PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件

歐理平PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理歐理平PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理1重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)系副主任副教授碩士生導(dǎo)師中國注冊會(huì)計(jì)師(非執(zhí)業(yè))重慶有友食品股份有限公司獨(dú)立董事重慶市渝北區(qū)人大預(yù)算監(jiān)督審查專家擅長領(lǐng)域：企業(yè)財(cái)務(wù)流程與稅收優(yōu)化方案設(shè)計(jì)重慶理工大學(xué)2PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件3目錄引言：當(dāng)PPP撞上營改增一、PPP概述二、PPP財(cái)稅基礎(chǔ)知識(shí)三、PPP全生命周期財(cái)稅疑難問題分析（一）項(xiàng)目公司設(shè)立（二）項(xiàng)目公司融資（三）項(xiàng)目公司“拿地”（四）項(xiàng)目公司建設(shè)(五)項(xiàng)目公司運(yùn)營（六）項(xiàng)目公司利潤分配（七）項(xiàng)目公司資產(chǎn)移交（八）社會(huì)資本退出四、其他相關(guān)問題目錄引言：當(dāng)PPP撞上營改增4當(dāng)PPP撞上“營改增”當(dāng)PPP撞上“營改增”5營業(yè)稅時(shí)代觀點(diǎn)一：建筑業(yè)代表性地區(qū)：重慶吉林廣西浙江等渝地稅發(fā)[2008]195號(hào)對BT模式的營業(yè)稅征收管理，明確為：

（一）無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

（二）融資方取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。

營業(yè)稅時(shí)代觀點(diǎn)一：建筑業(yè)6營業(yè)稅時(shí)代渝地稅發(fā)[2008]195號(hào)（三）融資人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT模式合同規(guī)定的分次付款時(shí)間，合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為總承包方收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為分包方收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營業(yè)稅時(shí)代渝地稅發(fā)[2008]195號(hào)7營業(yè)稅時(shí)代觀點(diǎn)二：立項(xiàng)不同，適用稅目不同【建筑業(yè)+銷售不動(dòng)產(chǎn)】代表性地區(qū)：湖南湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)一、以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工交付業(yè)主的，對投融資人所取得收入應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。營業(yè)稅時(shí)代觀點(diǎn)二：立項(xiàng)不同，適用稅目不同【建筑業(yè)+銷售不動(dòng)產(chǎn)8湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)二、以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對投融資人無論其是否具備建筑工程總承包資質(zhì)，均應(yīng)作為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收營業(yè)稅。營業(yè)稅時(shí)代湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)營業(yè)稅時(shí)代9湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)三、按BT方式建設(shè)的項(xiàng)目，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT合同約定的分次付款時(shí)間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建設(shè)方（或投資方）收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。建筑工程實(shí)行承包或分包的，承包或分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營業(yè)稅時(shí)代湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)營業(yè)稅時(shí)代10營業(yè)稅時(shí)代觀點(diǎn)3三：立項(xiàng)+是否參與施工：

適用稅目不同【建筑+金融+銷售不動(dòng)產(chǎn)】代表性地區(qū)：四川川地稅流函[2014]001號(hào)一、以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，投融資人參與項(xiàng)目施工的，對投融資人無論其是否具備建筑工程總承包資質(zhì)，均應(yīng)作為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收營業(yè)稅。營業(yè)稅時(shí)代觀點(diǎn)3三：立項(xiàng)+是否參與施工：11川地稅流函[2014]001號(hào)二、以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對投融資人不參與項(xiàng)目的施工，但又按BT、BOT方式簽訂項(xiàng)目合同，只負(fù)責(zé)提供項(xiàng)目建設(shè)資金，并取得資金投資回報(bào)收入的，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。營業(yè)稅時(shí)代川地稅流函[2014]001號(hào)營業(yè)稅時(shí)代12川地稅流函[2014]001號(hào)三、以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工交付業(yè)主的，對投融資人所取得收入應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。營業(yè)稅時(shí)代川地稅流函[2014]001號(hào)營業(yè)稅時(shí)代13觀點(diǎn)四：立項(xiàng)+是否參與施工

適用稅目不同【建筑+代理+銷售不動(dòng)產(chǎn)】代表性地區(qū)：湖北

鄂地稅發(fā)[2013]90號(hào)一、以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工后交付業(yè)主，對投融資人所取得收入應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，下同）。營業(yè)稅時(shí)代觀點(diǎn)四：立項(xiàng)+是否參與施工營業(yè)稅時(shí)代14鄂地稅發(fā)[2013]90號(hào)

二、以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對獲得政府特許項(xiàng)目建設(shè)權(quán)的投融資人，按以下方式征收營業(yè)稅：（一）對投融資人參與工程項(xiàng)目施工的，均應(yīng)認(rèn)定為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款，以建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。

