稅務(wù)稽查風(fēng)險防范與權(quán)益維護(hù)培訓(xùn)課件

稅務(wù)稽查風(fēng)險防范與權(quán)益維護(hù)稅務(wù)稽查風(fēng)險防范與權(quán)益維護(hù)1

培訓(xùn)提綱一、稅務(wù)稽查程序及風(fēng)險防范二、稅務(wù)處理（處罰）分析三、稅務(wù)稽查的常用方法四、稅務(wù)查賬中的常見問題五、正確處理依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通的關(guān)系培訓(xùn)提綱一、稅務(wù)稽查程序及風(fēng)險23稽查程序及風(fēng)險防范第一講、稅務(wù)稽查程序及風(fēng)險防范《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)[1995]226號）稅務(wù)稽查稽查選案稽查實施稽查審理稽查執(zhí)行稽查計劃稽查形式:日常、專項、專案3稽查程序及風(fēng)險防范第一講、稅務(wù)稽查程序及風(fēng)險防范稅務(wù)稽查稽3【案例1】稽查局的職責(zé)、權(quán)限

2006年6月，稅務(wù)稽查人員依法調(diào)取了某公司2005年度及2006年1—5月份的會計資料。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該公司05年開具不符合規(guī)定的普通發(fā)票一份，金額3000元；05年不允許稅前列支，應(yīng)調(diào)增所得額的費用5萬元。該公司當(dāng)年虧損12萬元?；榫謾z查人員擬做如下處理：1、根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第36條，處以200元罰款。2、根據(jù)《征管法》第64條第1款，處以1萬元罰款?！締栴}】稽查局是否有上述行為的處罰權(quán)？【分析】稽查局≠稅務(wù)局【案例1】稽查局的職責(zé)、權(quán)限2006年6月，4《實施細(xì)則》第九條：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。細(xì)則并未明確稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)范圍，國稅函[2003]140號規(guī)定：在未明確之前，稽查局的現(xiàn)行職責(zé)是稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處；凡需要對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理（處罰）的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負(fù)責(zé)?！咀⒁狻炕榫值穆殭?quán)范圍，目前并沒有很好的解決?！秾嵤┘?xì)則》第九條：5【啟示】1、虛報虧損未構(gòu)成少交稅款的處罰。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知

-國稅函[2005]190號

2、稽查局長的權(quán)限?！抖愂照魇展芾矸ā芳捌鋵嵤┘?xì)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)后實施的各項權(quán)力，各級稅務(wù)局所屬的稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn)。（國稅函〔2003〕第561號）【啟示】6【案例2】查帳、調(diào)帳權(quán)限

2006年8月27日，W市國稅稽查局接到署名舉報，稱W市某日用品有限公司銷售產(chǎn)品不入帳,大量的帳外資料存在財務(wù)經(jīng)理的筆記本中.稽查人員首先檢查了筆記本,發(fā)現(xiàn)舉報基本屬實.因當(dāng)時未帶相關(guān)拷貝工具,就將其筆記本與其它財務(wù)資料一起開列在調(diào)帳清單上,擬調(diào)回局里進(jìn)行檢查，但稅務(wù)人員對能否調(diào)取其電腦產(chǎn)生爭議。其間,趁稅務(wù)人員不備,財務(wù)經(jīng)理將筆記本帶走,約10分鐘后經(jīng)理回來,但電腦中相關(guān)資料已被刪除.。（電算稽查問題后講）【案例2】查帳、調(diào)帳權(quán)限7【問題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等？

【分析】“行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等。

【問題2】稽查局長是否有調(diào)取帳薄的審批權(quán)限？各級稅務(wù)局所屬的稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn)

【問題3】調(diào)取賬簿之后在限期內(nèi)查不完怎么辦?《實施細(xì)則》并明確規(guī)定

【問題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、8【問題4】稅務(wù)機(jī)關(guān)能否調(diào)取當(dāng)年度的帳??？《細(xì)則》：有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以將當(dāng)年的賬簿資料調(diào)回檢查，但是必須在30日內(nèi)退還。國稅發(fā)〔2003〕47號：特殊情況【啟示】1、2、3、4、【問題4】稅務(wù)機(jī)關(guān)能否調(diào)取當(dāng)年度的帳薄？9【案例3】稽查程序

某縣國稅稽查局接群眾舉報稱某紡織公司有采取少列收入進(jìn)行偷稅的情況，縣稽查局于2006年5月25日派兩名稽查員對該公司實施了檢查，稽查員在出示稅務(wù)檢查證后，對帳簿及記帳憑證進(jìn)行核查,從職工宿舍中搜出一本帳外帳,同時經(jīng)縣局局長批準(zhǔn)，對公司的銀行存款及涉嫌人員的儲蓄存款進(jìn)行了查詢。查實了該公司１—４月份利用收入不入帳方式偷稅95000元的事實。在取得證據(jù)后，稽查局于5月30日作出了補(bǔ)稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決定和處以1倍罰款的行政處罰決定。該公司在依法提供納稅擔(dān)保后，于６月３日向該縣國稅局提起行政復(fù)議?？h國稅局在接到復(fù)議申請書后的第十天以未繳納稅款、滯納金及罰款為由作出不予受理的決定?！景咐?】稽查程序10【案例分析】國稅部門存在哪些違法行為?該公司如何應(yīng)對？1、未按法定程序出示稅務(wù)檢查通知書2、超越權(quán)限行使檢查權(quán)。3、查詢儲蓄存款沒有合法手續(xù)4、處罰程序違法。5、是否受理的裁決超越了法定期限6、縣國稅局不予受理復(fù)議申請的理由不成立7、15日內(nèi)可提起行政訴訟【案例分析】國稅部門存在哪些違法行為?11【本案啟示】1、謹(jǐn)慎應(yīng)對未事先通知的檢查?！緶?zhǔn)備工作】（1）收集資料、熟悉政策。申報資料、網(wǎng)站資料（如：X水公司）（2）向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等但有下列情況的，可不必事先通知：公民舉報有稅收違法行為的；檢查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；預(yù)先通知有礙檢查的。2、有權(quán)拒絕違反程序、超越職權(quán)的檢查?！颈景竼⑹尽?2【案例4】調(diào)查詢問

某軋鋼廠屬無證無照私營企業(yè)，從事廢舊鋼鐵的收購及簡單加工。由于其收購和銷售對象皆為個人或私營企業(yè)，無需使用發(fā)票，遂未辦理稅務(wù)登記，也從未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2005年10月，某國稅局稽查局根據(jù)群眾舉報，對其實施檢查。該企業(yè)沒有賬證，業(yè)主高某拒不交出生產(chǎn)銷售記錄。在此情況下，稽查人員依照程序?qū)I(yè)主進(jìn)行了詢問，并作了筆錄。業(yè)主高某承認(rèn)，在2005年1月～9月期間，他采取銷售不開發(fā)票等手段，共銷售經(jīng)簡單加工的廢舊鋼鐵36萬元。業(yè)主表示愿意補(bǔ)繳稅款，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并在《詢問筆錄》上簽了字?；榫衷跓o法查到其他證據(jù)的情況下，根據(jù)納稅人口供，對高某作出了補(bǔ)稅、罰款的處理。

【案例4】調(diào)查詢問13

高某不服上述決定，將稽查局起訴至法院。在法庭上，高某以稽查局對其補(bǔ)稅罰款證據(jù)不足為由，要求法院撤銷國稅局稽查局的行政決定。其主要理由，一是該企業(yè)是其父親開辦的，他只幫著管理；二是稽查局補(bǔ)稅的依據(jù)不足，該企業(yè)沒有那么多的銷售額。對此，稽查局除《詢問筆錄》外，沒有提供出有效證據(jù)反駁高某。最后，法庭以主體錯誤、事實認(rèn)定證據(jù)不足為由，判國稅局稽查局?jǐn)≡V，國稅局稽查局原稅務(wù)處理、處罰決定被撤銷?！窘裹c問題】僅憑詢問筆錄能否定案

【法理分析】【本案啟示】1、2、3、4高某不服上述決定，將稽查局起訴至法院。在法庭上，高14稽查程序及風(fēng)險防范W市金牛織造有限公司主要產(chǎn)品為各種棉布,根據(jù)客戶定單安排生產(chǎn),基本無庫存.購進(jìn)棉紗后送漿紗廠漿洗合股(經(jīng)線\緯線),再自己織布或委托其外協(xié)廠加工.2004年11月W市稽查局在對其進(jìn)行調(diào)帳檢查時,調(diào)取了該企業(yè)部分帳外資料(如:倉庫發(fā)貨記錄,車間生產(chǎn)記錄,部分銷售合同等).

