財(cái)政學(xué)第十二章-稅收制度課件

第十二章稅收制度第一節(jié)稅收制度概述第二節(jié)商品稅第三節(jié)所得稅第四節(jié)財(cái)產(chǎn)稅第十二章稅收制度第一節(jié)稅收制度 第一節(jié)稅收制度概述 第一節(jié)稅收制度概述 稅收制度是國家制定的各種有關(guān)稅收課征的法律和法規(guī)、管理制度的總稱。從經(jīng)濟(jì)角度講，稅收制度是一個(gè)國家根據(jù)一定的政策原則構(gòu)筑的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇與輔助稅種搭配問題。 稅收制度是國家制定的各種有關(guān)稅收課征的法律和法規(guī)、管世界各國都不斷地調(diào)整本國稅收種類、稅種比例、稅率、征稅范圍等，從而使稅收制度更加適應(yīng)本國的需要。20世紀(jì)以來，隨著世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，各國稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出緩慢趨同態(tài)勢。世界各國都不斷地調(diào)整本國稅收種類、稅種比例、稅就經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)國家（主要是OECD國家）的稅制結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)國家主體稅種為所得稅，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所得稅收入所占比重有所下降，而商品和勞務(wù)稅收入所占比重有所提高。而發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所得稅收入比重緩慢提高，間接稅收入比重有所下降。就經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)國家（主要是OECD國為了方便國際間的比較，OECD和IMF都對各國稅種按照大體一致的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臍w類。為了方便國際間的比較，OECD和IMF都對各國稅種按OECD的年度財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊把成員國征收的稅收劃分為以下六類： （1）所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的征稅； （2）社會保障稅，包括對雇主、雇員和自營人員的征稅； （3）薪金及人員稅；OECD的分類：OECD的年度財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊把成員國征OECD的分類：（4）財(cái)產(chǎn)稅，包括對不動產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值、遺產(chǎn)和贈與的征稅； （5）商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅等，也包括對進(jìn)出口征收的關(guān)稅； （6）其他稅。（4）財(cái)產(chǎn)稅，包括對不動產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增IMF的稅種分類方法為： （1）所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的征稅； （2）社會保障稅，包括對雇主、雇員和自營人員的征稅； （3）薪金及人員稅； （4）財(cái)產(chǎn)稅，包括對不動產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值、遺產(chǎn)和贈與的征稅；IMF的分類IMF的稅種分類方法為：IMF的分類（5）商品和勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅等，這指國內(nèi)部分； （6）進(jìn)出口關(guān)稅； （7）其他稅。（5）商品和勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售 第二節(jié)商品稅 第二節(jié)商品稅一、商品稅的特點(diǎn)與種類商品稅是指所有以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。國際上統(tǒng)稱為“商品和勞務(wù)稅”。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、銷售稅和關(guān)稅。一、商品稅的特點(diǎn)與種類商品稅是指所有以商品和勞務(wù)的流

第一，商品稅的征收具有隱蔽性

商品稅在形式上由商品的生產(chǎn)者或銷售者繳納，而實(shí)際上所納稅額通常部分地附加在商品售價(jià)中，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。因此，所有消費(fèi)者都負(fù)擔(dān)了商品稅。由于這種隱蔽性，消費(fèi)者并沒有感覺到征稅的壓力，征稅阻力較小。這一特性使商品稅備受各國政府青睞。商品稅在保證政府公共收入穩(wěn)定方面，具有其他稅種不可替代的作用。商品稅的特點(diǎn)：第一，商品稅的征收具有隱蔽性商品稅的特點(diǎn)：

第二，商品稅的征稅對象為商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額

該流轉(zhuǎn)額可以是營業(yè)總額、周轉(zhuǎn)額或者扣除某些項(xiàng)目后的增值額，由此形成了商品稅的不同種類。第二，商品稅的征稅對象為商品和勞由于商品稅以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，在稅率既定的前提下，稅額大小直接依存于商品和勞務(wù)價(jià)格的高低及流轉(zhuǎn)額的多少，而與成本和費(fèi)用水平無關(guān)。因此，商品稅又被稱為商品流轉(zhuǎn)稅。由于商品稅以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，在

第三，商品稅一般采用比例稅率除少數(shù)稅種實(shí)行定額稅率外，實(shí)行比例稅率制，是商品稅的一個(gè)重要特征。第三，商品稅一般采用比例稅率

第四，商品稅計(jì)征簡便

一方面，商品稅采用比例稅率或從量定額計(jì)征，相對于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，商品稅在計(jì)算手續(xù)上簡單，便于征收；另一方面，商品稅是對生產(chǎn)者和銷售者征稅，而不是向個(gè)人征收，因此，納稅人較少，便于管理。第四，商品稅計(jì)征簡便增值稅是以廠商生產(chǎn)經(jīng)營中所獲得的增值額為征稅對象的稅類。增值額指納稅人的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品支出后的余額。二、增值稅增值稅是以廠商生產(chǎn)經(jīng)營中所獲得的二、增值稅增值稅與一般銷售稅的區(qū)別

銷售稅以各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務(wù)的毛收入為征稅基數(shù)，不可避免地造成了多重征稅，因而銷售稅的征收在一定程度上產(chǎn)生了不良的稅賦累計(jì)效應(yīng)。增值稅則有效地避免了這一不利后果。增值稅仍然是多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，但是由于其以增值額為征稅基數(shù)，有效地避免了重復(fù)征稅。增值稅與一般銷售稅的區(qū)別銷售稅以各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上增值稅始征于20世紀(jì)50年代的法國，以后在歐洲各國迅速推廣。1968年法國形成了一套世界上最早的、最完善的增值稅征收制度。20世紀(jì)70年代后期增值稅在亞洲國家得以推行?，F(xiàn)在增值稅已成為世界各國廣泛采用的國際性稅種。增值稅的發(fā)展歷史增值稅始征于20世紀(jì)50年代的法國，增值稅的發(fā)展歷史目前，澳大利亞和美國沒有征收增值稅。澳大利亞一方面對增值稅本身有所顧慮，另一方面由于增值稅的開征需要較長的準(zhǔn)備時(shí)間，而其議員任期僅三年。因此，在澳大利亞至今仍未征收增值稅。美國主要是因?yàn)殚_征增值稅給該國帶來的一些問題。目前，澳大利亞和美國沒有征收增值稅。澳大利亞一方面（一）增值稅的類型 增值稅根據(jù)該差異大體可分為三種：

一、生產(chǎn)型增值稅

這種增值稅的征稅基數(shù)中不扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，即是說這部分支出需要交增值稅。從國民經(jīng)濟(jì)整體來看，該征稅基數(shù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。（一）增值稅的類型 增值稅根據(jù)該差異大體可分為三種：

這種稅制下征稅基數(shù)中扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分金額。從國民經(jīng)濟(jì)整體來看，該征稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入。二、收入型增值稅這種稅制下征稅基數(shù)中扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)二、收入型增值稅三、消費(fèi)型增值稅這種稅制下征稅基數(shù)中一次扣除當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款。從國民經(jīng)濟(jì)整體來看，該征稅基數(shù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值。三、消費(fèi)型增值稅這種稅制下征稅基數(shù)中一次扣除當(dāng)期征稅基數(shù)的不同使得各種類型增值稅的收入效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)有所不同。從財(cái)政收入方面看，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最??；從激勵(lì)投資方面看，則次序相反。征稅基數(shù)的不同使得各種類型增值稅大多數(shù)國家采用消費(fèi)型增值稅。少數(shù)國家（主要是阿根廷、摩洛哥及部分原來實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的中東歐國家）采用收入型增值稅。只有印度尼西亞目前采用生產(chǎn)型增值稅。大多數(shù)國家采用消費(fèi)型增值稅。少數(shù)國家（（二）增值稅的征收范圍 從社會產(chǎn)業(yè)部門來看，西方國家增值稅的征收范圍幾乎包括國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)生產(chǎn)部門，工業(yè)、商業(yè)、交通、服務(wù)業(yè)甚至農(nóng)業(yè)都涉及到增值稅的征收。（二）增值稅的征收范圍 從社會產(chǎn)業(yè)部門來看，西方國家增從流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來看，商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)過程中，從原材料及設(shè)備購進(jìn)、半成品投入等生產(chǎn)環(huán)節(jié)，直至產(chǎn)成品的批發(fā)、零售各個(gè)環(huán)節(jié)，每經(jīng)過一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就征收一次稅。相應(yīng)地，制造商、批發(fā)商、零售商、進(jìn)出口商以及農(nóng)場主等，就是增值稅的法定納稅人。因此，在整個(gè)商品經(jīng)濟(jì)中，增值稅是處處存在的。從流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來看，商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)歐盟實(shí)行的增值稅，其征收范圍就包括工業(yè)制造、批發(fā)、零售、服務(wù)和農(nóng)產(chǎn)品銷售等多項(xiàng)環(huán)節(jié)。法國的增值稅堪稱為“全面增值稅”，征稅環(huán)節(jié)幾乎包括了商品流轉(zhuǎn)或者勞務(wù)提供的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