營業(yè)稅時(shí)代鄂地稅發(fā)[2013]90號(hào)營業(yè)稅時(shí)代15鄂地稅發(fā)[2013]90號(hào)（二）對投融資人只負(fù)責(zé)提供資金，不參與工程項(xiàng)目施工，將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為工程承包總額；對投融資人受托從事項(xiàng)目建設(shè)的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額的余額。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的付款日期的當(dāng)天；合同未約定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。營業(yè)稅時(shí)代鄂地稅發(fā)[2013]90號(hào)營業(yè)稅時(shí)代16當(dāng)PPP撞上“營改增”問你個(gè)事哈，營改增以后BT\BOT|PPP項(xiàng)目如何繳納增值稅國家機(jī)密、不能透露當(dāng)PPP撞上“營改增”問你個(gè)事哈，營改增以后BT\BOT|P17最正確的回答江西：PPP項(xiàng)目（政府與社會(huì)資本合作）先期由市政工程集團(tuán)建設(shè)后由政府回購如何繳稅？PPP項(xiàng)目的納稅問題在原先營業(yè)稅時(shí)期就比較復(fù)雜，同時(shí)由于項(xiàng)目運(yùn)營與交接方式存在多樣性，目前難以籠統(tǒng)概述其營改增后的納稅問題，需根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目的具體情況確定。最正確的回答江西：18建筑+金融河南國稅：對于BT項(xiàng)目，如果合同中對工程投資金額和投資回報(bào)分別進(jìn)行明確約定的，投資方和業(yè)主方共同確認(rèn)的工程投資金額由投資方按照“建筑業(yè)”計(jì)算繳納增值稅，取得的回報(bào)收入按照“利息收入”繳納增值稅。如果合同中對工程投資金額和投資回報(bào)沒有分別進(jìn)行明確約定的，投資方取得的全部收入按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。建筑+金融河南國稅：19建筑+銷售不動(dòng)產(chǎn)湖北：BT項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅的問題（1）以投融資方的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后轉(zhuǎn)讓給業(yè)主（T）的，在項(xiàng)目的不同階段，分別按以下方法計(jì)稅：在建設(shè)階段，投融資方建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目（一般為不動(dòng)產(chǎn)）所有權(quán)的成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資方將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。建筑+銷售不動(dòng)產(chǎn)湖北：BT項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅的問題20建筑+銷售不動(dòng)產(chǎn)湖北：BT項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅的問題在移交階段，就所取得收入按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，下同）。建筑+銷售不動(dòng)產(chǎn)湖北：BT項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅的問題21湖北：BT項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅的問題（2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后交付（T）業(yè)主的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：在建設(shè)階段，投融資方建設(shè)期間發(fā)生的支出工程建設(shè)成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣。投融資方將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。在交付階段，就所取得收入按照“提供建筑服務(wù)”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價(jià)款。湖北：BT項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅的問題22案例分析案例分析231.PPP前奏：BT、BOT一、PPP概述1.PPP前奏：BT、BOT一、PPP概述24PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件252、PPP概念辨析：廣義2、PPP概念辨析：廣義26PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件27樓繼偉:《推廣PPP：貫徹十八屆三中全會(huì)精神的一次體制機(jī)制變革》廣義PPP是指政府與私人部門為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的合作關(guān)系，以授予特許經(jīng)營權(quán)為特征，主要包括BOT、BOO、PFI等模式。樓繼偉:《推廣PPP：貫徹十八屆三中全會(huì)精神的一次體制機(jī)制變28《財(cái)政部關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式有關(guān)問題的通知》（財(cái)金〔2014〕76號(hào)）政府和社會(huì)資本合作模式是在基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)領(lǐng)域建立的一種長期合作關(guān)系。通常模式是由社會(huì)資本承擔(dān)設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營、維護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施的大部分工作，并通過“使用者付費(fèi)”及必要的“政府付費(fèi)”獲得合理投資回報(bào)；政府部門負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)價(jià)格和質(zhì)量監(jiān)管，以保證公共利益最大化。《財(cái)政部關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式有關(guān)問題的通知》（29財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）〉的通知》（財(cái)金〔2014〕113號(hào)）項(xiàng)目運(yùn)作主要方式是特許經(jīng)營類，也包含了作業(yè)外包類中的委托運(yùn)營和管理合同。財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）〉的30《國家發(fā)展改革委關(guān)于開展政府和社會(huì)資本合作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改投資〔2014〕2724號(hào)）政府和社會(huì)資本合作（PPP）模式是指政府為增強(qiáng)公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率，通過特許經(jīng)營、購買服務(wù)、股權(quán)合作等方式，與社會(huì)資本建立的利益共享、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)及長期合作關(guān)系?！秶野l(fā)展改革委關(guān)于開展政府和社會(huì)資本合作的指導(dǎo)意見》31資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，適用于存量公共資產(chǎn)社會(huì)資本或項(xiàng)目公司負(fù)有運(yùn)營維護(hù)職責(zé)，不負(fù)責(zé)用戶服務(wù)政府支付委托運(yùn)營費(fèi)合同期限一般不超過8年委托運(yùn)營（O&M）資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，適用于存量公共資產(chǎn)；社會(huì)資本或項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)運(yùn)營、維護(hù)及用戶服務(wù)政府向社會(huì)資本或項(xiàng)目公司支付管理費(fèi)；合同期限一般不超過3年管理合同（MC）——財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）的通知》（財(cái)金〔2014〕113號(hào)）PPP的模式資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，適用于存量公共資產(chǎn)委托運(yùn)營（O&M）資產(chǎn)所32適用于新建項(xiàng)目，一般為20-30年社會(huì)資本或項(xiàng)目公司承擔(dān)新建項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、建造、運(yùn)營、維護(hù)和用戶服務(wù)合同期滿后項(xiàng)目資產(chǎn)及相關(guān)權(quán)利等移交給政府建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）適用于新建項(xiàng)目；社會(huì)資本或項(xiàng)目公司擁有項(xiàng)目所有權(quán)，但必須在合同中注明保證公益性的約束條款一般不涉及項(xiàng)目期滿移交建設(shè)-擁有-運(yùn)營（BOO）——財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）的通知》（財(cái)金〔2014〕113號(hào)）PPP的模式適用于新建項(xiàng)目，一般為20-30年建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）33適用于存量資產(chǎn)，合同期限一般為20-30年；政府轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)，社會(huì)資本或項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)運(yùn)營、維護(hù)和用戶服務(wù)；合同期滿后資產(chǎn)及其所有權(quán)等移交給政府轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交（TOT）適用于存量資產(chǎn)，合同期限一般為20-30年政府在TOT模式的基礎(chǔ)上，增加改擴(kuò)建內(nèi)容的項(xiàng)目運(yùn)作方式改建-運(yùn)營-移交(ROT)——財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）的通知》（財(cái)金〔2014〕113號(hào)）PPP的模式適用于存量資產(chǎn)，合同期限一般為20-30年；轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交34社會(huì)資本參與程度高

委托運(yùn)營(O&M）社會(huì)資本風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)程度低高完全私有化完全公有化管理合同(MC)租賃-運(yùn)營-移交(LOT)建設(shè)-運(yùn)營-移交(BOT)建設(shè)-擁有-運(yùn)營(BOO)轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交(TOT)改建-運(yùn)營-移交(ROT)區(qū)域特許經(jīng)營(RC)