經(jīng)檢查,該企業(yè)帳薄只記載了開具發(fā)票的銷售,根據(jù)銷售情況編造成本,倉庫保管帳也是根據(jù)發(fā)票開具情況由財務(wù)人員做的假帳.履行法定程序查其銀行對帳單,發(fā)覺與銀行帳嚴(yán)重不符.

外調(diào)取得了40多家外協(xié)廠為金牛公司織布的證據(jù):收取加工費記錄復(fù)印件,記載加工情況的帳頁復(fù)印件(有些戶未設(shè)帳),企業(yè)簽字蓋章的受托加工情況說明(包括織布的時間,品種,規(guī)格,數(shù)量及送貨時間等).【案例5】稽查證據(jù)稽查程序及風(fēng)險防范W市金?？椩煊邢薰局饕a(chǎn)品為各15稽查程序及風(fēng)險防范

稽查人員根據(jù)外調(diào)材料分品種核對其帳簿記載情況.比如斜紋方格布有3家外協(xié)廠共為其加工了8萬米,而金牛公司帳上只記載了自己本廠生產(chǎn)銷售了3萬米,且無庫存.

還檢查到部分不能抵扣的發(fā)票.企業(yè)簽字認(rèn)可.比如(如圖)漿紗廠(小規(guī)模)化工廠(一般)金牛公司(一般)購漿紗用淀粉,石蠟,平滑劑等,發(fā)票開給金牛支付漿紗費,對于漿壞的紗要扣款了解生產(chǎn)工藝【問題焦點】企業(yè)未簽字蓋章的資料能否作為稽查定案的依據(jù)?【法理分析】【處理結(jié)果】【本案啟示】123稽查程序及風(fēng)險防范稽查人員根據(jù)外調(diào)材料分品種1617稽查程序及風(fēng)險防范【啟示1】關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、書證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄等

【證據(jù)認(rèn)定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：（一）嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)；（二）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；（四）非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)；（五）復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；（六）經(jīng)過技術(shù)處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；（七）證據(jù)被改動，當(dāng)事人不予認(rèn)可的不能單獨作為定案依據(jù)17稽查程序及風(fēng)險防范【啟示1】關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、17【啟示2】

查詢賬戶取得對帳單大于銀行帳的記錄，能否作為隱瞞收入的證據(jù)?【啟示3】存有異議的可以不簽字蓋章嗎？？

復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)不得作為定案依據(jù).

【啟示4】拒絕檢查會導(dǎo)致怎樣的后果？（見下一案例）【啟示2】18【案例6】拒絕檢查的處理

2004年9月,W市稽查局接到群眾舉報,稱某塑料制品有限公司分設(shè)兩個財務(wù),做兩套帳,偷逃稅款。。。經(jīng)過盤其庫存,發(fā)覺帳實不符差別較大.鑒于該公司有關(guān)資料已毀,難以查帳征收,稽查人員決定根據(jù)該公司主要材料購進(jìn)量\單位產(chǎn)品耗用量以及其用電量等相關(guān)指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點、利潤水平等因素進(jìn)行核定征收.【案例分析】1、核定征收2、稅收處罰《征管法》第70條、72條

【本案啟示】【注意】故意銷毀會計憑證罪?！景咐?】拒絕檢查的處理19【案例7】電算化稽查問題XX超市檢查（POS機(jī)、銷售統(tǒng)計、故障）【相關(guān)政策】征管法第20條\細(xì)則26條\國稅發(fā)〔2003〕47號

【檢查方式】檢查調(diào)取資料的方式主要有：【稽查難點】A、B、C【證據(jù)認(rèn)定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：【案例7】電算化稽查問題20【案例8】案件審理XX公司隨貨贈送、銷售返利案例【審理內(nèi)容】對部分案件進(jìn)行實地復(fù)核、審理1、違法事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，資料是否齊全；證據(jù)的合法性。2、適用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章是否得當(dāng)；具體行政行為援引法律問題3、是否符合法定程序；如先告知，后下處罰決定；審查法定時限4、擬定的處理意見是否得當(dāng)?shù)取＿m用63條的是否構(gòu)成偷稅罪，是否移交【本案啟示】【案例8】案件審理21【案例9】納稅評估XX保溫材料廠.稅負(fù)分析\損耗【稽查與評估】納稅評估：（國稅發(fā)[2005]43號）評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，通過計算機(jī)預(yù)警選戶和人工選戶來確定評估對象將評估的過程、結(jié)論及處理建議形成〈納稅評估工作報告〉，無異常的，經(jīng)審批后歸檔。評估結(jié)果的處理：（1）自查自糾補(bǔ)繳稅款注意：稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。。（2）實施日常檢查實施日常檢查是指不涉及立案及涉外稅收審計的日產(chǎn)管理。（3）移送稅務(wù)稽查【案例9】納稅評估2223日常檢查與稽查的協(xié)調(diào)機(jī)制

征收、管理部門在日常檢查中發(fā)現(xiàn)涉嫌稅收違法行為需要立案調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)及時移交稽查局查處。已經(jīng)被稅務(wù)稽查部門立案查處的，征收管理部門不再對涉及賬簿和記賬憑證的事項和內(nèi)容進(jìn)行檢查。23日常檢查與稽查的協(xié)調(diào)機(jī)制2324第二講，稅務(wù)處理（處罰）分析一、稅法的效力層次國際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國內(nèi)法稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效力。１、國際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定（１）《征管法》第９１條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；

（２）《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第２８條：稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，按協(xié)定辦理。２、稅收法律全國人大和人大常委會行使立法權(quán)制定。

現(xiàn)行稅收法律：《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》。24第二講，稅務(wù)處理（處罰）分析2425３、稅收行政法規(guī)國務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。

（１）為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項。

即稅收法律的實施細(xì)則，如：《征管法實施細(xì)則》《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》

（２）依法制定的稅收行政管理事項。

即稅收單行法規(guī)，如《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例》25３、稅收行政法規(guī)2526４、稅收規(guī)章(1)部門稅收規(guī)章指國家稅務(wù)總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國務(wù)院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

(2)地方政府稅收規(guī)章指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。

26４、稅收規(guī)章2627５、稅收規(guī)范性文件主要指國家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒鞒龅木唧w應(yīng)用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。

不是法律淵源（《立法法》沒有設(shè)定）；

對人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。

《行政訴訟法》的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章

最高人民法院《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀(jì)要》（法[2004]96號）對規(guī)范性文件效力認(rèn)定的規(guī)定:

需合法、有效并合理、適當(dāng)，應(yīng)承認(rèn)其效力。

合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；

合理、適當(dāng)?shù)牟门小?7５、稅收規(guī)范性文件2728偷稅的認(rèn)定及處罰二、偷稅的認(rèn)定及處罰1、偷稅及其法律責(zé)任《征管法》第六十三條

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款。。

偷稅罪：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的；兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的。

28偷稅的認(rèn)定及處罰二、偷稅的認(rèn)定及處罰2829偷稅的認(rèn)定及處罰《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋［2002］33號）第一條第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰：

