成本管理會計第一次討論 (2)課件

成本管理會計第一次討論

第一組組長：趙妮發(fā)言人：丁鷺敏組員：丁夢霞徐聰穎錢瑩

案例一：

某企業(yè)下設一個基本生產車間和一個輔助生產車間?；旧a車間生產甲、乙兩種產品，采用品種法計算成本?；旧a成本明細賬設置“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”三個成本項目。輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”的賬戶進行核算。

20XX年10月份發(fā)生的經濟業(yè)務如下：

（1）基本生產車間領用材料50000元，其中：直接用于甲產品的材料10000元，直接用于乙產品的材料15000元，甲、乙產品共同耗用的材料20000元（按甲、乙產品的定額消耗量比例進行分配。甲產品的定額消耗量為4000千克，乙產品的定額消耗量為1000千克），車間的機物料消耗性材料5000元；輔助生產車間領用材料6000元；共計56000元。

借：生產成本——基本生產成本——甲產品26000

——乙產品19000

生產成本——輔助生產成本6000

制造費用5000

貸：原材料——消耗性材料11000

——A材料10000

——B材料15000

——C材料20000

（2）基本生產車間本月報廢低值易耗品一批（勞動保護用品），實際成本為4000元，殘料入庫，計價200元，采用五五攤銷法進行核算。

借：原材料100

制造費用900

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1000

借：低值易耗品——低值易耗品攤銷2000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品2000

材料費用分配表

20XX年10月單元：元

職工薪酬分配表

20XX年10月單位：元

5）基本生產車間月初在用固定資產原值100000元，月末在用固定資產原值120000元；輔助生產車間月初、月末在用固定資產原值均為40000元；按月折舊率1%計提折舊.

固定資產折舊費用分配表

20XX年10月單位：元

固定資產月折舊額：基本生產車間：100000x1%=1000元輔助生產車間：40000x1%=400元借：制造費用1000生產成本——輔助生產成本——機修車間400貸：累計折舊1400（7）輔助生產車間（機修車間）提供勞務9000小時，其中：為基本生產車間提供8000小時，為企業(yè)管理部門提供1000小時，輔助生產費用按工時比例進行分配。

輔助生產成本=6000+8550+400+3050=18000元

分配率=18000/（1000+8000）=2元/小時

分配額：基本生產車間=2*8000=16000元

企業(yè)管理部門=2*1000=2000元輔助生產費用分配表

200X年10月單位：元借：制造費用16000管理費用2000貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間18000借：生產成本——基本生產成本——甲產品24000

——乙產品8000

貸：制造費用32000

基本生產車間制造費用分配表200X年10月單位：元（9）甲產品的原材料在生產開始時一次投入，直接材料費用按產成品和月末在產品數(shù)量的比例進行分配，直接人工費用和制造費用采用約當產量比例法進行分配。甲產品本月完工產成品1000件，月末在產品400件，完工率為40%。乙產品各月在產品數(shù)量變化不大，生產費用在產成品與在產品之間的分配，采用在產品按固定成本計價法。

甲產品成本=26000+17100+24000=67100元

乙產品成本=19000+5700+8000=32700元完工產品成本與在產品成本計算單

產品名稱：乙產品200X年10月單位：元

借：庫存商品——甲產品90000——乙產品32700貸：生產成本——基本生產成本——甲產品90000——乙產品32700案例二、要求：李娜2012年從浙江萬里學院商學院會計系畢業(yè)，在招聘會上被甬江設備制造公司錄用為成本會計員。該公司新增加了一個輔助生產車間，即供汽車間，該車間主要生產蒸氣，用的燃料是原煤。生產的蒸氣主要由機械加工、沖壓、供電、修理等車間使用。其他部門使用的較少。該公司過去輔助生產車間主要是供電車間和修理車間。本月份供汽車間共發(fā)生費用800000元，供電車間發(fā)生費用1200000元，修理車間發(fā)生費用900000元，各輔助生產車間提供的勞務及耗用單位情況如下：要求：（1）原來企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產費用，這種分配方法是否合適？有什么優(yōu)缺點？

