54貸：少數(shù)股東損益54借：少數(shù)股東權(quán)益 54貸：未分配利潤(rùn) 年初54一借：營(yíng)業(yè)成本 90貸：存貨 [30X(7-4)]90借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：所得稅費(fèi)用 45(180X25%)借：遞延所得稅資產(chǎn) 45貸：未分配利潤(rùn)——年初 45借：所得稅費(fèi)用 22.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)[90X25%-45=-22.5]22.5借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款(100X7X1.13)791貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 791貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 791借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10

791貸：未分配利潤(rùn)年初借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備1010借：未分配利潤(rùn) 年初2.5貸：信用減值損失10借：所得稅費(fèi)用 2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5【例題】母公司持有子公司70%的股權(quán)，母子公司適用的所得稅稅率均為25%,2018年6月30日，子公司以不含稅價(jià)900萬(wàn)元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，其銷售成本為750萬(wàn)元。母公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。假設(shè)母公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2018年未付款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，2019年收到貨款。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)?！刚_答案』編制2018年、2019年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。2018年2019年借：營(yíng)業(yè)收入 900貸：營(yíng)業(yè)成本 750固定資產(chǎn)——原價(jià)150借：少數(shù)股東權(quán)益 (150X30%X75%)33.75貸：少數(shù)股東損益33.75借：未分配利潤(rùn) 年初150貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià) 150借：少數(shù)股東權(quán)益 33.75貸：未分配利潤(rùn)——年初 33.75借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊15貸：管理費(fèi)用 15(150/5/2)借：少數(shù)股東損益(15X30%X75%)3.38貸：少數(shù)股東權(quán)益3.38借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊 15貸：未分配利潤(rùn) 年初 15借：未分配利潤(rùn)——年初 3.38貸：少數(shù)股東權(quán)益3.38借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 30貸：管理費(fèi)用 30(150/5)借：少數(shù)股東損益(30X30%X75Q6.75貸：少數(shù)股東權(quán)益6.75借：遞延所得稅資產(chǎn)33.75貸：所得稅費(fèi)用33.75[(150-15)X25%]借：遞延所得稅資產(chǎn)33.75貸：未分配利潤(rùn)一一年初33.75借：所得稅費(fèi)用 7.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5[(150-15-30)X25%-33.75=-7.5]抵銷債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款900貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款900抵銷債權(quán)債務(wù)(第二年貨款已經(jīng)收付)借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10貸：信用減值損失10借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤(rùn) 年初10借：信用減值損失 10貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10借：所得稅費(fèi)用（10X25%）2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5借：未分配利潤(rùn) 年初2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5貸：所得稅費(fèi)用 2.5三、特殊交易的會(huì)計(jì)處理（★★）（）80%（成本法）~86%（成本法）、80%（成本法）~7例（成本法）（★）【特別提示】增加資本公積= 減少資本公積二【例題】甲公司已持有乙公司80%的股權(quán)并形成控制。2019年1月2日，甲公司又以銀行存款500萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，自乙公司的少數(shù)股東取得乙公司6%的股權(quán)。至此甲公司持股比例達(dá)到86%,該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司。交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。至2019年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為8325萬(wàn)元。（1）【個(gè)別報(bào)表】不屬于企業(yè)合并。理由：企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購(gòu)買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500貸：銀行存款 500（2）【合并報(bào)表】計(jì)算甲公司因購(gòu)買6%股權(quán)減少的資本公積因購(gòu)買6%股權(quán)減少的資本公積=新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本500萬(wàn)元一與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額499.5萬(wàn)元（8325X6%）=0.5（萬(wàn)元）。2.在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資：80%―74%（★）【例題】甲公司已持有乙公司80%的股權(quán)并形成控制，賬面價(jià)值為6520萬(wàn)元。2019年1月2日，甲公司以銀行存款500萬(wàn)元的價(jià)格出售乙公司6%的股權(quán)（即出售持有乙公司股權(quán)中的7.5%）。該交易后甲公司持股比例變更為74%,但是仍然控制乙公司。（1）【個(gè)別報(bào)表】借：銀行存款 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（6520X6%/80%；6520X7.5%）489投資收益 11（2）【合并報(bào)表】甲公司處置6%股權(quán)合并報(bào)表確認(rèn)的資本公積。因處置6%股權(quán)增加的資本公積=處置取得價(jià)款500萬(wàn)元一與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額499.5萬(wàn)元（8325X6%）=0.5（萬(wàn)元）。（二）5%（金融資產(chǎn)）-20%（權(quán)益法）、20%（權(quán)益法）-5%（金融資產(chǎn)）5%（金融資產(chǎn)）-80%（成本法）、80%（成本法）-*5%（金融資產(chǎn)）【特別提示】無(wú)論增資還是減資：①原5%的股權(quán)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中按照公允價(jià)值計(jì)量;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)需再按照公允價(jià)值調(diào)整；