（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；

（二）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；

（三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報納稅；

（四）進(jìn)行虛假納稅申報；

（五）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

第三條偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。29偷稅的認(rèn)定及處罰《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具2930偷稅的認(rèn)定及處罰各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定。[注意]這里的“納稅期限”是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限。第四條兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰。

對多次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次實施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第二百零一條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處罰的情形。

30偷稅的認(rèn)定及處罰各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算，偷稅百3031偷稅的認(rèn)定及處罰2、偷稅的具體認(rèn)定（1）由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？[問題]

偷稅是否必須存在主觀故意？[注意]屬于偷稅。偷稅強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，只要行為和結(jié)果同時違法，就屬于偷稅。應(yīng)是存在主觀故意的。31偷稅的認(rèn)定及處罰2、偷稅的具體認(rèn)定3132偷稅的認(rèn)定及處罰（2）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？[法律依據(jù)]《民法通則》第66條：稅務(wù)代理方如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)。《征管法》實施細(xì)則第98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。[結(jié)論]不按偷稅處理，按《民法通則》第66條和《征管法》實施細(xì)則第98條處理。32偷稅的認(rèn)定及處罰（2）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，3233偷稅的認(rèn)定及處罰（3）企業(yè)逾期記收入賬是否為偷稅？某企業(yè)將10月份開出的發(fā)票在同年12月份實際收到款項時入賬并申報納稅,算不算偷稅?（4）在稅務(wù)稽查過程中（未處理）之前主動補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？如何處理？33偷稅的認(rèn)定及處罰（3）企業(yè)逾期記收入賬是否為偷稅？3334偷稅的認(rèn)定及處罰3、減輕稅務(wù)處罰的情形

（1）

偷稅行為中有些是具備從輕或者減輕行政處罰的條件的。比如，甲公司2003年9月10日按期申報繳納了8月份納稅款12．5萬元。2003年10月12日，該公司財務(wù)人員在整理賬務(wù)時突然發(fā)現(xiàn)8月12日銷售的一筆工藝品沒有人賬，銷售額20萬元，銷項稅額3．4萬元。公司立即到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將這筆收入申報納稅。該公司的行為構(gòu)成了偷稅，但他就屬于《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條第一款規(guī)定的“主動消除或者減輕違法行為危害后果”的行為，具備應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰的條件。34偷稅的認(rèn)定及處罰3、減輕稅務(wù)處罰的情形34問題:偷稅處罰能否低于50%？法理分析:《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條第一款規(guī)定：“當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：(一)主動消除或者減輕違法行為危害后果（二)受他人脅迫有違法行的；(三)配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為

有立功表現(xiàn)的；(四)其他依法從輕或者減輕行政處罰的。

對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，只要納稅人具有上述情形，就要依法對其從輕或者減輕處罰，也就是依據(jù)征管法等相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定對其從輕或減輕處罰，而減輕處罰的含義就是可以低于收法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的下限實施。問題:偷稅處罰能否低于50%？3536偷稅的認(rèn)定及處罰（2）不能給予處罰的偷稅行為《行政處罰法》規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！抖愂照鞴芊ā返诎耸鶙l違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。規(guī)定了追溯期是發(fā)生違法行為之日起五年內(nèi)。36偷稅的認(rèn)定及處罰（2）不能給予處罰的偷稅行為36(3)過罰相當(dāng)

“過罰相當(dāng)”是稅務(wù)行政處罰必須遵循的重要原則之一，指稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和實施，都必須根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和社會危害性的大小來確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施行政處罰時享有一定的自由裁量權(quán)，但在自由裁量的同時，仍要考慮所課處的處罰種類、處罰幅度要與稅務(wù)違法人的違法過錯相適應(yīng)，既不能輕過重罰，也不能重過輕罰。

案例：

張某是從事百貨零售的個體工商戶。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該戶實行定期定額方式征收稅款，其應(yīng)納稅款核定為每月120元。2004年4月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對轄區(qū)內(nèi)零售行業(yè)的稅收定額進(jìn)行了調(diào)整，張某應(yīng)納稅額調(diào)整為每月200元。5月10日，張某以定額過高為由未辦理納稅申報，主管稅務(wù)分局經(jīng)調(diào)查取證，并報縣國稅局批準(zhǔn)后依法送達(dá)處罰事項告知書后，于5月16日對張某下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，對其末按規(guī)定期限辦理納稅申報行為責(zé)令限期改正，并處以1800元的罰款。(3)過罰相當(dāng)3738稅務(wù)稽查常用方法

第三講、稅務(wù)稽查的常用方法（一）賬務(wù)檢查方法。審閱法和核對法。收入檢查注意：側(cè)重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用（二）調(diào)查方法。觀察法、查詢法、外調(diào)法（三）盤存法。盤點財產(chǎn)物資和貨幣資金等（四）比較分析方法。比較分析法、因素分析法、控制分析法

注意：采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。38稅務(wù)稽查常用方法第三講、稅務(wù)稽查的常用方法38以企業(yè)所得稅和增值稅的檢查為例進(jìn)行講解以企業(yè)所得稅和增值稅3940稅務(wù)稽查常用方法主要內(nèi)容

所得稅檢查方法

收入總額的檢查扣除項目的檢查應(yīng)納稅額計算的檢查

增值稅檢查內(nèi)容銷項稅額視同銷售的幾種情形進(jìn)項稅額扣稅憑證、進(jìn)項抵扣規(guī)定40稅務(wù)稽查常用方法主要內(nèi)容增值稅檢查內(nèi)容4041查帳中常見問題第四講、稅務(wù)查賬中的常見問題所得稅:隱瞞、遲延銷售收入銷售副產(chǎn)品、殘次品、展覽品、自制半成品、下腳料、廢料不做收入截留投資收益補(bǔ)貼收入不申報限額扣除的費用超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提費用余額不調(diào)整發(fā)票、單據(jù)不符合合法、有效的規(guī)定需審批的財產(chǎn)損失超過審批時限盤存盈虧相抵后入帳稽查后的調(diào)帳處理不規(guī)范增值稅：

銷項:視同銷售\價外費用\收取承租方水電費\廢料收入進(jìn)項:不能抵扣的未進(jìn)項轉(zhuǎn)出\抵扣不合規(guī)定\現(xiàn)金、背書轉(zhuǎn)讓等付款方式是否有真實的貨物交易41查帳中常見問題第四講、稅務(wù)查41第五講、正確處理依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通的關(guān)系一、依法維權(quán)(一)納稅人享有的權(quán)利1、納稅人有要求稅務(wù)檢查人員出示稅務(wù)檢查證的權(quán)利。

2、請求保密的權(quán)利。3、有拒絕稅務(wù)檢查人員違法檢查的權(quán)利

4、有索取《調(diào)取帳簿資料清單》及要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)歸還所調(diào)取帳簿的權(quán)利。5、有拒絕稅務(wù)檢查人員無理要求的權(quán)利。

6、納稅人有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕、減輕或免除行政處罰的權(quán)利7、有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充分聽取當(dāng)事人意見的權(quán)利8、有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不因申辯而加重處罰的權(quán)利9、納稅人有舉報稅務(wù)違法行為的權(quán)利10、納稅人、扣繳義務(wù)人有要求有關(guān)稅務(wù)人員回避的權(quán)利

