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2-1兩種成本計算法產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表

↓↓

(170000+30000)(17+3)

2-1兩種成本計算法產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表2-2兩種成本計算法存貨成本比較表

結(jié)存數(shù)量2000臺單位：元.2-2兩種成本計算法存貨成本比較表結(jié)存數(shù)量202-3按變動成本計算法計算

邊際貢獻=25×8000-（17×8000+2400）=61600（元）利潤=61600-（30000+5600）=26000（元）按變動成本計算法編制的該燈具廠1998年損益表如表3-4所示。2-3按變動成本計算法計算邊際貢獻=25×8000-2-4表3-4××燈具廠損益表（按變動成本計算法）1998年度單位：元項目

金額

銷售收入（25×8000）

200000

減：變動成本

銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成（17×8000）

136000

變動銷售和管理費用

2400138400邊際貢獻

61600

減：固定成本

固定制造費用

30000

固定銷售和管理費用

5600

35600

利潤

260002-4表3-4××燈具廠損益表項目金額2-5按完全成本計算法計算。

銷售毛利=25×8000－（0+200000－2000×20）=40000（元）利潤=40000－8000=32000（元）按完全成本計算法編制該燈具廠1998年損益表如表3-5所示2-5按完全成本計算法計算。2-6表3-5

××燈具廠損益表（按完全成本計算法）1998年度單位：元項目

金額

銷售收入（25×8000）

200000

減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨

0

本期生產(chǎn)成本

200000

可供銷售的生產(chǎn)成本

200000

減：期末存貨

40000

160000銷售毛利

40000減：銷售和管理費用

8000利潤

32000

2-6表3-5××燈具廠損益表項目金額銷售收2-7表3-5××燈具廠損益表（按完全成本計算法）1998年度單位：元項目

金額

銷售收入（25×8000）

200000

減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

136000+8000×3

160000銷售毛利

40000減：銷售和管理費用

8000利潤

32000

兩法下利潤差異=32000-26000=6000（元）原因分析：完全成本法下固定制造費用計入銷售成本24000元比變動成本法下固定制造費用計入期間成本30000元少6000元，因而利潤多6000元。驗證：完全成本法下期末存貨吸收固定制造費用有6000元，兩法差異為6000元。2-7表3-5××燈具廠損益表項目金2-8

由于兩種成本計算方法對固定制造費用的處理不同，完全成本計算法將之歸屬于產(chǎn)品，隨著產(chǎn)品的出售轉(zhuǎn)入銷售成本，計入當期損益；而變動成本計算法歸屬于期間，作為期間成本全部、直接計入當期損益。這樣，兩種方法計入當期損益的固定制造費用的數(shù)額可能相等，也可能不等。如果不等，則兩種成本計算方法的當期損益出現(xiàn)差異。2-82-9【例2-2】

上期產(chǎn)量12000臺,1998年保持上年成本水平不變，期初存貨1000臺，其余資料同例【2-1】，存貨采用先進先出法，計算1998年兩法下利潤并分析利潤差異原因。單位產(chǎn)品成本：變動成本法下=17元完全成本法下：上期=17+30000/12000=17+2.5=19.5元本期=17+30000/10000=17+3=20變動成本法下利潤=26000元完全成本法下利潤=25*8000-（1000*19.5+10000*20-3000*20）-8000=32500（元）或=25*8000-（8000*17+1000*2.5+7000*3）-8000=32500（元）利潤差異=32500-26000=6500（元）2-9【例2-2】2-10原因分析：完全成本法下固定制造費用計入銷售成本23500（1000*2.5+7000*3）比變動成本法下固定制造費用計入期間成本30000元少6500元，利潤多6500元。驗證：期初釋放固定制造費用1000*2.5=2500元期末存貨吸收固定制造費用3000*3=9000元兩項相抵存貨增加6500元，完全成本法比變動成本法利潤多6500元。結(jié)論：兩法下利潤差異驗證公式：兩法利潤差異=完法期末存貨的固定制造費用-完法期初存貨的固定制造費用2-102-11問題：上期產(chǎn)量12000臺，1998年保持成本水平不變。1998年期初存貨1000臺，本期生產(chǎn)10000臺，銷售11000臺固定銷管費用5600元，單位變動銷管費用0.3，其余資料同上，存貨采用先進先出法，要求計算：1998年兩法下利潤并分析利潤差異原因。變法利潤=25*11000-17*11000-3300-30000-5600=49100元完法利潤=25*11000-（17*11000+2.5*1000+3*10000）-3300-5600=46600元兩法利潤差異=46600-49100=-2500元2-11問題：上期產(chǎn)量12000臺，1998年保持成本水平2-12差異分析：完法固定制造費用計入銷售成本2500+30000=32500比變法固定制造費用計入期間成本=30000多2500元，利潤就少2500元。驗證：期初存貨釋放固定制造費用2500元，期末存貨吸收固定制造費用為0，兩項相抵存貨減少2500元，所以完法利潤比變法利潤少2500元。公式驗證：兩法利潤差異=0-2500=-2500元2-122-13實例分析