PPP運(yùn)作方式購買-建設(shè)-運(yùn)營(BBO)社會(huì)資本參與程度高委托運(yùn)營(O&M）社會(huì)資本風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)程度低35PPP的內(nèi)涵3.狹義PPP運(yùn)作模式PPP的內(nèi)涵3.狹義PPP運(yùn)作模式36PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件374.PPP在中國的發(fā)展：典型案例（1）開創(chuàng)性階段：20世紀(jì)末至2003年典型案例：我國最早采用引入國內(nèi)民營資本的BOT方式建設(shè)的路橋項(xiàng)目——刺桐大橋。。4.PPP在中國的發(fā)展：典型案例（1）開創(chuàng)性階段：20世紀(jì)末38項(xiàng)目參與方項(xiàng)目投資方：由名流實(shí)業(yè)股份有限公司(民營企業(yè))和省市政府授權(quán)投資的三家國有企業(yè)按6：4的比例組成投資實(shí)，即大橋的經(jīng)營者與建設(shè)者組成刺桐大橋投資開發(fā)有限公司，大橋在30年內(nèi)的建設(shè)和經(jīng)營管理由該公司承擔(dān)。項(xiàng)目公司：刺桐大橋投資開發(fā)有限公司借款方：刺桐大橋投資開發(fā)有限公司項(xiàng)目發(fā)起人：泉州市政府銀行和其他相關(guān)單位：由銀行提供貸款，刺桐大橋投資開發(fā)有限公司下屬的泉州路橋建設(shè)開發(fā)總公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)。項(xiàng)目參與方項(xiàng)目投資方：由名流實(shí)業(yè)股份有限公司(民營企業(yè))和39投資者融資協(xié)議合資協(xié)議承包合同管理協(xié)議泉州刺桐大橋投資開發(fā)有限公司項(xiàng)目保險(xiǎn)保險(xiǎn)公司30年后無償收回大橋工程契約擔(dān)保交通部第二航務(wù)工程局貸款銀行工程擔(dān)保銀行盈余資金股份資金建設(shè)費(fèi)用貸款資金經(jīng)營費(fèi)用大橋收費(fèi)償還債務(wù)30年特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議泉州市政府銀行監(jiān)控賬號(hào)還債承諾書擔(dān)保項(xiàng)目參與方結(jié)構(gòu)圖投資者融資協(xié)議合資協(xié)議承包合同管理協(xié)議泉州刺桐大橋投資開發(fā)40現(xiàn)代意義發(fā)展階段:2003年至2013年2004年，建設(shè)部頒布并實(shí)施了《市政公用事業(yè)特許經(jīng)營管理辦法》（建設(shè)部令第126號(hào)），將特許經(jīng)營的概念正式引入市政公用事業(yè)，并在城市供水、污水處理及燃?xì)夤?yīng)等領(lǐng)域發(fā)起大規(guī)模的項(xiàng)目實(shí)踐。典型案例：北京地鐵4號(hào)線現(xiàn)代意義發(fā)展階段:2003年至2013年2004年，建設(shè)部頒41北京地鐵4號(hào)線項(xiàng)目一、項(xiàng)目概況

北京地鐵4號(hào)線是北京市軌道交通路網(wǎng)中的主干線之一，南起豐臺(tái)區(qū)南四環(huán)公益西橋，途經(jīng)西城區(qū)，北至海淀區(qū)安河橋北，線路全長28.2公里，車站總數(shù)24座。4號(hào)線工程概算總投資153億元，于2004年8月正式開工，2009年9月28日通車試運(yùn)營，目前日均客流量已超過100萬人次。

北京地鐵4號(hào)線是我國城市軌道交通領(lǐng)域的首個(gè)PPP項(xiàng)目，該項(xiàng)目由北京市基礎(chǔ)設(shè)施投資有限公司（簡稱“京投公司”）具體實(shí)施。北京地鐵4號(hào)線項(xiàng)目一、項(xiàng)目概況

北京地鐵4號(hào)線是北京市軌42二、運(yùn)作模式

（一）具體模式

4號(hào)線工程投資建設(shè)分為A、B兩個(gè)相對獨(dú)立的部分：A部分為洞體、車站等土建工程，投資額約為107億元，約占項(xiàng)目總投資的70%，由北京市政府國有獨(dú)資企業(yè)京投公司成立的全資子公司四號(hào)線公司負(fù)責(zé)；B部分為車輛、信號(hào)等設(shè)備部分，投資額約為46億元，約占項(xiàng)目總投資的30%，由PPP項(xiàng)目公司北京京港地鐵有限公司（簡稱“京港地鐵”）負(fù)責(zé)。京港地鐵是由京投公司、香港地鐵公司和首創(chuàng)集團(tuán)按2:49:49的出資比例組建。二、運(yùn)作模式

（一）具體模式

4號(hào)線工程投資建設(shè)分為434號(hào)線項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，京港地鐵通過租賃取得四號(hào)線公司的A部分資產(chǎn)的使用權(quán)。京港地鐵負(fù)責(zé)4號(hào)線的運(yùn)營管理、全部設(shè)施（包括A和B兩部分）的維護(hù)和除洞體外的資產(chǎn)更新，以及站內(nèi)的商業(yè)經(jīng)營，通過地鐵票款收入及站內(nèi)商業(yè)經(jīng)營收入回收投資并獲得合理投資收益。

30年特許經(jīng)營期結(jié)束后，京港地鐵將B部分項(xiàng)目設(shè)施完好、無償?shù)匾平唤o市政府指定部門，將A部分項(xiàng)目設(shè)施歸還給四號(hào)線公司。4號(hào)線項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，京港地鐵通過租賃取得四號(hào)線公司的A部分44PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件45合同體系合同體系465.現(xiàn)代PPP：2013年以后2014年9月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式有關(guān)問題的通知》（財(cái)金〔2014〕76號(hào)）。2014年11月，《關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）的通知》（財(cái)金〔2014〕113號(hào)）2015年4月，《政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目財(cái)政可承受能力論證指引》（財(cái)金〔2015〕21號(hào)）。5.現(xiàn)代PPP：2013年以后2014年9月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)47PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件48PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件49PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件50PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件51PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件52付費(fèi)模式付費(fèi)模式53PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件54呼和浩特市托克托縣燃?xì)饫霉こ蘌PP項(xiàng)目9.1特許經(jīng)營權(quán)項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)授予乙方在特許經(jīng)營期限內(nèi)享有特許經(jīng)營權(quán)，負(fù)責(zé)投資、建設(shè)、運(yùn)營、維護(hù)呼和浩特市托克托縣燃?xì)饫霉こ?，并?fù)責(zé)向用戶供應(yīng)燃?xì)?，并按照地方物價(jià)部門審定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)向使用者收費(fèi)。呼和浩特市托克托縣燃?xì)饫霉こ蘌PP項(xiàng)目9.1特許經(jīng)營權(quán)5511.3付費(fèi)項(xiàng)目的全部建設(shè)費(fèi)用、運(yùn)營成本及投資回報(bào)均由乙方在特許經(jīng)營期內(nèi)獲得，由社會(huì)大眾使用者付費(fèi)，即在整個(gè)特許經(jīng)營期內(nèi)，甲方不需要向項(xiàng)目公司支付項(xiàng)目的經(jīng)營性采購費(fèi)用；在特許經(jīng)營期結(jié)束，乙方向甲方移交經(jīng)審計(jì)確認(rèn)保值的項(xiàng)目資產(chǎn)和乙方擁有的股權(quán)及相應(yīng)權(quán)益時(shí)，甲方也不需要向乙方支付項(xiàng)目硬件建設(shè)成果的一次性采購費(fèi)用。項(xiàng)目的投資回收與投資回報(bào)完全在使用者付費(fèi)的項(xiàng)目內(nèi)進(jìn)行解決。11.3付費(fèi)56PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件57江西省撫州市撫河流域生態(tài)保護(hù)及綜合治理（一期工程）PPP項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：DTY16143）的合11條政府購買服務(wù)費(fèi)的計(jì)算、調(diào)整和支付