英國的增值稅是間接稅中的最主要稅種，收入通常占全部間接稅收入的50～60%。英國的增值稅也是較大范圍征收，包含了大部分商品和大多數(shù)服務(wù)項(xiàng)目。歐盟實(shí)行的增值稅，其征收范圍就包括工業(yè)制造、批發(fā)、零（三）增值稅的稅率世界各國的增值稅稅率各不相同。有的國家采用單一稅率，例如丹麥、芬蘭、挪威、新西蘭等；有的國家采用多種稅率，例如法國、英國、歐盟各國等。這主要是因?yàn)楦鲊鴩橐约安捎迷鲋刀惖哪康牟煌?。（三）增值稅的稅率世界各國的增值稅稅率各不相同。有大體上,增值稅稅率可以分為基本稅率、低稅率、高稅率、零稅率四種。大體上,增值稅稅率可以分為基本稅率、1.基本稅率:又稱標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于大多數(shù)商品或勞務(wù)，多數(shù)國家的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅率都在10～25%之間；2.低稅率:通常適用于屬于生活必需品范圍的商品或勞務(wù)；3.高稅率:適用于奢侈性的商品或勞務(wù)。1.基本稅率:又稱標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于大多數(shù)商品或勞4.零稅率:是增值稅的一大特色，一般適用于出口的商品或勞務(wù)。其目的是為了鼓勵(lì)出口，擴(kuò)大對外貿(mào)易。在零稅率下,出口商品或勞務(wù)不但不必繳稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)所納的稅。4.零稅率:是增值稅的一大特色，一般（四）增值稅的計(jì)算方法 現(xiàn)行增值稅是價(jià)外稅，即征稅基數(shù)中不含稅價(jià)，在增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明有“價(jià)款”和“稅款”?！皟r(jià)款”一欄不包含稅價(jià)；“稅款”一欄即指增殖稅稅款。增值稅稅款可以通過直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種方法計(jì)算。直接計(jì)算法包括稅基列舉法和稅基相減法。間接計(jì)算法指稅額相減法。（四）增值稅的計(jì)算方法 現(xiàn)行增值稅是價(jià)外稅，即征稅基數(shù)中

稅基列舉法又稱“加法”，是指將構(gòu)成征稅基數(shù)的當(dāng)期各項(xiàng)費(fèi)用（包括工資薪金、租金、利息、利潤等）相加，然后乘以適用的稅率即得出應(yīng)納稅款；一些概念稅基列舉法又稱“加法”，是指將構(gòu)成征稅基數(shù)的當(dāng)

稅基相減法又稱“減法”，是指從納稅人當(dāng)期商品或勞務(wù)銷售收入中減去法定應(yīng)扣除的費(fèi)用后，乘以適用的稅率得出應(yīng)納稅款；

稅額相減法又稱扣稅法，是指先用納稅人當(dāng)期的商品或勞務(wù)銷售收入乘以適用稅率，得出至本環(huán)節(jié)為止的累積稅額，然后減去同期法定可扣除的已納稅額，計(jì)算出應(yīng)納稅款。稅基相減法又稱“減法”，是指從納稅（五）增值稅的征收方法增值稅的征收方法，一般是根據(jù)廠商規(guī)模大小和財(cái)務(wù)管理水平加以確定的。 對于規(guī)模較大，賬目健全的廠商，采取廠商自行填送納稅申報(bào)表并由稅務(wù)機(jī)關(guān)加以審核的征收方法。廠商必須按照每個(gè)月的銷售收入額分別列出各月及全年的應(yīng)納稅額，然后將納稅申報(bào)表送交稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，即由廠商按時(shí)繳納。（五）增值稅的征收方法增值稅的征收方法，一般是根據(jù)廠若出現(xiàn)拖欠稅款的情況，則視拖欠時(shí)間的長短而規(guī)定不同比例的罰款或予以經(jīng)濟(jì)和法律方面的制裁。對于規(guī)模較小，賬目不健全的廠商，則實(shí)行定額征收的方法。由稅務(wù)機(jī)關(guān)和廠商雙方協(xié)商計(jì)算納稅定額。這種定額通常是以前一年的銷售收入額作為當(dāng)年的征稅基數(shù)來計(jì)算的。若廠商的經(jīng)營狀況發(fā)生變化，可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，對定額進(jìn)行調(diào)整。若出現(xiàn)拖欠稅款的情況，則視拖欠時(shí)三、中國的增值稅 我國的增值稅于1984年正式設(shè)立后，征稅范圍不斷擴(kuò)大，至1998年已涉及三十一個(gè)大類的工業(yè)產(chǎn)品。1993年底，又對原稅制作了較大幅度的改革，正式頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，使增值稅成為現(xiàn)行稅制中最重要的一種流轉(zhuǎn)稅。三、中國的增值稅 我國的增值稅于1984年正式設(shè)立后，到2005年，我國增值稅稅收總額占全國稅收總收入的比例已接近50%;2008年底，我國實(shí)行了增值稅轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。到2005年，我國增值稅稅收總額占全根據(jù)《增值稅暫行條例》，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅范圍：根據(jù)《增值稅暫行條例》，增值稅是對在我國境內(nèi)我國增值稅實(shí)際征收中對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行不同的征收方式和稅率一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過《增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。我國增值稅實(shí)際征收中對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)材料的增值稅納稅人。所謂會計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。注意1增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨注意1增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。 （1）糧食、食用植物油； （2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書、報(bào)紙、雜志； 注意2增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列注意2（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：小規(guī)模納稅人一律適用3%的征收。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括根據(jù)條律規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。征稅申報(bào)和期限根據(jù)條律規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿四、消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，是世界各國普遍采用的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅不僅是國家財(cái)政收入的重要來源，而且具有獨(dú)特的調(diào)節(jié)功能。消費(fèi)稅的征收可體現(xiàn)國家的獎(jiǎng)勵(lì)政策，引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)市場需求，緩解社會成員之間分配不均。四、消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為征稅對象的各國課征消費(fèi)稅的消費(fèi)品種類不盡相同。但大多國家主要對奢侈品以及存在外部性的商品消費(fèi)征收消費(fèi)稅，而基本不對食品征收。對奢侈品征稅能一定程度上限制人們對奢侈品的消費(fèi)，或者說對奢侈品征收消費(fèi)稅使高收入人群為獲取奢侈品而付出較高的代價(jià)，以促進(jìn)收入公平分配。各國課征消費(fèi)稅的消費(fèi)品種類不盡相同。但大多國家主要對對存在外部性的商品消費(fèi)征稅是因?yàn)椋阂环N商品存在外部性必然不利于市場經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，如果一種商品的消費(fèi)產(chǎn)生了成本，而這些成本又不包括在價(jià)格中，那么，一般來說，效率原則就要求對這種商品的使用征稅。例如，汽車消費(fèi)污染環(huán)境，因此，要對汽油征收消費(fèi)稅。根據(jù)美國能源情報(bào)署的統(tǒng)計(jì)，2005年聯(lián)邦政府汽油消費(fèi)稅為每加侖18.4美分，各州政府征收的汽油消費(fèi)稅平均為每加侖21美分。此外，大約11個(gè)州還有其他的汽油附加稅。對存在外部性的商品消費(fèi)征稅是因?yàn)椋阂环N商品存在外部性另外，有類特殊商品，像煙草、酒類，由于大多數(shù)人認(rèn)為吸煙、喝酒屬于不良行為，因而，國家對這類商品征稅，以限制其消費(fèi)。根據(jù)俄煙草廠商協(xié)會公布的數(shù)據(jù)，2004年，俄羅斯政府共征收了232.5億盧布（合8100萬美元）的煙草消費(fèi)稅。另外，有類特殊商品，像煙草、酒消費(fèi)稅一般采用從價(jià)和從量兩種計(jì)稅方法稅法規(guī)定適用從價(jià)計(jì)稅方法的消費(fèi)品通常采用比例稅率計(jì)算稅款，即用應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以稅率得出稅款。各國對于稅率的規(guī)定有所不同，有的根據(jù)消費(fèi)品的不含稅價(jià)格設(shè)計(jì)，有的根據(jù)消費(fèi)品的含稅價(jià)格設(shè)計(jì)。那么，前者的銷售額指消費(fèi)品的不含稅銷售額，后者的銷售額需要將不含稅銷售額換算成含稅銷售額再計(jì)算應(yīng)納稅款，即不含稅銷售額/（1-稅率）。消費(fèi)稅一般采用從價(jià)和從量兩種計(jì)稅方法稅法規(guī)定適用從價(jià)稅法規(guī)定適用從量計(jì)稅方法的消費(fèi)品通常采用定額稅率來計(jì)算稅款，即用應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、數(shù)量、長度或容積等乘以每單位應(yīng)納固定稅額得出稅款。例如美國、日本等國都按卷煙的數(shù)量定額計(jì)征消費(fèi)稅。從量課稅是消費(fèi)稅計(jì)稅方法的獨(dú)特之處。稅法規(guī)定適用從量計(jì)稅方法的消費(fèi)品通常采用定額稅另外，在一些國家，稅法規(guī)定對某幾類消費(fèi)品以從價(jià)和從量相結(jié)合的方法計(jì)算消費(fèi)稅。例如：英國、德國、意大利、法國等國對于所有卷煙按單一稅率從量和單一稅率從價(jià)相結(jié)合的方法計(jì)征。另外，在一些國家，稅法規(guī)定對某幾類消費(fèi)品五、中國的消費(fèi)稅