②原股權(quán)涉及其他綜合收益或資本公積，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中需要轉(zhuǎn)入留存收益或投資收益；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)需再結(jié)轉(zhuǎn)；1.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算【例如：5%(金觸資產(chǎn))―20%(權(quán)益法)】(★★)【例題】A公司資料如下：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本6006002018年8月，A公司以600萬(wàn)元銀行存款自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司5%的股權(quán)。確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。2018年末該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000借：交易性金融資產(chǎn)一一成本600600貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)(1000-600)400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4002019年1月2日，A公司又以2000萬(wàn)元的銀行存款自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司15%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)元，至此持股比例達(dá)到20%。取得該部分股權(quán)后，轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，原5%股權(quán)投資的公允價(jià)值是1100萬(wàn)元。①初始投資成本=原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值為1100+取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值2000=3100(萬(wàn)元)TOC\o"1-5"\h\z借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本 3100貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 600——公允價(jià)值變動(dòng) 400投資收益 (1100—1000)100銀行存款 2000【提示】公允價(jià)值變動(dòng)損益不需要結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。②A公司對(duì)B公司新持股比例為20%,應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為3200萬(wàn)元(16000萬(wàn)元X20%)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本100貸：營(yíng)業(yè)外收入 (3100—3200=-100)1002.20%(權(quán)益法)日5%(金融資產(chǎn))(★★)【例題】2018年7月1日，甲公司將該項(xiàng)投資中的75%出售給非關(guān)聯(lián)方(或出售其15%的股權(quán))，取得價(jià)款1980萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資。剩余5%股權(quán)的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。原股權(quán)為2014年甲公司取得乙公司20%的股權(quán)，出售時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元(投資成本1500萬(wàn)元、損益調(diào)整500萬(wàn)元、其他綜合收益200萬(wàn)元、其他權(quán)益變動(dòng)200萬(wàn)元)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：(1)處置借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本益變動(dòng)200萬(wàn)元)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：(1)處置借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本 損益調(diào)整一一其他綜合收益一一其他權(quán)益變動(dòng)980(1500X15%/20%)1125(500X15%/20%)(200X15%/20%)(200X15%/20%)投資收益(2)其他綜合收益、借：其他綜合收益(1980-2400X15%/20%)資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益375150150180資本公積一一其他資本公積貸：投資收益200200400(3)剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資，當(dāng)天公允價(jià)值為660萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(2400-1800),兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：其他權(quán)益工具投資660借：其他權(quán)益工具投資660貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一各明細(xì)科目 （2400-1800）600投資收益 603.企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制（通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）：5%（金融資產(chǎn)）一80%（成本法）（★★）【例題】（1）2018年7月1日，甲公司以銀行存款1500萬(wàn)元從其他股東處購(gòu)買了乙公司5%的股權(quán)，作為其他權(quán)益工具投資核算。TOC\o"1-5"\h\z借：其他權(quán)益工具投資一一成本 1500貸：銀行存款 15002018年末，該5%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng) （1700-1500）200貸：其他綜合收益 2002019年2月1日，甲公司又以銀行存款27600萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)從乙公司其他股東處購(gòu)買了乙公司75%的股權(quán)。追加投資后，持股比例上升為80%,取得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。2019年2月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為36000萬(wàn)元。原持有5%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1800+27600）29400TOC\o"1-5"\h\z貸：其他權(quán)益工具投資 1700盈余公積 [（1800—1700）X10%]10利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 90銀行存款 27600借：其他綜合收益 200貸：盈余公積 （200X10%）20利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 180合并財(cái)務(wù)報(bào)表：合并商譽(yù)=29400-36000X80%=600（萬(wàn)元）公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)：80%（成本法）-5%（金融資產(chǎn)）（★★）-【例題】甲公司已持有乙公司80%的股權(quán)，賬面價(jià)值為6520萬(wàn)元，原合并報(bào)表確認(rèn)合并商譽(yù)為200萬(wàn)元、其他綜合收益160萬(wàn)元、資本公積80萬(wàn)元。