11.1可行性缺口補(bǔ)貼費(fèi)的計(jì)算、調(diào)整政府可行性缺口補(bǔ)貼費(fèi)=可用性服務(wù)費(fèi)+績效運(yùn)營維護(hù)服務(wù)費(fèi)-使用者付費(fèi)11.1.1項(xiàng)目可用性服務(wù)費(fèi)是基于PPP項(xiàng)目工程投資建設(shè)，由政府向乙方購買PPP項(xiàng)目的可用性而支付的費(fèi)用總額,包括PPP項(xiàng)目全部投資成本、年化收益（含資本金的收益）。PPP項(xiàng)目投資成本包括項(xiàng)目公司為項(xiàng)目建設(shè)投入的所有資金、建設(shè)期利息。投資成本的計(jì)算方式詳見本合同附件2投資成本的計(jì)算方式。依據(jù)招標(biāo)確定本PPP項(xiàng)目合同總投資暫定為人民幣肆拾捌億壹仟肆佰零捌萬玖仟元整（小寫：4814089000.00元)。江西省撫州市撫河流域生態(tài)保護(hù)及綜合治理（一期工程）PPP項(xiàng)目58江西省撫州市撫河流域生態(tài)保護(hù)及綜合治理（一期工程）PPP項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：DTY16143）的合11.1.2使用者付費(fèi)是基于項(xiàng)目公司對具備商業(yè)價(jià)值子項(xiàng)目進(jìn)行商業(yè)運(yùn)營，向公眾使用者收取的費(fèi)用，在剔除運(yùn)營成本后稅后利潤的50%（依據(jù)合同約定，項(xiàng)目公司可以分享稅后利潤的50%）。使用者付費(fèi)項(xiàng)目包括旅游門票、游船費(fèi)、停車費(fèi)及其它使用者付費(fèi)項(xiàng)目等。11.1.3運(yùn)維績效服務(wù)費(fèi)。11.1.3.1撫州市人民政府每年應(yīng)付的PPP項(xiàng)目運(yùn)營維護(hù)服務(wù)費(fèi)，按照附件2年度運(yùn)營維護(hù)服務(wù)費(fèi)計(jì)算方式計(jì)算的結(jié)果，即為年度績效運(yùn)營維護(hù)服務(wù)費(fèi)，根據(jù)本合同附件中運(yùn)營維護(hù)績效考核指標(biāo)考核后的得分計(jì)算。計(jì)算方式如下：年度績效運(yùn)營維護(hù)服務(wù)費(fèi)=年度運(yùn)營維護(hù)服務(wù)費(fèi)×績效考核系數(shù)；江西省撫州市撫河流域生態(tài)保護(hù)及綜合治理（一期工程）PPP項(xiàng)目5911.2.5項(xiàng)目公司應(yīng)在撫州市財(cái)政局付款前，建設(shè)成本部分按6%的稅率提供增值稅發(fā)票，但按全投資年華收益率計(jì)算出的收入部分主要為償還融資貸款利息，該部分收入作為非稅收入，不提供增值稅發(fā)票。因本合同約定的政府方支付的年度績效運(yùn)營維護(hù)服務(wù)費(fèi)未包含開具發(fā)票的稅金，在財(cái)政支付中增加稅金部分。11.2.5項(xiàng)目公司應(yīng)在撫州市財(cái)政局付款前，建設(shè)成本部分按60PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件61PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件62PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件63二、PPP項(xiàng)目財(cái)稅基礎(chǔ)知識(shí)二、PPP項(xiàng)目財(cái)稅基礎(chǔ)知識(shí)642014年修訂（發(fā)布）9個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（1）《CAS39：公允價(jià)值計(jì)量》（財(cái)會(huì)【2014】6號(hào)）；（2）《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)【2014】7號(hào)）（3）《職工薪酬》（財(cái)會(huì)【2014】8號(hào)）；（4）《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（財(cái)會(huì)【2014】10號(hào)）

（5）《CAS40：合營安排》（財(cái)會(huì)【2014】11號(hào)）（6）《長期股權(quán)投資》（財(cái)會(huì)【2014】14號(hào)）（7）《CAS41：在其他主體中權(quán)益的披露》（財(cái)會(huì)【2014】16號(hào)

（8）財(cái)政部關(guān)于修改《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的決定（2014年7月23日）（9）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（財(cái)會(huì)[2014]23號(hào)）（2014年6月20日）

【提示】生效日期2014年7月1日。2014年修訂（發(fā)布）9個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）《CAS39：65PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件66

關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)的通知

關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知

關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知

關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)的通知

關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)的通知

關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)的通知關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)的通知關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)的通知67PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件68PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件69企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）70答：企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：（一）本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：1．合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。2．合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。3．特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。答：企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)71（二）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。1．建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。（二）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。72建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下73（2）合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。（2）合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期742．項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。2．項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的75（三）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。（四）按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。（五）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。（三）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或76（六）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的BOT項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時(shí)進(jìn)行減值測試；在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測試不切實(shí)可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測試。（六）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外77核心點(diǎn)：是否提供建造服務(wù)==》是否適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》收益金額是否確定==》無形資產(chǎn)/長期應(yīng)收款企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)四、（五）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。“孤島資產(chǎn)”？核心點(diǎn)：78金融資產(chǎn)模式一：建造合同+長期應(yīng)收款建設(shè)借：工程施工——成本

貸：有關(guān)科目借：長期應(yīng)收款

貸：工程結(jié)算完工百分比借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入完工

借：工程結(jié)算

貸：工程施工運(yùn)營

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款移交

不需要會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)模式一：建造合同+長期應(yīng)收款建設(shè)運(yùn)營79金融資產(chǎn)模式：三方建造+長期應(yīng)收款建設(shè)

借：長期應(yīng)收款

貸：銀行存款等運(yùn)營

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款移交

不需要會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)模式：三方建造+長期應(yīng)收款建設(shè)80無形資產(chǎn)模式一：建造合同+無形資產(chǎn)建設(shè)借：工程施工——成本

貸：有關(guān)科目完工百分比借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入完工借：無形資產(chǎn)