第五講、正確處理依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通的關(guān)系42（二）稅收行政違法行為的主要表現(xiàn)1.主要事實不清；2.適用法律、法規(guī)不當(dāng);3.超越權(quán)限或濫用職權(quán)；主要表現(xiàn)是：（1）超越權(quán)限批準(zhǔn)行使處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、保全措施權(quán)、存款賬戶檢查權(quán)、調(diào)賬檢查權(quán)及搜查權(quán)等權(quán)力。（2）對超過處罰時效的違法行為進(jìn)行處罰。（3）故意高估稅額，多征稅款。（4）超過解除稅收保全措施的期限而未及時解除。（5）與納稅人或稅收違法案件有利害關(guān)系時，未履行回避義務(wù)等。4.執(zhí)法主體不合格；5、違反程序法的規(guī)定。（二）稅收行政違法行為的主要表現(xiàn)4344依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通（三）依法維權(quán)障礙1、全國法院審理的稅務(wù)行政案件中，占當(dāng)年全國行政訴訟案件總數(shù)的比例不到2％，而在發(fā)達(dá)國家和大部分發(fā)展中國家，這個比例都是很高的，我國臺灣地區(qū)高達(dá)60％以上。2、《稅收征收管理法》中的缺陷也導(dǎo)致納稅人維權(quán)不暢.第88條.3、稽查程序違法問題的處理障礙。4、懼怕心理，怕得罪稅務(wù)機(jī)關(guān)。44依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通（三）依法維權(quán)障礙44（四）依法維權(quán)應(yīng)注意的問題納稅人：熟悉本行業(yè)、稅收政策不全面稽查人員：行使執(zhí)法權(quán)、熟悉稅法、行業(yè)知識欠缺\政策多亂.例.財稅(2006)88號分析：減少稅收負(fù)擔(dān)的期望，心理壓力大可能造成的結(jié)果（直接辦案人員的態(tài)度：政策不清的、明顯違法）聽證、復(fù)議是否會得罪稅務(wù)機(jī)關(guān)？集體審理：是否會重復(fù)檢查？（四）依法維權(quán)應(yīng)注意的問題45二、涉稅協(xié)調(diào)涉稅協(xié)調(diào)，轉(zhuǎn)讓定價談判、雙邊預(yù)約定價。。。（一）現(xiàn)實存在的合理性1、稅法條文滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展2、對稅收政策理解掌握不一致

3、地區(qū)差異政策的存在4、自由裁量權(quán)的存在依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通二、涉稅協(xié)調(diào)依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通461、及時協(xié)調(diào)2、采用書面形式3、熟悉政策，找準(zhǔn)問題突破口4、選擇合適的方式、方法5、以自下而上為主（二）涉稅協(xié)調(diào)應(yīng)注意的問題1、及時協(xié)調(diào)（二）涉稅協(xié)調(diào)應(yīng)注意的問題47涉稅協(xié)調(diào)案例【案例1】協(xié)調(diào)解決

【案例2】聽證和解

復(fù)議【案例3】復(fù)議、訴訟涉稅協(xié)調(diào)案例【案例1】協(xié)調(diào)解決4849稅務(wù)稽查風(fēng)險防范49稅務(wù)稽查風(fēng)險防范49

1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。

2、孤單一人的時間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。

3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!

4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少。口里不說多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!

5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當(dāng)下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現(xiàn)在。

6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續(xù)保持熱忱，要繼續(xù)保持微笑，就像從未受傷過一樣。

7、生命的美麗，永遠(yuǎn)展現(xiàn)在她的進(jìn)取之中;就像大樹的美麗，是展現(xiàn)在它負(fù)勢向上高聳入云的蓬勃生機(jī)中;像雄鷹的美麗，是展現(xiàn)在它搏風(fēng)擊雨如蒼天之魂的翱翔中;像江河的美麗，是展現(xiàn)在它波濤洶涌一瀉千里的奔流中。

8、有些事，不可避免地發(fā)生，陰晴圓缺皆有規(guī)律，我們只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改變它的軌跡。

9、與其埋怨世界，不如改變自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都強(qiáng)。人生無完美，曲折亦風(fēng)景。別把失去看得過重，放棄是另一種擁有;不要經(jīng)常艷羨他人，人做到了，心悟到了，相信屬于你的風(fēng)景就在下一個拐彎處。

10、有些事想開了，你就會明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎樣，最后收拾殘局的還是要靠你自己。

11、人生的某些障礙，你是逃不掉的。與其費盡周折繞過去，不如勇敢地攀登，或許這會鑄就你人生的高點。

12、有些壓力總是得自己扛過去，說出來就成了充滿負(fù)能量的抱怨。尋求安慰也無濟(jì)于事，還徒增了別人的煩惱。

13、認(rèn)識到我們的所見所聞都是假象，認(rèn)識到此生都是虛幻，我們才能真正認(rèn)識到佛法的真相。錢多了會壓死你，你承受得了嗎?帶，帶不走，放，放不下。時時刻刻發(fā)悲心，饒益眾生為他人。

14、夢想總是跑在我的前面。努力追尋它們，為了那一瞬間的同步，這就是動人的生命奇跡。

15、懶惰不會讓你一下子跌倒，但會在不知不覺中減少你的收獲;勤奮也不會讓你一夜成功，但會在不知不覺中積累你的成果。人生需要挑戰(zhàn)，更需要堅持和勤奮!

16、人生在世：可以缺錢，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盜名;可以低落，但不能墮落;可以放松，但不能放縱;可以虛榮，但不能虛偽;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪蕩;可以生氣，但不能生事。

17、人生沒有筆直路，當(dāng)你感到迷茫、失落時，找?guī)撞窟@種充滿正能量的電影，坐下來靜靜欣賞，去發(fā)現(xiàn)生命中真正重要的東西。

18、在人生的舞臺上，當(dāng)有人愿意在臺下陪你度過無數(shù)個沒有未來的夜時，你就更想展現(xiàn)精彩絕倫的自己。但愿每個被努力支撐的靈魂能吸引更多的人同行。

19、積極的人在每一次憂患中都看到一個機(jī)會，而消極的人則在每個機(jī)會中看到了某種憂患。莫找借口失敗，只找理由成功。

20、每一個成就和長進(jìn)，都蘊(yùn)含著曾經(jīng)受過的寂寞、灑過的汗水、流過的眼淚。許多時候不是看到希望才去堅持，而是堅持了才能看到希望。

1、這世上，沒有誰活得比誰容易，只是有人在呼天搶地，有人在默默努力。

2、當(dāng)熱誠變成習(xí)慣，恐懼和憂慮即無處容身。缺乏熱誠的人也沒有明確的目標(biāo)。熱誠使想象的輪子轉(zhuǎn)動。一個人缺乏熱誠就象汽車沒有汽油。善于安排玩樂和工作，兩者保持熱誠，就是最快樂的人。熱誠使平凡的話題變得生動。

3、起點低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一場馬拉松比賽，拼的不是起點，而是堅持的耐力和成長的速度。只要努力不止，進(jìn)步也會不止。

4、如果你不相信努力和時光，那么時光第一個就會辜負(fù)你。不要去否定你的過去，也不要用你的過去牽扯你的未來。不是因為有希望才去努力，而是努力了，才能看到希望。

5、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰也不知道。所以，放下心里的糾結(jié)，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當(dāng)下。人生喜怒哀樂，百般形態(tài)，不如在心里全部淡然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動自己才能推動世界，只要推動自己就能推動世界。

6、人性本善，純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情緒如風(fēng)沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍(lán)的心蒙蔽。但我知道，每個人的心靈深處，不管烏云密布還是陰淤蒼茫，但依然有一道彩虹，亮麗于心中某處。

7、每個人的心里，都藏著一個了不起的自己，只要你不頹廢，不消極，一直悄悄醞釀著樂觀，培養(yǎng)著豁達(dá)，堅持著善良，只要在路上，就沒有到達(dá)不了的遠(yuǎn)方！

8、不要活在別人眼中，更不要活在別人嘴中。世界不會因為你的抱怨不滿而為你改變，你能做到的只有改變你自己！

9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天賜，不都是一路披荊斬棘才換來的。

10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你會覺得解脫。但舌頭總會不由自主地往那個空空的牙洞里舔，一天數(shù)次。不痛了不代表你能完全無視，留下的那個空缺永遠(yuǎn)都在，偶爾甚至?xí)惓炷?。適應(yīng)是需要時間的，但牙總是要拔，因為太痛，所以終歸還是要放手，隨它去。