（一）我國消費(fèi)稅納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是消費(fèi)稅的納稅人。五、中國的消費(fèi)稅（一）我國消費(fèi)稅納稅人（二）我國消費(fèi)稅稅目稅率

我國消費(fèi)稅共設(shè)置11個(gè)稅目，分別是煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。我國消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。（二）我國消費(fèi)稅稅目稅率我國消費(fèi)稅共設(shè)置11個(gè)稅目，對用量大，計(jì)量單位規(guī)范，同類產(chǎn)品價(jià)格差異不大的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅方法采用以銷售數(shù)量和單位稅額來計(jì)算納稅，例如：黃酒每噸稅額為240元，柴油每升為0.1元等。而其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的比例稅率。稅率范圍在3%~45%。對用量大，計(jì)量單位規(guī)范，同類產(chǎn)品價(jià)格差異不大例如：糧食白酒稅率為25%，摩托車稅率為10%等。另外，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法，其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)收銷售額×比例稅率。例如：糧食白酒稅率為25%，摩托車稅六、銷售稅銷售稅，也稱營業(yè)稅，是以廠商的商品或勞務(wù)的營業(yè)收入額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。它是商品稅的傳統(tǒng)形式。目前仍有一些國家在征收銷售稅。例如：銷售稅是美國各州稅收收入的重要來源，占州一級稅收比重的20-35%。六、銷售稅銷售稅，也稱營業(yè)稅，是以廠商的商銷售稅的特點(diǎn)是存在重復(fù)課征和累計(jì)稅負(fù)的問題。因此，在實(shí)行增值稅的國家，銷售稅之中的大部分都已被增值稅所代替，保留下來的銷售稅征稅范圍大大縮小，一般只對第三產(chǎn)業(yè)的某些部門征收。對一定的經(jīng)濟(jì)活動來說，征收了增值稅，就不征收銷售稅，反之亦然。各國課征銷售稅的主要目的是增加財(cái)政收入。銷售稅的特點(diǎn)是存在重復(fù)課征和累計(jì)稅負(fù)的問題。因此，在銷售稅的征稅范圍比消費(fèi)稅要廣泛得多。除了少數(shù)免稅稅目外，一般的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額都要征稅；而消費(fèi)稅只對消費(fèi)品（消費(fèi)行為）征稅，并且只是選擇一部分消費(fèi)品（消費(fèi)行為）征稅。銷售稅和消費(fèi)稅的主要區(qū)別第一，兩者征稅范圍不同銷售稅的征稅范圍比消費(fèi)稅要廣泛得多。銷售稅和消銷售稅通常在交易流通階段征收，有的是單環(huán)節(jié)，有的多環(huán)節(jié)；而消費(fèi)稅通常在消費(fèi)品的銷售階段征收，也就是在生產(chǎn)商向批發(fā)商銷貨時(shí)征稅，一般不存在多環(huán)節(jié)征稅的情況。第二，征收環(huán)節(jié)不同銷售稅通常在交易流通階段征收，有第二，征收環(huán)銷售稅引導(dǎo)消費(fèi)的作用不明顯；而消費(fèi)稅不同稅目的稅率差別較大，引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)市場需求的作用突出。第三，作用不同銷售稅引導(dǎo)消費(fèi)的作用不明顯；而消第三，作用不同第四，稅率適用不同銷售稅實(shí)行比例稅率，并從價(jià)計(jì)稅，也就是實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅方法；而消費(fèi)稅則像我們前面所講的，有的消費(fèi)品適用比例稅率，有的消費(fèi)品則適用定額稅率。第四，稅率適用不同銷售稅實(shí)行比例稅率，并從價(jià)計(jì)稅，我國的銷售稅稱為營業(yè)稅。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。七、中國的銷售稅我國的銷售稅稱為營業(yè)稅。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提我國現(xiàn)行營業(yè)稅共有9個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)業(yè)。稅率設(shè)置了三檔：大部分稅目的稅率為5%；交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)為3%；娛樂業(yè)稅率為5%~20%。我國現(xiàn)行營業(yè)稅共有9個(gè)稅目：交通運(yùn)八、關(guān)稅關(guān)稅是以進(jìn)出國境的商品貨物為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。它的性質(zhì)與國內(nèi)消費(fèi)稅相似，兩者在征稅環(huán)節(jié)上有所不同：國內(nèi)消費(fèi)稅可在產(chǎn)制、批發(fā)、零售等任一環(huán)節(jié)征收，關(guān)稅只能在商品貨物進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收。 八、關(guān)稅關(guān)稅是以進(jìn)出國境的商品貨物為征1.按征稅商品在國境上流向的不同，可分為進(jìn)口稅、出口稅

進(jìn)口稅是進(jìn)口國家的海關(guān)在外國商品輸入時(shí)，對本國進(jìn)口商所征收的關(guān)稅，它通常在外國商品進(jìn)入國境時(shí)，或在外國商品從海關(guān)保稅倉庫提出運(yùn)往國內(nèi)市場時(shí)征收。進(jìn)口稅是世界各國最主要的一種關(guān)稅。關(guān)稅可根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行多種分類1.按征稅商品在國境上流向的不同，可分為進(jìn)口稅出口稅是出口國家的海關(guān)在本國商品輸往國外時(shí)，對本國出口商所征收的關(guān)稅。目前大多數(shù)國家對絕大多數(shù)出口商品都不征出口稅。出口稅是出口國家的海關(guān)在本國商品因?yàn)檎魇粘隹诙悤岣弑緡唐吩趪馐袌錾系匿N售價(jià)格，降低商品的競爭能力，不利于擴(kuò)大出口。第二次世界大戰(zhàn)后，征收出口稅的主要是發(fā)展中國家。這些國家征收出口稅的目的或者是為了增加財(cái)政收入，或者是為了保證本國生產(chǎn)或本國市場的供應(yīng)。因?yàn)檎魇粘隹诙悤岣弑緡唐吩趪馐袌錾系匿N售價(jià)財(cái)政關(guān)稅又稱“收入關(guān)稅”，是以增加政府財(cái)政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅的特點(diǎn)是稅率較保護(hù)關(guān)稅低。因?yàn)槎惵侍弑厝粫疬M(jìn)口的大幅度減少，這樣，稅收也會減少，從而達(dá)不到增加公共收入的目的。2.按征稅目的的不同，可分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅財(cái)政關(guān)稅又稱“收入關(guān)稅”，是以增加政府財(cái)政收入保護(hù)關(guān)稅是以保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)為主要目的而征收的關(guān)稅。其特點(diǎn)主要是對進(jìn)口貨物或勞務(wù)采取較高的稅率。這樣，進(jìn)口商品或勞務(wù)成本升高，從而削弱了其在本國市場上的競爭能力。保護(hù)關(guān)稅可以達(dá)到保護(hù)國內(nèi)生產(chǎn)、促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。保護(hù)關(guān)稅是以保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)為主要目的而征收的關(guān)稅?，F(xiàn)在各國征收的關(guān)稅以保護(hù)關(guān)稅為主。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，局部的經(jīng)濟(jì)一體化正在形成，而且通過各種國際協(xié)定，各國的關(guān)稅都有所降低，因此，關(guān)稅的保護(hù)作用在一定程度上減弱，但是，它仍然是大多數(shù)國家保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)的重要手段?，F(xiàn)在各國征收的關(guān)稅以保護(hù)關(guān)稅為主。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展關(guān)稅稅則是關(guān)稅征收范圍及稅率的統(tǒng)稱。各國實(shí)行的關(guān)稅稅則大致可分為單一稅則與復(fù)式稅則。所謂單一稅則，就是一個(gè)稅目只設(shè)一個(gè)稅率，適用于來自任何國家的商品，不實(shí)行區(qū)別對待；所謂復(fù)式稅則，就是一個(gè)稅目設(shè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上的稅率，對不同國家實(shí)行不同稅率。3.關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則是關(guān)稅征收范圍及稅率的統(tǒng)3.關(guān)稅稅則一是最低稅率，即特惠稅率，適用于簽訂協(xié)議相互提供這種關(guān)稅優(yōu)惠待遇的國家；二是最高稅率，即普通稅率，適用于沒有簽訂貿(mào)易協(xié)議或沒有給予優(yōu)惠待遇的國家；通常設(shè)有三種稅率：一是最低稅率，即特惠稅率，適用于通常設(shè)有三種稅率：三是中間稅率，介于最低稅率與最高稅率之間，適用于相互提供關(guān)稅最惠國待遇的國家以及享受“普惠制”待遇的發(fā)展中國家?，F(xiàn)今西方國家，除了瑞士之外，實(shí)行的都是復(fù)式稅則。加入WTO的國家，基本上都實(shí)行復(fù)式稅則。三是中間稅率，介于最低稅率與最高九、中國的關(guān)稅我國關(guān)稅的課征對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。九、中國的關(guān)稅我國關(guān)稅的課征對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，都是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。（一）我國的關(guān)稅納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有自我國加入WTO起，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。（二）我國進(jìn)口關(guān)稅稅率自我國加入WTO起，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。最惠國稅率：適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待最惠國稅率：協(xié)定稅率：適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物，目前對原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡和孟加拉3個(gè)曼谷協(xié)定成員的739個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行協(xié)定稅率（即曼谷協(xié)定匯率）；協(xié)定稅率：適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠

特惠稅率:適用于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，我國目前對原產(chǎn)于孟加的貨物實(shí)行特惠稅率。

普通稅率:適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率。特惠稅率:適用于與我國簽訂有特殊國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種，稅率也較低。（三）我國出口關(guān)稅稅率國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相（三）我國出口 第三節(jié)所得稅 第三節(jié)所得稅所得稅是以納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得額為征稅對象的一種稅收。這一征稅體系，主要包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和社會保障稅。所得稅是以納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各所得稅是現(xiàn)今國際上通行的稅種，但其歷史較短。1798年英國為了籌借軍費(fèi)創(chuàng)設(shè)了所得稅，由于該稅種以所得多少為衡量負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)，而且?guī)缀跞巳硕际羌{稅人，比較符合公平、普遍的原則。同時(shí)，所得稅還具有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。因此，所得稅被大多數(shù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家視為良稅，得以在世界各國迅速推廣。所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展所得稅是現(xiàn)今國際上通行的稅種，但其歷史較短。進(jìn)入19世紀(jì)以后，大多數(shù)資本主義國家相繼開征了所得稅，并逐漸成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的主體稅種（主要是個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅）。美國的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅兩項(xiàng)收入幾乎占了政府全部收入(包括來自社會保險(xiǎn)稅收入)的一半之多。進(jìn)入19世紀(jì)以后，大多數(shù)資本主義國所得稅具有以下特點(diǎn)：

（1）所得稅屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。所得稅一般由企業(yè)或個(gè)人作為納稅人履行納稅義務(wù)，并且又由企業(yè)和個(gè)人最終承擔(dān)稅負(fù)。因此，它直接影響納稅人的切身利益，比流轉(zhuǎn)稅起到較強(qiáng)的調(diào)節(jié)收益作用。所得稅具有以下特點(diǎn)：（1）所得稅屬于直接稅，稅負(fù)不易（2）所得稅課稅環(huán)節(jié)單一。所得稅在收入分配環(huán)節(jié)征收，不存在重復(fù)征稅。

（3）所得稅通常按累進(jìn)稅率征收。在應(yīng)稅所得額確定后，目前各國一般都以累進(jìn)稅率來計(jì)算稅額，并且又以超額累進(jìn)稅率為主。（2）所得稅課稅環(huán)節(jié)單一。所得稅在個(gè)人所得稅的累進(jìn)征稅特點(diǎn)，使其能夠自動適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)周期的變化，在經(jīng)濟(jì)膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)發(fā)揮穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用，也能根據(jù)政策的需要相機(jī)抉擇，調(diào)整稅收政策，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。但是所得稅并非都采用累進(jìn)稅率，公司所得稅常常就采取比例稅率。個(gè)人所得稅的累進(jìn)征稅特點(diǎn)，使其能

（4）稅收管理較為復(fù)雜。所得稅對企業(yè)和個(gè)人的所得征稅，由于個(gè)人納稅戶數(shù)量多、稅額小、稅源分散，因此征收管理的成本高、難度大。（4）稅收管理較為復(fù)雜。所得稅對企同時(shí)，所得稅是對凈所得征稅，對企業(yè)而言，在成本核算和管理上有一定難度。征收所得稅客觀上要求政府有較高的信息收集能力，要求企業(yè)具有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和一定的管理基礎(chǔ)。同時(shí)，所得稅是對凈所得征稅，對企所得稅具有以下幾種類型：