貸：工程結(jié)算

借：工程結(jié)算

貸：工程施工運(yùn)營

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷移交

借：累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)模式一：建造合同+無形資產(chǎn)建設(shè)運(yùn)營81無形資產(chǎn)模式二：三方建造+無形資產(chǎn)建設(shè)借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款等經(jīng)營借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

移交

借：累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)模式二：三方建造+無形資產(chǎn)建設(shè)82PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件83問題：《政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證指引》財(cái)金【2015】21對政府付費(fèi)模式的項(xiàng)目，在項(xiàng)目運(yùn)營補(bǔ)貼期間，政府承擔(dān)全部直接付費(fèi)責(zé)任。政府每年直接付費(fèi)數(shù)額包括：社會(huì)資本方承擔(dān)的年均建設(shè)成本（折算成各年度現(xiàn)值）、年度運(yùn)營成本和合理利潤。計(jì)算公式為：

問題：《政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證指引》財(cái)金【284理想模式建設(shè)借：長期應(yīng)收款

貸：銀行存款等

未實(shí)現(xiàn)融資收益

遞延收益運(yùn)營借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用？借：遞延收益

貸：主營業(yè)務(wù)收入？借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬等理想模式建設(shè)運(yùn)營85現(xiàn)實(shí)模式建設(shè)成本部分：長期應(yīng)收款超過部分：收入討論：奇怪的賬務(wù)處理現(xiàn)實(shí)模式建設(shè)成本部分：長期應(yīng)收款86稅制結(jié)構(gòu)主體稅流轉(zhuǎn)稅類（間接稅）

增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類（直接稅）企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅非主體稅資源稅類

資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅稅制結(jié)構(gòu)主體稅流轉(zhuǎn)稅類（間接稅）增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)87PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件88三、PPP全生命周期財(cái)稅疑難問題分析（一）項(xiàng)目公司設(shè)立（二）項(xiàng)目公司融資（三）項(xiàng)目公司“拿地”（四）項(xiàng)目公司建設(shè)

(五)項(xiàng)目公司運(yùn)營（六）項(xiàng)目公司利潤分配（七）項(xiàng)目公司資產(chǎn)移交（八）社會(huì)資本退出三、PPP全生命周期財(cái)稅疑難問題分析891.投資方核算基本原理

假定1：投資比例<20%可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益對方?jīng)Q定利潤分配時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益轉(zhuǎn)讓時(shí)借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益同時(shí)：借：其他綜合收益

貸：投資收益1.投資方核算基本原理

假定1：投資比例<20%可供出售金融90假定：20%<投資比例<50%長期股權(quán)投資權(quán)益法個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

其他綜合收益

資本公積假定：20%<投資比例<50%長期股權(quán)投資91假定：投資比例>50%長期股權(quán)投資成本法個(gè)別報(bào)表對方利潤分配決議借：應(yīng)收股利

貸：投資收益合并報(bào)表調(diào)整==》抵銷==》合并假定：投資比例>50%長期股權(quán)投資92原因：關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的通知財(cái)會(huì)[2014]14號(hào)

第二條

本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。。。。。。。

重大影響，是指投資方對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營安排》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。原因：關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的通93敖漢污水廠PPP項(xiàng)目合同.pdf本項(xiàng)目由政府授權(quán)出資機(jī)構(gòu)和社會(huì)資本共同出資組建項(xiàng)目公司，政府占股約20%，社會(huì)資本占股約80%，敖漢污水廠PPP項(xiàng)目合同.pdf本項(xiàng)目由政府授權(quán)出資機(jī)構(gòu)和社943.3法人治理結(jié)構(gòu)安排3.3.1根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定設(shè)立股東會(huì)及董事會(huì)，并修訂公司章程。股東會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，協(xié)議各方享有向股東會(huì)提案權(quán)。董事會(huì)是公司經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，對股東會(huì)負(fù)責(zé)。

3.3.2董事會(huì)由5名董事組成，設(shè)董事長1名。甲方推薦董事候選人2名，乙方推薦董事候選人3名；設(shè)監(jiān)事3名，甲方推薦1名，乙方推薦1名，甲乙雙方共同推薦1名，設(shè)監(jiān)事會(huì)主席1名，由甲方和乙方推薦的監(jiān)事輪流擔(dān)任，屆期為三年；設(shè)總經(jīng)理1名，財(cái)務(wù)總監(jiān)1名。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營需要設(shè)副總經(jīng)理（含運(yùn)營總監(jiān)、人力資源總監(jiān)等）若干名，由總經(jīng)理提名，董事會(huì)任免。其中，乙方推薦董事長、總經(jīng)理，甲方推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。如果因發(fā)生重大重組事項(xiàng)而引進(jìn)新的投資人，另行協(xié)商確定。3.3.3甲方對關(guān)系到污水處理權(quán)、公司經(jīng)營范圍、人事變動(dòng)、社會(huì)資本方股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大事項(xiàng)的決策享有特殊表決權(quán)與一票否決權(quán)。3.3法人治理結(jié)構(gòu)安排95問題：

政府資本角度：是否有重大影響？

社會(huì)資本角度：是否控制？是否合表？問題：962.現(xiàn)金出資2.現(xiàn)金出資97資方首創(chuàng)、港鐵北京四號(hào)線投資有限公司：49%投資——長期股權(quán)投資首創(chuàng)集團(tuán)出資的6.78億

借：長期股權(quán)投資6.78

貸：銀行存款6.78問題：1.成本法還是權(quán)益法？2.是否并表資方首創(chuàng)、港鐵北京四號(hào)線投資有限公司：98京投公司2%2014年7月1日之前：長投成本法2014年7月1日以后：可供出售金融資產(chǎn)

長投==》權(quán)益法京投公司2%99項(xiàng)目公司借：銀行存款貸：實(shí)收資本——首創(chuàng)

——港鐵

——京投項(xiàng)目公司借：銀行存款100問題討論：問題：過程中工行又要求社會(huì)資本方要增加資本金，如何處理？案例：A企業(yè)技術(shù)出資2000萬，B企業(yè)現(xiàn)金出資3000萬，共同成立C公司。投資協(xié)議約定股權(quán)比例為4:6，同時(shí)約定，之后如經(jīng)營需要，由B公司追加投資，但保持比例不變。后B公司追加投資5000萬，且需要變更工商登記如何處理？問題討論：問題：過程中工行又要求社會(huì)資本方要增加資本金，如何101PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件1022015年4月，＊ST博元在2014年年度報(bào)告以及2015年第一季度報(bào)告中披露，“本公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員無法保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并不承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任”。2015年12月12日：*ST博元當(dāng)時(shí)公告稱，已與自然人股東鄭偉斌簽署《資產(chǎn)捐贈(zèng)協(xié)議》，鄭偉斌將其持有的福建曠宇建設(shè)工程有限公司（下稱“福建曠宇”）95%的股權(quán)無償捐贈(zèng)給上市公司，福建曠宇股東全部權(quán)益評(píng)估值為9.04億元，95%股權(quán)對應(yīng)評(píng)估值高達(dá)8.59億元。