1、產(chǎn)量不變、銷量逐期變化

【例2-3】

某化工廠1996年投產(chǎn)的A型制劑，投產(chǎn)三年的產(chǎn)銷量成本及售價如表3-6所示。

2-13實例分析

1、產(chǎn)量不變、銷量逐期變化【例2-32-14表3-6年份

產(chǎn)量（瓶）

銷量（瓶）

單位售價(元)

生產(chǎn)成本（元）

銷售和管理費用（元）

單位變動成本

固定制造費用

單位變動成本

固定成本

1996年

6000

6000

（末存0）50

20

60000

（10）3

10000

1997年6000

5000

（末存1000）50

20

60000

（10）3

10000

1998年6000

7000

（末存0）50

20

60000

（10）3

10000

根據(jù)上述資料，分別按兩種方法編制該廠1996～1998年三年的簡式損益表（見表3-7、3-8）2-14表3-6年份產(chǎn)量銷量單位售價生產(chǎn)成本（元）銷售2-15表3-7

項目1996年

1997年

1998年

銷售收入

300000250000350000減：變動生產(chǎn)成本（銷量*20）120000100000

140000減：變動銷管費用（銷量*3）

180001500021000邊際貢獻

162000135000

189000減：固定成本

70000

7000070000

利潤

92000

65000

119000

××化工廠損益表（按變動成本計算法）（1996～1998年）

結(jié)論：成本水平不變、產(chǎn)量不變下：變法邊際貢獻隨銷量成正比例變動，利潤隨邊際貢獻等額增減。2-15表3-7項目1996年1997年1992-16表3-8

摘要

1996年

1997年

銷售收入減：銷售成本期初存貨本期生產(chǎn)成本（產(chǎn)量*20+60000）可供銷售成本減：期末存貨（末存貨量*30）銷售毛利減：銷售和管理費用利潤300000

01800001800000

180000

120000

2800092000

250000

018000018000030000150000

100000

2500075000

1998年

350000

30000180000210000

0

210000

140000

31000109000

××化工廠損益表（按完全成本計算法）產(chǎn)量：6000臺（1996～1998年）單位：元

2-16表3-8摘要1996年1997年銷售2-17表3-8

摘要

1996年

1997年

銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：銷管費用利潤300000

180000（120000+6000×10）

120000

2800092000

與變法利潤同250000

150000（100000+5000×10）100000

2500075000

比變法利潤大100001998年

350000

210000（140000+7000×10）140000

31000109000

比變法利潤小10000××化工廠損益表（按完全成本計算法）（1996～1998年）

單位：元問題：特殊驗證：1997年：兩法利潤差異=（1000-0）*10=100001998年：兩法利潤差異=（0-1000）*10=-10000↓↓↓2-17表3-8摘要1996年1997年銷售2-182、銷量不變，產(chǎn)量逐期變動

【例2-4】

某微型電動機廠1996年投產(chǎn)的微型電機投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、售價和成本資料見3-9所示。

表3-9

年份

產(chǎn)量（只）

銷量（只）

單位售價（元）

生產(chǎn)成本（元）

銷售和管理費用（元）

單位變動成本

固定制造費用

單位變動成本

固定成本

1996年1997年1998年

450070005000

450045004500

121212

666

140001400014000

111

300030003000

2-182、銷量不變，產(chǎn)量逐期變動

【例2-4】

2-19表3-10

項目1996年

1997年

1998年

銷售收入

540005400054000減：變動生產(chǎn)成本

2700027000

27000減：變動銷管費用

450045004500邊際貢獻

2250022500

22500減：固定成本

17000

1700017000

利潤

5500

5500

5500

××化工廠損益表（按變動成本計算法）（1996～1998年）單位：元結(jié)論：變法下各年銷量相同，利潤相同。2-19表3-10項目1996年1997年192-20××電動機廠損益表

表3-12（按完全成本計算法、存貨流轉(zhuǎn)采用先進先出法）

項目

1996年

1997年

1998年銷售收入減：銷售生產(chǎn)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本（產(chǎn)量*6+14000）可供銷售生產(chǎn)成本減：期末存貨（末存貨量*單位產(chǎn)品成本）銷售毛利減：銷管費用利潤540000410004100004100013000