（1）分類所得稅又稱分類稅制，指將各種所得按不同來源和性質(zhì)分為若干類別，以不同的稅率征收。例如，可將所得按工資薪金所得、股息利息紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)、租金所得等分為若干類，對工資薪金或其他勞務(wù)報(bào)酬征以薪金報(bào)酬所得稅，對股息利息紅利所得征以股息利息紅利所得稅等等。分類所得稅制一般是比例稅率，采用從源征收法，課征簡便，節(jié)省征收費(fèi)用。所得稅具有以下幾種類型：（1）分類所得稅又稱分類稅制，指分類所得稅的理論依據(jù)在于，不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目應(yīng)適用不同的稅率，分別承擔(dān)不同的稅負(fù)。工資薪金的獲得需要付出辛勤的勞動，所以應(yīng)征以較輕的所得稅。投資所得如利息、股息、紅利等是憑借其所擁有的財(cái)產(chǎn)而獲得的，所含的辛苦較少，所以應(yīng)征以較重的所得稅。分類所得稅的理論依據(jù)在于，不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目應(yīng)因此，分類所得稅的優(yōu)點(diǎn)就是它可按不同性質(zhì)的所得，實(shí)行差別稅率，較好地體現(xiàn)橫向公平原則。但是，分類所得稅制一般不采用累進(jìn)稅率，很難體現(xiàn)稅收的縱向公平原則。因此，分類所得稅的優(yōu)點(diǎn)就是它可按但是，分類所分類所得稅最早創(chuàng)始于英國，但現(xiàn)在實(shí)行純粹分類所得稅的國家已很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。分類所得稅最早創(chuàng)始于英國，但現(xiàn)在實(shí)（2）綜合所得稅又稱綜合稅制，即將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定的減免和扣除項(xiàng)目，就其余額按累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。綜合所得稅制征稅的范圍較廣，能體現(xiàn)納稅能力原則。但這種征稅制度的征稅手續(xù)較繁，征收費(fèi)用多，且容易出現(xiàn)偷稅、漏稅。（2）綜合所得稅又稱綜合稅制，即將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所 美國采取的就是綜合所得稅，稅法規(guī)定總收入為“產(chǎn)生于各種渠道的全部收入，法律排除的除外”。它包括以現(xiàn)金、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)等各種形式所得的收入。 美國采取的就是綜合所得稅，稅法規(guī)美國個(gè)人所得稅綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項(xiàng)法定的免除額后，按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率征收。所以，綜合所得稅的突出特點(diǎn)就是其最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，最符合納稅能力原則。綜合所得稅為很多國家所接受，成為當(dāng)代所得稅課征制度的一個(gè)重要發(fā)展方向。美國個(gè)人所得稅綜合納稅人全年各種綜合所得稅為（3）分類綜合所得稅又稱混合稅制，就是將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)征收和綜合計(jì)稅相結(jié)合。（3）分類綜合所得稅又稱混合稅制，就是將分類和綜合兩這種類型所得稅的征收方法，是就納稅人的各項(xiàng)所得，先按分類所得的征收方法征稅，從源泉處以一定的比例稅率征收。然后在納稅年度結(jié)束時(shí)，綜合納稅人全年各種所得額，扣除法定項(xiàng)目后，得出其該年度的綜合應(yīng)稅所得，再乘以應(yīng)稅所得所適用的累進(jìn)稅率，計(jì)算綜合應(yīng)納稅款。分類征稅階段已納的稅款，可以沖抵綜合應(yīng)納稅款，年度匯總后，實(shí)行多退少補(bǔ)。這種類型所得稅的征收方法，是就分類綜合所得稅是當(dāng)今世界上廣泛實(shí)行的一種所得征稅類型，它反映了綜合所得稅與分類所得稅的趨同趨勢。其主要優(yōu)點(diǎn)在于：一方面堅(jiān)持了按支付能力征稅的原則，對納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收；另一方面又堅(jiān)持了對不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定方法和稅率征稅。此外，它具有征管方便、減少偷稅漏稅等方面的優(yōu)點(diǎn)。分類綜合所得稅是當(dāng)今世界上廣泛實(shí)行的一種所得征稅類型一、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以納稅人個(gè)人的所得為課稅對象的一種稅收。個(gè)人所得稅的納稅人相當(dāng)廣泛，可以說一個(gè)國家中大多數(shù)人都直接地參與到了該稅種的征收當(dāng)中。因此，個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收體系中占有了舉足輕重的地位。一、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以納稅人個(gè)人的所得為各國的所得稅的相同之處：（一）個(gè)人所得稅的納稅人 本國居民或公民取得的來源于全世界范圍的所得以及外國居民或公民取得的來源于本國疆域范圍的所得。換句話說，居民或公民要承擔(dān)全部所得的納稅義務(wù)，非居民或非公民則承擔(dān)有限納稅義務(wù)。各國的所得稅的相同之處：（一）個(gè)人所得稅的納稅人公民是指擁有本國國籍的自然人，而非公民則指不擁有本國國籍的自然人。居民身份的認(rèn)定相對復(fù)雜，各國通行的自然人居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可分為三種：①住所標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人若在本國境內(nèi)擁有永久性住所或習(xí)慣性住所，就是本國居民；公民是指擁有本國國籍的自然人，而②時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人若在本國境內(nèi)居住或停留超過一定時(shí)間（一般為90天），就是本國居民；③意愿標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人若有在本國境內(nèi)居住的主觀愿望，就是本國居民。②時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人若在本國境內(nèi)需要指明的是，上述的公民和居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是國際上所通行的一般規(guī)則。具體到各國，則還有許多細(xì)微的差別，公民與居民的最終定義取決于各國的稅法。需要指明的是，上述的公民和居民的個(gè)人所得稅的征稅對象，一般指個(gè)人的所得額。對于所得的概念，有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為是在一定期間內(nèi)運(yùn)用資本或勞力所獲得的貨幣收益或報(bào)酬。而有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家則認(rèn)為無論是貨幣收益還是實(shí)物收益，無論來源怎樣，只要是一定期間內(nèi)獲得的經(jīng)濟(jì)利益，就包含在所得中。（二）個(gè)人所得稅的征稅對象 個(gè)人所得稅的征稅對象，一般指個(gè)人的所得額。（二各國在實(shí)際征收所得稅過程中對所得的定義通常是在一定時(shí)期內(nèi)，個(gè)人的實(shí)際消費(fèi)額加上財(cái)富凈增加額。其中財(cái)富凈增加額即指儲蓄。按照這一解釋，無論實(shí)際消費(fèi)是否發(fā)生，也無論消費(fèi)發(fā)生的形式，消費(fèi)增加的所有潛在來源都應(yīng)該包括在所得中。各國在實(shí)際征收所得稅過程中對所得一種以美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅法規(guī)定的“綜合所得”概念為典型，直接對“全部收入”進(jìn)行一系列復(fù)雜的調(diào)整后得到“應(yīng)稅收入”。世界各國個(gè)人所得稅對征稅范圍的處理大體有兩種情況一種以美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅法規(guī)定的世界各國個(gè)人所得稅另一種以英國的“分類所得制度”為典型，即把全部收入分作六類。對各類收入做一系列調(diào)整，計(jì)算出各類收入的法定所得，加總后得到“總所得”。最后，對總所得再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，得出“應(yīng)稅所得”。 另一種以英國的“分類所得制度”為個(gè)人所得稅的征稅對象，雖然定義為個(gè)人的所得額，但所得額并不就是個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù)或應(yīng)稅所得，還必須從中扣除必要的費(fèi)用之后才是應(yīng)稅所得。就個(gè)人所得稅而言，所謂必要的費(fèi)用主要由兩個(gè)部分構(gòu)成：一部分是為取得收入而必須支付的有關(guān)費(fèi)用，即所謂“事業(yè)經(jīng)費(fèi)”，如差旅費(fèi)、午餐費(fèi)、工作服費(fèi)、維修費(fèi)、搬遷費(fèi)等等。個(gè)人所得稅的征稅對象，雖然定義因?yàn)橹挥性试S扣除這部分費(fèi)用開支，才能體現(xiàn)對凈所得征稅的原則。另一部分是為養(yǎng)家糊口而必需的生活費(fèi)用。對前一部分費(fèi)用，通常是按項(xiàng)目規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)。但各國在具體扣除項(xiàng)目上有很大差別。對后一部分費(fèi)用，則通常是按照家庭成員的構(gòu)成規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而這又依各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人民生活水平的高低而有所不同。因?yàn)橹挥性试S扣除這部分費(fèi)用開支， 目前，世界各國的個(gè)人所得稅稅率大都以累進(jìn)稅率為基本形式，而且一般都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。例如，英國個(gè)人所得稅稅率按三級超額累進(jìn)稅率征收。第一級：應(yīng)稅所得為1-1960英鎊，邊際稅率為10%；（三）個(gè)人所得稅的適用稅率 目前，世界各國的個(gè)人所得稅稅率大都以累進(jìn)稅率為基本形式第二級：應(yīng)稅所得為1960-30500英鎊，邊際稅率為22%；第三級：應(yīng)稅所得為超過30500英鎊部分，邊際稅率為40%。美國、加拿大等都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。這樣，稅收負(fù)擔(dān)隨著納稅人收入等級的上升相應(yīng)遞增。因此，個(gè)人所得稅比較符合稅收公平原則。第二級：應(yīng)稅所得為1960-30500英除了規(guī)定基本稅率之外，有些國家對于某些特殊性質(zhì)的收入項(xiàng)目，往往還要規(guī)定特殊稅率。例如，英、美等國都把資本利得從綜合收入中劃出來，規(guī)定較低的稅率。除了規(guī)定基本稅率之外，有些國家這些較低的稅率通常只相當(dāng)于普通個(gè)人所得稅稅率的50%左右。其主要原因是為了照顧在資產(chǎn)持有期間可能發(fā)生的通貨膨脹對資產(chǎn)價(jià)格的侵蝕影響，并一定程度上刺激私人投資。這些較低的稅率通常只相當(dāng)于普通個(gè)