鄭偉斌還持有*ST博元1400股股份，而公司總股本為1.9億股。PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件103PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件104在董事會(huì)表決中，獨(dú)立董事曹昱、王輝投了棄權(quán)票曹昱棄權(quán)理由為：由于對標(biāo)的資產(chǎn)情況不能全面了解，無法進(jìn)行判斷，選擇棄權(quán)。王輝則對受贈(zèng)資產(chǎn)按照評(píng)估值計(jì)入資本公積提出了質(zhì)疑，他認(rèn)為公司接受捐贈(zèng)收入應(yīng)該計(jì)入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。在董事會(huì)表決中，獨(dú)立董事曹昱、王輝投了棄權(quán)票105.關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告[國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)]二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。.關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告[國家稅務(wù)總局公告106中國好同學(xué)捐8.59億未能阻止博元退市中國好同學(xué)捐8.59億未能阻止博元退市107呼和浩特市托克托縣燃?xì)饫霉こ陶蜕鐣?huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目政府將與社會(huì)資本共同出資組建項(xiàng)目公司。政府方出資代表為托克托縣城發(fā)公司，出資方式為現(xiàn)金，出資額為￥600萬元（人民幣陸佰萬元整），出資計(jì)劃為：第一期出資￥300萬元，時(shí)間為項(xiàng)目公司成立后1個(gè)月內(nèi)。第二期出資￥300萬元，時(shí)間為項(xiàng)目公司成立后1年內(nèi)。項(xiàng)目公司的注冊資本為6,000萬元，全部作為項(xiàng)目資本金。社會(huì)資本出資方式為現(xiàn)金，出資額為￥5,400萬元（人民幣伍仟肆佰萬元整），出資時(shí)間為本協(xié)議簽署后1個(gè)月內(nèi)。乙方應(yīng)采取有效措施確保出資額按期注入。乙方承諾出資額必須全部為其自有資金，不得為銀行貸款或其他拆借資金。呼和浩特市托克托縣燃?xì)饫霉こ陶蜕鐣?huì)資本合作（PPP）項(xiàng)108問題一托克托縣城發(fā)公司

股份比例10%社會(huì)資本股份比例90%如何核算？是否并表？問題一109問題二：第一期出資￥300萬元，時(shí)間為項(xiàng)目公司成立后1個(gè)月內(nèi)。第二期出資￥300萬元，時(shí)間為項(xiàng)目公司成立后1年內(nèi)。問題二：第一期出資￥300萬元，時(shí)間為項(xiàng)目公司成立后1110新公司法（2014）第二十六條有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。

法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對有限責(zé)任公司注冊資本實(shí)繳、注冊資本最低限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二十八條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

新公司法（2014）第二十六條有限責(zé)任公司的注冊資本為在111討論借：銀行存款

貸：實(shí)收資本還是：借：銀行存款

其他應(yīng)收款

貸：實(shí)收資本印花稅問題小微企業(yè)稅收優(yōu)惠問題討論借：銀行存款112印花稅——股權(quán)轉(zhuǎn)讓（非上市公司）國稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。稅率：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。討論：(1)原兩自然人投資100萬（各50萬），其中一個(gè)自然人現(xiàn)在用62萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給一個(gè)企業(yè)。問題：印花稅計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）原認(rèn)繳金額2億，實(shí)際出資0.現(xiàn)以0對價(jià)轉(zhuǎn)讓。

問題：印花稅計(jì)稅基礎(chǔ)？印花稅——股權(quán)轉(zhuǎn)讓（非上市公司）國稅發(fā)[1991]155號(hào)1133.非貨幣性資產(chǎn)出資3.非貨幣性資產(chǎn)出資114討論：政府國有公司苗木出資500萬問題1：賬怎么做？問題2：稅怎么交？問題3：如何開票？問題4：投入后項(xiàng)目公司是否可以抵扣？討論：政府國有公司苗木出資500萬問題1：賬怎么做？115問題1討論政府國有公司借：長期股權(quán)投資500

貸：主營業(yè)務(wù)收入500借：主營業(yè)務(wù)成本XXX

貸：庫存商品XXX問題1討論政府國有公司116項(xiàng)目公司借：XX資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本項(xiàng)目公司借：XX資產(chǎn)117企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)

財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)第三條

生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)

財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)第三條

118第十七條

企業(yè)對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。第二十一條

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》確定。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。第十七條

企業(yè)對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按119第二十六條

生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)入當(dāng)期損益。第二十六條

生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入120問題2討論：稅怎么交——所得稅——增值稅問題2討論：稅怎么交121財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知財(cái)稅[2014]116號(hào)一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的122三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非123三、對技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策（一）企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。（二）企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。（三）技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。（四）技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。財(cái)稅〔2016〕101號(hào)三、對技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策財(cái)稅〔2016〕124增值稅問題稅率17%，13%，3%農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,免稅？衍生：如果是用不動(dòng)產(chǎn)（土地）投資呢？增值稅問題稅率17%，13%，3%125本項(xiàng)目由政府授權(quán)出資機(jī)構(gòu)和社會(huì)資本共同出資組建項(xiàng)目公司，政府占股約20%，社會(huì)資本占股約80%，乙方注冊資本金4500萬元，政府方以已投資形成的外部管網(wǎng)固定資產(chǎn)價(jià)值作為政府方出資，并以此價(jià)值做為政府方實(shí)際占股比例。敖漢污水廠PPP項(xiàng)目合同本項(xiàng)目由政府授權(quán)出資機(jī)構(gòu)和社會(huì)資本共同出資組建項(xiàng)目公司，政府126財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知

財(cái)稅[2002]191號(hào)一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知127三、PPP全生命周期財(cái)稅疑難問題分析（一）項(xiàng)目公司設(shè)立（二）項(xiàng)目公司融資（三）項(xiàng)目公司“拿地”（四）項(xiàng)目公司建設(shè)

(五)項(xiàng)目公司運(yùn)營（六）項(xiàng)目公司利潤分配（七）項(xiàng)目公司資產(chǎn)移交（八）社會(huì)資本退出三、PPP全生命周期財(cái)稅疑難問題分析128項(xiàng)目公司融資借款借：銀行存款