2019年1月2日，甲公司以7000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)將其持有的乙公司75%的股權(quán)出售給第三方公司（或出售其持有乙公司股權(quán)的93.75%）,處置后對(duì)乙公司的剩余持股比例降為5%。剩余5%股權(quán)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。當(dāng)日，自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8325萬(wàn)元。（1）【個(gè)別報(bào)表】處置75%股權(quán)借：銀行存款 7000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（6520X75%/80%；6520X93.75%）6112.5投資收益 887.5借：其他權(quán)益工具投資或交易性金融資產(chǎn) 1000【公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （6520—6112.5）407.5投資收益 592.5（2）【合并報(bào)表】合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)（7000）與剩余股權(quán)公允價(jià)值（1000）之和一按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2019年初乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8325義原持股比例80%一商譽(yù)200+乙公司其他綜合收益200X原持股比例80%+乙公司其他所有者權(quán)益100X原持股比例80%=1380（萬(wàn)元）（三）20%（權(quán)益法）f60%（成本法）；60%（成本法）f20%（權(quán)益法）【特別提示】無(wú)論是增資還是減資：①原20%的股權(quán)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照賬面價(jià)值計(jì)量；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。②原20%的股權(quán)涉及的其他綜合收益和資本公積在轉(zhuǎn)換日，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不轉(zhuǎn)入投資收益；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)入投資收益。L因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制（通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）：20%（權(quán)益法）f80%（成本法）（★★）【例題】甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下，假定各方盈余公積計(jì)提的比例均為10%,不考慮所得稅影響。2018年7月1日，甲公司以銀行存款15000萬(wàn)元從其他股東處購(gòu)買了乙公司20%的股權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000萬(wàn)元（含一項(xiàng)存貨評(píng)估增值200萬(wàn)元，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷）。假定甲公司對(duì)乙公司20%的股權(quán)投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本 （80000X20%）16000貸：銀行存款 15000營(yíng)業(yè)外收入 10002018年7月1日至2018年12月31日之間乙公司向甲公司銷售商品，成本200萬(wàn)元，售價(jià)300萬(wàn)元，甲公司取得后至本年末已出售70%,其余形成存貨；在此期間乙公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元（其中上半年發(fā)生凈虧損190萬(wàn)元）。此外投資時(shí)評(píng)估增值的存貨至本年末已經(jīng)對(duì)外出售70%?因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益500萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=8190—200義70%—400/10/2—（300-200）X30%=8000（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 （8000X20%）1600貸：投資收益 1600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益 100貸：其他綜合收益 （500X20%）100長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=16000+1600+100=17700（萬(wàn)元）2019年1月1日，甲公司又以銀行存款95000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)從乙公司其他股東處購(gòu)買了乙公司60%的股權(quán)。追加投資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例上升為80%,取得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。該分步交易不屬于“一攬子交易”，2019年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為141500萬(wàn)元。原持有20%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。個(gè)別報(bào)表：成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=17700+95000=112700（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 95000貸：銀行存款 95000合并報(bào)表：①合并成本=18000+95000=113000（萬(wàn)元）②合并商譽(yù)=113000—141500X80%=200（萬(wàn)元）③按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量=18000-17700=300（萬(wàn)元）TOC\o"1-5"\h\z借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 17700投資收益 300④購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益。借：其他綜合收益 100貸：投資收益 100.母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)：80%（成本法）——30%（權(quán)益法）（★★）【例題】甲公司已持有乙公司80%的股權(quán)，賬面價(jià)值為6520萬(wàn)元，原合并報(bào)表確認(rèn)合并商譽(yù)為200萬(wàn)元。