（四）個(gè)人所得稅的征收方法 個(gè)人所得稅的征收方法大致有兩種：從源征收法和申報(bào)法。各國往往根據(jù)不同項(xiàng)目同時(shí)采用這兩種征收方法。（四）個(gè)人所得稅的征收方法所謂從源征收法，是指在所得發(fā)生之處征稅。換句話說，從源征收法不直接向納稅人征收，而是向支付所得的人征收。通常情況是，支付單位依據(jù)稅法在支付工資、薪金、利息或股息時(shí)，扣繳相應(yīng)稅款，然后匯總繳納。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于：征稅手續(xù)簡便，節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力，而且不易偷稅、漏稅。所謂從源征收法，是指在所得發(fā)生之另外，由于納稅人從未真正占有這部分收入，因此心理負(fù)擔(dān)相對較小。英國在個(gè)人所得稅上廣泛運(yùn)用從源征收法，許多收入項(xiàng)目包括工資、股息、各種借款利息、公債利息等，均采用從源征收法。另外，由于納稅人從未真正占有這部所謂申報(bào)法，即是指納稅人自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)其有無遺漏或不實(shí)之處，然后對核實(shí)之?dāng)?shù)按一定稅率計(jì)征，由納稅人一次或分次繳納。目前這種征收方式廣為流行。美國的個(gè)人所得稅除了對工資、薪金收入實(shí)際采用從源征收法和申報(bào)法相結(jié)合征收外，對納稅人的其他收入，均采用按季自報(bào)繳納，年終匯算清繳的方法征收。日本個(gè)人所得稅的征收方法也大體相似。所謂申報(bào)法，即是指納稅人自行申二、中國的個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅是對我國公民個(gè)人和我國境內(nèi)的外籍個(gè)人取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國的個(gè)人所得稅法誕生于1980年。2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》規(guī)定“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”二、中國的個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅是對我國公民個(gè)人和我國 個(gè)人所得稅的征稅對象是在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。前者對從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。后者對從中國境內(nèi)或境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。（一）我國個(gè)人所得稅的納稅人及征稅范圍 個(gè)人所得稅的征稅對象是在中國境（一）我國個(gè)人所得稅的納個(gè)人所得稅的課稅對象是指稅法規(guī)定的各項(xiàng)所得，具體包括：①工資、薪金所得；②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；④勞務(wù)報(bào)酬所得；⑤稿酬所得；⑥特許權(quán)使用費(fèi)所得；⑦利息、股息、紅利所得；⑧財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑩偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（二）我國個(gè)人所得稅的征稅對象個(gè)人所得稅的課稅對象是指稅法規(guī)定的各項(xiàng)所得，具 個(gè)人所得稅根據(jù)不同項(xiàng)目的所得，適用不同的稅率：①工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。（三）我國個(gè)人所得稅的稅率 個(gè)人所得稅根據(jù)不同項(xiàng)目的所得，（三）我國個(gè)人所得稅的稅③稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。④勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入較高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。③稿酬所得，適用比例稅率，稅率為⑤特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。⑤特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、三、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅又稱公司所得稅，是以企業(yè)一定時(shí)期的所得額（利潤額）為征稅對象的一種稅收。企業(yè)所得稅以企業(yè)為納稅人。 企業(yè)所得稅曾經(jīng)是許多國家的主要收入來源之一。二戰(zhàn)之后，隨著個(gè)人所得稅和社會保障稅的發(fā)展，企業(yè)所得稅在各國稅收中所占比重有所下降。三、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅又稱公司所得稅，是以企不同國家企業(yè)所得稅的征稅基數(shù)是不一樣的。法國和德國等國家的應(yīng)稅所得是會計(jì)利潤，而美國和英國等國家的應(yīng)稅所得與會計(jì)利潤的差別很大。不同國家企業(yè)所得稅的征稅基數(shù)是不一企業(yè)所得稅的納稅人是由各國所行使的稅收管轄權(quán)決定的。各國通常將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)就其來源于全世界范圍的所得在本國繳納企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)只需就其來源于該國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅；即是說居民企業(yè)負(fù)有無限納稅義務(wù)，而非居民企業(yè)負(fù)有有限納稅義務(wù)。（一）企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是由各國所行使（一）企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅的征稅基礎(chǔ)是凈所得，而不是毛所得。因此，公司所得稅征稅對象的計(jì)算也有一個(gè)從“總所得”到“應(yīng)稅所得”的過程。各國都有具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)稅的所得項(xiàng)目以及可以作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目。前者減去后者便得到“應(yīng)稅所得”。（二）企業(yè)所得稅的征稅對象征稅對象企業(yè)所得稅的征稅基礎(chǔ)是凈所得，而不是毛所得。因應(yīng)當(dāng)計(jì)稅的所得項(xiàng)目通常包括：經(jīng)營收入，即銷售額減去銷售成本之后的銷售利潤；資本所得，即指出售或交換投資的財(cái)產(chǎn)（如房地產(chǎn)、股票、特許權(quán)等）所得到的收入；股息收入，即公司作為其他公司的股東而取得的紅利收入；利息收入；財(cái)產(chǎn)租賃收入；前期已支付費(fèi)用的補(bǔ)償收入，如保險(xiǎn)收入等；其他收入，如營業(yè)外收入等。應(yīng)當(dāng)計(jì)稅的所得項(xiàng)目通常包括：經(jīng)營可以作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目主要指與取得該收入相關(guān)的必要的支出。通常包括：經(jīng)營管理費(fèi)用，如工資、租金、原材料費(fèi)用、維修費(fèi)用、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；折舊和折耗，如固定資產(chǎn)折舊、資源折耗等；各項(xiàng)稅金，即所繳納的各項(xiàng)稅款；其他費(fèi)用，如壞賬、意外損失、研究和發(fā)展費(fèi)用、法律和會計(jì)事務(wù)費(fèi)等?？梢宰鳛橘M(fèi)用扣除的項(xiàng)目主要指與取世界各國在企業(yè)所得稅上大多采用單一的比例稅率，只有少數(shù)國家采用累進(jìn)稅率。單一的比例稅率是企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢。即使實(shí)行累進(jìn)稅率的國家，其累進(jìn)程度也較為緩和。部分國家表面上企業(yè)所得稅稅率不止一個(gè)，但那是按照納稅人的不同性質(zhì)而定的。（三）企業(yè)所得稅的適用稅率世界各國在企業(yè)所得稅上大多采用單一的比例稅率，只有少數(shù)國世界各國的公司所得稅綜合稅率從40%以上（如日本、美國等）到12.5%（如愛爾蘭）不等，但更多地集中在25%~35%。大多國家都在下調(diào)企業(yè)所得稅。公司所得稅的作用主要是增加國家財(cái)政收入。但是較高的企業(yè)所得稅會一定程度上打擊企業(yè)的投資積極性。世界各國的公司所得稅綜合稅率從隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及一體化程度提高，各國為了促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，紛紛降低企業(yè)所得稅、稅率，以提高本國企業(yè)在國際大環(huán)境中的競爭力。隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及一體化程度提 世界各國對于企業(yè)所得稅的課征大多采用申報(bào)納稅方法。通常的情況是，納稅年度由企業(yè)根據(jù)其營業(yè)年度確定，但一經(jīng)確定便不能隨意改變，在年初填送預(yù)計(jì)申報(bào)表，年終填送實(shí)際申報(bào)表。稅款實(shí)行分季預(yù)繳，年終清算，多退少補(bǔ)。（四）企業(yè)所得稅的征收方法 世界各國對于企業(yè)所得稅的課征大（四）企業(yè)所得稅的征收方四、中國的企業(yè)所得稅我國的企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他盈利事業(yè)取得的所得。四、中國的企業(yè)所得稅我國的企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企其他所得包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；納稅人購買各種有價(jià)證券取得的利息及外單位欠款取得的利息所得；納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等取得的租賃所得；納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得；其他所得包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)納稅人對外投資入股取得的股息、紅利所得以及固定資產(chǎn)盤盈、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金溢余等取得的其他所得。納稅人對外投資入股取得的股息、紅企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟(jì)活動，并獨(dú)立地、完整地進(jìn)行會計(jì)核算。（一）我國企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華（一）我國企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的納稅人包括國有企業(yè)、2007年以前，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率?？紤]到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。另外，如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。（二）我國企業(yè)所得稅稅率2007年以前，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所2007年3月，十屆全國人大五次會議通過了新的《企業(yè)所得稅法》，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，并于2008年1月1日起施行。2007年3月，十屆全國人大五次會議五、社會保障稅社會保障稅是以納稅人的工資和薪金所得為征稅對象的一種稅收，它是實(shí)施社會保障制度的主要財(cái)政來源。社會保障稅在發(fā)達(dá)國家征收比較普遍，收入規(guī)模較大；在一些發(fā)達(dá)國家中，社會保障稅已占全部稅收的一半左右。二戰(zhàn)之后，社會保障稅開始在部分發(fā)展中國家開征，其收入規(guī)模在不斷擴(kuò)大中。我國尚未開征社會保障稅。五、社會保障稅社會保障稅是以納稅人的工資和薪世界各國社會保障稅的納稅人一般為雇主和雇員（失業(yè)保障稅除外，只由雇主負(fù)擔(dān)）。對于自由職業(yè)者和個(gè)體經(jīng)營者，由于他們沒有確定的工薪所得，社會保障稅的征收手續(xù)比較繁雜。是否將其納入征收范圍，各國規(guī)定有所不同。（一）社會保障稅的納稅人世界各國社會保障稅的納稅人一般為雇主和雇員（失行政管理?xiàng)l件較好的國家如美國等對個(gè)體經(jīng)營者征收自營人員保險(xiǎn)稅。納稅人為個(gè)體經(jīng)營者，征稅對象是個(gè)體經(jīng)營者的純收入。行政管理?xiàng)l件較好的國家如美國等對而許多發(fā)展中國家如阿根廷、埃及，由于征管能力的限制，只對雇主和雇員征稅。自1990年以來，美國社會保障稅的稅率為15.3%，雇主和雇員各負(fù)擔(dān)一半，自雇人員由個(gè)人負(fù)擔(dān)全部。而許多發(fā)展中國家如阿根廷、埃及，社會保障稅的征稅對象是在職職工的工資、薪金收入額以及自營人員的純收益額。這里所說的工薪收入額是指毛工薪收入，不允許扣除任何費(fèi)用。但是，社會保障稅并不一定對全部工薪收入征收稅款，通常有最高應(yīng)稅限額規(guī)定。（二）社會保障稅的征稅對象社會保障稅的征稅對象是在職職工的（二）社會保障稅的征例如，英國稅法規(guī)定，納稅人繳納社會保障稅的計(jì)稅依據(jù)以每周150磅為限，超過限額的部分不征收社會保障稅。另外，我們可以看到，社會保障稅的征稅對象中不包括工薪外收入，如股息、利息、資本利得等。例如，英國稅法規(guī)定，納稅人繳納社世界上大多國家對社會保障稅的征收采用比例稅率。 社會保障稅稅率的高低是由各國社會保障制度的覆蓋面和受益大小決定的。世界各國社會保障制度的覆蓋面和受益大小在逐步擴(kuò)大和增加，社會保障稅的稅率也因此有逐步上升的趨勢。如2005年美國社會保障稅稅率為15.3%，超出最初水平5倍還多。 （三）社會保障稅的適用稅率世界上大多國家對社會保障稅的征收采用比例稅率。（三社會保障稅多采用從源征收法。具體說，是雇主在支付工資、薪金時(shí)扣繳雇員應(yīng)納稅款，加總雇主自身應(yīng)納稅款后，一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這樣，無需雇員填寫納稅申報(bào)表，方法較為簡便。自營人員自行填報(bào)所應(yīng)納社會保障稅稅款，通常在繳納個(gè)人所得稅時(shí)一并繳納。社會保障稅是一種“專款專用”的稅，雖由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，但稅款入庫后則由負(fù)責(zé)社會保障的專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，專門用于各項(xiàng)社會保障的支付。（四）社會保障稅的征收與管理社會保障稅多采用從源征收法。具體說，是雇主在支 第四節(jié)財(cái)產(chǎn)稅 第四節(jié)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是以一定的財(cái)產(chǎn)額為征稅對象的一種稅收，其納稅人為擁有財(cái)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的實(shí)體。財(cái)產(chǎn)稅是以一定的財(cái)產(chǎn)額為征稅對象的