11、這個世界其實很公平，你想要比別人強(qiáng)，你就必須去做別人不想做的事，你想要過更好的生活，你就必須去承受更多的困難，承受別人不能承受的壓力。

12、逆境給人寶貴的磨煉機(jī)會。只有經(jīng)得起環(huán)境考驗的人，才能算是真正的強(qiáng)者。自古以來的偉人，大多是抱著不屈不撓的精神，從逆境中掙扎奮斗過來的。

13、不同的人生，有不同的幸福。去發(fā)現(xiàn)你所擁有幸運，少抱怨上蒼的不公，把握屬于自己的幸福。你，我，我們大家都可以經(jīng)歷幸福的人生。

14、給自己一份堅強(qiáng)，擦干眼淚；給自己一份自信，不卑不亢；給自己一份灑脫，悠然前行。輕輕品，靜靜藏。為了看陽光，我來到這世上；為了與陽光同行，我笑對憂傷。

15、總不能流血就喊痛，怕黑就開燈，想念就聯(lián)系，疲憊就放空，被孤立就討好，脆弱就想家，不要被現(xiàn)在而蒙蔽雙眼，終究是要長大，最漆黑的那段路終要自己走完。

16、在路上，我們生命得到了肯定，一路上，我們有失敗也有成功，有淚水也有感動，有曲折也有坦途，有機(jī)遇也有夢想。一路走來，我們熟悉了陌生的世界，我們熟悉了陌生的面孔，遇人無數(shù)，匆匆又匆匆，有些成了我們忘不掉的背影，有些成了我們一生的風(fēng)景。我笑，便面如春花，定是能感動人的，任他是誰。

17、努力是一種生活態(tài)度，與年齡無關(guān)。所以，無論什么時候，千萬不可放縱自己，給自己找懶散和拖延的借口，對自己嚴(yán)格一點兒，時間長了，努力便成為一種心理習(xí)慣，一種生活方式！

18、自己想要的東西，要么奮力直追，要么干脆放棄。別總是逢人就喋喋不休的表決心或者哀怨不斷，做別人茶余飯后的笑點。

19、即使不能像依米花那樣畫上完美的感嘆號，但我們可以歌詠最感人的詩篇；即使不能阻擋暴風(fēng)雨的肆虐，但我們可以左右自己的心情；即使無法預(yù)料失敗的打擊，但我們可以把它當(dāng)作成功的一個個驛站。

20、能力配不上野心，是所有煩擾的根源。這個世界是公平的，你要想得到，就得學(xué)會付出和堅持。每個人都是通過自己的努力，去決定生活的樣子。1、只要有堅強(qiáng)的意志力，就自然而然地會有能耐、機(jī)靈和知識。

2、你們應(yīng)該培養(yǎng)對自己，對自己的力量的信心，百這種信心是靠克服障礙，培養(yǎng)意志和鍛煉意志而獲得的。

3、堅強(qiáng)的信念能贏得強(qiáng)者的心，并使他們變得更堅強(qiáng)。

4、天行健，君子以自強(qiáng)不息。

5、有百折不撓的信念的所支持的人的意志，比那些似乎是無敵的物質(zhì)力量有更強(qiáng)大的威力。

6、永遠(yuǎn)沒有人力可以擊退一個堅決強(qiáng)毅的希望。

7、意大利有一句諺語：對一個歌手的要求，首先是嗓子、嗓子和嗓子……我現(xiàn)在按照這一公式拙劣地摹仿為：對一個要成為不負(fù)于高爾基所聲稱的那種“人”的要求，首先是意志、意志和意志。

8、執(zhí)著追求并從中得到最大快樂的人，才是成功者。

9、三軍可奪帥也，匹夫不可奪志也。

10、發(fā)現(xiàn)者，尤其是一個初出茅廬的年輕發(fā)現(xiàn)者，需要勇氣才能無視他人的冷漠和懷疑，才能堅持自己發(fā)現(xiàn)的意志，并把研究繼續(xù)下去。

11、我的本質(zhì)不是我的意志的結(jié)果，相反，我的意志是我的本質(zhì)的結(jié)果，因為我先有存在，后有意志，存在可以沒有意志，但是沒有存在就沒有意志。

12、公共的利益，人類的福利，可以使可憎的工作變?yōu)榭少F，只有開明人士才能知道克服困難所需要的熱忱。

13、立志用功如種樹然，方其根芽，猶未有干；及其有干，尚未有枝；枝而后葉，葉而后花。

14、意志的出現(xiàn)不是對愿望的否定，而是把愿望合并和提升到一個更高的意識水平上。

15、無論是美女的歌聲，還是鬢狗的狂吠，無論是鱷魚的眼淚，還是惡狼的嚎叫，都不會使我動搖。

16、即使遇到了不幸的災(zāi)難，已經(jīng)開始了的事情決不放棄。

17、最可怕的敵人，就是沒有堅強(qiáng)的信念。

18、既然我已經(jīng)踏上這條道路，那么，任何東西都不應(yīng)妨礙我沿著這條路走下去。

19、意志若是屈從，不論程度如何，它都幫助了暴力。

20、有了堅定的意志，就等于給雙腳添了一對翅膀。

21、意志堅強(qiáng)，就會戰(zhàn)勝惡運。

22、只有剛強(qiáng)的人，才有神圣的意志，凡是戰(zhàn)斗的人，才能取得勝利。

23、卓越的人的一大優(yōu)點是：在不利和艱難的遭遇里百折不撓。

24、疼痛的強(qiáng)度，同自然賦于人類的意志和剛度成正比。

25、能夠巋然不動，堅持正見，度過難關(guān)的人是不多的。

26、鋼是在烈火和急劇冷卻里鍛煉出來的，所以才能堅硬和什么也不怕。我們的一代也是這樣的在斗爭中和可怕的考驗中鍛煉出來的，學(xué)習(xí)了不在生活面前屈服。

27、只要持續(xù)地努力，不懈地奮斗，就沒有征服不了的東西。

28、立志不堅，終不濟(jì)事。

29、功崇惟志，業(yè)廣惟勤。

30、一個崇高的目標(biāo)，只要不渝地追求，就會居為壯舉；在它純潔的目光里，一切美德必將勝利。1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而50稅務(wù)稽查風(fēng)險防范與權(quán)益維護(hù)稅務(wù)稽查風(fēng)險防范與權(quán)益維護(hù)51

培訓(xùn)提綱一、稅務(wù)稽查程序及風(fēng)險防范二、稅務(wù)處理（處罰）分析三、稅務(wù)稽查的常用方法四、稅務(wù)查賬中的常見問題五、正確處理依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通的關(guān)系培訓(xùn)提綱一、稅務(wù)稽查程序及風(fēng)險5253稽查程序及風(fēng)險防范第一講、稅務(wù)稽查程序及風(fēng)險防范《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)[1995]226號）稅務(wù)稽查稽查選案稽查實施稽查審理稽查執(zhí)行稽查計劃稽查形式:日常、專項、專案3稽查程序及風(fēng)險防范第一講、稅務(wù)稽查程序及風(fēng)險防范稅務(wù)稽查稽53【案例1】稽查局的職責(zé)、權(quán)限