2018年1月2日，甲公司將其持有的乙公司50%的股權(quán)出售給第三方公司（或出售其持有乙公司股權(quán)的62.5%）,取得價(jià)款5000萬(wàn)元，處置后對(duì)甲公司的剩余持股比例降為30冊(cè)剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8325萬(wàn)元。（1）【個(gè)別報(bào)表】①處置5000借：銀行存款5000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(6520X50%/80%；6520X62.5%)4075925投資收益925②資料回顧：調(diào)整后的2017年末凈利潤(rùn)為625萬(wàn)元、分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元、其他綜合收益變動(dòng)增加200萬(wàn)元、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加100萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整[一一其他綜合收益 其他權(quán)益變動(dòng)貸：盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)其他綜合收益資本公積一一其他資本公積③個(gè)別報(bào)表賬面價(jià)值=6520—4075+(625-500)X30%]37.5(200X30%)60(100X30%)30(37.5X10%)3.75(37.5X90%)33.756030(37.5+60+30)=2572.5(萬(wàn)元)（2）【合并報(bào)表】①終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價(jià)值。②合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)（5000）與剩余股權(quán)公允價(jià)值（3000）之和一按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2017年末（2018年初）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8325X原持股比例80%—商譽(yù)200+乙公司其他綜合收益200X原持股比例80%+乙公司其他所有者權(quán)益100X原持股比例80%=1380（萬(wàn)元）③按當(dāng)日剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值（3000萬(wàn)元）重新計(jì)量該剩余股權(quán)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2572.5投資收益 427.5.稀釋，80%（成本法）——30%（權(quán)益法）（★★）【例題】甲公司已持有乙公司80%的股權(quán)，賬面價(jià)值為6520萬(wàn)元，原合并報(bào)表確認(rèn)合并商譽(yù)為200萬(wàn)元。2019年1月2日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資15000萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對(duì)乙公司的持股比例下降為30樂(lè)對(duì)乙公司具有重大影響。自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8325萬(wàn)元。（1）按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益。分析：①按照新的持股比例（30%）確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額=15000X30%=4500（萬(wàn)元）②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值80% 652050%X6520X50%=80%XX應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值=6520*50%/80%=4075（萬(wàn)元）③應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額（4500萬(wàn)元）與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值（4075萬(wàn)元）之間的差額為425萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資425

貸：投資收益（2）貸：投資收益（2）追溯調(diào)整（略）425第六章無(wú)形資產(chǎn)一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn).成本包括的內(nèi)容（★）購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，包括專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。不包括的內(nèi)容為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。.分期付款購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)（★）與固定資產(chǎn)的分期付款購(gòu)買會(huì)計(jì)處理相同。二、企業(yè)取得土地使用二、企業(yè)取得土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理（★）三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算（★★★）【提示】該內(nèi)容經(jīng)常與所得稅、政府補(bǔ)助結(jié)合考查。.企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用,全部計(jì)入當(dāng)期損益。.內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】研發(fā)支出一一資本化支出【滿足資本化條件】貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（2）期末借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】（3）達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一一資本化支出【滿足資本化條件】.所得稅會(huì)計(jì)處理（允許加計(jì)扣除的情況）（1）不確認(rèn)遞延所得稅的影響納稅調(diào)整：+會(huì)計(jì)攤銷一稅法攤銷【例題】甲公司2018年1月2日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。所得稅率25%,符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除的規(guī)定。各年稅前利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元。2018年研究階段發(fā)生原材料費(fèi)用70萬(wàn)元。TOC\o"1-5"\h\z借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 70貸：原材料等 70借：管理費(fèi)用 70貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出 70應(yīng)交所得稅=（1000-70X75%）X25%=236.88（萬(wàn)元）2019年進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費(fèi)用、職工薪酬60萬(wàn)元；符合資本化條件后發(fā)生的原材料費(fèi)用、職工薪酬400萬(wàn)元。借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出 60——資本化支出 400貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 460借：管理費(fèi)用 60貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出 602019年資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目列報(bào)金額=400（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=（1000-60X75%）X25%=238.75（萬(wàn)元）開(kāi)發(fā)支出賬面價(jià)值=400萬(wàn)元開(kāi)發(fā)支出計(jì)稅基礎(chǔ)=400X175%=700（萬(wàn)元）不確認(rèn)遞延所得稅的影響2019年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬405萬(wàn)元：7月1日，達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。TOC\o"1-5"\h\z借：研發(fā)支出一一資本化支出 405貸：應(yīng)付職工薪酬 405借：無(wú)形資產(chǎn) 805貸：研發(fā)支出——資本化支出 （400+405）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷。2019年攤銷額=805/10X6/12=40.25（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=（1000+805/10X6/12-805X175%/10X6/12）X25%=242.45（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=805-805/10X6/12=764.75（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=805X175%-805X175%/10X6/12=l338.31（萬(wàn)元）不確認(rèn)遞延所得稅的影響四、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（★）.攤銷原則（1）無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，進(jìn)行攤銷。（2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn):不需要進(jìn)行攤銷，但是需要進(jìn)行減值測(cè)試。.攤銷方法：直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)根據(jù)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式作出決定。.攤銷時(shí)間：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。.無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理借：研發(fā)支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷五、無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢（★）.無(wú)形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。.無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款（不含增值稅）與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為箕產(chǎn)處置損益。.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，轉(zhuǎn)銷時(shí)，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。第七章非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認(rèn)定（★）.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分【提示】下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)？（1）應(yīng)收賬款（2）合同資產(chǎn)（3）債權(quán)投資（4）其他債權(quán)投資（5）其他權(quán)益工具投資（6）交易性金融資產(chǎn)I'正確答案』（5）和（6）屬于非貨幣性資產(chǎn)。2.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)一非貨幣性資產(chǎn)【多選題】甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，下列各項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換交易中，甲公司應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。A.甲公司以其持有的乙公司5%股權(quán)換取丙公司的一塊土地B.甲公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取戊公司的十臺(tái)機(jī)器設(shè)備C.甲公司以其一棟已開(kāi)發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地D.甲公司以其一套用于經(jīng)營(yíng)出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬(wàn)股股票『正確答案』ABD［答案解析』選項(xiàng)C,甲公司以其一棟已開(kāi)發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地，應(yīng)當(dāng)適用于收入準(zhǔn)則，不在適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。收到的貨幣性資產(chǎn)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%支付的貨幣性資產(chǎn)+（支付的貨幣性資泮語(yǔ)出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25%【分子分母均不含增值稅】【多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以800萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B.以債權(quán)投資換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資C.以公允價(jià)值為600萬(wàn)元（含稅公允價(jià)值696萬(wàn)元）的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)換取投資性房地產(chǎn)，另收取不含稅補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元D.以公允價(jià)值為600萬(wàn)元的專利技術(shù)換取其他權(quán)益工具投資，另支付補(bǔ)價(jià)160萬(wàn)元［正確答案』CD|■答案解析』選項(xiàng)A中的應(yīng)收債權(quán)和選項(xiàng)B中的債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)AB不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C,140/600X100%=23.33%,小于25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D,160/（160+600）X100%=21.05%,小于25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。二、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（★）【提示】注意與固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）或股權(quán)投資結(jié)合在一起考試；.換入資產(chǎn)成本的確定【提示】一般考試時(shí)給定；不需要用下面公式計(jì)算換入資產(chǎn)的成本。方法一：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值+支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（一收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)注意問(wèn)題：支付或收到不含稅補(bǔ)價(jià)=換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值的差額方法二：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值（含增值稅的銷項(xiàng)稅額）+支付的含稅的補(bǔ)價(jià)（一收到的含稅補(bǔ)價(jià)）一可抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi).換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。（2）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目或留存收益。（3）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。