這一征稅體系主要包括以財(cái)產(chǎn)所有者所擁有的全部財(cái)產(chǎn)為征稅對象的一般財(cái)產(chǎn)稅，以某類或分別以某幾類特別選定的財(cái)產(chǎn)為征稅對象的特種財(cái)產(chǎn)稅和以發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)為征稅對象的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅（如遺產(chǎn)稅和贈與稅）。這一征稅體系主要包括以財(cái)產(chǎn)所有者財(cái)產(chǎn)稅不同于前面所介紹的商品流轉(zhuǎn)稅以及所得稅，是對財(cái)產(chǎn)存量征稅。財(cái)產(chǎn)存量即是指一個(gè)人在某一時(shí)點(diǎn)上已積累的資產(chǎn)的價(jià)值。資產(chǎn)可分為不動產(chǎn)和動產(chǎn)兩類。不動產(chǎn)指的是土地以及附屬于土地上的長期固定的設(shè)施。而動產(chǎn)指的是人們占有的除不動產(chǎn)外的全部財(cái)產(chǎn)，包括有形動產(chǎn)和無形動產(chǎn)兩大類。前者如家具、貨物等，后者如股票、債券等。財(cái)產(chǎn)稅不同于前面所介紹的商品流轉(zhuǎn)稅以及所得稅一、財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)

1.財(cái)產(chǎn)稅直觀明了

財(cái)產(chǎn)稅往往是由納稅人直接繳納，而且前后兩次納稅時(shí)間通常間隔較長，因而每次繳納的金額較大。這給納稅人造成了較大的心理負(fù)擔(dān)。一、財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn) 1.財(cái)產(chǎn)稅直觀明了2.財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象（財(cái)產(chǎn)額）的價(jià)值經(jīng)常需要估定

許多財(cái)產(chǎn)在納稅期前后沒有出售過，因此無法直接通過市場價(jià)值來確定財(cái)產(chǎn)額，這就需要估值。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)估值的精確度就在一定程度上影響著應(yīng)納稅額。2.財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象（財(cái)產(chǎn)額）的價(jià)值經(jīng)常需要估定許財(cái)產(chǎn)稅的納稅額在相當(dāng)程度上與納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值多少正相關(guān)。財(cái)產(chǎn)多者多納稅，財(cái)產(chǎn)少者少納稅。因此，財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)了社會財(cái)富的分配。3.財(cái)產(chǎn)稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能財(cái)產(chǎn)稅的納稅額在相當(dāng)程度上與納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)二、財(cái)產(chǎn)稅的類型1.財(cái)產(chǎn)課稅可以根據(jù)征稅范圍不同分為：一般財(cái)產(chǎn)稅和特殊財(cái)產(chǎn)稅。2.還可以根據(jù)征稅對象的性質(zhì)不同分為：靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。二、財(cái)產(chǎn)稅的類型1.財(cái)產(chǎn)課稅可以根據(jù)征稅范圍所謂靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是指就一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)占有額，按其數(shù)量或價(jià)值征稅，如一般財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。所謂動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是指就財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或變動征稅，如遺產(chǎn)稅和贈與稅。所謂靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是指就一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)三、一般財(cái)產(chǎn)稅 一般財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對象的一種稅收，是財(cái)產(chǎn)征稅體系中的一種重要形式。三、一般財(cái)產(chǎn)稅 一般財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有的全部從各國稅收實(shí)踐來看，一般財(cái)產(chǎn)稅大體上可分為兩種類型。1.選擇性財(cái)產(chǎn)稅，是指以列舉的幾種財(cái)產(chǎn)的估定價(jià)值（不扣除任何負(fù)債）為征稅對象，如美國的財(cái)產(chǎn)稅制；2.財(cái)產(chǎn)凈值稅，是指以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)總額減去負(fù)債后的凈值額為征稅對象，并規(guī)定有免稅項(xiàng)目（生活費(fèi)寬免等），如德國、荷蘭等國的財(cái)產(chǎn)稅制。從各國稅收實(shí)踐來看，一般財(cái)產(chǎn)稅大體上可分為兩種美國的一般財(cái)產(chǎn)稅主要由州政府和各地方政府征收。聯(lián)邦政府不征收財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅在地方財(cái)政中占據(jù)著舉足輕重的地位，甚至可占地方政府稅收收入的70%以上。（一）美國的一般財(cái)產(chǎn)稅美國的一般財(cái)產(chǎn)稅主要由州政府和各地方政府征收。聯(lián)邦政美國公民和美國居民擁有的存在于世界范圍內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值以及外國公民和外國居民擁有的存在于美國境內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。1.美國的一般財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍美國公民和美國居民擁有的存在于世界范圍內(nèi)的一般美國一般財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象主要是房地產(chǎn)、存貨、企業(yè)設(shè)備、機(jī)動車、牲畜等幾類財(cái)產(chǎn)。其中征自房地產(chǎn)的稅款占絕大比重。如果應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)近期內(nèi)有出售，那么以其市場價(jià)值為財(cái)產(chǎn)額進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算。而納稅期前后沒有在市場上銷售的財(cái)產(chǎn)需要估值。在美國，通常稅務(wù)機(jī)關(guān)將近期出售的可比財(cái)產(chǎn)的市價(jià)定為應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的征稅基數(shù)。2.美國的一般財(cái)產(chǎn)稅征稅對象美國一般財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象主要是房地產(chǎn)、存貨、企業(yè)在美國，各地方政府獨(dú)立地征收一般財(cái)產(chǎn)稅，稅率高低不一，通常根據(jù)各地方的財(cái)政需要逐年確定。名義稅率高可達(dá)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值的10%，低的不足3%。（需要注意的是名義稅率是根據(jù)應(yīng)收財(cái)產(chǎn)稅稅額和財(cái)產(chǎn)的估定價(jià)值之比確定的稅率；而實(shí)際稅率則是指應(yīng)收財(cái)產(chǎn)稅稅額同財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值（或市場價(jià)格）之間的比率。3.美國的一般財(cái)產(chǎn)稅稅率在美國，各地方政府獨(dú)立地征收一般3.美國的一般財(cái)產(chǎn)稅由于估定的財(cái)產(chǎn)價(jià)值往往遠(yuǎn)低于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，財(cái)產(chǎn)稅的實(shí)際稅率也就遠(yuǎn)低于名義利率。所以，美國一般財(cái)產(chǎn)稅的名義稅率并不能說明其實(shí)際稅負(fù)水平，還必須聯(lián)系應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的估值情況加以綜合考慮）。由于估定的財(cái)產(chǎn)價(jià)值往往遠(yuǎn)低于財(cái)產(chǎn)稅務(wù)部門會將財(cái)產(chǎn)估價(jià)、稅額和納稅時(shí)間及時(shí)通知納稅人。通常規(guī)定在秋季交稅，也有允許分期繳納的。納稅人如果不按指定的時(shí)間交稅，要加罰拖欠的利息；如果還不納稅，政府有權(quán)拍賣其財(cái)產(chǎn)用以抵償。4.美國的一般財(cái)產(chǎn)稅征收方法稅務(wù)部門會將財(cái)產(chǎn)估價(jià)、稅額和納稅時(shí)間及時(shí)通知納（二）德國的一般財(cái)產(chǎn)稅 德國的一般財(cái)產(chǎn)稅是德國州政府稅收的一個(gè)稅收來源，但其在總稅收收入額中所占比重不大，大約在0.5%～4%之間，主要是用來補(bǔ)充所得稅。（二）德國的一般財(cái)產(chǎn)稅 德國的一般財(cái)產(chǎn)稅是德國州政府德國居民（自然人居民和法人居民）擁有的來源于世界范圍的全部財(cái)產(chǎn)凈值；德國非居民（自然人非居民和法人非居民）擁有的來源于德國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)凈值。1.德國的一般財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍德國居民（自然人居民和法人居民）擁有的來源于世征稅對象是納稅人的全部財(cái)產(chǎn)凈值，即納稅人的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值扣除其負(fù)債后的余額。在財(cái)產(chǎn)凈值額的基礎(chǔ)上再扣除一定的生活費(fèi)用減免即為征稅基數(shù)。但是對于法人是以其全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值額為征稅對象，并規(guī)定以10000馬克為起征點(diǎn)。2.德國的一般財(cái)產(chǎn)稅征稅對象征稅對象是納稅人的全部財(cái)產(chǎn)凈值，即納稅人的全部3.德國的一般財(cái)產(chǎn)稅稅率