2006年6月，稅務(wù)稽查人員依法調(diào)取了某公司2005年度及2006年1—5月份的會計資料。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該公司05年開具不符合規(guī)定的普通發(fā)票一份，金額3000元；05年不允許稅前列支，應(yīng)調(diào)增所得額的費用5萬元。該公司當(dāng)年虧損12萬元?；榫謾z查人員擬做如下處理：1、根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第36條，處以200元罰款。2、根據(jù)《征管法》第64條第1款，處以1萬元罰款?！締栴}】稽查局是否有上述行為的處罰權(quán)？【分析】稽查局≠稅務(wù)局【案例1】稽查局的職責(zé)、權(quán)限2006年6月，54《實施細(xì)則》第九條：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。細(xì)則并未明確稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)范圍，國稅函[2003]140號規(guī)定：在未明確之前，稽查局的現(xiàn)行職責(zé)是稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處；凡需要對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理（處罰）的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負(fù)責(zé)。【注意】稽查局的職權(quán)范圍，目前并沒有很好的解決?！秾嵤┘?xì)則》第九條：55【啟示】1、虛報虧損未構(gòu)成少交稅款的處罰。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知

-國稅函[2005]190號

2、稽查局長的權(quán)限?！抖愂照魇展芾矸ā芳捌鋵嵤┘?xì)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)后實施的各項權(quán)力，各級稅務(wù)局所屬的稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn)。（國稅函〔2003〕第561號）【啟示】56【案例2】查帳、調(diào)帳權(quán)限

2006年8月27日，W市國稅稽查局接到署名舉報，稱W市某日用品有限公司銷售產(chǎn)品不入帳,大量的帳外資料存在財務(wù)經(jīng)理的筆記本中.稽查人員首先檢查了筆記本,發(fā)現(xiàn)舉報基本屬實.因當(dāng)時未帶相關(guān)拷貝工具,就將其筆記本與其它財務(wù)資料一起開列在調(diào)帳清單上,擬調(diào)回局里進(jìn)行檢查，但稅務(wù)人員對能否調(diào)取其電腦產(chǎn)生爭議。其間,趁稅務(wù)人員不備,財務(wù)經(jīng)理將筆記本帶走,約10分鐘后經(jīng)理回來,但電腦中相關(guān)資料已被刪除.。（電算稽查問題后講）【案例2】查帳、調(diào)帳權(quán)限57【問題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等？

【分析】“行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等。

【問題2】稽查局長是否有調(diào)取帳薄的審批權(quán)限？各級稅務(wù)局所屬的稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn)

【問題3】調(diào)取賬簿之后在限期內(nèi)查不完怎么辦?《實施細(xì)則》并明確規(guī)定

【問題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、58【問題4】稅務(wù)機(jī)關(guān)能否調(diào)取當(dāng)年度的帳??？《細(xì)則》：有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以將當(dāng)年的賬簿資料調(diào)回檢查，但是必須在30日內(nèi)退還。國稅發(fā)〔2003〕47號：特殊情況【啟示】1、2、3、4、【問題4】稅務(wù)機(jī)關(guān)能否調(diào)取當(dāng)年度的帳薄？59【案例3】稽查程序

某縣國稅稽查局接群眾舉報稱某紡織公司有采取少列收入進(jìn)行偷稅的情況，縣稽查局于2006年5月25日派兩名稽查員對該公司實施了檢查，稽查員在出示稅務(wù)檢查證后，對帳簿及記帳憑證進(jìn)行核查,從職工宿舍中搜出一本帳外帳,同時經(jīng)縣局局長批準(zhǔn)，對公司的銀行存款及涉嫌人員的儲蓄存款進(jìn)行了查詢。查實了該公司１—４月份利用收入不入帳方式偷稅95000元的事實。在取得證據(jù)后，稽查局于5月30日作出了補(bǔ)稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決定和處以1倍罰款的行政處罰決定。該公司在依法提供納稅擔(dān)保后，于６月３日向該縣國稅局提起行政復(fù)議。縣國稅局在接到復(fù)議申請書后的第十天以未繳納稅款、滯納金及罰款為由作出不予受理的決定?！景咐?】稽查程序60【案例分析】國稅部門存在哪些違法行為?該公司如何應(yīng)對？1、未按法定程序出示稅務(wù)檢查通知書2、超越權(quán)限行使檢查權(quán)。3、查詢儲蓄存款沒有合法手續(xù)4、處罰程序違法。5、是否受理的裁決超越了法定期限6、縣國稅局不予受理復(fù)議申請的理由不成立7、15日內(nèi)可提起行政訴訟【案例分析】國稅部門存在哪些違法行為?61【本案啟示】1、謹(jǐn)慎應(yīng)對未事先通知的檢查。【準(zhǔn)備工作】（1）收集資料、熟悉政策。申報資料、網(wǎng)站資料（如：X水公司）（2）向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等但有下列情況的，可不必事先通知：公民舉報有稅收違法行為的；檢查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；預(yù)先通知有礙檢查的。2、有權(quán)拒絕違反程序、超越職權(quán)的檢查?！颈景竼⑹尽?2【案例4】調(diào)查詢問

某軋鋼廠屬無證無照私營企業(yè)，從事廢舊鋼鐵的收購及簡單加工。由于其收購和銷售對象皆為個人或私營企業(yè)，無需使用發(fā)票，遂未辦理稅務(wù)登記，也從未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2005年10月，某國稅局稽查局根據(jù)群眾舉報，對其實施檢查。該企業(yè)沒有賬證，業(yè)主高某拒不交出生產(chǎn)銷售記錄。在此情況下，稽查人員依照程序?qū)I(yè)主進(jìn)行了詢問，并作了筆錄。業(yè)主高某承認(rèn)，在2005年1月～9月期間，他采取銷售不開發(fā)票等手段，共銷售經(jīng)簡單加工的廢舊鋼鐵36萬元。業(yè)主表示愿意補(bǔ)繳稅款，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并在《詢問筆錄》上簽了字?；榫衷跓o法查到其他證據(jù)的情況下，根據(jù)納稅人口供，對高某作出了補(bǔ)稅、罰款的處理。

【案例4】調(diào)查詢問63

高某不服上述決定，將稽查局起訴至法院。在法庭上，高某以稽查局對其補(bǔ)稅罰款證據(jù)不足為由，要求法院撤銷國稅局稽查局的行政決定。其主要理由，一是該企業(yè)是其父親開辦的，他只幫著管理；二是稽查局補(bǔ)稅的依據(jù)不足，該企業(yè)沒有那么多的銷售額。對此，稽查局除《詢問筆錄》外，沒有提供出有效證據(jù)反駁高某。最后，法庭以主體錯誤、事實認(rèn)定證據(jù)不足為由，判國稅局稽查局?jǐn)≡V，國稅局稽查局原稅務(wù)處理、處罰決定被撤銷?！窘裹c問題】僅憑詢問筆錄能否定案

【法理分析】【本案啟示】1、2、3、4高某不服上述決定，將稽查局起訴至法院。在法庭上，高64稽查程序及風(fēng)險防范W市金?？椩煊邢薰局饕a(chǎn)品為各種棉布,根據(jù)客戶定單安排生產(chǎn),基本無庫存.購進(jìn)棉紗后送漿紗廠漿洗合股(經(jīng)線\緯線),再自己織布或委托其外協(xié)廠加工.2004年11月W市稽查局在對其進(jìn)行調(diào)帳檢查時,調(diào)取了該企業(yè)部分帳外資料(如:倉庫發(fā)貨記錄,車間生產(chǎn)記錄,部分銷售合同等).

經(jīng)檢查,該企業(yè)帳薄只記載了開具發(fā)票的銷售,根據(jù)銷售情況編造成本,倉庫保管帳也是根據(jù)發(fā)票開具情況由財務(wù)人員做的假帳.履行法定程序查其銀行對帳單,發(fā)覺與銀行帳嚴(yán)重不符.