貸：長期借款項(xiàng)目公司融資借款129重點(diǎn)問題1：利息問題。會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息重點(diǎn)問題1：利息問題。會(huì)計(jì)處理130企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（二）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。1．建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。（2）合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。

建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。2．項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（二）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。131稅收問題——增值稅財(cái)稅【2016】36附件1：第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。附件2：3.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅收問題——增值稅財(cái)稅【2016】36132稅收問題__所得稅問題國家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱稅法)的規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題公告如下：

一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同)；

(二)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

(三)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

(四)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

(五)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

稅收問題__所得稅問題國家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)國133二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。

(二)對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。三、本公告自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進(jìn)行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù)，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。特此公告。二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企134【葛洲壩地產(chǎn)股權(quán)信托融資案例】

2013年3月22日，中國葛洲壩集團(tuán)股份有限公司發(fā)布了《關(guān)于控股子公司股權(quán)信托融資的公告》，主要內(nèi)容如下：

葛洲壩房地產(chǎn)公司注冊資本金70,000萬元，其中：中國葛洲壩集團(tuán)股份有限公司（以下稱“葛洲壩”）出資69,400萬元，持股比例為99.14%；中國葛洲壩集團(tuán)公司出資600萬元，持股比例為0.86%。【葛洲壩地產(chǎn)股權(quán)信托融資案例】

2013年3月22日，中國葛135平安信托公司對葛洲壩房地產(chǎn)公司增資150,000萬元，其中30,000萬元作為葛洲壩房地產(chǎn)公司的注冊資本，120,000萬元作為資本公積。增資完成后，葛洲壩房地產(chǎn)公司實(shí)收資本為100,000萬元，各股東方持股比例為：中國葛洲壩集團(tuán)股份公司出資69,400萬元，持股比例為69.4%；平安信托公司出資30,000萬元，持股比例為30%；中國葛洲壩集團(tuán)公司出資600萬元，持股比例為0.6%。平安信托公司對葛洲壩房地產(chǎn)公司增資150,000萬元，其中136根據(jù)雙方約定，信托存續(xù)期間，平安信托公司不參與葛洲壩房地產(chǎn)公司的具體經(jīng)營管理和分紅，葛洲壩房地產(chǎn)公司原有的董事會(huì)及經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)不因本次增資而進(jìn)行調(diào)整。葛洲壩房地產(chǎn)公司按照雙方約定的價(jià)格每季度向平安信托公司支付信托資金報(bào)酬。信托期限屆滿之日，葛洲壩回購平安信托公司持有的股權(quán)，本股權(quán)信托計(jì)劃終止。股權(quán)回購款為投資款本金150,000萬元及未支付完畢的股權(quán)信托資金報(bào)酬。根據(jù)雙方約定，信托存續(xù)期間，平安信托公司不參與葛洲壩房地產(chǎn)公137三、PPP全生命周期財(cái)稅疑難問題分析（一）項(xiàng)目公司設(shè)立（二）項(xiàng)目公司融資（三）項(xiàng)目公司“拿地”（四）項(xiàng)目公司建設(shè)(五)項(xiàng)目公司運(yùn)營（六）項(xiàng)目公司利潤分配（七）項(xiàng)目公司資產(chǎn)移交（八）社會(huì)資本退出三、PPP全生命周期財(cái)稅疑難問題分析138呼和浩特市托克托縣燃?xì)饫霉こ?.4項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容：擬建天然氣儲(chǔ)存輸配中心1座（含天然氣門站（天然氣過濾、調(diào)壓、計(jì)量）1座；LNG汽車加注站1座；預(yù)留LCNG汽車加氣站1座；預(yù)留LNG應(yīng)急調(diào)峰站1座）、CNG卸氣站1座、LNG加注站3座；其中天然氣儲(chǔ)存輸配中心占地面積約150畝，CNG卸氣站占地面積約2畝，LNG加注站占地面積約15畝/座。呼和浩特市托克托縣燃?xì)饫霉こ?39項(xiàng)目用地7.1項(xiàng)目的用地預(yù)審手續(xù)和土地使用權(quán)證均由甲方辦理，乙方主要予以配合。7.2由乙方負(fù)責(zé)完成土地的征用補(bǔ)償、拆遷、場地平整、人員安置等工作，并承擔(dān)取得土地使用權(quán)或其他相關(guān)權(quán)利過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，包括土地出讓金、征地補(bǔ)償款、安置補(bǔ)償款、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、土地恢復(fù)平整費(fèi)用以及臨時(shí)使用土地補(bǔ)償費(fèi)等。7.3乙方有權(quán)在項(xiàng)目期限內(nèi)獨(dú)占性地使用土地，以實(shí)施項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營。未經(jīng)甲方批準(zhǔn)，乙方不得將項(xiàng)目涉及的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方或用于項(xiàng)目以外的其他用途。項(xiàng)目用地140敖漢污水廠PPP項(xiàng)目合同.pdf3.8.1土地使用權(quán)①項(xiàng)目土地使用權(quán)由項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)或國有出資方享有。在特許經(jīng)營期內(nèi)，由項(xiàng)目公司無償使用。②甲方負(fù)責(zé)辦理項(xiàng)目建設(shè)用地手續(xù)并承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，在土地劃撥和使用過程中產(chǎn)生的其他各項(xiàng)稅費(fèi)均由乙方承擔(dān)。③如特許經(jīng)營期根據(jù)本協(xié)議的規(guī)定延長，則甲方須安排延長土地使用權(quán)相應(yīng)的期限。敖漢污水廠PPP項(xiàng)目合同.pdf3.8.1土地使用權(quán)141PPP/多倫縣多倫文博旅游廣場項(xiàng)目合作框架協(xié)議.pdf第九條土地使用9.1場地范圍甲方應(yīng)依法提供本項(xiàng)目工程區(qū)紅線范圍圖，并以政府有關(guān)部門批準(zhǔn)的測量數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。9.2土地使用權(quán)本項(xiàng)目的土地采用政府劃撥方式。9.3土地使用權(quán)的限制場地是乙方為本項(xiàng)目建設(shè)之用，未經(jīng)甲方書面同意，乙方不得將項(xiàng)目所用土地用于本項(xiàng)目之外任何目的。PPP/多倫縣多倫文博旅游廣場項(xiàng)目合作框架協(xié)議.pdf第九條142會(huì)計(jì)處理借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)？