個(gè)人適用的稅率為0.7%，法人為1%，并規(guī)定允許扣除已納的個(gè)人所得稅、法人所得稅及已交國外稅額。4.德國的一般財(cái)產(chǎn)稅征收方法

每三年查實(shí)一次，按年征收，每年稅額分四次繳納。財(cái)產(chǎn)變動較大的，可在變動當(dāng)年予以改正。3.德國的一般財(cái)產(chǎn)稅稅率4.德國的一般財(cái)產(chǎn)稅征收方法四、特種財(cái)產(chǎn)稅特種財(cái)產(chǎn)稅是指以特定的某類或某幾類財(cái)產(chǎn)為征稅對象，實(shí)行分別征收。

世界各國的特種財(cái)產(chǎn)稅稅種已大大減少，大致有對土地課征的土地稅、對房屋課征的房屋稅、對土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅，或者將土地、房屋和有關(guān)的建筑物、機(jī)械、機(jī)動車輛以及其他固定資產(chǎn)綜合在一起統(tǒng)一征收的不動產(chǎn)稅。

四、特種財(cái)產(chǎn)稅特種財(cái)產(chǎn)稅是指以特定的某類或某（一）土地稅土地稅是以土地為征稅對象的一種稅收。它是一個(gè)很古老的稅種，也是現(xiàn)今世界上實(shí)施最廣泛的一種特種財(cái)產(chǎn)稅，如奧地利的閑置土地價(jià)值稅，韓國的綜合土地稅，科特迪瓦的已開發(fā)土地稅和未開發(fā)土地稅等。（一）土地稅土地稅是以土地為征稅對象的一種稅土地稅按其“稅基”性質(zhì)的不同可以概括為兩大類：一類是財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的土地稅，另一類是所得稅性質(zhì)的土地稅。土地稅按其“稅基”性質(zhì)的不同可以概括為兩大類：以土地的數(shù)量或價(jià)值額為征稅基數(shù)可分為：1.從量征收的土地稅，如地畝稅。地畝稅也稱為面積稅，是以土地的單位面積為征稅標(biāo)準(zhǔn)，即規(guī)定每單位面積土地的稅額，按土地面積大小確定總稅額。財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的土地稅以土地的數(shù)量或價(jià)值額為征稅基數(shù)可分財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的土地稅2.從價(jià)征收的土地稅，如地價(jià)稅。地價(jià)稅以土地的計(jì)價(jià)為征稅標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)價(jià)的方法很多，可按原價(jià)，也可按市價(jià)，還可實(shí)行估價(jià)。由于市場價(jià)格漲落不定，原價(jià)或市價(jià)都難以確切反映土地的價(jià)值，現(xiàn)代西方國家大都采用估價(jià)計(jì)稅方法。例如：法國的房屋稅估價(jià)基礎(chǔ)為一定時(shí)期的平均租金價(jià)格，稅率由各地自行制定。2.從價(jià)征收的土地稅，如地價(jià)稅。所得稅性質(zhì)的土地稅，以土地的收益額或所得額為征稅基數(shù)。它又可分為土地收益稅、土地所得稅和土地增值稅。所得稅性質(zhì)的土地稅所得稅性質(zhì)的土地稅，以土地的收益額所得稅性質(zhì)的土地1.土地收益稅是以土地收益額為征稅對象的稅收。作為征稅基數(shù)的收益一般有四種，即土地總收益、土地純收益、土地租賃收益和土地平均收益。目前這四種收益標(biāo)準(zhǔn)均在各國國家得到不同程度的采用。例如，新加坡土地稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)是一年的租金收入；印度土地稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)則是從總收益扣除各項(xiàng)費(fèi)用后的凈收入。1.土地收益稅2.土地所得稅是以土地所得額為征稅對象的稅收。征稅基數(shù)為地主、佃戶或自耕農(nóng)土地產(chǎn)生的收入。征稅時(shí)可扣除經(jīng)營費(fèi)用，還可斟酌個(gè)人情況給予寬免，采用差別或累進(jìn)稅率。以所得稅為主體稅種的國家，除規(guī)定土地的農(nóng)業(yè)收益可予以免稅以外，一般都采用將土地所得納入所得稅范圍而統(tǒng)一征收所得稅的做法。2.土地所得稅3.土地增值稅

是以土地增值額為征稅對象的稅收。它又可進(jìn)一步分為土地轉(zhuǎn)移增值稅和土地定期增值稅。前者指在土地所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，就土地出售價(jià)格高于原土地購入價(jià)格的差額部分征稅。后者是指對土地定期產(chǎn)生的增值進(jìn)行的征稅。3.土地增值稅（二）房地產(chǎn)稅 房地產(chǎn)稅是以土地和附著于土地上的房屋及有關(guān)建筑物為征稅對象的一種稅收。由于房屋與土地密切相關(guān)，難以單獨(dú)估價(jià)，故各國多將房屋連同土地一起并征房地稅。而很少單獨(dú)征收房屋稅。目前，各國的房產(chǎn)稅多以房屋價(jià)值為征稅標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行從價(jià)課征。這樣，房屋價(jià)值的確定就成為房地產(chǎn)稅征收的關(guān)鍵。（二）房地產(chǎn)稅 房地產(chǎn)稅是以土地和附著于土地上的第一，按房地產(chǎn)市場上彼此無關(guān)聯(lián)賣方和賣方討價(jià)還價(jià)確定的市場價(jià)格估算房地產(chǎn)價(jià)值。第二，對新建房屋，可用其地價(jià)加上成本費(fèi)用，得出房地產(chǎn)的市價(jià)。對非新建房屋，則以重建同樣房屋的成本費(fèi)用作為房地產(chǎn)價(jià)值。確定房產(chǎn)價(jià)值的三種方法：第一，按房地產(chǎn)市場上彼此無關(guān)聯(lián)賣確定房產(chǎn)價(jià)值的三種方第三，按房地產(chǎn)的租金進(jìn)行折算，即按照房屋租金和年利率進(jìn)行折算，得出資本貼現(xiàn)的房地產(chǎn)價(jià)值。第三，按房地產(chǎn)的租金進(jìn)行折算，即墨西哥、波蘭等國征收房地產(chǎn)稅，泰國的住房建筑稅也屬于房地產(chǎn)稅。波蘭的房地產(chǎn)稅屬地方稅收，由地方議會規(guī)定最高稅率。投保的住房稅率不得超過其價(jià)值的0.1％，投保的其他房屋不得超過其價(jià)值的2％。新加坡規(guī)定工商業(yè)和出租住宅單位的房地產(chǎn)稅率為12％，屋主擁有的住房享有4％的特惠稅率。墨西哥、波蘭等國征收房地產(chǎn)稅，泰國的住房建筑稅（三）不動產(chǎn)稅 不動產(chǎn)稅是將以土地和房屋為主要內(nèi)容的不動產(chǎn)作為征稅對象的一種稅收。課征范圍較廣，包括了所有的不動產(chǎn)項(xiàng)目。如巴西、日本、芬蘭、加拿大的不動產(chǎn)稅等。（三）不動產(chǎn)稅 不動產(chǎn)稅是將以土地和房屋為主1.一種是所有的不動產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)行相同的稅率；2.另一種是不同種類的不動產(chǎn)對應(yīng)不同的稅率征收。課征不動產(chǎn)的國家大多采用第二種方式。不動產(chǎn)稅的征收有兩種方式：1.一種是所有的不動產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)行相同的稅率；不動產(chǎn)五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅是針對財(cái)產(chǎn)所有權(quán)變更征收的稅收。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是一個(gè)總稱，它包括遺產(chǎn)稅、贈與稅等。 五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅是針對財(cái)產(chǎn)所有權(quán)變更征收的稅遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留給后人的財(cái)產(chǎn)為征稅對象的一種稅收。它明顯地具有抑制貧富分化的作用。遺產(chǎn)稅在財(cái)產(chǎn)征稅體系中占有著重要的地位。（一）遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留給后人的財(cái)產(chǎn)為征稅對象近代遺產(chǎn)稅于1598年起源于荷蘭，英國于1694年、法國于1703年、日本于1905年、美國于1916年分別開征了遺產(chǎn)稅。目前世界上已有2/3以上的國家開征了遺產(chǎn)稅。近代遺產(chǎn)稅于1598年起源于荷蘭，英首先，遺產(chǎn)稅采用累進(jìn)稅制，可以平均社會財(cái)富，緩和社會矛