三、以賬面價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（★）條件：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量（一）換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（一收到的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（包括增值稅的銷項(xiàng)稅額）一可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（-）會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問(wèn)題：此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對(duì)換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。第八章資產(chǎn)減值一、可收回金額的計(jì)量的基本方法（★）資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。注意問(wèn)題：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量.（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括靠彝動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。二、資產(chǎn)組的減值（★★★）抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)??！纠}】A公司有一條生產(chǎn)線，2018年12月31日，A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元。估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150萬(wàn)元，B、C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600萬(wàn)元。無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（1）該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=200+300+500=1000（萬(wàn)元）(2)可收回金額=600(萬(wàn)元)(3)生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失=1000-600=400(萬(wàn)元)(4)機(jī)器A確認(rèn)的減值損失50萬(wàn)元(200-150)注：按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失=400X200/1000=80(萬(wàn)元)；分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=200—80=120(萬(wàn)元)但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150萬(wàn)元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失=200—150=50(萬(wàn)元)，未能分?jǐn)偟臏p值損失30萬(wàn)元(80萬(wàn)元―50萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)?。機(jī)器B確認(rèn)減值損失=(400-50)X300/(300+500)=131.25(萬(wàn)元)機(jī)器C確認(rèn)減值損失=(400-50)X500/(300+500)=218.75(萬(wàn)元)三、總部資產(chǎn)減值測(cè)試(★★★).應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，注意時(shí)間的權(quán)重。.比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失。.將確認(rèn)的資產(chǎn)組減值損失，按照該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和已分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例，計(jì)算確認(rèn)該資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，及其總部資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失。.將各該資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，再在各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)之間，按照賬面價(jià)值的比重分配?！纠}】甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的資料如下：(1)甲公司的總部資產(chǎn)至2017年末，賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。A資產(chǎn)組賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為10年。B資產(chǎn)組賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。C資產(chǎn)組賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為15年。A資產(chǎn)組可收回金額為8480萬(wàn)元，其他略。I1正確答案」(1)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值A(chǔ)資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=1200X[10000X10/54-(10000X10/5+14000X5/5+2000X15/5)]=600(萬(wàn)元)B資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=1200X[14000X5/54-(10000X10/5+14000X5/5+2000X15/5)]=420(萬(wàn)元)C資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=1200X[2000X15/54-(10000X10/5+14000X5/5+2000X15/5)]=180(萬(wàn)元)(2)計(jì)算A資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(10000+600)-8480=2120(萬(wàn)元)A資產(chǎn)組(不包括總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2120X[100004-(10000+600)]=2000(萬(wàn)元)總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2120X[6004-(10000+600)]=120(萬(wàn)元)第九章金融工具一、金融工具的分類(★★★)L金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的概念金融資產(chǎn)金融負(fù)債

(1)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如，應(yīng)收賬款。(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。(2)在潛在有利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。(2)在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。(3)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。(3)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。(4)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。(4)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。2.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類金融資產(chǎn)金融負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債。(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。(3)部分財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。