——其他權(quán)益性無形資產(chǎn)？

研發(fā)支出？

長期應(yīng)收款？

貸：銀行存款會(huì)計(jì)處理借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)？143土地稅收之契稅要不要辦證？如果要辦，辦給誰。有沒有付出代價(jià)？出讓還是劃撥？有沒有免稅政策？土地稅收之契稅要不要辦證？如果要辦，辦給誰。144土地稅收之耕地占用稅中華人民共和國耕地占用稅暫行條例第八條下列情形免征耕地占用稅：

（一）軍事設(shè)施占用耕地；

（二）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

第九條鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。土地稅收之耕地占用稅中華人民共和國耕地占用稅暫行條例145

國家稅務(wù)總局公告2016年第2號(hào)

《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）第六條各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極與土地管理部門建立部門協(xié)作機(jī)制,定期開展耕地占用稅涉稅信息交換，建立健全“先稅后證”源頭控管模式,充分利用“以地控稅、以稅節(jié)地”管理模式和土地管理部門的“地理信息管理系統(tǒng)（GIS）”，探索對未經(jīng)批準(zhǔn)占地的聯(lián)合執(zhí)法工作機(jī)制。

上述“先稅后證”的“證”指“建設(shè)用地批準(zhǔn)書”。

國家稅務(wù)總局公告2016年第2號(hào)

《耕地占用稅管理規(guī)程（試146第十九條

經(jīng)申請批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的，納稅人為實(shí)際用地人。第十九條經(jīng)申請批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文147稅收之城鎮(zhèn)土地使用稅財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城市公交站場道路客運(yùn)站場城市軌道交通系統(tǒng)城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅[2016]16號(hào)一、對城市公交站場、道路客運(yùn)站場、城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。四、符合上述免稅條件的單位，須持相關(guān)文件及用地情況等向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。稅收之城鎮(zhèn)土地使用稅財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城市公交站場道路148未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)的土地也需及時(shí)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅2015-04-1511:02來源：江蘇省南京地稅局

案情簡介：某開發(fā)公司作為政府投融資平臺(tái)，從事成片土地開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)建設(shè)等業(yè)務(wù)。2012年3月，地稅部門檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2010年10月購得郊區(qū)一地塊40萬平方米土地，土地出讓合同約定2010年11月底前交付給企業(yè)。企業(yè)取得該地塊后暫未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)，并認(rèn)為土地沒有投入使用也就不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)的土地也需及時(shí)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅149稅法分析：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條的規(guī)定，新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：(一)征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅;(二)征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局》(財(cái)稅【2006】186號(hào))的規(guī)定，對納稅人自建、委托施工及開發(fā)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，由納稅人從取得土地使用權(quán)合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。因此，該開發(fā)公司根據(jù)合同約定已于2010年11月底前拿到該土地使用權(quán)，不管是否進(jìn)行開發(fā)，都應(yīng)該從2010年12月起申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司2010年12月及2011年全年做出了補(bǔ)稅、加收滯納金及罰款的處理。稅法分析：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條的規(guī)150PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件151三、PPP全生命周期財(cái)稅疑難問題分析（一）項(xiàng)目公司設(shè)立（二）項(xiàng)目公司融資（三）項(xiàng)目公司“拿地”（四）項(xiàng)目公司建設(shè)

(五)項(xiàng)目公司運(yùn)營（六）項(xiàng)目公司利潤分配（七）項(xiàng)目公司資產(chǎn)移交（八）社會(huì)資本退出三、PPP全生命周期財(cái)稅疑難問題分析1521.項(xiàng)目公司資產(chǎn)權(quán)屬察右后旗平安城市PPP項(xiàng)目合同公示.pdf8.5項(xiàng)目資產(chǎn)權(quán)屬在合作期內(nèi)，乙方僅享有本項(xiàng)目及其附屬設(shè)施的使用權(quán)和收益權(quán)，本項(xiàng)目及其附屬設(shè)施等各項(xiàng)有形及無形資產(chǎn)的所有權(quán)和處置權(quán)仍歸甲方所有1.項(xiàng)目公司資產(chǎn)權(quán)屬察右后旗平安城市PPP項(xiàng)目合同公示.pd153敖漢污水廠PPP項(xiàng)目合同.pdf資產(chǎn)權(quán)屬本項(xiàng)目的所有權(quán)歸甲方所有，乙方在特許經(jīng)營期內(nèi)擁有項(xiàng)目的使用與經(jīng)營權(quán)。敖漢污水廠PPP項(xiàng)目合同.pdf資產(chǎn)權(quán)屬154呼和浩特市托克托縣燃?xì)饫霉こ藤Y產(chǎn)權(quán)屬項(xiàng)目建成后，本項(xiàng)目所涉及建筑物、構(gòu)建物、設(shè)備、設(shè)施等各項(xiàng)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的所有權(quán)和處置權(quán)歸屬政府，乙方在特許經(jīng)營期限內(nèi)享有本項(xiàng)目的使用權(quán)和收益權(quán)。呼和浩特市托克托縣燃?xì)饫霉こ藤Y產(chǎn)權(quán)屬155問題：發(fā)票抬頭？對將來運(yùn)營期稅收有什么影響？問題：發(fā)票抬頭？1562.施工方會(huì)計(jì)與稅收問題會(huì)計(jì)：建造合同增值稅：

一般計(jì)稅

簡易計(jì)稅施工方：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題。2.施工方會(huì)計(jì)與稅收問題會(huì)計(jì)：建造合同157三流一致所得稅查不出問題查發(fā)票；增值稅查不出問題就查三流一致。三流一致所得稅查不出問題查發(fā)票；158《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號(hào)）（以下簡稱192號(hào)文“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！蛾P(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]159PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件160關(guān)于銀行承兌匯票背書行為有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2002]525號(hào)關(guān)于銀行承兌匯票背書行為有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2002]161《關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2006]1211號(hào)）《關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)162PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件163PPP項(xiàng)目全生命周期財(cái)稅疑難問題處理課后電子版課件164三、PPP全生命周期財(cái)稅疑難問題分析（一）項(xiàng)目公司設(shè)立（二）項(xiàng)目公司融資（三）項(xiàng)目公司“拿地”（四）項(xiàng)目公司建設(shè)(五)項(xiàng)目公司運(yùn)營（六）項(xiàng)目公司利潤分配（七）項(xiàng)目公司資產(chǎn)移交（八）社會(huì)資本退出三、PPP全生命周期財(cái)稅疑難問題分析165企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)

2．項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。四、（五）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)

2．項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基166核心點(diǎn)：是否提供建造服務(wù)==》是否適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》收益金額是否確定==》無形資產(chǎn)/長期應(yīng)收款企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)“孤島資產(chǎn)”？核心點(diǎn)：167金融資產(chǎn)模式：三方建造+長期應(yīng)收款建造：

借：長