不適合。直接分配法：由于不考慮各輔助生產車間之間相互提供服務的情況，只需進行一次分配即可將輔助生產費用全部分配計入輔助生產車間之外的各受益部門（產品）的費用或成本中。這種方法一般只適用于各輔助生產車間之間互相耗用對方服務量不多，或輔助生產車間只對基本生產車間等外部各部門（成品）提供服務的情況。而本題中的三個輔助生產車間之間各自為對方提供的服務量不能忽略，所以這種分配方法不適合。（2）新增加了一個輔助生產車間是否需要對輔助生產費用分配方法進行改變?解析：新增了一個輔助車間,為了避免企業(yè)應直接分配法的成本計算不夠準確的弊端,企業(yè)應改變輔助車間費用分配方法。

（3）若需要改變輔助生產費用分方法，采用什么方法比較合適?請?zhí)峁追N方案供領導決策時選擇。解析：建議也可以采用交互分配法,計算準確,有利于調動各車間成本節(jié)約的積極性。（1）供汽車間交互分配率=800000/65000=12.31元/立方米

供電車間交互分配率=1200000/220000=5.45元/千瓦

修理車間交互分配率=900000/120000=7.5元/小時

（2）供汽車間使用供電車間的費用=5.45*10000=54500元

供汽車間使用修理車間的費用=7.5*12000=90000元

供電車間使用供汽車間的費用=12.31*20000=246200元

供電車間使用修理車間的費用=7.5*4000=30000元

修理車間使用供汽車間的費用=12.31*5000=61550元

修理車間使用供電車間的費用=5.45*25000=136250元

供汽車間對外分配率=800000-246200-61550+54500+90000/（30000+4000+1000+1500+2000+1500）=15.92元/立方米

供電車間對外分配率=1200000-54500-136250+246200+30000/(50000+26000+60000+18000+17000+14000）=6.94元/千瓦

修理車間對外分配率=900000-90000-30000+61550+136250/(68000+2000+13000+9000+7000+5000)=9.40元/小時

方法一：代數(shù)分配法設供汽車間X供電車間Y修理車間Z800000+10000y+12000z=65000x120000+20000x+4000z=220000y900000+5000x+25000y=120000zX=15.17Y=7.01Z=9.66方法二：順序分配法供汽車間分配率=800000/65000=12.31供電車間分配率=1200000/220000=5.45修理車間分配率=900000/120000=7.5供汽車間收益：10000*5.45+12000*7.5=144500供電車間收益：20000*12.31+4000*7.5=276200修理車間收益：5000*12.31+25000*5.45=197800按照順序分配法收益從小到大排序：供汽——修理——供電對于內部各輔助車間而言，供汽車間承擔對修理和供電車間的分配，而修理車間之承擔供電車間的分配修理車間分配率=(900000+12.31*5000)/（120000-12000）=8.09供電車間分配率=(1200000+20000*12.31+4000*8.09)/(220000-10000-25000)=7.99

企業(yè)確定的職工福利費提取比例為工資總額的14%，按照有關規(guī)定，對醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，依據職工工資總額分別按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例計提，按照有關規(guī)定，住房公積金、工會經費、職工教育經費的提取比例分別為工資總額的8%、2%和2.5%。

要求：1.編制職工福利費計算表（見表2）；

職工福利費計算表

2009年8月單位：元

2.編制社會保險費計算表（見表3）；

表3社會保險費計算表

2009年8月單位：元

3.編制住房公積金、工會經費、職工教育經費計算表（見表4）；

表4住房公積金、工會經費、職工教育經費計算表

2009年8月單位：元4.采用生產工時分配法分配直接人工費用，完成職工薪酬匯總表（見表5）和直接人工費用分配表（見表6）；

表5職工薪酬費用匯總表

2009年8月單位：元表6直接人工費用分配表（生產工時分配法）

2009年8月單位：元（費用分配率=各種產品生產工時（實際工時或定額工時）之和(應分配的工資費用)某產品應分配的費用=該產品耗用的生產工時（實際工時或定額工時）×費用分配率）費用分配率=130432.5÷（8000+4000+3000）=8.6955甲型車床應分配的費用=8000×8.6955=69564（元）乙型車床應分配的費用=4000×8.6955=34782（元）丙型車床應分配的費用=3000×8.6955=26086.50（元）5.編制分配結轉職工薪酬的會計分錄。會計分錄：借：基本生產成本——甲型車床