二、金融資產(chǎn)的基本例題(★★★)【例題】A公司按年計(jì)提利息，有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：資料一：2X16年1月1日，A公司購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值5000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為4639.52萬(wàn)元(含交易費(fèi)用9.52萬(wàn)元)，票面年利率為10%,每年年末支付利息，到期一次歸還本金。A公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為：假定一：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：假定二：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際年利率為12%.資料二：該債券2X16年末、2X17年末公允價(jià)值分別為：5000萬(wàn)元、4900萬(wàn)元資料三：2X18年12月31日，由于市場(chǎng)利率變動(dòng)，該債務(wù)工具的公允價(jià)值跌至4800萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無(wú)顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為200萬(wàn)元。資料四：2X19年1月6日，甲公司決定以當(dāng)日的公允價(jià)值4730.99萬(wàn)元，出售該債務(wù)工具。(1)①2X16年1月1日：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元債權(quán)投資其他債權(quán)投資借：債權(quán)投資——成本 5000貸：銀行存款4639.52債權(quán)投資一一利息調(diào)整360.48借：其他債權(quán)投資 成本 5000貸：銀行存款 4639.52其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整360.48②2X16年12月310：

債權(quán)投資其他債權(quán)投資應(yīng)收利息=5000X10%=500（萬(wàn)元）實(shí)際利息收入=4639.52X12%=556.74（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷=556.74-500=56.74（萬(wàn)元）年末賬面余額=4639.52+56.74=4696.26（萬(wàn)元）同左借：應(yīng)收利息 500債權(quán)投資——利息調(diào)整56.74貸：利息收入556.74借：銀行存款 500貸：應(yīng)收利息500借：應(yīng)收利息 500其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整 56. 74貸：利息收入 556.74借：銀行存款 500貸：應(yīng)收利息 500—公允價(jià)值變動(dòng)=5000—4696.26=303.74（萬(wàn)元）借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)303.74貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 303.74③2X17年12月31H：債權(quán)投資其他債權(quán)投資應(yīng)收利息=5000X10%=500（萬(wàn)元）實(shí)際利息收入=4696.26X12%=563.55（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷=563.55-500=63.55（萬(wàn)元）年末賬面余額=4696.26+63.55=4759.81（萬(wàn)元）同左借：應(yīng)收利息 500債權(quán)投資——利息調(diào)整63.55貸：利息收入563.55收到利息的會(huì)計(jì)分錄略借：應(yīng)收利息 500其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整63.55貸：利息收入 563.55收到利息的會(huì)計(jì)分錄略：—■■公允價(jià)值變動(dòng)=4900—（5000+63.55）=-163.55（萬(wàn)元）借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)163.55貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)163.55④2X18年12月31日：債權(quán)投資其他債權(quán)投資

應(yīng)收利息=5000X10%=500（萬(wàn)元）實(shí)際利息收入=4759.81X12%=571.18（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷=571.18—500=71.18（萬(wàn)元）年末賬面余額=4759.81+71.18=4830.99（萬(wàn)元）同左借：應(yīng)收利息500債權(quán)投資一一利息調(diào)整71.18貸：利息收入571.18收到利息的會(huì)計(jì)分錄略借：應(yīng)收利息 500其他債權(quán)投資——利息調(diào)整71.18貸：利息收入571.18收到利息的會(huì)計(jì)分錄略公允價(jià)值變動(dòng)=4800—（4900+71.18）=-171.18（萬(wàn)元）借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)171.18貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)171.18借：信用減值損失 200貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備200借：信用減值損失 200貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 200（2）2X19年1月6日：出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=公允價(jià)值4730.99一賬面價(jià)值4800+其他綜合收益（303.74-163.55-171.18+200）=100（萬(wàn)元）.“其他債權(quán)投資一一成本”科目余額=5000（萬(wàn)元）［借方］?！捌渌麄鶛?quán)投資一一利息調(diào)整”科目余額=360.48-56.74-63.55-71.18=169.01（萬(wàn)元）［貸方］?！捌渌麄鶛?quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額=303.74-163.55-171.18=-30.99（萬(wàn)元）［貸方］。“其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額=-30.99（萬(wàn)元）［借方“其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備”科目余額=200（萬(wàn)元）［貸方］。借：銀行存款 4730.99TOC\o"1-5"\h\z其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備 200其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整 169.01——公允價(jià)值變動(dòng) 30.99貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 30.99其他債權(quán)投資 成本 5 000投資收益 100【例題】A公司有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下。假定不考慮所得稅等其他因素。資料一：2X15年7月10日，購(gòu)買B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，成交價(jià)每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的5%。單位：萬(wàn)元其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)

初始確認(rèn)成本=300X(14.8-0.2)+10=4390(萬(wàn)元)借：其他權(quán)益工具投資——成本 4390應(yīng)收股利 (0.2X300)60貸：銀行存款