75005500

5400005600056000200003600018000

750010500

54000200004400064000264003760016400

750089002-20××電動機2-211、驗證兩法利潤差異：1996年=0-0=01997年=2500*2-0=50001998年=3000*2.8-2500*2=34002、如果按照完全成本計算法計算各年利潤，盡管各年的銷售水平相同，各年的利潤可能并不相等。利潤高低并不直接與銷售量有關，還要受到產(chǎn)量變動的影響。完全成本法各年利潤產(chǎn)生差異原因：是銷售成本中固定制造費用不同。1997與1996年利潤差異=10500–5500=5000其原因是：97年計入銷售成本的固定制造費用=4500*2=9000比96年計入銷售成本的固定制造費用=4500*3.111=14000少5000，利潤就多5000元。2-211、驗證兩法利潤差異：2-22兩種成本計算法產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表

↓↓

(170000+30000)(17+3)

2-1兩種成本計算法產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表2-23兩種成本計算法存貨成本比較表

結(jié)存數(shù)量2000臺單位：元.2-2兩種成本計算法存貨成本比較表結(jié)存數(shù)量202-24按變動成本計算法計算

邊際貢獻=25×8000-（17×8000+2400）=61600（元）利潤=61600-（30000+5600）=26000（元）按變動成本計算法編制的該燈具廠1998年損益表如表3-4所示。2-3按變動成本計算法計算邊際貢獻=25×8000-2-25表3-4××燈具廠損益表（按變動成本計算法）1998年度單位：元項目

金額

銷售收入（25×8000）

200000

減：變動成本

銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成（17×8000）

136000

變動銷售和管理費用

2400138400邊際貢獻

61600

減：固定成本

固定制造費用

30000

固定銷售和管理費用

5600

35600

利潤

260002-4表3-4××燈具廠損益表項目金額2-26按完全成本計算法計算。

銷售毛利=25×8000－（0+200000－2000×20）=40000（元）利潤=40000－8000=32000（元）按完全成本計算法編制該燈具廠1998年損益表如表3-5所示2-5按完全成本計算法計算。2-27表3-5

××燈具廠損益表（按完全成本計算法）1998年度單位：元項目

金額

銷售收入（25×8000）

200000

減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨

0

本期生產(chǎn)成本

200000

可供銷售的生產(chǎn)成本

200000

減：期末存貨

40000

160000銷售毛利

40000減：銷售和管理費用

8000利潤

32000

2-6表3-5××燈具廠損益表項目金額銷售收2-28表3-5××燈具廠損益表（按完全成本計算法）1998年度單位：元項目

金額

銷售收入（25×8000）

200000

減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

136000+8000×3

160000銷售毛利

40000減：銷售和管理費用

8000利潤

32000

兩法下利潤差異=32000-26000=6000（元）原因分析：完全成本法下固定制造費用計入銷售成本24000元比變動成本法下固定制造費用計入期間成本30000元少6000元，因而利潤多6000元。驗證：完全成本法下期末存貨吸收固定制造費用有6000元，兩法差異為6000元。2-7表3-5××燈具廠損益表項目金2-29

由于兩種成本計算方法對固定制造費用的處理不同，完全成本計算法將之歸屬于產(chǎn)品，隨著產(chǎn)品的出售轉(zhuǎn)入銷售成本，計入當期損益；而變動成本計算法歸屬于期間，作為期間成本全部、直接計入當期損益。這樣，兩種方法計入當期損益的固定制造費用的數(shù)額可能相等，也可能不等。如果不等，則兩種成本計算方法的當期損益出現(xiàn)差異。2-82-30【例2-2】