外調(diào)取得了40多家外協(xié)廠為金牛公司織布的證據(jù):收取加工費記錄復(fù)印件,記載加工情況的帳頁復(fù)印件(有些戶未設(shè)帳),企業(yè)簽字蓋章的受托加工情況說明(包括織布的時間,品種,規(guī)格,數(shù)量及送貨時間等).【案例5】稽查證據(jù)稽查程序及風(fēng)險防范W市金?？椩煊邢薰局饕a(chǎn)品為各65稽查程序及風(fēng)險防范

稽查人員根據(jù)外調(diào)材料分品種核對其帳簿記載情況.比如斜紋方格布有3家外協(xié)廠共為其加工了8萬米,而金牛公司帳上只記載了自己本廠生產(chǎn)銷售了3萬米,且無庫存.

還檢查到部分不能抵扣的發(fā)票.企業(yè)簽字認(rèn)可.比如(如圖)漿紗廠(小規(guī)模)化工廠(一般)金牛公司(一般)購漿紗用淀粉,石蠟,平滑劑等,發(fā)票開給金牛支付漿紗費,對于漿壞的紗要扣款了解生產(chǎn)工藝【問題焦點】企業(yè)未簽字蓋章的資料能否作為稽查定案的依據(jù)?【法理分析】【處理結(jié)果】【本案啟示】123稽查程序及風(fēng)險防范稽查人員根據(jù)外調(diào)材料分品種6667稽查程序及風(fēng)險防范【啟示1】關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、書證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄等

【證據(jù)認(rèn)定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：（一）嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)；（二）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；（四）非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)；（五）復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；（六）經(jīng)過技術(shù)處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；（七）證據(jù)被改動，當(dāng)事人不予認(rèn)可的不能單獨作為定案依據(jù)17稽查程序及風(fēng)險防范【啟示1】關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、67【啟示2】

查詢賬戶取得對帳單大于銀行帳的記錄，能否作為隱瞞收入的證據(jù)?【啟示3】存有異議的可以不簽字蓋章嗎？？

復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)不得作為定案依據(jù).

【啟示4】拒絕檢查會導(dǎo)致怎樣的后果？（見下一案例）【啟示2】68【案例6】拒絕檢查的處理

2004年9月,W市稽查局接到群眾舉報,稱某塑料制品有限公司分設(shè)兩個財務(wù),做兩套帳,偷逃稅款。。。經(jīng)過盤其庫存,發(fā)覺帳實不符差別較大.鑒于該公司有關(guān)資料已毀,難以查帳征收,稽查人員決定根據(jù)該公司主要材料購進(jìn)量\單位產(chǎn)品耗用量以及其用電量等相關(guān)指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點、利潤水平等因素進(jìn)行核定征收.【案例分析】1、核定征收2、稅收處罰《征管法》第70條、72條

【本案啟示】【注意】故意銷毀會計憑證罪。【案例6】拒絕檢查的處理69【案例7】電算化稽查問題XX超市檢查（POS機(jī)、銷售統(tǒng)計、故障）【相關(guān)政策】征管法第20條\細(xì)則26條\國稅發(fā)〔2003〕47號

【檢查方式】檢查調(diào)取資料的方式主要有：【稽查難點】A、B、C【證據(jù)認(rèn)定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：【案例7】電算化稽查問題70【案例8】案件審理XX公司隨貨贈送、銷售返利案例【審理內(nèi)容】對部分案件進(jìn)行實地復(fù)核、審理1、違法事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，資料是否齊全；證據(jù)的合法性。2、適用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章是否得當(dāng)；具體行政行為援引法律問題3、是否符合法定程序；如先告知，后下處罰決定；審查法定時限4、擬定的處理意見是否得當(dāng)?shù)?。適用63條的是否構(gòu)成偷稅罪，是否移交【本案啟示】【案例8】案件審理71【案例9】納稅評估XX保溫材料廠.稅負(fù)分析\損耗【稽查與評估】納稅評估：（國稅發(fā)[2005]43號）評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，通過計算機(jī)預(yù)警選戶和人工選戶來確定評估對象將評估的過程、結(jié)論及處理建議形成〈納稅評估工作報告〉，無異常的，經(jīng)審批后歸檔。評估結(jié)果的處理：（1）自查自糾補(bǔ)繳稅款注意：稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。。（2）實施日常檢查實施日常檢查是指不涉及立案及涉外稅收審計的日產(chǎn)管理。（3）移送稅務(wù)稽查【案例9】納稅評估7273日常檢查與稽查的協(xié)調(diào)機(jī)制

征收、管理部門在日常檢查中發(fā)現(xiàn)涉嫌稅收違法行為需要立案調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)及時移交稽查局查處。已經(jīng)被稅務(wù)稽查部門立案查處的，征收管理部門不再對涉及賬簿和記賬憑證的事項和內(nèi)容進(jìn)行檢查。23日常檢查與稽查的協(xié)調(diào)機(jī)制7374第二講，稅務(wù)處理（處罰）分析一、稅法的效力層次國際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國內(nèi)法稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效力。１、國際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定（１）《征管法》第９１條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；

（２）《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第２８條：稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，按協(xié)定辦理。２、稅收法律全國人大和人大常委會行使立法權(quán)制定。

現(xiàn)行稅收法律：《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》。24第二講，稅務(wù)處理（處罰）分析7475３、稅收行政法規(guī)國務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。

（１）為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項。

即稅收法律的實施細(xì)則，如：《征管法實施細(xì)則》《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》

（２）依法制定的稅收行政管理事項。

即稅收單行法規(guī)，如《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例》25３、稅收行政法規(guī)7576４、稅收規(guī)章(1)部門稅收規(guī)章指國家稅務(wù)總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國務(wù)院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

(2)地方政府稅收規(guī)章指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。

26４、稅收規(guī)章7677５、稅收規(guī)范性文件主要指國家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒鞒龅木唧w應(yīng)用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。

不是法律淵源（《立法法》沒有設(shè)定）；

對人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。

《行政訴訟法》的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章

最高人民法院《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀(jì)要》（法[2004]96號）對規(guī)范性文件效力認(rèn)定的規(guī)定:

需合法、有效并合理、適當(dāng)，應(yīng)承認(rèn)其效力。

合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；

合理、適當(dāng)?shù)牟门小?7５、稅收規(guī)范性文件7778偷稅的認(rèn)定及處罰二、偷稅的認(rèn)定及處罰1、偷稅及其法律責(zé)任《征管法》第六十三條

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款。。

偷稅罪：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的；兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的。

28偷稅的認(rèn)定及處罰二、偷稅的認(rèn)定及處罰7879偷稅的認(rèn)定及處罰《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋［2002］33號）第一條第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰：

（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；

（二）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；

（三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報納稅；

（四）進(jìn)行虛假納稅申報；

（五）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

第三條偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。29偷稅的認(rèn)定及處罰《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具7980偷稅的認(rèn)定及處罰各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定。[注意]這里的“納稅期限”是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限。第四條兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰。

對多次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次實施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第二百零一條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處罰的情形。

30偷稅的認(rèn)定及處罰各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算，偷稅百8081偷稅的認(rèn)定及處罰2、偷稅的具體認(rèn)定（1）由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？[問題]

偷稅是否必須存在主觀故意？[注意]屬于偷稅。偷稅強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，只要行為和結(jié)果同時違法，就屬于偷稅。應(yīng)是存在主觀故意的。31偷稅的認(rèn)定及處罰2、偷稅的具體認(rèn)定8182偷稅的認(rèn)定及處罰（2）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？[法律依據(jù)]《民法通則》第66條：稅務(wù)代理方如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)?！墩鞴芊ā穼嵤┘?xì)則第98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。[結(jié)論]不按偷稅處理，按《民法通則》第66條和《征管法》實施細(xì)則第98條處理。32偷稅的認(rèn)定及處罰（2）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，8283偷稅的認(rèn)定及處罰（3）企業(yè)逾期記收入賬是否為偷稅？某企業(yè)將10月份開出的發(fā)票在同年12月份實際收到款項時入賬并申報納稅,算不算偷稅?（4）在稅務(wù)稽查過程中（未處理）之前主動補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？如何處理？33偷稅的認(rèn)定及處罰（3）企業(yè)逾期記收入賬是否為偷稅？8384偷稅的認(rèn)定及處罰3、減輕稅務(wù)處罰的情形