上期產(chǎn)量12000臺,1998年保持上年成本水平不變，期初存貨1000臺，其余資料同例【2-1】，存貨采用先進先出法，計算1998年兩法下利潤并分析利潤差異原因。單位產(chǎn)品成本：變動成本法下=17元完全成本法下：上期=17+30000/12000=17+2.5=19.5元本期=17+30000/10000=17+3=20變動成本法下利潤=26000元完全成本法下利潤=25*8000-（1000*19.5+10000*20-3000*20）-8000=32500（元）或=25*8000-（8000*17+1000*2.5+7000*3）-8000=32500（元）利潤差異=32500-26000=6500（元）2-9【例2-2】2-31原因分析：完全成本法下固定制造費用計入銷售成本23500（1000*2.5+7000*3）比變動成本法下固定制造費用計入期間成本30000元少6500元，利潤多6500元。驗證：期初釋放固定制造費用1000*2.5=2500元期末存貨吸收固定制造費用3000*3=9000元兩項相抵存貨增加6500元，完全成本法比變動成本法利潤多6500元。結(jié)論：兩法下利潤差異驗證公式：兩法利潤差異=完法期末存貨的固定制造費用-完法期初存貨的固定制造費用2-102-32問題：上期產(chǎn)量12000臺，1998年保持成本水平不變。1998年期初存貨1000臺，本期生產(chǎn)10000臺，銷售11000臺固定銷管費用5600元，單位變動銷管費用0.3，其余資料同上，存貨采用先進先出法，要求計算：1998年兩法下利潤并分析利潤差異原因。變法利潤=25*11000-17*11000-3300-30000-5600=49100元完法利潤=25*11000-（17*11000+2.5*1000+3*10000）-3300-5600=46600元兩法利潤差異=46600-49100=-2500元2-11問題：上期產(chǎn)量12000臺，1998年保持成本水平2-33差異分析：完法固定制造費用計入銷售成本2500+30000=32500比變法固定制造費用計入期間成本=30000多2500元，利潤就少2500元。驗證：期初存貨釋放固定制造費用2500元，期末存貨吸收固定制造費用為0，兩項相抵存貨減少2500元，所以完法利潤比變法利潤少2500元。公式驗證：兩法利潤差異=0-2500=-2500元2-122-34實例分析

1、產(chǎn)量不變、銷量逐期變化

【例2-3】

某化工廠1996年投產(chǎn)的A型制劑，投產(chǎn)三年的產(chǎn)銷量成本及售價如表3-6所示。

2-13實例分析

1、產(chǎn)量不變、銷量逐期變化【例2-32-35表3-6年份

產(chǎn)量（瓶）

銷量（瓶）

單位售價(元)

生產(chǎn)成本（元）

銷售和管理費用（元）

單位變動成本

固定制造費用

單位變動成本

固定成本

1996年

6000

6000

（末存0）50

20

60000

（10）3

10000

1997年6000

5000

（末存1000）50

20

60000

（10）3

10000

1998年6000

7000

（末存0）50

20

60000

（10）3

10000

根據(jù)上述資料，分別按兩種方法編制該廠1996～1998年三年的簡式損益表（見表3-7、3-8）2-14表3-6年份產(chǎn)量銷量單位售價生產(chǎn)成本（元）銷售2-36表3-7

項目1996年

1997年

1998年

銷售收入

300000250000350000減：變動生產(chǎn)成本（銷量*20）120000100000

140000減：變動銷管費用（銷量*3）

180001500021000邊際貢獻

162000135000

189000減：固定成本

70000

7000070000

利潤

92000

65000

119000

××化工廠損益表（按變動成本計算法）（1996～1998年）

結(jié)論：成本水平不變、產(chǎn)量不變下：變法邊際貢獻隨銷量成正比例變動，利潤隨邊際貢獻等額增減。2-15表3-7項目1996年1997年1992-37表3-8

摘要

1996年

1997年

銷售收入減：銷售成本期初存貨本期生產(chǎn)成本（產(chǎn)量*20+60000）可供銷售成本減：期末存貨（末存貨量*30）銷售毛利減：銷售和管理費用利潤300000

01800001800000

180000

120000

2800092000

250000

018000018000030000150000

100000

2500075000

1998年

350000

30000180000210000

0

210000

140000

31000109000

××化工廠損益表（按完全成本計算法）產(chǎn)量：6000臺（1996～1998年）單位：元

2-16表3-8摘要1996年1997年銷售2-38表3-8

摘要

1996年

1997年

銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：銷管費用利潤300000

180000（120000+6000×10）

120000

2800092000

與變法利潤同250000

150000（100000+5000×10）100000

2500075000

比變法利潤大100001998年

350000

210000（140000+7000×10）140000

31000109000

比變法利潤小10000××化工廠損益表（按完全成本計算法）（1996～1998年）

單位：元問題：特殊驗證：1997年：兩法利潤差異=（1000-0）*10=100001998年：兩法利潤差異=（0-1000）*10=-10000↓↓↓2-17表3-8摘要1996年1997年銷售2-392、銷量不變，產(chǎn)量逐期變動

【例2-4】

某微型電動機廠1996年投產(chǎn)的微型電機投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、售價和成本資料見3-9所示。

表3-9

年份

產(chǎn)量（只）

銷量（只）

單位售價（元）

生產(chǎn)成本（元）

銷售和管理費用（元）

單位變動成本

固定制造費用

單位變動成本

固定成本

1996年1997年1998年

450070005000