（1）

偷稅行為中有些是具備從輕或者減輕行政處罰的條件的。比如，甲公司2003年9月10日按期申報繳納了8月份納稅款12．5萬元。2003年10月12日，該公司財務(wù)人員在整理賬務(wù)時突然發(fā)現(xiàn)8月12日銷售的一筆工藝品沒有人賬，銷售額20萬元，銷項稅額3．4萬元。公司立即到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將這筆收入申報納稅。該公司的行為構(gòu)成了偷稅，但他就屬于《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條第一款規(guī)定的“主動消除或者減輕違法行為危害后果”的行為，具備應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰的條件。34偷稅的認(rèn)定及處罰3、減輕稅務(wù)處罰的情形84問題:偷稅處罰能否低于50%？法理分析:《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條第一款規(guī)定：“當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：(一)主動消除或者減輕違法行為危害后果（二)受他人脅迫有違法行的；(三)配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為

有立功表現(xiàn)的；(四)其他依法從輕或者減輕行政處罰的。

對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，只要納稅人具有上述情形，就要依法對其從輕或者減輕處罰，也就是依據(jù)征管法等相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定對其從輕或減輕處罰，而減輕處罰的含義就是可以低于收法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的下限實施。問題:偷稅處罰能否低于50%？8586偷稅的認(rèn)定及處罰（2）不能給予處罰的偷稅行為《行政處罰法》規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！抖愂照鞴芊ā返诎耸鶙l違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。規(guī)定了追溯期是發(fā)生違法行為之日起五年內(nèi)。36偷稅的認(rèn)定及處罰（2）不能給予處罰的偷稅行為86(3)過罰相當(dāng)

“過罰相當(dāng)”是稅務(wù)行政處罰必須遵循的重要原則之一，指稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和實施，都必須根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和社會危害性的大小來確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施行政處罰時享有一定的自由裁量權(quán)，但在自由裁量的同時，仍要考慮所課處的處罰種類、處罰幅度要與稅務(wù)違法人的違法過錯相適應(yīng)，既不能輕過重罰，也不能重過輕罰。

案例：

張某是從事百貨零售的個體工商戶。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該戶實行定期定額方式征收稅款，其應(yīng)納稅款核定為每月120元。2004年4月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對轄區(qū)內(nèi)零售行業(yè)的稅收定額進(jìn)行了調(diào)整，張某應(yīng)納稅額調(diào)整為每月200元。5月10日，張某以定額過高為由未辦理納稅申報，主管稅務(wù)分局經(jīng)調(diào)查取證，并報縣國稅局批準(zhǔn)后依法送達(dá)處罰事項告知書后，于5月16日對張某下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，對其末按規(guī)定期限辦理納稅申報行為責(zé)令限期改正，并處以1800元的罰款。(3)過罰相當(dāng)8788稅務(wù)稽查常用方法

第三講、稅務(wù)稽查的常用方法（一）賬務(wù)檢查方法。審閱法和核對法。收入檢查注意：側(cè)重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用（二）調(diào)查方法。觀察法、查詢法、外調(diào)法（三）盤存法。盤點財產(chǎn)物資和貨幣資金等（四）比較分析方法。比較分析法、因素分析法、控制分析法

注意：采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。38稅務(wù)稽查常用方法第三講、稅務(wù)稽查的常用方法88以企業(yè)所得稅和增值稅的檢查為例進(jìn)行講解以企業(yè)所得稅和增值稅8990稅務(wù)稽查常用方法主要內(nèi)容

所得稅檢查方法

收入總額的檢查扣除項目的檢查應(yīng)納稅額計算的檢查

增值稅檢查內(nèi)容銷項稅額視同銷售的幾種情形進(jìn)項稅額扣稅憑證、進(jìn)項抵扣規(guī)定40稅務(wù)稽查常用方法主要內(nèi)容增值稅檢查內(nèi)容9091查帳中常見問題第四講、稅務(wù)查賬中的常見問題所得稅:隱瞞、遲延銷售收入銷售副產(chǎn)品、殘次品、展覽品、自制半成品、下腳料、廢料不做收入截留投資收益補(bǔ)貼收入不申報限額扣除的費用超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提費用余額不調(diào)整發(fā)票、單據(jù)不符合合法、有效的規(guī)定需審批的財產(chǎn)損失超過審批時限盤存盈虧相抵后入帳稽查后的調(diào)帳處理不規(guī)范增值稅：

銷項:視同銷售\價外費用\收取承租方水電費\廢料收入進(jìn)項:不能抵扣的未進(jìn)項轉(zhuǎn)出\抵扣不合規(guī)定\現(xiàn)金、背書轉(zhuǎn)讓等付款方式是否有真實的貨物交易41查帳中常見問題第四講、稅務(wù)查91第五講、正確處理依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通的關(guān)系一、依法維權(quán)(一)納稅人享有的權(quán)利1、納稅人有要求稅務(wù)檢查人員出示稅務(wù)檢查證的權(quán)利。

2、請求保密的權(quán)利。3、有拒絕稅務(wù)檢查人員違法檢查的權(quán)利

4、有索取《調(diào)取帳簿資料清單》及要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)歸還所調(diào)取帳簿的權(quán)利。5、有拒絕稅務(wù)檢查人員無理要求的權(quán)利。

6、納稅人有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕、減輕或免除行政處罰的權(quán)利7、有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充分聽取當(dāng)事人意見的權(quán)利8、有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不因申辯而加重處罰的權(quán)利9、納稅人有舉報稅務(wù)違法行為的權(quán)利10、納稅人、扣繳義務(wù)人有要求有關(guān)稅務(wù)人員回避的權(quán)利

第五講、正確處理依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通的關(guān)系92（二）稅收行政違法行為的主要表現(xiàn)1.主要事實不清；2.適用法律、法規(guī)不當(dāng);3.超越權(quán)限或濫用職權(quán)；主要表現(xiàn)是：（1）超越權(quán)限批準(zhǔn)行使處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、保全措施權(quán)、存款賬戶檢查權(quán)、調(diào)賬檢查權(quán)及搜查權(quán)等權(quán)力。（2）對超過處罰時效的違法行為進(jìn)行處罰。（3）故意高估稅額，多征稅款。（4）超過解除稅收保全措施的期限而未及時解除。（5）與納稅人或稅收違法案件有利害關(guān)系時，未履行回避義務(wù)等。4.執(zhí)法主體不合格；5、違反程序法的規(guī)定。（二）稅收行政違法行為的主要表現(xiàn)9394依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通（三）依法維權(quán)障礙1、全國法院審理的稅務(wù)行政案件中，占當(dāng)年全國行政訴訟案件總數(shù)的比例不到2％，而在發(fā)達(dá)國家和大部分發(fā)展中國家，這個比例都是很高的，我國臺灣地區(qū)高達(dá)60％以上。2、《稅收征收管理法》中的缺陷也導(dǎo)致納稅人維權(quán)不暢.第88條.3、稽查程序違法問題的處理障礙。4、懼怕心理，怕得罪稅務(wù)機(jī)關(guān)。44依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通（三）依法維權(quán)障礙94（四）依法維權(quán)應(yīng)注意的問題納稅人：熟悉本行業(yè)、稅收政策不全面稽查人員：行使執(zhí)法權(quán)、熟悉稅法、行業(yè)知識欠缺\政策多亂.例.財稅(2006)88號分析：減少稅收負(fù)擔(dān)的期望，心理壓力大可能造成的結(jié)果（直接辦案人員的態(tài)度：政策不清的、明顯違法）聽證、復(fù)議是否會得罪稅務(wù)機(jī)關(guān)？集體審理：是否會重